第一篇：資產(chǎn)損失稅前扣除政策輔導(dǎo)材料(附件二)

附件二：

資產(chǎn)損失稅前扣除政策輔導(dǎo)材料

第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定

2009年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào),以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2009]57號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào),以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)),對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的政策及管理要求進(jìn)行了明確。市局結(jié)合財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，下發(fā)了《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2009]117號(hào)），明確了我市對(duì)資產(chǎn)損失的審批權(quán)限、審批時(shí)限及管理要求等內(nèi)容?，F(xiàn)結(jié)合上述政策規(guī)定就資產(chǎn)損失審批問(wèn)題介紹如下:

一、資產(chǎn)和資產(chǎn)損失的概念

（一）資產(chǎn)的概念

按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二條的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

（二）資產(chǎn)損失的概念

按照財(cái)稅[2009]57號(hào)的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除的總體要求

（一）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

（二）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批范圍

1、資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式不同的分類

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2、自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失包括的范圍

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

3、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

（1）除上述自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣 除的資產(chǎn)損失。

（2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批方法和審批權(quán)限

1、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

2、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批權(quán)限

（1）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批。

（2）除上述規(guī)定外的其他資產(chǎn)損失由各區(qū)、縣（地區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)審批。對(duì)于單筆審批金額在5億元以上的資產(chǎn)損失報(bào)市局備案。

（3）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（4）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法》）的規(guī)定實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批時(shí)限

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。作出審批決定的時(shí)限為：

1、由北京市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；

2、負(fù)責(zé)審批資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)，作出審批決定的時(shí)限為自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。

（四）資產(chǎn)損失稅前扣除的受理時(shí)限

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)材料，并提交加蓋本單位公章的資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)書和《資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)表》各一份。

（五）資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理要求 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的證據(jù)

企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失的證據(jù) 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1、外部證據(jù)的概念及包括的內(nèi)容

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的概念及包括的內(nèi)容 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

（一）現(xiàn)金損失的認(rèn)定

企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：

1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。

（二）存款損失的認(rèn)定

企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：

1、企業(yè)存款的原始憑據(jù)；

2、法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；

4、清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。

（三）壞賬損失的認(rèn)定

1、壞賬損失的認(rèn)定條件 企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；?）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；（4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模唬?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2、壞賬損失應(yīng)提供的證據(jù)

（1）企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

②法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； ③工商部門的注銷、吊銷證明；

④政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； ⑤公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

⑥逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明； ⑦與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； ⑧其他相關(guān)證明。

（2）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額在2萬(wàn)元(含)以下、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

（3）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

六、非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

（一）非貨幣資產(chǎn)損失包括的內(nèi)容

企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

（二）存貨損失的認(rèn)定

存貨損失包括存貨因盤虧、報(bào)廢、毀損、變質(zhì)和被盜而發(fā)生的損失，具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及條件如下：

１、存貨盤虧損失的認(rèn)定

存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（１）存貨盤點(diǎn)表；

（２）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說(shuō)明；

（３）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（４）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。２、存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失的認(rèn)定 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（２）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（４）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；（５）殘值情況說(shuō)明；

（６）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。３、存貨被盜損失的認(rèn)定 存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（２）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

４、工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

5、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定

１、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失的認(rèn)定

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（１）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（２）盤虧、丟失情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng) 作出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。２、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失的認(rèn)定

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（２）單項(xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)做出說(shuō)明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；

單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

（３）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

（４）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；（５）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。３、固定資產(chǎn)被盜損失的認(rèn)定 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（２）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

（三）在建工程損失的認(rèn)定

１、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失的認(rèn)定

在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

（２）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（３）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（４）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

２、在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失的認(rèn)定 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

（２）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定 １、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認(rèn)定 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

（１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（２）盤虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明；

（３）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

２、因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定

因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

（２）單項(xiàng)或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)做出專項(xiàng)說(shuō)明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（３）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能 部門出具的鑒定報(bào)告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告等；

