第一篇：同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

一、同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

參見：中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2008]22號(hào)

為支持發(fā)行人在首次公開發(fā)行股票并上市前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組整合以實(shí)現(xiàn)整體發(fā)行上市，規(guī)范該等業(yè)務(wù)重組行為，我會(huì)制定了《〈首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見———證券期貨法律適用意見第3號(hào)》，現(xiàn)予公告，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○八年五月十九日

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)，以下簡稱《首發(fā)辦法》）第十二條要求，發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化。近來，一些申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的公司（以下簡稱發(fā)行人）最近3年（以下簡稱報(bào)告期）內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的情況，不少發(fā)行人咨詢?cè)撉闆r是否符合《首發(fā)辦法》的上述要求。經(jīng)研究，我會(huì)認(rèn)為：

一、發(fā)行人對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，多是企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)整體發(fā)行上市、降低管理成本、發(fā)揮業(yè)務(wù)協(xié)同優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而實(shí)施的市場行為。從資本市場角度看，發(fā)行人在發(fā)行上市前，對(duì)同一公司控制權(quán)人下與發(fā)行人相同、類似或者相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組整合，有利于避免同業(yè)競爭、減少關(guān)聯(lián)交易、優(yōu)化公司治理、確保規(guī)范運(yùn)作，對(duì)于提高上市公司質(zhì)量，發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置功能，保護(hù)投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，具有積極作用。

二、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組情況的，如同時(shí)符合下列條件，視為主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化：

（一）被重組方應(yīng)當(dāng)自報(bào)告期期初起即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制，如果被重組方是在報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自成立之日即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制；

（二）被重組進(jìn)入發(fā)行人的業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前的業(yè)務(wù)具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。

重組方式遵循市場化原則，包括但不限于以下方式：

（一）發(fā)行人收購被重組方股權(quán)；

（二）發(fā)行人收購被重組方的經(jīng)營性資產(chǎn)；

（三）公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)對(duì)發(fā)行人進(jìn)行增資；

（四）發(fā)行人吸收合并被重組方。

三、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響情況。發(fā)行人應(yīng)根據(jù)影響情況按照以下要求執(zhí)行：

（一）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營情況，發(fā)行人重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行。

（二）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過100%的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見。發(fā)行申請(qǐng)文件還應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)———首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號(hào)）附錄第四章和第八章的要求，提交會(huì)計(jì)師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件。

（三）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。

四、被重組方重組前一會(huì)計(jì)年度與重組前發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)交易的，資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額按照扣除該等交易后的口徑計(jì)算。

五、發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)文件前一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

六、重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見。

二

關(guān)于非同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組(1)非同一控制，且業(yè)務(wù)相關(guān)

主板：若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%但不超過100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(c)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行1個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，方可申請(qǐng)發(fā)行。創(chuàng)業(yè)板：

(a)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額不超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中必須包含合并完成后的最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表；

(b)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%，但不超過50%，發(fā)行人合并后需運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度才能申報(bào)；

(c)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%以上，發(fā)行人合并后最少運(yùn)行24個(gè)月才能申報(bào)。(2)非同一控制，且業(yè)務(wù)不相關(guān)。

若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行。

(3)非同一控制，若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營業(yè)收入或利潤總額低于重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，不論業(yè)務(wù)是否相關(guān)，對(duì)發(fā)行人均無重組后運(yùn)行期限的要求。三

同一控制下非相關(guān)業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

無明確規(guī)定，但是：同一控制下，業(yè)務(wù)相關(guān)或類似才需要整合，否則將存在關(guān)聯(lián)交易或同業(yè)競爭的問題；如果業(yè)務(wù)不相關(guān)，而強(qiáng)行整合進(jìn)上市主體，則有捆綁上市之嫌，一般這類情況很少，如果出現(xiàn)了我認(rèn)為也要參照非同一控制下業(yè)務(wù)不相關(guān)的情況來處理。

第二篇：同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

同一控制或非同一控制下企業(yè)合并及重組的運(yùn)行時(shí)間要求

一、同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

參見：中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2008]22號(hào)

為支持發(fā)行人在首次公開發(fā)行股票并上市前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組整合以實(shí)現(xiàn)整體發(fā)行上市，規(guī)范該等業(yè)務(wù)重組行為，我會(huì)制定了《〈首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化的適用意見———證券期貨法律適用意見第3號(hào)》，現(xiàn)予公告，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。二○○八年五月十九日

