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      「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

      時(shí)間:2019-05-14 14:54:16下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

      「案例解析」資產(chǎn)損失稅前扣除及填報(bào)

      前言:本文以填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類 , 2017年版)》為目的而撰寫(xiě)。《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》要求發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)填報(bào)稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的情況。

      一、清單申報(bào)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與填報(bào)

      (一)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失這類資產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)而出現(xiàn)損失損失的情況,比如存貨跌價(jià)了、固定資產(chǎn)減值了等。

      (一)存貨處置損失案例【案例44-1】甲公司有一批商品,由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量類似產(chǎn)品而導(dǎo)致價(jià)格下跌,于是在2017年12月10日進(jìn)行打折處理。商品賬面價(jià)值100萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元(2017年6月30日計(jì)提);打折處理后收到價(jià)款81.90萬(wàn)元(價(jià)稅合計(jì),稅率17%)。1.會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款 81.90萬(wàn)元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11.90萬(wàn)元(虧本銷(xiāo)售是正常計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額,不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)元貸:庫(kù)存商品 100萬(wàn)元資產(chǎn)損失(資產(chǎn)損失的賬載金額)=收入-成本=70-90=20萬(wàn)元(注意:不包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)2.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表:第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-1:思考一下:為什么納稅調(diào)整金額是-10萬(wàn)元呢?不是與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”金額一致嗎?第二步:填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,如圖44-2:

      (二)固定資產(chǎn)處置損失案例【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺(tái)轎車(chē),取得價(jià)款11.70萬(wàn)元。該車(chē)固定資產(chǎn)原值(計(jì)稅基礎(chǔ))20萬(wàn)元,處置時(shí)已經(jīng)計(jì)提折舊8萬(wàn)元(無(wú)稅會(huì)差異),該車(chē)購(gòu)入時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理:1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理 12萬(wàn)元累計(jì)折舊 8萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元2.處置收入:借:銀行存款 11.7萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 10萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.7萬(wàn)元3.結(jié)轉(zhuǎn):借:資產(chǎn)處置收益 2萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元(注意:此處固定資產(chǎn)處置損益是計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”,而不是“營(yíng)業(yè)外收入/支出”)4.涉及的資產(chǎn)損失填報(bào)所得稅申報(bào)表:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-3:說(shuō)明:雖然上述案例中并無(wú)稅會(huì)差異,“納稅調(diào)整金額”為0,但是還是必須填報(bào)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,因?yàn)椤镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)雖然規(guī)定了從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就不再報(bào)送相關(guān)資料,但是仍然規(guī)定“需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》”。填報(bào)就意味著申報(bào)!如果僅僅因?yàn)榧{稅調(diào)整金額為0而不填報(bào),就意味著未申報(bào),“未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除”。這一點(diǎn)一定要注意!

      (二)存貨發(fā)生的正常損耗【案例44-3】丙公司2017年年終盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn),有一批原材料A材料盤(pán)虧了100公斤。A材料賬面單價(jià)100元/公斤,但是上年度已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是5/公斤,截止盤(pán)存時(shí)尚未沖轉(zhuǎn)過(guò)。經(jīng)查明,存貨盤(pán)虧的原因系正常損耗所致。經(jīng)該公司總經(jīng)理辦公會(huì)研究決定,其損失計(jì)入2017年管理費(fèi)用。1.會(huì)計(jì)處理:①盤(pán)虧時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 95000元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 元貸:原材料 10000 元②經(jīng)批準(zhǔn)后處理:借:管理費(fèi)用 9500 元貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 9500 元2.稅務(wù)處理:①增值稅:A材料盤(pán)虧,不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”,因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理。②企業(yè)所得稅:可以稅前扣除的金額=100×100=10000(元)企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào):第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-4:其余步驟與前述案例一致,不再贅述。

      (三)固定資產(chǎn)(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失【案例44-4】丁公司2017年12月盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn),有一臺(tái)設(shè)備已經(jīng)超過(guò)使用年限,現(xiàn)已經(jīng)無(wú)法使用也無(wú)法變賣(mài)。經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)研究決定,將該設(shè)備拆卸,殘料回收做原材料使用。該設(shè)備原值(計(jì)稅基礎(chǔ))100萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提折舊95萬(wàn)元(無(wú)稅會(huì)差異),未計(jì)提減值準(zhǔn)備。拆卸過(guò)程中耗費(fèi)人工費(fèi)用1萬(wàn)元,回收的殘料公允價(jià)值2萬(wàn)元。1.會(huì)計(jì)處理:(1)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元累計(jì)折舊 95萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元(2)拆卸耗費(fèi)人工費(fèi)用:借:固定資產(chǎn)清理 1萬(wàn)元貸:應(yīng)付職工薪酬 1萬(wàn)元(3)殘料回收:借:原材料 2萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營(yíng)業(yè)外支出 2萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)元(注意:此處是“營(yíng)業(yè)外支出”,而不是“資產(chǎn)處置收益”)2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-5:說(shuō)明:圖44-5的“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”=固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元-累計(jì)折舊95萬(wàn)元-拆卸耗費(fèi)1萬(wàn)元=4萬(wàn)元。其余步驟不再贅述。