（４）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；（５）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

３、因被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的認(rèn)定

對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（２）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（３）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

（五）抵押資產(chǎn)損失的認(rèn)定

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。

七、投資損失的認(rèn)定

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

（一）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資的概念

1、債權(quán)性投資。參照《實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，債權(quán)性投資是指需要債務(wù)人償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)耐顿Y。

2、權(quán)益性投資

參照《實(shí)施條例》第一百一十九條的規(guī)定，權(quán)益性投資是指企業(yè)投出的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

（二）債權(quán)性投資損失的認(rèn)定 債權(quán)性投資損失包括貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)損失、助學(xué)貸款損失等損失。

1、貸款損失的認(rèn)定

國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定為貸款損失：

（1）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。

（2）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。

（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力償還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

（4）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。

（5）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。

（6）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。

（7）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止（中止）執(zhí)行的,還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先 清償項(xiàng)目,由企業(yè)出具專項(xiàng)說(shuō)明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項(xiàng)目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

（8）企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。

（9）債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。

（10）債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

（11）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。

（12）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。

（13）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案?jìng)刹烨闆r或判決書。

（14）金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。

（15）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

3、委托貸款損失的認(rèn)定

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照上述辦法進(jìn)行處理。

4、銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)損失的認(rèn)定 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項(xiàng)以及相關(guān)的已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項(xiàng)，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

(1)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。

（2）持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。

（3）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強(qiáng)制執(zhí)行證明。

（4）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。

（5）余額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。

5、助學(xué)貸款損失的認(rèn)定

金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動(dòng)能力，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部 門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動(dòng)能力的證明，以及對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。

（2）經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行時(shí)作出的終結(jié)裁定書，以及對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。

（3）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時(shí)向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對(duì)助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對(duì)擔(dān)保人的追索情況。

（三）股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認(rèn)定

1、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認(rèn)定條件

企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（1）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

（2）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

（3）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；

（4）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2、股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的認(rèn)定證據(jù)

企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（1）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；（2）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（3）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；（4）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。

3、股權(quán)（權(quán)益）投資損失額的確認(rèn)

企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。

可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

八、其他損失的認(rèn)定

（一）委托理財(cái)損失的認(rèn)定

企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，應(yīng)按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報(bào)委托理財(cái)損失。

（二）擔(dān)保損失的認(rèn)定

企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無(wú)償還能力,對(duì)無(wú)法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。

企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

九、不得確認(rèn)稅前扣除的損失

下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

十、其他相關(guān)規(guī)定

（一）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十一、相關(guān)責(zé)任

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正、透明、廉潔、高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的資產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。

十二、政策執(zhí)行期限

上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。

第二部分 資產(chǎn)損失審批問(wèn)題解答

一、政策適用問(wèn)題

（一）不實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅管理辦法的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理問(wèn)題

問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，其發(fā)生的須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第二條規(guī)定，中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)不適用國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)的規(guī)定，未明確其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失如何進(jìn)行審批。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)也未明確如中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，其所屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的審批問(wèn)題。因此對(duì)于我市這類企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)如何進(jìn)行審批？

答：經(jīng)研究，并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，對(duì)于我市中、農(nóng)、工、建四大市級(jí)國(guó)有商業(yè)銀行，除工行所屬支行的審批由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批外，其他行均由分行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

（二）無(wú)形資產(chǎn)損失的審批問(wèn)題

問(wèn)：無(wú)形資產(chǎn)損失是否需審批，如不審批如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)和財(cái)稅[2009]57號(hào)未將無(wú)形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無(wú)形資產(chǎn)損失應(yīng)提供何種證據(jù)，因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失意見不予審批。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理問(wèn)題已向國(guó)家稅務(wù)總局反映。

（三）銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問(wèn)題

問(wèn)：銀行ATM機(jī)短款損失和假幣損失，是否屬于現(xiàn)金損失？

答：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求，經(jīng)研究，在國(guó)家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，暫不對(duì)銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。

