第一篇：印花稅的會(huì)計(jì)處理

印花稅的會(huì)計(jì)處理

提起印花稅的會(huì)計(jì)處理，大家可能都會(huì)想到：印花稅不用計(jì)提、在繳納時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。但是此處有兩個(gè)疑問(wèn)：

1、在納稅申報(bào)期申報(bào)繳納上月印花稅時(shí)，此種處理方式是否有違會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制？

2、在小企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表《利潤(rùn)表》時(shí)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”欄下有“其中：城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅”一欄，這與將“印花稅計(jì)入管理費(fèi)用”是否沖突？

首先，我們來(lái)看一下《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第五條：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法?！?/p>

第一，自行貼花的會(huì)計(jì)處理：

1、一次購(gòu)買(mǎi)并貼足印花稅票的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

2、一次購(gòu)買(mǎi)大量印花稅票并在以后期間備用，購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：待攤費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 在貼花時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

第二：按期匯總繳納的會(huì)計(jì)處理：

按期匯總繳納時(shí)，由于印花稅申報(bào)繳納的時(shí)間與所歸屬的會(huì)計(jì)期間在時(shí)間上有分離，實(shí)質(zhì)上形成“應(yīng)交稅費(fèi)”的負(fù)債，故企業(yè)應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目。

在月底計(jì)提印花稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 在繳納印花稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

按照以上分類處理原則，可以避免印花稅在會(huì)計(jì)處理上不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的問(wèn)題，減少所得稅年度匯算清繳項(xiàng)目調(diào)整的工作量。

其次，我們來(lái)看一下《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（二）：“營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。”

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定下，將印花稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。小企業(yè)一般按期匯總繳納印花稅，計(jì)提印花稅的會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 繳納印花稅的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

按照此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可解釋前文提到的疑問(wèn)二。以上是本人關(guān)于印花稅會(huì)計(jì)處理的理解，歡迎廣大財(cái)會(huì)工作者批評(píng)與指正。

第二篇：印花稅的納稅處理

印花稅的納稅處理摘自財(cái)稅實(shí)務(wù)第83期（藍(lán)本）

印花稅的處理

一、印花稅的征收對(duì)象

1、合同

合同要繳納印花稅，有合同的就要交沒(méi)有合同的就不交，例如同樣性質(zhì)同樣金額的兩筆業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)簽了合同，別外一筆沒(méi)簽合同，則前一筆交印花稅后一筆不交印花稅。這是的合同不僅僅是指正規(guī)的合同，包括企業(yè)自制訂單，要貨單，發(fā)貨單、要貨單等等有合同或者合約性質(zhì)的文書(shū)，包括電子文檔、Email等，都算合同（Email電子文檔需要打印出來(lái)再貼印花）。因此如果你會(huì)計(jì)憑證后面附上了合同必須交，出口銷(xiāo)售和進(jìn)口采購(gòu)的必須交（因?yàn)閳?bào)關(guān)單上有合同號(hào)碼），當(dāng)然你不把合同附在記帳憑證后面，就說(shuō)沒(méi)有合同，稅務(wù)局也沒(méi)有辦法，這就是稅務(wù)局要求合同核定印花稅的道理。記住唯一不交印花稅的合同是電話訂貨。另外實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和合同不符的，仍按合同金額計(jì)算印花稅，例如合同金額1000萬(wàn)，實(shí)際業(yè)務(wù)只發(fā)生了100萬(wàn)，則仍按1000萬(wàn)計(jì)算印花稅。

這里的合同不僅僅包括采購(gòu)合同和業(yè)務(wù)合同，還包括財(cái)產(chǎn)租賃合同(稅率1‰)、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同（稅率1‰）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（閣紡

其中比較特殊的是

1、財(cái)產(chǎn)租賃合同（包括租房子）稅額不足1元的，一律按1元納稅。

2、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是按保費(fèi)金額計(jì)算印花稅，不是按照保單金額繳納印花稅，例如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

