第一篇：「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

前言：本文以填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫(xiě)。《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》要求發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)填報(bào)稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況。

一、清單申報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與填報(bào)

（一）正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失這類資產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)而出現(xiàn)損失損失的情況，比如存貨跌價(jià)了、固定資產(chǎn)減值了等。

（一）存貨處置損失案例【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量類似產(chǎn)品而導(dǎo)致價(jià)格下跌，于是在2017年12月10日進(jìn)行打折處理。商品賬面價(jià)值100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元（2017年6月30日計(jì)提）；打折處理后收到價(jià)款81.90萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)，稅率17%）。1.會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 81.90萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.90萬(wàn)元（虧本銷(xiāo)售是正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元資產(chǎn)損失（資產(chǎn)損失的賬載金額）=收入-成本=70-90=20萬(wàn)元（注意：不包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）2.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表：第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-1：思考一下：為什么納稅調(diào)整金額是-10萬(wàn)元呢？不是與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”金額一致嗎？第二步：填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖44-2：

（二）固定資產(chǎn)處置損失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺(tái)轎車(chē)，取得價(jià)款11.70萬(wàn)元。該車(chē)固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）20萬(wàn)元，處置時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊8萬(wàn)元（無(wú)稅會(huì)差異），該車(chē)購(gòu)入時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 12萬(wàn)元累計(jì)折舊 8萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元2.處置收入：借：銀行存款 11.7萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 10萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元3.結(jié)轉(zhuǎn)：借：資產(chǎn)處置收益 2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元（注意：此處固定資產(chǎn)處置損益是計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”，而不是“營(yíng)業(yè)外收入/支出”）4.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-3：說(shuō)明：雖然上述案例中并無(wú)稅會(huì)差異，“納稅調(diào)整金額”為0，但是還是必須填報(bào)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，因?yàn)椤镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)雖然規(guī)定了從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就不再報(bào)送相關(guān)資料，但是仍然規(guī)定“需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》”。填報(bào)就意味著申報(bào)！如果僅僅因?yàn)榧{稅調(diào)整金額為0而不填報(bào)，就意味著未申報(bào)，“未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除”。這一點(diǎn)一定要注意！

（二）存貨發(fā)生的正常損耗【案例44-3】丙公司2017年年終盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，有一批原材料A材料盤(pán)虧了100公斤。A材料賬面單價(jià)100元/公斤，但是上年度已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是5/公斤，截止盤(pán)存時(shí)尚未沖轉(zhuǎn)過(guò)。經(jīng)查明，存貨盤(pán)虧的原因系正常損耗所致。經(jīng)該公司總經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，其損失計(jì)入2017年管理費(fèi)用。1.會(huì)計(jì)處理：①盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 95000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 元貸：原材料 10000 元②經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用 9500 元貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 9500 元2.稅務(wù)處理：①增值稅：A材料盤(pán)虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理。②企業(yè)所得稅：可以稅前扣除的金額=100×100=10000（元）企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-4：其余步驟與前述案例一致，不再贅述。

（三）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失【案例44-4】丁公司2017年12月盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，有一臺(tái)設(shè)備已經(jīng)超過(guò)使用年限，現(xiàn)已經(jīng)無(wú)法使用也無(wú)法變賣(mài)。經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，將該設(shè)備拆卸，殘料回收做原材料使用。該設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊95萬(wàn)元（無(wú)稅會(huì)差異），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。拆卸過(guò)程中耗費(fèi)人工費(fèi)用1萬(wàn)元，回收的殘料公允價(jià)值2萬(wàn)元。1.會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元累計(jì)折舊 95萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元（2）拆卸耗費(fèi)人工費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬 1萬(wàn)元（3）殘料回收：借：原材料 2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出 2萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元（注意：此處是“營(yíng)業(yè)外支出”，而不是“資產(chǎn)處置收益”）2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-5：說(shuō)明：圖44-5的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”=固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元-累計(jì)折舊95萬(wàn)元-拆卸耗費(fèi)1萬(wàn)元=4萬(wàn)元。其余步驟不再贅述。