      (四)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失【案例44-5】戊公司2016年10月購(gòu)入10萬(wàn)股A上市公司股票做短期投資,成本100萬(wàn)元,支付交易稅費(fèi)3萬(wàn)元。2016年12月31日,該股票下跌,公允價(jià)值90萬(wàn)元。2017年1月賣(mài)出該股票,取得價(jià)款85萬(wàn)元。問(wèn)題:戊公司2017年涉及股票交易的納稅調(diào)整及填報(bào)1.會(huì)計(jì)處理(1)2017年出售時(shí):借:銀行存款 85萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10萬(wàn)元投資收益 5萬(wàn)元貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 100萬(wàn)元(2)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益:借:投資收益 10萬(wàn)元貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-6:說(shuō)明:(1)資產(chǎn)損失賬載金額是指2017年度計(jì)入損益的金額,不包括2016年通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”已經(jīng)計(jì)入損益的金額;(2)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),作為投資性資產(chǎn),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第71條規(guī)定,通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。案例中購(gòu)買(mǎi)股票共計(jì)支付了103萬(wàn)元,故計(jì)稅基礎(chǔ)是103萬(wàn)元(會(huì)計(jì)上把3萬(wàn)元交易稅費(fèi)計(jì)入了2016年度的投資收益)。第二步:填寫(xiě)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,如圖44-7:

      二、專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失

      (一)貨幣資產(chǎn)損失填報(bào)說(shuō)明:填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等)的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額?!景咐?4-6】A公司在2015年銷(xiāo)售給B公司一批貨,B公司尚欠100萬(wàn)元。因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財(cái)務(wù)困難而導(dǎo)致貨款逾期一年多,雙方在2017年6月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議約定:B公司用產(chǎn)品70.2萬(wàn)元(價(jià)稅合計(jì))償還A公司的欠款,其余部分A公司豁免B公司的債務(wù)。雙方交易在當(dāng)月順利完成,A公司收到價(jià)款70.2萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票(稅率17%)和產(chǎn)品,收到的產(chǎn)品A公司做原料使用。資料:A公司的應(yīng)收賬款按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.會(huì)計(jì)處理借:原材料 60萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出 24.8萬(wàn)元貸:應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)(2017年度):第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-8:說(shuō)明:“納稅調(diào)整金額”之所以是-5萬(wàn)元,是因?yàn)樵谝郧澳甓扔?jì)提了壞賬準(zhǔn)備。其余步驟不再贅述。

      (二)非貨幣資產(chǎn)損失【案例44-7】2017年夏天,由于暴雨造成C公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備被洪水沖刷而報(bào)廢。該設(shè)備原值(計(jì)稅基礎(chǔ))100萬(wàn)元,累計(jì)計(jì)提折舊40萬(wàn)元(無(wú)稅會(huì)差異),未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在保險(xiǎn)公司有過(guò)投保,事后保險(xiǎn)公司按規(guī)定理賠20萬(wàn)元,款項(xiàng)收到。殘料作為公司回收利用,公允價(jià)值3萬(wàn)元。1.會(huì)計(jì)處理:(1)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理 60萬(wàn)元累計(jì)折舊 40萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元(2)收到保險(xiǎn)賠款:借:銀行貸款 20萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)元(3)殘料回收:借:原材料 3萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 3萬(wàn)元(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理(損失):借:營(yíng)業(yè)外支出 37萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)清理 37萬(wàn)元2.企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào):第一步:填寫(xiě)《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,如圖44-9:其余步驟不再贅述。

      三、資產(chǎn)損失相關(guān)資料的準(zhǔn)備及留存?zhèn)洳閲?guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定:企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失,僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤F髽I(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實(shí)性、合法性。上述規(guī)定,在申報(bào)期卻是可以適當(dāng)減少企業(yè)負(fù)擔(dān),但是也僅僅是將負(fù)擔(dān)后移了,企業(yè)該做的準(zhǔn)備還是一樣不會(huì)少,同時(shí)由于缺少了一次稅務(wù)局幫助免費(fèi)把關(guān)的機(jī)會(huì)反而會(huì)增加不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))要求,針對(duì)不同資產(chǎn)或不同類型的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備相關(guān)證明材料,及時(shí)收集、分門(mén)別類地整理并裝訂成冊(cè)。根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定,有關(guān)涉稅資料保管期為10年。