標(biāo)的是1000萬(wàn)元，保費(fèi)是100元，是按照100元計(jì)算印花稅100*1‰

3、加工承攬合同（就是工業(yè)的委托加工合同），凡是合同中分別表明了加工費(fèi)和材料的金

額，則加工費(fèi)部分按加工承攬合同（稅率0.5‰）計(jì)算印花稅，材料費(fèi)部分按購(gòu)銷(xiāo)合同（稅率0.3‰）計(jì)算印花稅。如未分別表明了加工費(fèi)和材料的金額，則一律按照加工承攬合同（稅率0.5‰）計(jì)算印花稅。

4、貨特運(yùn)輸合同是按運(yùn)費(fèi)發(fā)票（鐵路、公路、水路運(yùn)輸發(fā)票，不包括出租車(chē)發(fā)票）金額來(lái)

計(jì)算，即使沒(méi)有合同，有運(yùn)費(fèi)發(fā)票（包括國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票）也要繳納印花稅，而且按發(fā)票金額計(jì)算印花稅，不扣除進(jìn)項(xiàng)稅部分。但是運(yùn)費(fèi)發(fā)票中記載的裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等可以在計(jì)算印花稅時(shí)扣除，例如一張運(yùn)費(fèi)發(fā)票中注明運(yùn)費(fèi)500，裝卸費(fèi)100，保險(xiǎn)費(fèi)50，則按500計(jì)算印花稅。

5、和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的審計(jì)約定書(shū)不貼印花稅。

6、銀行貸款會(huì)代扣印花稅，一般是貼在貸款的借據(jù)憑證上而不是貸款合同上，非銀行貸款

則貼在合同上，并自行申報(bào)繳納印花稅。別外根據(jù)省地稅局規(guī)定，承兌匯票貼現(xiàn)的比照貸款繳納印花稅。

7、資金帳戶，就是實(shí)收資本+資本公積帳戶的合計(jì)數(shù)繳納印花稅，只繳納一次，如果增資

則增加部分再交印花稅，其稅率0.5‰。例如公司注冊(cè)后實(shí)收資本100萬(wàn)，資本公積2萬(wàn)，則按102*0.5‰計(jì)算印花稅，2年后增資50萬(wàn)，增資后的實(shí)收資本150萬(wàn)，則增資部分應(yīng)交印花稅=50*0.5‰。

8、帳?。好勘編け?元，按會(huì)計(jì)制度帳薄分為總帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳，應(yīng)收

應(yīng)付往來(lái)明細(xì)帳、資產(chǎn)類明細(xì)帳薄、負(fù)債類明細(xì)帳薄、權(quán)益類明細(xì)帳薄、損益類明細(xì)帳薄、應(yīng)交稅金明細(xì)帳薄。一共9本，因此嚴(yán)格來(lái)說(shuō)每年帳薄印花稅至少9-*5=45元。如果你再單獨(dú)裝訂存貨類明細(xì)帳，就10本了，因此單獨(dú)裝訂的帳薄越多就交印花稅越多。對(duì)小企業(yè)沒(méi)有那么嚴(yán)格，但最少是總帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳，明細(xì)帳4本，至少交20元。財(cái)務(wù)軟件記帳一樣要交印花稅，即使不打印帳薄，依法一樣要繳納印花稅，別外打印帳薄的必須按照會(huì)計(jì)制度分別裝訂總帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、明細(xì)帳，每年至少20元。營(yíng)業(yè)帳簿上貼印花稅票，須在帳薄首頁(yè)右上角粘貼，不應(yīng)粘

貼在帳夾上。

9、權(quán)利憑證需要貼印花稅的權(quán)利憑證有：工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、房產(chǎn)證、專利證、土地