（四）按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失【案例44-5】戊公司2016年10月購(gòu)入10萬(wàn)股A上市公司股票做短期投資，成本100萬(wàn)元，支付交易稅費(fèi)3萬(wàn)元。2016年12月31日，該股票下跌，公允價(jià)值90萬(wàn)元。2017年1月賣(mài)出該股票，取得價(jià)款85萬(wàn)元。問(wèn)題：戊公司2017年涉及股票交易的納稅調(diào)整及填報(bào)1.會(huì)計(jì)處理（1）2017年出售時(shí)：借：銀行存款 85萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10萬(wàn)元投資收益 5萬(wàn)元貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 100萬(wàn)元（2）將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益 10萬(wàn)元貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-6：說(shuō)明：（1）資產(chǎn)損失賬載金額是指2017年度計(jì)入損益的金額，不包括2016年通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已經(jīng)計(jì)入損益的金額；（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，作為投資性資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第71條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。案例中購(gòu)買(mǎi)股票共計(jì)支付了103萬(wàn)元，故計(jì)稅基礎(chǔ)是103萬(wàn)元（會(huì)計(jì)上把3萬(wàn)元交易稅費(fèi)計(jì)入了2016年度的投資收益）。第二步：填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如圖44-7：

二、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失

（一）貨幣資產(chǎn)損失填報(bào)說(shuō)明：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額?！景咐?4-6】A公司在2015年銷(xiāo)售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬(wàn)元。因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財(cái)務(wù)困難而導(dǎo)致貨款逾期一年多，雙方在2017年6月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：B公司用產(chǎn)品70.2萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務(wù)。雙方交易在當(dāng)月順利完成，A公司收到價(jià)款70.2萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票（稅率17%）和產(chǎn)品，收到的產(chǎn)品A公司做原料使用。資料：A公司的應(yīng)收賬款按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.會(huì)計(jì)處理借：原材料 60萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出 24.8萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)（2017年度）：第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-8：說(shuō)明：“納稅調(diào)整金額”之所以是-5萬(wàn)元，是因?yàn)樵谝郧澳甓扔?jì)提了壞賬準(zhǔn)備。其余步驟不再贅述。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備被洪水沖刷而報(bào)廢。該設(shè)備原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）100萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提折舊40萬(wàn)元（無(wú)稅會(huì)差異），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在保險(xiǎn)公司有過(guò)投保，事后保險(xiǎn)公司按規(guī)定理賠20萬(wàn)元，款項(xiàng)收到。殘料作為公司回收利用，公允價(jià)值3萬(wàn)元。1.會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元累計(jì)折舊 40萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元（2）收到保險(xiǎn)賠款：借：銀行貸款 20萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)元（3）殘料回收：借：原材料 3萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 3萬(wàn)元（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理（損失）：借：營(yíng)業(yè)外支出 37萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理 37萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)：第一步：填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如圖44-9：其余步驟不再贅述。

三、資產(chǎn)損失相關(guān)資料的準(zhǔn)備及留存?zhèn)洳閲?guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。上述規(guī)定，在申報(bào)期卻是可以適當(dāng)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是也僅僅是將負(fù)擔(dān)后移了，企業(yè)該做的準(zhǔn)備還是一樣不會(huì)少，同時(shí)由于缺少了一次稅務(wù)局幫助免費(fèi)把關(guān)的機(jī)會(huì)反而會(huì)增加不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）要求，針對(duì)不同資產(chǎn)或不同類型的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備相關(guān)證明材料，及時(shí)收集、分門(mén)別類地整理并裝訂成冊(cè)。根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有關(guān)涉稅資料保管期為10年。

第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

2、公告2011年第25號(hào)第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過(guò)保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

該批過(guò)期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過(guò)期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

新政3：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告---財(cái)稅2014年3號(hào) 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明

關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告

XXX稅務(wù)局：

按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文有關(guān)規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件，申請(qǐng)?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有無(wú)心磨床(2臺(tái))；CNC研磨機(jī)、無(wú)心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測(cè)定器（各1臺(tái)）已超期使用，經(jīng)技術(shù)審查，以上機(jī)器設(shè)備無(wú)法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)后，上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元，累計(jì)折舊合計(jì)為XX元，凈值合計(jì)為XXX元，出售價(jià)格合計(jì)為XX元，凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月，XX部門(mén)發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況，經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)后，對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價(jià)格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元，約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。

二、固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見(jiàn)附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購(gòu)進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時(shí)，設(shè)備使用部門(mén)未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)做相應(yīng)的變更，導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤(pán)點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)同意后，作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元，累計(jì)折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失XXX元，約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。

三、其他需要說(shuō)明的情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2008年12月31之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，出售時(shí)，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元，已向國(guó)稅管理部門(mén)辦理減半征收，同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并申明如下：

我司本次申請(qǐng)?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)，合法，完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》），以此來(lái)代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說(shuō)明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國(guó)家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬(wàn)元以上的由省國(guó)稅局審批，金額在5000萬(wàn)元以下的由各地級(jí)市國(guó)稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級(jí)市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來(lái)的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第五篇：資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示