（四）金融企業(yè)代墊訴訟費(fèi)損失的審批問(wèn)題 問(wèn)：金融企業(yè)發(fā)生的因代墊訴訟費(fèi)而形成的損失能否審批？需要提供什么資料？如果能夠證明主債權(quán)已無(wú)法收回，那么相關(guān)的代墊訴訟費(fèi)形成的損失能否稅前扣除？

答：金融企業(yè)發(fā)生的代墊訴訟費(fèi)作為企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，符合國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十七條、第十八條規(guī)定的可以作為貨幣資產(chǎn)損失從稅前扣除。企業(yè)申報(bào)損失時(shí)應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十七條、第十八條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)。

（五）國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十八條中“債務(wù)人已資不抵債”、“連續(xù)三年虧損” 等概念的確認(rèn)問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。問(wèn)題：

1、“債務(wù)人已資不抵債”是否從資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)判定？

2、“連續(xù)三年虧損”是會(huì)計(jì)上還是稅收上的概念？ 答復(fù)意見如下：

1、考慮到判斷債務(wù)人是否有能力償還到期債務(wù)主要是根據(jù)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，因此“債務(wù)人已資不抵債”是從資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)判定。

2、經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，“連續(xù)三年虧損”是會(huì)計(jì)概念的虧損。

（六）國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十一條中“金額較小”、“虧損”和“較大”等概念的確認(rèn)問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十一條第（一）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；第（二）款規(guī)定，單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；”問(wèn)題：

1、第（一）款中關(guān)于“金額較小”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否為滿足四項(xiàng)條件中的任意一條即為“金額較小”？

2、第（一）款中的“虧損”指的是會(huì)計(jì)還是稅收的虧損概念？

3、第（二）款中關(guān)于“較大存貨”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)表述為“超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨”，是指同時(shí)超過(guò)上述四項(xiàng)條件，還是超過(guò)任一條件即為“較大存貨”？

答復(fù)意見如下：

1、由于不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)其“金額較小”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，因此第（一）款中對(duì)“金額較小”設(shè)定了四項(xiàng)并列條件，企業(yè)只要滿足四項(xiàng)條件中的任意一項(xiàng)即為“金額較小”。

2、經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，與“應(yīng)納稅所得”的概念相對(duì)應(yīng)，第（一）款中的“虧損”是稅收的虧損概念。

3、第（二）款中“超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”的較大存貨是指同時(shí)超過(guò)對(duì)“金額較小”進(jìn)行判斷的四項(xiàng)條件。

（七）未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批問(wèn)題

問(wèn)：由于房屋不再繼續(xù)租賃，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)是否作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批，如不作為資產(chǎn)損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：按照政策規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按租賃期限進(jìn)行攤銷。國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)和財(cái)稅[2009]57號(hào)未將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，因此對(duì)于未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)不作為資產(chǎn)損失進(jìn)行審批。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)可以按原剩余租賃期限均勻攤銷。

（八）無(wú)法收回的拆借等其他應(yīng)收款的審批問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)無(wú)法收回的拆借等其他應(yīng)收款能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第四十二條第（六）款的規(guī)定，國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)無(wú)法收回的因拆借而形成的其他應(yīng)收款不能作為資產(chǎn)損失從稅前扣除。

（九）關(guān)于債務(wù)重組損失的確認(rèn)問(wèn)題

1、因債務(wù)重組形成借款損失的處理問(wèn)題

問(wèn)：企業(yè)之間發(fā)生的借款損失，按規(guī)定是不能稅前扣除的。如果債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免這部分借款，債務(wù)人按規(guī)定確認(rèn)了收入，那么，債權(quán)人在取得債務(wù)人有關(guān)確認(rèn)收入的有關(guān)憑證后，能否按債務(wù)重組確認(rèn)損失？

