第一篇：快遞服務增值稅適用稅目稅率的理解及應對

快遞服務增值稅適用稅目稅率的理解及應對

文章來源 | 鄧永勤文章字數(shù) | 約2000字閱讀時長 | 約4分鐘

摘要營改增明確了同城快遞適用稅目稅率，但非同城快遞是否應劃分“運輸”和“收派”兩項業(yè)務、分別適用11%和6％兩檔稅率，存在爭議。本文中，筆者對快遞服務增值稅適用稅目稅率的理解及應對作出詳細解說。

完整的快遞服務流程包括收件、分揀、運輸、派送四個環(huán)節(jié)。在營改增稅目設(shè)計中，設(shè)置“現(xiàn)代服務-物流輔助服務-收派服務”子目，明確了同城快遞適用稅目稅率。然而，快遞服務不但包括同城，也包括非同城服務。非同城快遞是否應劃分“運輸”和“收派”兩項業(yè)務，分別適用11%和6％兩檔稅率，存在不同的理解。一種理解是，非同城快遞所收取的快遞服務費，應當包含運輸和收派兩項內(nèi)容。收派服務既明確為同城的收件、分揀和派送，異地之間的運輸就不應按收派服務對待。財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第39條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。非同城快遞服務應劃分為“運輸”和“收派”兩個環(huán)節(jié)分別核算銷售額，適用不同稅率申報納稅，否則可能面臨從高適用稅率的風險。然而同一項收入在收派服務和運輸服務之間如何劃分，沒有明確規(guī)定，實務中只能在征納雙方協(xié)商的基礎(chǔ)上，由快遞企業(yè)采用相對合理的方法自行劃分，存在不確定性。由于這種不確定性，快遞企業(yè)在向客戶開具發(fā)票時，多少按6%稅率、多少按11%稅率開具，較難把握，只能選擇統(tǒng)一按6%稅率開具，適用11%稅率的運輸收入體現(xiàn)為“未開票收入”申報納稅。這樣固然有利于避免客戶索取11%稅率發(fā)票帶來增值稅專用發(fā)票開具的管理風險，但可能導致納稅申報不實，增加納稅成本。而且，政策實施如果不能全國統(tǒng)一、調(diào)整方法一致，可能導致不同地區(qū)快遞企業(yè)稅負不公，不利于快遞行業(yè)發(fā)展。

另一種理解是，快遞服務不分同城異地，統(tǒng)一按“收派服務”申報納稅。一項服務需要運用多種手段、多種資源，經(jīng)過多個環(huán)節(jié)才能完成，是現(xiàn)代服務業(yè)的共同特點。就快遞服務而言，4個環(huán)節(jié)渾然一體，都是應稅服務的連續(xù)生產(chǎn)過程，共同構(gòu)成對客戶一次完整的快遞服務，向客戶只收取一筆服務費，難以量化分割，同城異地并無差別。各環(huán)節(jié)無論企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一安排還是外包，都不會單獨向客戶收取費用，因此不應劃分環(huán)節(jié)分別核算收入。

結(jié)合具有相似特征的餐飲服務進行比較，這種連續(xù)生產(chǎn)應稅服務的特征更加顯而易見。餐飲服務作為“生活服務”稅目的子目，是通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務，可劃分為點餐、下單、烹調(diào)、上餐4個環(huán)節(jié)，共同構(gòu)成對消費者一次完整的餐飲服務。為了滿足顧客需求，餐廳要外購貨物和勞務。對符合條件的代理客人外購貨物和勞務行為，例如代客人到旁邊超市買一條煙，是客人與超市的交易，不屬于餐飲服務的內(nèi)容，成本和收入均不計入。除此以外，以餐廳名義外購貨物和勞務，例如外購酒水供給客人享用，只是豐富了餐廳的服務項目，并不因此把酒水銷售單列作為銷售貨物，而是一并計入餐飲服務收入，同時按外購金額核算成本和抵扣進項稅金。顯然，我們不能將烹飪環(huán)節(jié)從餐飲服務劃分出來單獨征稅。

快遞服務與餐飲服務各環(huán)節(jié)比較

快遞服務餐飲服務收件/點餐從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心從客人收取點菜單并傳到收銀臺集中處理分揀/下單在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)在收銀臺對點菜單進行核對、歸類、分發(fā)運輸/烹調(diào)利用運輸工具將貨物送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移利用烹調(diào)設(shè)施和配料將食材加工成客人需要的食物派送/上餐從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人將加工好的食物送達客人享用

第二篇：增值稅開票問題及稅率適用和轉(zhuǎn)登記問題

開票問題

1、如何確定開票稅率？

答：兩個基本原則：

第一，確定開票稅率，其實就是確定納稅義務發(fā)生時間。稅率的適用是與納稅義務發(fā)生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。

政策依據(jù)：

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝臵并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：