資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示

（適用查賬征收企業(yè)）

尊敬的納稅人：

您好！

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)發(fā)生各種資產(chǎn)損失，對(duì)于發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要符合稅法規(guī)定的，可以稅前扣除，這是您應(yīng)該享有的合法權(quán)益；但是不符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失如果您自行在稅前扣除了，就將面臨被查處的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2011年3月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第25號(hào)公告，對(duì)資產(chǎn)損失的稅前扣除政策作了重大調(diào)整，變化之一就是從審批改為自主申報(bào)扣除，此項(xiàng)行政審批的改革也意味著原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從對(duì)全省資產(chǎn)損失的審核情況來(lái)看，存在著納稅人由于政策不了解、申報(bào)資料不齊全、申報(bào)程序不清楚或者政策理解偏差導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2012企業(yè)所得稅匯算清繳即將來(lái)臨，為了幫助您更好的維護(hù)合法權(quán)益，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們專門(mén)制作了資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示，真誠(chéng)希望我們的提示能幫助您企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失能準(zhǔn)確進(jìn)行所得稅處理，如對(duì)我們的提示還有疑問(wèn)的，請(qǐng)撥打12366-1稅法咨詢電話。

一、申報(bào)程序提醒 1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無(wú)論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2、企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

3.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)只要填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除了報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體請(qǐng)參見(jiàn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。

4、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

5、屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不能超過(guò)三個(gè)月。

6、在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；②總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，有權(quán)依法作出稅收處理。二、一般企業(yè)資產(chǎn)損失提醒

1、企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，如果出現(xiàn)債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟、停止?fàn)I業(yè)、或者死亡、失蹤的，進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

2、應(yīng)收款項(xiàng)如果逾期三年以上的，或者逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一,且會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

3、存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧、被盜、報(bào)廢、毀損等損失的，進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

4、在建工程因停建、報(bào)廢發(fā)生的損失，其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額可認(rèn)定為損失，進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

5、無(wú)形資產(chǎn)被其他新技術(shù)代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，尚未攤銷(xiāo)的金額可認(rèn)定為損失按規(guī)定稅前扣除。

三、電信企業(yè)話費(fèi)損失提醒

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）已廢止,電信企業(yè)的話費(fèi)損失應(yīng)統(tǒng)一按25號(hào)公告的第二十四條規(guī)定執(zhí)行,即企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作了核銷(xiāo)損失的會(huì)計(jì)處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。專項(xiàng)報(bào)告可由企業(yè)出具，也可委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具。

四、金融企業(yè)呆帳損失提醒

1、金融企業(yè)發(fā)放的貸款,如果債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,按25號(hào)公告申報(bào)后可以稅前扣除,但企業(yè)應(yīng)提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。

2、金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)的貸款，債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，只要出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等,專項(xiàng)申報(bào)后即可按規(guī)定稅前扣除。其他各類原因發(fā)生的債權(quán)性損失，可具體對(duì)照25號(hào)公告。

3、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

4、下列股權(quán)和債權(quán)損失不能稅前扣除：①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；③行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；④）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；⑥其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

五、常見(jiàn)問(wèn)題特別提醒

1.資產(chǎn)入賬依據(jù)缺失或證明不充分。相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如，固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符；股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失；債權(quán)性投資有的貸款時(shí)間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。

2.損失申報(bào)主體資格不明確。有的企業(yè)在成立之前，由其母公司代為支付款項(xiàng)，且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更，而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè)，但證明材料中無(wú)相應(yīng)的變更記錄；債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。

3.不符合損失確認(rèn)原則或證明損失形成的要件缺失。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的損失，被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等材料缺失；債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請(qǐng)執(zhí)行，未涉及擔(dān)保人相關(guān)情況。

4.損失金額確認(rèn)不準(zhǔn)確或證明材料不充分。破產(chǎn)清償方案缺失；債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全；資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除；有利用價(jià)值的損失資產(chǎn)未進(jìn)行處置。

5.損失確認(rèn)不準(zhǔn)確。應(yīng)追溯在以前稅前扣除的損失在申報(bào)扣除。

6.資料形式未完全符合要求。如法人代表簽名、日期缺失；復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”；損失的會(huì)計(jì)處理憑證缺失等。

以上提示僅供參考，具體政策請(qǐng)參閱各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的正式文件。資產(chǎn)損失需要提供的證據(jù)資料請(qǐng)?jiān)谑【志W(wǎng)站下載。

________國(guó)家稅務(wù)局

二○一三年

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