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第四十二條第（六）款的規(guī)定，國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失，因此企業(yè)重組資金直接拆借債權(quán)而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。

2、因債務(wù)重組形成壞賬損失的審批證據(jù)問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)申報(bào)的壞賬損失屬于因債務(wù)重組造成的應(yīng)收賬款損失，債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的部分，是否要求企業(yè)提供債務(wù)人對(duì)這部分豁免部分確認(rèn)收入的有關(guān)憑證？

答：為了加強(qiáng)對(duì)因債務(wù)重組行為而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失的管理，按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十六條第（八）款的規(guī)定，可要求企業(yè)提供證明債務(wù)人對(duì)豁免部分已確認(rèn)收入計(jì)入納稅所得的有關(guān)憑證。

（十）關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷問(wèn)題 問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第五條第（三）款規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限，屬于企業(yè)自行申報(bào)扣除項(xiàng)目”。在實(shí)際中企業(yè)折舊年限與稅收規(guī)定折舊年限存在差異時(shí)，是按哪個(gè)折舊年限確定？如：稅收規(guī)定不低于5年，企業(yè)按7年，年限是按照5年計(jì)算還是按7年計(jì)算？

答：《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí)按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。因此，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第五條第三款規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限中的“年限”指企業(yè)確定的符合稅法規(guī)定的折舊年限。

（十一）關(guān)于賬面凈值的確認(rèn)問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)中的“賬面凈值”是按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)還是按稅收口徑確認(rèn)？ 答：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)中的“賬面凈值”實(shí)質(zhì)是新法及實(shí)施條例中“資產(chǎn)凈值”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的概念。按照《實(shí)施條例》第七十四的規(guī)定，“資產(chǎn)凈值”和“財(cái)產(chǎn)凈值”是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（十二）關(guān)于殘值與變價(jià)收入概念的界定問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定,固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損金額為賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，企業(yè)的固定資產(chǎn)如取得變價(jià)收入，是否以賬面凈值扣除變價(jià)收入等后的余額作為損失？

答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失等國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)規(guī)定需扣除殘值后再確認(rèn)具體損失額的損失，如清理時(shí)取得變價(jià)收入，變價(jià)收入即為殘值，其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價(jià)收入等后的余額計(jì)算。

（十三）財(cái)務(wù)公司違規(guī)發(fā)放貸款形成損失的審批問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)財(cái)務(wù)公司超出貸款范圍，違規(guī)發(fā)放貸款形成的損失能否作為資產(chǎn)損失從稅前扣除？

答：企業(yè)財(cái)務(wù)公司超出貸款企業(yè)范圍，違規(guī)向集團(tuán)外企業(yè)發(fā)放的貸款實(shí)質(zhì)屬于不具有貸款權(quán)利的企業(yè)與其他企業(yè)間直接拆借資金，參照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第（六）款的規(guī)定，經(jīng)研究，其發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。

（十四）對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，按類推原則確認(rèn)債權(quán)損失問(wèn)題

問(wèn)：對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（七）款“對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額”應(yīng)如何掌握？

答：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)不能按期償還債權(quán)的，其中一項(xiàng)債權(quán)符合國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（七）款第1項(xiàng)規(guī)定的損失確認(rèn)條件，其他各項(xiàng)債權(quán)可以比照該債權(quán)確認(rèn)為損 失。

（十五）國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條中“一年以上”的確定問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（十四）款規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)于余額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。其中“一年以上”，是指跨一個(gè)納稅年度還是要滿12個(gè)月？

答：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定追索期在1年以上，是為了保證金融企業(yè)對(duì)債權(quán)進(jìn)行有效地追償，減少金融企業(yè)的損失，因此“一年以上”是指滿12個(gè)月。

（十六）對(duì)于筆數(shù)較多的相同報(bào)損事項(xiàng)的審批問(wèn)題

問(wèn)：某銀行報(bào)送的銀行卡透支損失近萬(wàn)筆，損失金額為7000余萬(wàn)元，如果逐筆進(jìn)行審核，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)審核不完，對(duì)于這類筆數(shù)較多的相同報(bào)損事項(xiàng)，可否選取一定比例的資料進(jìn)行抽查性審核？