證共5個(gè)，其余的一律不貼印花稅，如代碼證、稅務(wù)登記證、勞動(dòng)登記證、主管部門(mén)的企業(yè)成立批件、衛(wèi)生許可證之類都不需要繳納印花稅。注意視同正本使用的工商執(zhí)照副本也要貼印花稅。營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其左下角花邊框內(nèi)。

另外印花稅應(yīng)納部額不足0.1元的免印花稅，稅額尾數(shù)低于5分的不計(jì)，超過(guò)5分的算1角，例如計(jì)算印花稅的14.52，應(yīng)繳納印花稅14.5元，如計(jì)算印花稅的14.58，則交14.60元。企業(yè)可以到印花稅代理銷(xiāo)售的事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)印花稅要注意，可以打折，因?yàn)榇N(xiāo)印花稅是有手續(xù)費(fèi)的，因此一些事務(wù)所會(huì)將手續(xù)費(fèi)拿出一部分做折扣反饋給納稅人，這樣可以多賣(mài) 一些。

10、技術(shù)合同的補(bǔ)充

①關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同適用的稅率問(wèn)題：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的憑證、按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目（稅率0.3‰）、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。”稅目（稅率0.5‰）

②關(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍的問(wèn)題。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括

1、有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的技術(shù)項(xiàng)目。其他專業(yè)項(xiàng)目。對(duì)屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花（稅率0.3‰）‰至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花稅。

③關(guān)于技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍的問(wèn)題：技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問(wèn)題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書(shū)立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。

技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

技術(shù)中介合同是當(dāng)事人一方以知識(shí)、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開(kāi)發(fā)所訂立的技術(shù)合同。

關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題

對(duì)各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。

為鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅、研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對(duì)合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

二、核定印花稅企業(yè)

納稅人因憑證管理等方面的原因、不能完整準(zhǔn)確的提供應(yīng)稅憑證和計(jì)稅依據(jù)、正確計(jì)算繳納印花稅的，也可向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用核定征收方法繳納印花稅，向主管地主稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《核定征收印花稅申請(qǐng)表》，經(jīng)核準(zhǔn)后，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)放《核定征收印花稅通知書(shū)》。主管地主稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人當(dāng)期實(shí)際銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、采購(gòu)成本或費(fèi)

用等項(xiàng)目及確定的核定征稅比例，計(jì)算征收印花稅。計(jì)算公式如下“應(yīng)納印花稅稅額=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（采購(gòu)成本、費(fèi)用等）*核定比例*適用稅率

當(dāng)期應(yīng)繳印花稅=計(jì)稅依據(jù)*核定比例*稅率

實(shí)行印花稅核定征收的納稅人，納稅期限為一個(gè)月，納稅人應(yīng)在次月10日前計(jì)算、繳納印花稅。稅額較小的，經(jīng)主管地主稅務(wù)確定，可將納稅期限延長(zhǎng)至一個(gè)季度或半年。

注意這里核定的僅僅是購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的印花稅，例如企業(yè)銷(xiāo)售采購(gòu)印花稅是核定的，但是同時(shí)企業(yè)租賃房屋、帳薄等等其他業(yè)務(wù)的印花稅還是要按非核定的規(guī)定來(lái)繳納。

三印花稅的劃銷(xiāo)

買(mǎi)回印花稅票應(yīng)貼在合同或者權(quán)利證照上，然后用紅筆從印花稅稅票一側(cè)的空白處劃直線到印花稅稅票的另一側(cè)，要?jiǎng)潈傻谰€，即在印花稅稅票上劃一個(gè)平行線。還有一個(gè)辦法就是在稅票和合同的騎縫處加蓋財(cái)務(wù)章專用章。左右蓋兩個(gè)。印花稅金額比較大的，可以到稅務(wù)局直接繳納，將納稅憑證貼在合同后面，納稅憑證不用劃銷(xiāo)。