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)，以下簡稱《首發(fā)辦法》）第十二條要求，發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化。近來，一些申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的公司（以下簡稱發(fā)行人）最近3年（以下簡稱報(bào)告期）內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的情況，不少發(fā)行人咨詢?cè)撉闆r是否符合《首發(fā)辦法》的上述要求。經(jīng)研究，我會(huì)認(rèn)為：

一、發(fā)行人對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，多是企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)整體發(fā)行上市、降低管理成本、發(fā)揮業(yè)務(wù)協(xié)同優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而實(shí)施的市場行為。從資本市場角度看，發(fā)行人在發(fā)行上市前，對(duì)同一公司控制權(quán)人下與發(fā)行人相同、類似或者相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組整合，有利于避免同業(yè)競爭、減少關(guān)聯(lián)交易、優(yōu)化公司治理、確保規(guī)范運(yùn)作，對(duì)于提高上市公司質(zhì)量，發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置功能，保護(hù)投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，具有積極作用。

二、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組情況的，如同時(shí)符合下列條件，視為主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化：

（一）被重組方應(yīng)當(dāng)自報(bào)告期期初起即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制，如果被重組方是在報(bào)告期內(nèi)新設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自成立之日即與發(fā)行人受同一公司控制權(quán)人控制；

（二）被重組進(jìn)入發(fā)行人的業(yè)務(wù)與發(fā)行人重組前的業(yè)務(wù)具有相關(guān)性（相同、類似行業(yè)或同一產(chǎn)業(yè)鏈的上下游）。

重組方式遵循市場化原則，包括但不限于以下方式：

（一）發(fā)行人收購被重組方股權(quán)；

（二）發(fā)行人收購被重組方的經(jīng)營性資產(chǎn)；

（三）公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營性資產(chǎn)對(duì)發(fā)行人進(jìn)行增資；

（四）發(fā)行人吸收合并被重組方。

三、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響情況。發(fā)行人應(yīng)根據(jù)影響情況按照以下要求執(zhí)行：

（一）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營情況，發(fā)行人重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)后方可申請(qǐng)發(fā)行。

（二）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過100%的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見。發(fā)行申請(qǐng)文件還應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)———首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（證監(jiān)發(fā)行字[2006]6號(hào)）附錄第四章和第八章的要求，提交會(huì)計(jì)師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件。

（三）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。

四、被重組方重組前一會(huì)計(jì)與重組前發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)交易的，資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額按照扣除該等交易后的口徑計(jì)算。

五、發(fā)行人提交首發(fā)申請(qǐng)文件前一個(gè)會(huì)計(jì)或一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。

六、重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。

重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見。

二關(guān)于非同一控制人下業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

(1)非同一控制，且業(yè)務(wù)相關(guān)

主板：若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%但不超過100%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行；

(c)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行1個(gè)完整的會(huì)計(jì)，方可申請(qǐng)發(fā)行。

創(chuàng)業(yè)板：

(a)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額不超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中必須包含合并完成后的最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表；

(b)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額達(dá)到或超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%，但不超過50%，發(fā)行人合并后需運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)才能申報(bào)；

(c)被合并方合并前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額超過合并前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%以上，發(fā)行人合并后最少運(yùn)行24個(gè)月才能申報(bào)。

(2)非同一控制，且業(yè)務(wù)不相關(guān)。

若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額：

(a)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行36個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)

行；

(b)超過重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%但不超過50%的，發(fā)行人重組后須運(yùn)行24個(gè)月以上方可申請(qǐng)發(fā)行。

(3)非同一控制，若被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)的營業(yè)收入或利潤總額低于重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，不論業(yè)務(wù)是否相關(guān)，對(duì)發(fā)行人均無重組后運(yùn)行期限的要求。

三同一控制下非相關(guān)業(yè)務(wù)或企業(yè)重組

無明確規(guī)定，但是：同一控制下，業(yè)務(wù)相關(guān)或類似才需要整合，否則將存在關(guān)聯(lián)交易或同業(yè)競爭的問題；如果業(yè)務(wù)不相關(guān)，而強(qiáng)行整合進(jìn)上市主體，則有捆綁上市之嫌，一般這類情況很少，如果出現(xiàn)了我認(rèn)為也要參照非同一控制下業(yè)務(wù)不相關(guān)的情況來處理。

第三篇：淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

淺析同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

摘要:本文通過贛粵高速收購贛粵工程的案例著手分析新準(zhǔn)則下同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)、產(chǎn)生的影響及思考。