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第六條的規(guī)定，資產(chǎn)損失的審核是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行的符合性審查。對(duì)于銀行卡透支損失筆數(shù)較多，審核工作量較大的問(wèn)題市局將進(jìn)一步向國(guó)家稅務(wù)總局反映，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，仍應(yīng)逐筆進(jìn)行審核。

（十七）關(guān)于“終止（中止）”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題 問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（七）款中：“其中終止(中止)執(zhí)行的,還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn)”，應(yīng)由誰(shuí)來(lái)估算？是由中介還是企業(yè)，如何操作？

答：應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)來(lái)估算。

問(wèn)：此外，符合第（七）款的，除提交法院判決書和法院裁定書外，是否還應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明，如要提供的話，應(yīng)出具何種資產(chǎn)清償證明？

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（七）款的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提供資產(chǎn)清償證明。如法院裁定書中明確了執(zhí)行中收回的財(cái)產(chǎn)額，則可依據(jù)法院裁定書作為清償證明；如果法院裁定書中未明確執(zhí)行程序中收回的財(cái)產(chǎn)額，應(yīng)由企業(yè)（債權(quán)人）聲明債務(wù)人清償情況，并由法人簽字。

（十八）關(guān)于股權(quán)投資可收回金額的確認(rèn)問(wèn)題 問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十八條第二款規(guī)定：“可收回金額一律暫定為賬面余額的5%”，在什么情況下必須按此條比例計(jì)算扣除？另外，請(qǐng)進(jìn)一步明確“賬面余額”的概念。

答：當(dāng)企業(yè)的股權(quán)投資的符合財(cái)稅[2009]57號(hào)第六條規(guī)定的條件時(shí)，如被投資企業(yè)尚未清算完，投資企業(yè)的投資回收額無(wú)法準(zhǔn)確確定則可以確認(rèn)可收回金額。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十八條中的股權(quán)（權(quán)益）投資的“賬面余額”是指股權(quán)（權(quán)益）投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（十九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題 問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間是以轉(zhuǎn)讓合同生效時(shí)間確定，還是以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間確定？

答：參照民法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時(shí)間確定。（二十）關(guān)于委托“法定資格”機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)慕缍▎?wèn)題 問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第四十條規(guī)定，“企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)??”，符合法定資格的機(jī)構(gòu)是指什么機(jī)構(gòu)？信托投資有限責(zé)任公司是否屬于符合法定資格的機(jī)構(gòu)？如在非銀行或證券的非金融機(jī)構(gòu)委托理財(cái)是否視同直接借款不得扣除？

答：“法定資格”按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍確定。

（二十一）關(guān)于境外投資及境外應(yīng)收賬款造成的資產(chǎn)損失的處理問(wèn)題 問(wèn)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第十二條規(guī)定“企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，是否可以理解為企業(yè)發(fā)生的境外損失都不可以在稅前扣除？

答：當(dāng)債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)時(shí)，其損失的確認(rèn)證據(jù)應(yīng)與境內(nèi)企業(yè)有所區(qū)別，而國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)未對(duì)債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資損失的報(bào)送證據(jù)資料進(jìn)行明確。此問(wèn)題已請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局明確，在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，對(duì)因債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資等損失 暫不審批。

二、審批證據(jù)問(wèn)題

（一）企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)被盜損失證據(jù)資料的確認(rèn)問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十二條及第二十五條第（一）款均規(guī)定，企業(yè)應(yīng)報(bào)送向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。是必須從報(bào)案記錄、公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料、都要有嗎？

答：企業(yè)發(fā)生的存貨和固定資產(chǎn)被盜損失、均應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第二十二條及第二十五條第（一）款的規(guī)定，提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)資料問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可從稅前扣除的資產(chǎn)損失，但國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)未規(guī)定企業(yè)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)提供哪些證據(jù)資料，需進(jìn)一步明確？