      第二篇:資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

      資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

      一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

      1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第25號(hào))規(guī)定,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

      2、公告2011年第25號(hào)第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

      3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。

      4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

      二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

      1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

      (3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

      (4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

      (5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

      2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

      3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后遞延抵扣。

      4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。

      由以上管理辦法可知公司的一批輔料過(guò)保質(zhì)期要報(bào)廢,屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

      該批過(guò)期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

      如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

      具體規(guī)定:增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

      (1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

      (2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

      《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過(guò)期變質(zhì)屬于非正常損失,應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

      新政3:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告---財(cái)稅2014年3號(hào) 政策內(nèi)容:

      一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

      二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害,倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,重大案件等非正常因素形成的損失,為存貨非正常損失,應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

      三、存貨單筆(單項(xiàng))損失超過(guò)500萬(wàn)元的,無(wú)論何種因素形成的,均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

      第三篇:資產(chǎn)損失稅前扣除情況說(shuō)明

      關(guān)于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報(bào)告

      XXX稅務(wù)局:

      按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文有關(guān)規(guī)定,我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元,符合資產(chǎn)損失認(rèn)定條件,申請(qǐng)?jiān)赬XX企業(yè)所得稅稅前扣除?,F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下:

      一、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)有無(wú)心磨床(2臺(tái));CNC研磨機(jī)、無(wú)心研磨機(jī)、螺紋研磨機(jī)、鍵槽機(jī)、插床、切削角測(cè)定器(各1臺(tái))已超期使用,經(jīng)技術(shù)審查,以上機(jī)器設(shè)備無(wú)法修理,已不能使用。經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)后,上述機(jī)器做報(bào)廢出售處理。上述機(jī)器原值合計(jì)為XX元,累計(jì)折舊合計(jì)為XX元,凈值合計(jì)為XXX元,出售價(jià)格合計(jì)為XX元,凈損失金額合計(jì)為XXX元。2011年7月,XX部門(mén)發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機(jī)有運(yùn)轉(zhuǎn)不良情況,經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)后,對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的2組發(fā)電機(jī)予以出售。2組XXX發(fā)電機(jī)原價(jià)為 XXX元,累計(jì)折舊為XXX元,凈值為XXX元,出售價(jià)格為XXX元,凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報(bào)廢總損失為XXX元,約占XX年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.467%。

      二、固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤(pán)點(diǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件(見(jiàn)附件1),如水泵、油泵等由于使用年限較短,大部分只有2~3年使用壽命,但在購(gòu)進(jìn)時(shí)就已列作固定資產(chǎn),另在更換新部件時(shí),設(shè)備使用部門(mén)未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)做相應(yīng)的變更,導(dǎo)致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤(pán)點(diǎn)時(shí)查不到實(shí)物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門(mén)及董事會(huì)批復(fù)同意后,作報(bào)廢處理。該批資產(chǎn)原價(jià)合計(jì)為XXX元,累計(jì)折舊為XXX元,凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失XXX元,約占2011年末機(jī)器類固定資產(chǎn)計(jì)稅成本的0.28%。

      三、其他需要說(shuō)明的情況。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2008年12月31之前購(gòu)置的固定資產(chǎn),出售時(shí),按照4%的稅率繳納增值稅,并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機(jī)時(shí)需繳納增值稅XXX元,已向國(guó)稅管理部門(mén)辦理減半征收,同時(shí)將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

      現(xiàn)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并申明如下:

      我司本次申請(qǐng)?jiān)?011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實(shí)的,相關(guān)證明材料真實(shí),合法,完整,如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為,愿承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。

      XXXXXXXX公司

      X年X月X日

      第四篇:企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

      企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定,2009年5月4日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》),以此來(lái)代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第十三號(hào)),明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng),規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題,該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定,有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解,做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理,現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

      一、資產(chǎn)損失的類別

      《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類:

      (一)貨幣性資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)。

      (二)非貨幣性資產(chǎn)損失,包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

      (三)債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

      二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

      《管理辦法》特別明確,企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后扣除。

      因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

      三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

      (一)審批范圍

      《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種:自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除,不存在備案的事項(xiàng)?!豆芾磙k法》規(guī)定,企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除,除此之外的資產(chǎn)損失,均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

      1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

      (1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

      (2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

      (3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

      (4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

      (5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

      (6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

      2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

      凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失,企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