關(guān)鍵詞:同一控制；贛粵高速；會(huì)計(jì)處理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了做大做強(qiáng)、資源整合、降低成本、減少同業(yè)競爭、投資等目的，往往通過企業(yè)收購和兼并的方式來實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)今市場的企業(yè)合并方式來看主要有同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種類型，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范。

一、相關(guān)背景和案例介紹

為消除控股股東江西高速公路投資發(fā)展（控股）有限公司（以下簡稱高速控股）子公司江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司（以下簡稱贛粵工程）與江西贛粵高速公路股份有限公司（以下簡稱贛粵高速）子公司江西贛粵高速公路養(yǎng)護(hù)工程有限責(zé)任公司的同業(yè)競爭問題，減少關(guān)聯(lián)交易，贛粵高速2007年12月20日第三屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議，審議通過了《關(guān)于公司擬受讓江西贛粵高速公路工程有限責(zé)任公司15%股權(quán)的議案》；2007年12月24日江西省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以贛國資產(chǎn)權(quán)字[2007]409號(hào)文同意該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)；該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以2007年12月31日為基準(zhǔn)日評(píng)估的該公司凈資產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1,925萬元。并于2008年4月支付了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

二、案例分析

1.該企業(yè)合并是屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非同一控制下企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。

從股權(quán)收購前后框架圖可以看出，贛粵高速和贛粵工程在合并前后最終均受高速控股的控制，是集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并，該股權(quán)收購?fù)瓿珊?，贛粵高速持有贛粵工程股權(quán)的比例由36.28%增至51.28%，對(duì)其具有控制權(quán)，屬同一控制下的企業(yè)合并。

2.購買日的確定

購買日也就是控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，購買日的確定直接影響合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此準(zhǔn)則對(duì)此做出了嚴(yán)格的限定條件，必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，缺一不可。(1)企業(yè)合并合同協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)國家有關(guān)主管部門審批，并獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；(3)參與合并的各方辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；(4)支付合并對(duì)價(jià)的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；(5)購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司為摘ST帽子或其他目的利用企業(yè)合并調(diào)劑利潤，最讓企業(yè)在實(shí)務(wù)難以操縱的是支付合并對(duì)價(jià)的大部分款項(xiàng)并且剩余款項(xiàng)必須列出詳細(xì)的支付計(jì)劃，這一限定條件就像一條不可逾越的鴻溝。

根據(jù)以上條件分析，贛粵高速15%股權(quán)收購事項(xiàng)已簽訂協(xié)議并經(jīng)董事會(huì)審議通過；已經(jīng)江西省國資委批準(zhǔn)；已辦理相關(guān)的股權(quán)交接手續(xù)，并且有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)生了轉(zhuǎn)移；2008年4月 30 日支付了全部收購款并且控制了贛粵工程的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。因此2007年12月31日、12月24日都不符合上述條件，只有2008年4月 30日才符合購買日確認(rèn)的條件。

3.該企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理是采用權(quán)益結(jié)合法還是購買法

(1)贛粵高速對(duì)贛粵工程由于追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例由36.28%增至 51.28%，贛粵工程由聯(lián)營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓勺庸荆虼碎L期股權(quán)投資核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

(2)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，即權(quán)益結(jié)合法。

贛粵高速對(duì)贛粵工程的長期股權(quán)投資的成本=贛粵工程2008年4月31日的凈資產(chǎn)x贛粵高速對(duì)贛粵工程所占的股權(quán)比例

實(shí)際支付的價(jià)款大于上述贛粵高速對(duì)贛粵工程的長期股權(quán)投資的成本的，沖減了資本公積。

同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法只會(huì)影響合并方的凈資產(chǎn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來的損益產(chǎn)生影響；由于同一控制下的企業(yè)合并是集團(tuán)內(nèi)部的交易，屬于關(guān)聯(lián)交易，其交易價(jià)格完全受控制方的控制，有可能不是市場競爭的結(jié)果，不能體現(xiàn)市場公允價(jià)值，因此合并雙方以賬面價(jià)值結(jié)合方式，比較能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免了個(gè)別上市公司利用關(guān)聯(lián)交易濫用公允價(jià)值和盈余管理。

4.同一控制下的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，贛粵高速收購贛粵工程的15%股權(quán)產(chǎn)生新的報(bào)告主體，贛粵高速應(yīng)在購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，并且模擬該新的報(bào)告主體在合并日前就一直存在，同時(shí)合并期間贛粵高速與贛粵工程的會(huì)計(jì)政策是否一致的是合并時(shí)還必需注意的問題，由于會(huì)計(jì)政策一致，所以贛粵工程的會(huì)計(jì)報(bào)表不需調(diào)整。