答：在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，經(jīng)研究，為了不影響各區(qū)縣局對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的審批，意見按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要求企業(yè)報(bào)送能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同、原始投資協(xié)議或合同、相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)損失的書面聲明等證據(jù)。

（三）國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條中“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”、“資產(chǎn)清償證明”證據(jù)的確認(rèn)問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（五）款規(guī)定，債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。問(wèn)題：

1、“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”由誰(shuí)證明?如何證明？

2、“資產(chǎn)清償證明”指的是什么？ 答復(fù)意見如下：

1、為降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)審批人員的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，各局對(duì)資產(chǎn)損失應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)和財(cái)稅[2009]57號(hào)的規(guī)定依法審批，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)和財(cái)稅[2009]57號(hào)要求企業(yè)報(bào)送的證據(jù)資料均應(yīng)由企業(yè)依法報(bào)送，不得隨意變通。對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人“連續(xù)兩年以上未參加工商年檢”的，應(yīng)要求企業(yè)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明。

2、以企業(yè)提交的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明及法定代表人或企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人關(guān)于債務(wù)人、擔(dān)保人資產(chǎn)清償情況的書面聲明作為資產(chǎn)清償證明。

（四）企業(yè)因貸款債權(quán)重組而發(fā)生損失的證明資料問(wèn)題

問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第（十）款規(guī)定，債務(wù)人由于上述一至九項(xiàng)原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。問(wèn)題：

1、“提交損失原因證明材料”是否指的是第三十四條

（一）至

（九）項(xiàng)的原因？

2、“具有法律效力的債務(wù)重組方案”中何為“具有法律效力”，對(duì)該文件是否有出具部門的要求？企業(yè)間自行簽訂的債務(wù)重組方案是否具有法律效力？

答復(fù)意見如下：

1、“提交損失原因證明材料”指提供符合第三十四條

（一）至

（九）項(xiàng)規(guī)定的證據(jù)資料。

2、“具有法律效力”是指符合法律、法規(guī)規(guī)定的債務(wù)重組行為。對(duì)于需經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)后方可生效的債務(wù)重組行為，需提供政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對(duì)于不需政府有關(guān)部門批準(zhǔn)的債務(wù)重組，企業(yè)間自行簽訂的符合民法等相關(guān)法律法規(guī)要求的債務(wù)重組方案具有法律效力。為證明企業(yè)間自行簽訂的債務(wù)重組方案符合法律法規(guī)規(guī)定，可要求企業(yè)提供具有法定資質(zhì)的鑒證機(jī)構(gòu)或部門的證明材料。

（五）中介機(jī)構(gòu)對(duì)被投資企業(yè)出具清算報(bào)告公允性的確定問(wèn)題

問(wèn)：審批投資損失時(shí)，被投資方的清算結(jié)果直接影響著投資方損失的大小，但現(xiàn)在一些中介機(jī)構(gòu)為自身利益對(duì)被投資方進(jìn)行清算審計(jì)時(shí)審核不嚴(yán)格。因此對(duì)被投資方中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告等資料，在審批時(shí)應(yīng)如何對(duì)待？由于不可能實(shí)地到被投資方調(diào)查了解，作為一種 符合性審查是否可以將被投資方中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告等資料作為確定投資方損失的依據(jù)？

答：按照國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)的規(guī)定，資產(chǎn)損失審批主要是符合性審查，對(duì)于審批中發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)但無(wú)確鑿證據(jù)證明其不真實(shí)的中介機(jī)構(gòu)報(bào)告等資料，可以在審批后作為實(shí)地核查的重點(diǎn)內(nèi)容。