第三篇：印花稅會(huì)計(jì)分錄及稅務(wù)處理方法

印花稅會(huì)計(jì)分錄及稅務(wù)處理方法

一、印花稅會(huì)計(jì)分錄的特點(diǎn)：

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有的地方對(duì) 購(gòu)銷(xiāo)合同 印花稅有特別規(guī)定，需要計(jì)提，再支付。即印花稅的分錄，有些是需要計(jì)提，有些是可以直接作費(fèi)用處理。

二、印花稅的范圍：

1.(1)購(gòu)銷(xiāo)合同。

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用 —— 印花稅

貸：應(yīng)交稅金 —— 印花稅

繳納時(shí)：

借： 應(yīng)交稅金 —— 印花稅

貸：銀行存款

(2)加工承攬合同。

(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。

(4)建筑安裝工程承包合同。

(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同。

(6)貨物運(yùn)輸合同。

(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。

(8)借款合同。

(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。

(10)技術(shù)合同。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

3.營(yíng)業(yè)賬簿

4.權(quán)利、許可證照

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除了購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅分錄比較特殊之外，其余在印花稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用 —— 印花稅

貸：銀行存款

三、掌握以上征稅范圍，勿忘記申報(bào)

不然在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)后，需要補(bǔ)征和加收滯納金，嚴(yán)重的還要罰款。

四、特別提示

第四篇：幾種特殊業(yè)務(wù)印花稅處理

熟知印花稅政策，做細(xì)致納稅人

2014-11-02 來(lái)源：南京日?qǐng)?bào) 作者：劉立峰 張明 王

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)）中明確，對(duì)印花稅納稅人已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依照《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

以貨換貨合同：按“購(gòu)銷(xiāo)金額”征稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)（1991）155號(hào)）文的規(guī)定，商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額征稅。某汽車(chē)輪胎廠因不清楚該政策導(dǎo)致少申報(bào)繳納印花稅。該汽車(chē)輪胎廠其購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅實(shí)行查賬征收，2013年與某汽車(chē)制造企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)一份合同，約定以自己生產(chǎn)的一批輪胎（該批輪胎銷(xiāo)售價(jià)65萬(wàn)元）交換兩輛汽車(chē)，同時(shí)再支付3萬(wàn)元的差價(jià)款，當(dāng)時(shí)該企業(yè)只就65萬(wàn)元申報(bào)印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，對(duì)納稅人進(jìn)行了相關(guān)政策解釋，并通知該納稅人應(yīng)按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額共計(jì)133萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納的印花稅補(bǔ)申報(bào)繳納差額稅款。

聯(lián)運(yùn)合同：區(qū)分結(jié)算方式繳納印花稅

跨國(guó)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸合同印花稅如何申報(bào)繳納，要看合同約定的結(jié)算方式。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1990）173號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，凡實(shí)行聯(lián)運(yùn)的，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。南京某運(yùn)輸公司就該問(wèn)題向地稅部門(mén)咨詢，該運(yùn)輸公司印花稅實(shí)行查賬征收，該運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司共同為某機(jī)械企業(yè)采取聯(lián)運(yùn)方式運(yùn)送機(jī)器設(shè)備，該公司與機(jī)械企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元，而后該公司與另外兩家運(yùn)輸公司均分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)，該運(yùn)輸公司與機(jī)械企業(yè)簽的貨物運(yùn)輸合同，應(yīng)當(dāng)以全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元計(jì)算繳納運(yùn)輸合同的印花稅。同時(shí)向納稅人解釋，如果機(jī)械企業(yè)分別和該公司與另外兩家運(yùn)輸公司簽訂分程運(yùn)輸合同，分別結(jié)算運(yùn)費(fèi)，而不是統(tǒng)一和該公司結(jié)算的情況，該公司僅就按分程結(jié)算的運(yùn)費(fèi)分別計(jì)算繳納印花稅。