《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

政策依據(jù)：

《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。

政策依據(jù)：

《調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發(fā)生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認證后再付款。所以，開具發(fā)票時間早于收款時間。因此在5月開具發(fā)票時，納稅義務才發(fā)生。所以，應按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項，但是納稅義務也已經(jīng)實現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業(yè)在4月30之前收到預收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發(fā)生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業(yè)在4月30之前收到預收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發(fā)生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發(fā)生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項銷售納稅義務發(fā)生時間在4月份的業(yè)務，是否在4月份已經(jīng)確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。

政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、如果4月份發(fā)生有應稅業(yè)務，也已經(jīng)按照規(guī)定申報納稅了。在5月份再開票？還有風險嗎？

答：實務中這種情況非常普遍。按照《發(fā)票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。所以，按照該規(guī)定，發(fā)票的開具時間應與確認收入時間保持一致。但是實際業(yè)務中確實存在，收入的確認時間和發(fā)票的實際開具時間不一致的情況。

需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規(guī)則中，有對“未開具發(fā)票”一欄出現(xiàn)負數(shù)的情形，系統(tǒng)會強制監(jiān)控。如果因為沒有及時開票，導致該欄出現(xiàn)負數(shù)，從而導致票表比對不通過，進而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務機關(guān)申請解鎖，要耽誤不少時間。

政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)?2017?124號）

12、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，你單位在收到預收款的時候，納稅義務就已經(jīng)實現(xiàn)，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，款項已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？

答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經(jīng)提供，款項也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規(guī)定申報納稅。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產(chǎn)開發(fā)商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？ 答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發(fā)生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發(fā)票）

所以在房屋實際交付業(yè)主之前，都應該按照預繳稅款的規(guī)定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時，納稅義務發(fā)生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發(fā)生時間，并按照規(guī)定申報納稅。計算應納稅額時，如果納稅義務發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業(yè)收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發(fā)票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅?2017?58號）第二條

16、我們是預付卡方式銷售，4月發(fā)售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發(fā)生時間相關(guān)政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

結(jié)判斷納稅義務發(fā)生時間，就抓住了關(guān)鍵。

第三篇：營改增應稅服務稅目稅率對照表

營改增應稅服務稅目稅率對照表

發(fā)布日期：2013-07-22

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注：提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

第四篇：國家稅務總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告

國家稅務總局公告

2012年第10號

國家稅務總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅

適用稅率問題的公告

現(xiàn)對部分產(chǎn)品是否屬于農(nóng)機范圍及增值稅適用稅率問題，公告如下：

密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于?國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〖增值稅部分貨物征稅范圍注釋〗的通知?（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍，應適用13%增值稅稅率。

密集型烤房設(shè)備主要由鍋爐、散熱主機、風機、電機和自控設(shè)備等通用設(shè)備組成，用于煙葉、茶葉等原形態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的烘干脫水初加工。

頻振式殺蟲燈是采用特定波長范圍的光源，誘集并有效殺滅昆蟲的裝置。一般由高壓電網(wǎng)、發(fā)光燈管、風雨帽、接蟲盤和接蟲袋等組成，誘集光源波長范圍應覆蓋（320-680）nm。

自動蟲情測報燈是采用特定的誘集光源及遠紅外自動處理— 1 —

等技術(shù)，自動完成誘蟲、殺蟲、收集、分裝等蟲情測報功能的裝置。誘集光源應采用功能為20W,主波長為（365±10）nm的黑光燈管；或功率為200W，光通量為2700（1m）-2920（1m）的白織燈泡。

粘蟲板是采用涂有特殊粘膠的色板，誘集并粘附昆蟲的工具。

本公告自2012年4月1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一二年三月十六日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方

稅務局

國家稅務總局辦公廳2012年3月21日印發(fā) 校對：貨物和勞務稅司

第五篇：《經(jīng)濟法》——個人所得稅法律制度：2 、 概念 納稅、義務人 征稅對象 稅目 適用稅率

第四章 個人所得稅法律制度

第一節(jié) 個人所得稅概述

個人所得稅：

對個人(即自然人)的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

特點是：

1.實行分類征收;個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。注意：目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式。

2.累進稅率與比例稅率并用。

3.費用扣除額較寬。

4.計算簡便。

5.采取課源制和申報制兩種征納方法。

第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

(一)居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅對納稅義務人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人;非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

1.居民納稅人的納稅義務。

居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。

2.非居民納稅人的納稅義務。

非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務。

二、個人所得稅的扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目

一、個人所得稅的征稅對象： 個人取得的應稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

二、所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

3.勞動報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。

三、個人所得稅稅目

按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

(一)工資、薪金所得： 個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3.個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。

4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。

(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得： 個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

(四)勞務報酬所得： 個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

(五)稿酬所得： 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(六)特許權(quán)使用費所得： 個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(七)利息、股息、紅利所得： 個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

(八)財產(chǎn)租賃所得： 個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(十)偶然所得： 個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(十一)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

第四節(jié) 個人所得稅適用稅率

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得自2011年9月1日(含，下同)起，適用3%～45%的超額累進稅率。

二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

四、勞務報酬所得

勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。偶然所得和其他所得

特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

從2008年3月1日(含)起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。