三、實(shí)地核查相關(guān)問(wèn)題

（一）實(shí)地核查的方法問(wèn)題

問(wèn)：按照市局京國(guó)稅發(fā)[2009]117號(hào)文件要求，“各局應(yīng)對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的資產(chǎn)損失的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況做出書面意見”。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)上報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)在報(bào)損資產(chǎn)處置完成之后。因此，實(shí)地核查是否只是對(duì)企業(yè)帳證和處置結(jié)果的審核？

答：各局對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失中有疑點(diǎn)的問(wèn)題可組織有針對(duì)性的檢查，實(shí)地核查的內(nèi)容和方法可由各局根據(jù)資產(chǎn)損失的類型、金額情況分別予以確定。

（二）實(shí)地核查中的異地核查問(wèn)題

企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)提供有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明，按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，但是如果被投資企業(yè)在北京市以外經(jīng)營(yíng)，則進(jìn)行實(shí)地核查就很難執(zhí)行，目前沒有關(guān)于被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的措施及要求，導(dǎo)致這種企業(yè)的股權(quán)投資損失實(shí)際核查確認(rèn)工作難以執(zhí)行。企業(yè)在外地銷毀的存貨也存在此問(wèn)題。

答：對(duì)資產(chǎn)損失實(shí)地核查中需要異地核查的，待請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后再明確。

（三）對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，市局可否從CTAIS系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)能反映企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便各局對(duì)納稅人的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失情況進(jìn)行掌握？

答：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第42行“財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)對(duì)企業(yè)除股權(quán)投資損失之外的資產(chǎn)損失均進(jìn)行了反映，各局可以參考企業(yè)此行的申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除情況開展核查。

第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

2、公告2011年第25號(hào)第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過(guò)保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

該批過(guò)期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過(guò)期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

新政3：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告---財(cái)稅2014年3號(hào) 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第三篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)政策問(wèn)題解答

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)政策問(wèn)題解答（第22期 總第40期）

索引號(hào)：***-2011-04-0086

產(chǎn)生日期：2011-12-30 來(lái)源：

納稅指南宣傳?？?/p>

第22期（總第40期）

杭州市國(guó)稅局納稅指南編委會(huì)編

2011年10月28日

編者按：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》），對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行了改革，本期就新《辦法》實(shí)施后，納稅人關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專題解答。

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)政策問(wèn)題解答

問(wèn)：新《辦法》發(fā)布后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)哪些文件計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》自2011年1月1日起施行后，2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱老《辦法》）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）等文件自2011年1月1日起作廢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新《辦法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）、《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹實(shí)施〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱第3號(hào)公告）的規(guī)定，計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除。

問(wèn)：企業(yè)哪些資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》所稱的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

問(wèn)：如何理解實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的差別？

答：實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生損失且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，其強(qiáng)調(diào)的是損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除，其強(qiáng)調(diào)的是損失未實(shí)際發(fā)生但符合新《辦法》限定的條件來(lái)計(jì)算確認(rèn)。

問(wèn)：新《辦法》下企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)扣除資產(chǎn)損失？

答：新《辦法》規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)的內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)填寫《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》，同時(shí)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>

屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)填寫《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》和《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告表》，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，并附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

問(wèn)：哪些資產(chǎn)損失可以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除？

答：根據(jù)新《辦法》第九條的規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，可以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

問(wèn)：新老《辦法》對(duì)壞賬損失的確認(rèn)有何不同？

答：老《辦法》規(guī)定逾期三年以上的應(yīng)收賬款，企業(yè)要有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。而新《辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)或企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

與老《辦法》相比，新《辦法》統(tǒng)一了小額壞賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，放寬了逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)條件，同時(shí)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)），取消了對(duì)電信行業(yè)的特殊規(guī)定。

問(wèn)：企業(yè)的存貨損失如何在所得稅稅前扣除？

答：新《辦法》第二十六條、二十七條和第二十八條界定了存貨盤虧損失、報(bào)廢、毀損或變質(zhì)以及被盜損失金額的確定以及應(yīng)提供的證據(jù)材料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述條款的規(guī)定，按照不同的存貨損失類型，提供相應(yīng)的證據(jù)材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)在所得稅稅前扣除存貨損失。