(1)合并期間及抵銷內(nèi)部交易。合并日將贛粵工程4月30日的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值而不能以評(píng)估價(jià)值并入報(bào)表，并且將贛粵工程與贛粵高速原合并范圍內(nèi)在合并日和合并日前的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，也就是視同贛粵工程一直是贛粵高速的子公司，據(jù)此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的比較期間的合并數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，贛粵高速本期和比較期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表均按嚴(yán)格準(zhǔn)則規(guī)定作了相應(yīng)調(diào)整。

(2)追溯調(diào)整期間凈資產(chǎn)增加的處理。因企業(yè)合并實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方（贛粵高速）報(bào)表賬面上并不存在對(duì)被合并方（贛粵工程15%股權(quán)部分）的長期股權(quán)投資，應(yīng)將贛粵工程的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)（贛粵工程15%股權(quán)部分）按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入“資本公積”。準(zhǔn)則此種規(guī)定也就是在合并日前的會(huì)計(jì)報(bào)表中虛增了凈資產(chǎn)，合并日后由于支付了收購款再將此予以沖回。

因此，2008年贛粵高速的半年報(bào)中披露對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)及比較報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，其中,調(diào)增年初資本公積13,084,740.76元，調(diào)增年初盈余公積504,779.81元，調(diào)減年初未分配利潤30,619,854.48元，調(diào)增少數(shù)股東權(quán)益53,616,413.27元。

（3）合并抵銷分錄。由于同一控制下的企業(yè)合并是假設(shè)被合并方在合并日前就一直存在于被合并方，那么在合并日之前的留存收益需在合并報(bào)表中反映，因此準(zhǔn)則規(guī)定被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。如果歸屬于合并方的部分不足沖抵，不足部分需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中針對(duì)這一情況進(jìn)行說明。

贛粵工程在2008年4月30日前（合并前）實(shí)現(xiàn)的留存收益15%的部分歸屬于贛粵高速，需自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。

（4）信息披露問題。財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和中國證監(jiān)會(huì)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并信息披露作了詳細(xì)要求。特別需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明屬于“同一控制下企業(yè)合并”的判斷依據(jù)，披露同一控制的實(shí)際控制人。本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)披露被合并方自合并本期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。

贛粵高速按要求在2008年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)上述事項(xiàng)都作了詳盡披露。

三、同一控制下企業(yè)合并帶來的思考

第一，企業(yè)在合并方式選取時(shí)應(yīng)仔細(xì)考慮合并方式利弊取舍。由于企業(yè)合并方式不同，會(huì)計(jì)處理也截然不同，它直接影響到合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而影響企業(yè)合并的目的。

第二，由于同一控制下的企業(yè)合并，被合并方合并日前的凈利潤也必需納入合并方的凈利潤。這種會(huì)計(jì)處理方式雖然使合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性和可比性提高，但也造成利潤失真現(xiàn)象，極大地提高了合并方的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，往往會(huì)被上市公司用來操縱利潤、粉飾報(bào)表，特別是一些面臨摘帽的ST上市公司，因此監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司企業(yè)合并進(jìn)行監(jiān)管，完善相應(yīng)的配套措施，以促進(jìn)上市公司改善資產(chǎn)質(zhì)量、優(yōu)化資源配置。

第三，發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并，是偶然的、一次性的，因此被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤需計(jì)入非經(jīng)常性損益，公司進(jìn)行融資時(shí)應(yīng)考慮此因素的影響。

第四，如果贛粵高速再次收購贛粵工程的股權(quán)，此次股權(quán)收購行為不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則范疇。贛粵高速在已經(jīng)控制的基礎(chǔ)上再次收購股權(quán)并沒有形成新的報(bào)告主體，只不過是股權(quán)比例增加而已。

參考文獻(xiàn)：

[1] 上海證券交易所 贛粵高速（600269）《二00八年半報(bào)告》.[2] 中華人民共和國財(cái)政部2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

第四篇：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

同一控制下企業(yè)合并的處理原則

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會(huì)造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購買。

（一）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并沒有發(fā)生變化，因此即便是在合并過程中，取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間存在差額，同一控制下的企業(yè)合并中一般也不產(chǎn)生新的商譽(yù)因素，即不確認(rèn)新的資產(chǎn)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。