同業(yè)拆借合同：符合條件的不貼印花

近日，南京城內(nèi)某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財(cái)務(wù)人員有點(diǎn)拿不準(zhǔn)，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，免繳印花稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))第五條的規(guī)定，我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。第八條規(guī)定，印花稅《稅目稅率表》中所說(shuō)的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國(guó)家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，該商業(yè)銀行與融資租賃企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時(shí)符合《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)“許可證書(shū)”的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花，不符合上述條件，則應(yīng)按借款合同貼花。

融資租賃設(shè)備：按“借款合同”計(jì)稅貼花

隨著環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，市場(chǎng)對(duì)環(huán)保設(shè)備的需求也是越來(lái)越大，近期，南京某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂了一份大額的環(huán)保設(shè)備租賃合同，約定由該公司購(gòu)買(mǎi)廢氣處理設(shè)備并將其租賃給承租方使用，四年后該設(shè)備歸承租方所有?！斑@份合同是否需要繳納印花稅？”會(huì)計(jì)小徐面對(duì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)有點(diǎn)拿捏不準(zhǔn)，于是來(lái)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

稅務(wù)工作人員聽(tīng)了他的介紹后耐心的解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》[（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)]第四條的規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。但是由于融資租賃公司不是銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取金融許可證的金融機(jī)構(gòu)，不符合借款合同印花稅的主體資格，因此，雖然可以認(rèn)定為借款合同，但不涉及借款合同印花稅的繳納問(wèn)題。

與此同時(shí)，稅務(wù)人員還提醒小徐，融資租賃合同結(jié)束之后，承租企業(yè)往往會(huì)購(gòu)買(mǎi)租賃的設(shè)備，再次簽訂一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)合同，對(duì)于這部分內(nèi)容，雙方應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納印花稅，適用稅率為萬(wàn)分之三。

“謝謝您的耐心解釋?！毙⌒旄兄x道，“沒(méi)想到簡(jiǎn)單的租賃合同居然涉及這么多稅法知識(shí)，真是收獲很多?！?/p>

車(chē)輛保險(xiǎn)：購(gòu)買(mǎi)方繳納印花稅

南京某汽車(chē)租賃公司由于從事婚慶、旅游、商務(wù)用車(chē)的汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)，購(gòu)置并擁有了多部大型客車(chē)和幾十輛小型轎車(chē)，每年公司花在車(chē)輛保險(xiǎn)上的錢(qián)就有幾十萬(wàn)元。玄武地稅近期在對(duì)該公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛保險(xiǎn)時(shí)與保險(xiǎn)公司簽訂的保險(xiǎn)合同未繳納印花稅，提醒企業(yè)應(yīng)及時(shí)改正。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為保險(xiǎn)合同的印花稅應(yīng)該由保險(xiǎn)公司繳納。

稅務(wù)人員解釋：《印花稅暫行條例》第一條明確，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說(shuō)簽訂應(yīng)稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人，立合同雙方應(yīng)該各自就合同金額全額繳納印花稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是印花稅的應(yīng)稅合同之一，而車(chē)輛保險(xiǎn)合同是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中的一種。因此，上述汽車(chē)租賃公司應(yīng)就車(chē)輛保險(xiǎn)合同記載金額按照1‰的稅率繳納印花稅。

第五篇：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、企業(yè)收到省科技廳下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款———(X X課題)

2、企業(yè)發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算 借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：銀行存款

②若有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn) 借：在建工程——X X課題 貸：銀行存款

3、企業(yè)在課題完成后結(jié)轉(zhuǎn)處理，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

①形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目；

借：固定資產(chǎn)——X X課題 貸：在建工程——X X課題 同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

②形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國(guó)家資助，計(jì)入“資本公積”科目； 借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

③費(fèi)用支出未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，經(jīng)省科技廳批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)； 借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開(kāi)發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：在建工程——X X課題

④結(jié)余的專項(xiàng)撥款計(jì)入“資本公積”科目。借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)