問(wèn)：新老《辦法》對(duì)資產(chǎn)被盜損失的確認(rèn)有何不同？

答：對(duì)存貨、固定資產(chǎn)被盜以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜伐、被盜損失，老《辦法》均要求提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。而新《辦法》放寬了對(duì)存貨被盜損失的確認(rèn)條件，企業(yè)只需要提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄即可，但固定資產(chǎn)被盜仍要求提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜伐、被盜損失，要求提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

問(wèn)：企業(yè)遭遇盜竊丟失作為固定資產(chǎn)管理的筆記本電腦數(shù)臺(tái)，是否可以作為資產(chǎn)損失在所得稅稅前扣除？

答：可以。根據(jù)新《辦法》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該筆記本電腦賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)在所得稅稅前扣除。申報(bào)時(shí)應(yīng)提供以下資料：（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料（2）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料（3）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等證據(jù)。

問(wèn)：某公司幾年前申請(qǐng)技術(shù)專利，形成無(wú)形資產(chǎn)入賬（按規(guī)定分十年攤銷），現(xiàn)該公司研發(fā)并申報(bào)了新的專利，以前申請(qǐng)的專利在實(shí)際應(yīng)用時(shí)已被新技術(shù)替代，公司是否可將尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除？

答：可以。根據(jù)新《辦法》第三十八條的規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)損失，可以申報(bào)所得稅稅前扣除，申報(bào)時(shí)企業(yè)應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（1）會(huì)計(jì)核算資料;（2）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明（3）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明（4）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

問(wèn)：以前未在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失如何處理？

答：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照新《辦法》的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過(guò)五年，對(duì)因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因按國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

對(duì)于上述需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后延長(zhǎng)追補(bǔ)確認(rèn)期限的以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照第3號(hào)公告第三條規(guī)定的時(shí)限逐級(jí)上報(bào)，即：每年2月15日前將資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)報(bào)告表、會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)證明資料上報(bào)所在地市、縣國(guó)家稅務(wù)局，經(jīng)市、縣國(guó)家稅務(wù)局審核后，于3月15日前上報(bào)省國(guó)家稅務(wù)局。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，但該稅款不能辦理退稅，只能在確認(rèn)的應(yīng)納所得稅款中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣。新《辦法》并沒有對(duì)遞延抵扣的時(shí)間作限制，因此可以無(wú)限期抵扣，從而可以確保以前多繳的稅款可以完全抵扣。

問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何處理？

答：新《辦法》規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

問(wèn)：在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如何進(jìn)行申報(bào)扣除？

答：新《辦法》規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下方法進(jìn)行申報(bào)扣除：

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

3、總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

第四篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明

關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告

XXX稅務(wù)局：

按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文有關(guān)規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，申請(qǐng)?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有無(wú)心磨床(2臺(tái))；CNC研磨機(jī)、無(wú)心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測(cè)定器（各1臺(tái)）已超期使用，經(jīng)技術(shù)審查，以上機(jī)器設(shè)備無(wú)法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元，累計(jì)折舊合計(jì)為XX元，凈值合計(jì)為XXX元，出售價(jià)格合計(jì)為XX元，凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)后，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價(jià)格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。

二、固定資產(chǎn)盤虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購(gòu)進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時(shí)，設(shè)備使用部門未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門做相應(yīng)的變更，導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門及董事會(huì)批復(fù)同意后，作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。

三、其他需要說(shuō)明的情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2008年12月31之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，出售時(shí)，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國(guó)稅管理部門辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：

我司本次申請(qǐng)?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)，合法，完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》），以此來(lái)代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說(shuō)明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國(guó)家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬(wàn)元以上的由省國(guó)稅局審批，金額在5000萬(wàn)元以下的由各地級(jí)市國(guó)稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級(jí)市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來(lái)的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。