被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值。進(jìn)行上述調(diào)整的一個(gè)基本原因是將該項(xiàng)合并中涉及的合并方及被合并方作為一個(gè)整體對(duì)待，對(duì)于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體，其對(duì)相關(guān)交易、事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，在此基礎(chǔ)上反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方同時(shí)進(jìn)行改制并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬的，應(yīng)以評(píng)估調(diào)賬后的賬面價(jià)值并入合并方。

（三）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。合并方在同一控制下的企業(yè)合并，本質(zhì)上不作為購買，而是兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體權(quán)益的整合。合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對(duì)于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

（四）對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的任一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。

對(duì)于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。

第五篇：IPO公司同一控制下業(yè)務(wù)重組相關(guān)問題小結(jié)

IPO公司同一控制下業(yè)務(wù)重組相關(guān)問題小結(jié)

在IPO實(shí)踐過程中，確定擬上市主體之后，其控股股東或?qū)嶋H控制人及其控制的其他企業(yè)往往存在相同或類似的業(yè)務(wù)，為了保證擬上市主體的獨(dú)立性，一般要進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)整合。

一、整合范圍

根據(jù)保代培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容來看，同業(yè)不競爭不能成為不構(gòu)成同業(yè)競爭的理由，審核理念認(rèn)為只要是相同、相似業(yè)務(wù)，就存在（潛在）商業(yè)機(jī)會(huì)的競爭。發(fā)行人直系親屬，擁有的相同、相似、上下游資產(chǎn)業(yè)務(wù)必須整合進(jìn)來，但可作為同一控制下企業(yè)合并處理。旁系親屬的情況，要從資產(chǎn)來源，業(yè)務(wù)/客戶渠道的重合性等來進(jìn)行判斷。重要性不大、歷史上業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)，但因?yàn)楦鞣N原因確實(shí)不能立即納入上市主體的，可以酌情不納入。此外，對(duì)同業(yè)競爭的行業(yè)劃分不能過細(xì)，競爭的、類似的、同業(yè)的品牌、渠道、客戶、供應(yīng)商等都應(yīng)納入上市主體。

二、整合方式

在IPO實(shí)踐過程中，相關(guān)業(yè)務(wù)重組整合的方式主要有以下幾種：

1、通過購買股權(quán)或收購經(jīng)營性資產(chǎn)，將業(yè)務(wù)納入擬上市主體，這也是最穩(wěn)妥最常見的處理方式，以下將進(jìn)行詳細(xì)說明。

2、將相競爭業(yè)務(wù)或相應(yīng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給獨(dú)立第三方?？赡芸紤]的因素主要系該部分業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)存在瑕疵、相關(guān)業(yè)務(wù)不優(yōu)良不適宜納入擬上市主體或?yàn)榱说撝黧w歷史上某些違法違規(guī)行為，以免給擬上市主體帶來實(shí)質(zhì)性法律障礙。如最近發(fā)行上市的某垃圾焚燒處理企業(yè)，因其蒼南公司存在環(huán)保違規(guī)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給獨(dú)立第三方。在實(shí)踐中，此類處理相對(duì)較少，在操作時(shí)須更謹(jǐn)慎。此類交易往往會(huì)引起存在不正當(dāng)目的的疑慮。

3、將相競爭業(yè)務(wù)停止或公司注銷，但在此種方式業(yè)務(wù)整合下，需關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)停止后原有與業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)、人員是如何處置、安排的，是否將業(yè)務(wù)及資產(chǎn)隱匿轉(zhuǎn)移至擬上市主體，實(shí)際是否構(gòu)成同一控制下合并。若未按同一控制下合并處理或進(jìn)行備考披露，是否導(dǎo)致擬上市公司成長性被高估。

三、購買股權(quán)或收購經(jīng)營性資產(chǎn)方案的選擇

根據(jù)《<首發(fā)辦法>中“發(fā)行人最近3年內(nèi)主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化”的適用意見的相關(guān)規(guī)定，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤總額的影響情況。擬上市公司需關(guān)注是否因業(yè)務(wù)整合觸發(fā)相關(guān)運(yùn)行時(shí)間要求和自己的申報(bào)時(shí)間計(jì)劃相沖突。若被整合方存在大量與業(yè)務(wù)非相關(guān)資產(chǎn)和交易，如因資金往來形成的其他應(yīng)收（應(yīng)付）款、銀行借款等，則可選擇僅收購經(jīng)營性資產(chǎn)方式，既可以降低收購資產(chǎn)總額以免影響申報(bào)計(jì)劃，又可以避免將相關(guān)不規(guī)范非經(jīng)營性業(yè)務(wù)納入擬上市主體。

四、相關(guān)會(huì)計(jì)處理及申報(bào)報(bào)表編制

1、收購股權(quán)，按同一控制下控股合并處理。應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。被合并方合并日前的凈損益作為非經(jīng)常性損益。

2、收購經(jīng)營性資產(chǎn), 適用《證券期貨法律適用意見第3 號(hào)》的相關(guān)規(guī)定。取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)改變其計(jì)量基礎(chǔ)。通過同一控制下的重組方式進(jìn)入的相關(guān)資產(chǎn)如果形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)合并的定義，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)維持其在被合并購方的原賬面價(jià)值不變。若交易以評(píng)估值作為交易價(jià)格，仍應(yīng)以原賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)，評(píng)估值與賬面值的差額應(yīng)沖減所有者權(quán)益，首先沖減資本公積，不足時(shí)沖減留存收益。

在實(shí)踐過程中，我們部分人員觀念上仍然存在一定誤區(qū)，對(duì)上述處理感到不解和疑惑，其認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行交易，并進(jìn)行了相應(yīng)的完稅，收購方應(yīng)按交易公允價(jià)值入賬。此外，作為IPO企業(yè)，按公允價(jià)值入賬，相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊攤銷或成本更大，相應(yīng)利潤更小，此處理更為謹(jǐn)慎，更能反映IPO企業(yè)真實(shí)經(jīng)營業(yè)績。實(shí)踐中，在同一控制下業(yè)務(wù)整合過程下，相關(guān)資產(chǎn)往往是收購方一時(shí)無法從其他渠道獲取的經(jīng)營性資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，更系同一控制下主體的一個(gè)延續(xù)，因而應(yīng)采用賬面價(jià)值入賬。

3、收購資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解的相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。比如，企業(yè)的分公司、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到大量的會(huì)計(jì)判斷，應(yīng)結(jié)合所取得資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系及加工處理過程等進(jìn)行綜合判斷。

首先，業(yè)務(wù)首先是一個(gè)資產(chǎn)組合，沒有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。如僅僅是相關(guān)人員團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)移到擬上市主體，不符合收購業(yè)務(wù)的定義。其次，若未完整收購相關(guān)業(yè)務(wù)資產(chǎn)，該交易也可能不被認(rèn)定為收購業(yè)務(wù)。

如2012年發(fā)行上市的某測試儀器生產(chǎn)企業(yè)，業(yè)務(wù)整合時(shí)只收購了固定資產(chǎn)及其相應(yīng)存貨，后為避免經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易，又收購了相關(guān)租賃房產(chǎn)。在審核初期，采用同一控制下業(yè)務(wù)合并處理。因該公司業(yè)務(wù)整合未收購與業(yè)務(wù)相關(guān)的往來款項(xiàng)等，即未對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債全部收購，而后認(rèn)定為收購資產(chǎn)。

4、若同一控制下業(yè)務(wù)整合認(rèn)定為收購業(yè)務(wù)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)視同合并后的業(yè)務(wù)主體在以前期間一直存在，在申報(bào)報(bào)表中進(jìn)行追溯調(diào)整。與企業(yè)合并不同的是，業(yè)務(wù)合并可能需要進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆，財(cái)務(wù)剝離，將收購業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用納入合并。其實(shí)際類似于模擬報(bào)表，按現(xiàn)時(shí)架構(gòu)、會(huì)計(jì)政策等視同以前一直存在進(jìn)行剝離納入，具體剝離方法可參考證監(jiān)會(huì)曾經(jīng)討論過的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。實(shí)踐中，應(yīng)高度關(guān)注剝離原則和剝離方法的合理性：資產(chǎn)剝離的完整性、準(zhǔn)確性，是否將有所經(jīng)營性資產(chǎn)納入擬上市主體，將非經(jīng)營性資產(chǎn)剝離；剝離調(diào)整是否實(shí)現(xiàn)了收入與成本費(fèi)用的配比，以客觀反映擬上市主體的經(jīng)營業(yè)績。

5、若同一控制下業(yè)務(wù)整合判斷為資產(chǎn)收購，實(shí)踐中，則根據(jù)審核人員要求和職業(yè)判斷確定是否根據(jù)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26 號(hào)—上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)文件》等的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)交易完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制備考財(cái)務(wù)報(bào)表。