      3.特別說(shuō)明

      《管理辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任,企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失,或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?!豆芾磙k法》同時(shí)規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除,在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后,應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置,企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理,強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

      (二)審批權(quán)限及時(shí)限

      企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批,企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng):

      1.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失,由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后,報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批;

      2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則,由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

      及地區(qū)等因素,適當(dāng)劃分審批權(quán)限;廣東省國(guó)家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求,規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失,金額在5000萬(wàn)元以上的由省國(guó)稅局審批,金額在5000萬(wàn)元以下的由各地級(jí)市國(guó)稅局審批;

      3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失,由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

      負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi);由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,根據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定,由各地級(jí)市、縣(區(qū))國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

      四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

      (一)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

      《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào),企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

      (二)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

      《管理辦法》規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí),提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括:具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

      1.具有法律效力的外部證據(jù)

      具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,主要包括:

      (1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

      (2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

      (3)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

      (4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

      (5)行政機(jī)關(guān)的公文;

      (6)國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告;

      (7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

      (8)經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū);

      (9)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;

      (10)符合法律條件的其他證據(jù)。

      2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

      特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:

      (1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

      (2)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

      (3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

      (4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證);

      (5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

      (6)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明;

      (7)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

      《管理辦法》明確規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí),根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查,對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除,應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整,并區(qū)分情況分清責(zé)任,按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

      需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

      《管理辦法》與舊辦法相比,在各方面都有了新的變化,面對(duì)新辦法,納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來(lái)的影響:

      (一)納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng),以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      (二)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅全部或者部分收回時(shí),其

      收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

      (三)企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算,對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      (四)企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

      (五)企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí),應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后,再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

      (六)企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等,不得申報(bào)扣除。

      (七)下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失:

      1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,不論何種原因,未按期償還的企業(yè)債權(quán);

      2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

      3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

      4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

      5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);

      6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

      7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

      第五篇:資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示

      資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示

      (適用查賬征收企業(yè))

      尊敬的納稅人:

      您好!

      企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)發(fā)生各種資產(chǎn)損失,對(duì)于發(fā)生的資產(chǎn)損失,只要符合稅法規(guī)定的,可以稅前扣除,這是您應(yīng)該享有的合法權(quán)益;但是不符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失如果您自行在稅前扣除了,就將面臨被查處的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

      2011年3月,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2011年第25號(hào)公告,對(duì)資產(chǎn)損失的稅前扣除政策作了重大調(diào)整,變化之一就是從審批改為自主申報(bào)扣除,此項(xiàng)行政審批的改革也意味著原稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至納稅人自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從對(duì)全省資產(chǎn)損失的審核情況來(lái)看,存在著納稅人由于政策不了解、申報(bào)資料不齊全、申報(bào)程序不清楚或者政策理解偏差導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

      2012企業(yè)所得稅匯算清繳即將來(lái)臨,為了幫助您更好的維護(hù)合法權(quán)益,防范稅收風(fēng)險(xiǎn),我們專門(mén)制作了資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示,真誠(chéng)希望我們的提示能幫助您企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失能準(zhǔn)確進(jìn)行所得稅處理,如對(duì)我們的提示還有疑問(wèn)的,請(qǐng)撥打12366-1稅法咨詢電話。

      一、申報(bào)程序提醒 1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,無(wú)論是正常損失還是非正常損失,均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。

      2、企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

      3.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)只要填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)即可,有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)除了報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》外,還應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料(具體請(qǐng)參見(jiàn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》)。

      4、企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除:①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;⑤企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則,通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

      5、屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后,可適當(dāng)延期申報(bào),但最長(zhǎng)不能超過(guò)三個(gè)月。

      6、在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,按以下規(guī)定申報(bào)扣除:①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定,各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);②總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失,由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

      7、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的,有權(quán)依法作出稅收處理。二、一般企業(yè)資產(chǎn)損失提醒

      1、企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),如果出現(xiàn)債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟、停止?fàn)I業(yè)、或者死亡、失蹤的,進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

      2、應(yīng)收款項(xiàng)如果逾期三年以上的,或者逾期一年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一,且會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。

      3、存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧、被盜、報(bào)廢、毀損等損失的,進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

      4、在建工程因停建、報(bào)廢發(fā)生的損失,其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額可認(rèn)定為損失,進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后可按25號(hào)公告規(guī)定稅前扣除。

      5、無(wú)形資產(chǎn)被其他新技術(shù)代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限,已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的,尚未攤銷(xiāo)的金額可認(rèn)定為損失按規(guī)定稅前扣除。

      三、電信企業(yè)話費(fèi)損失提醒

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕196號(hào))已廢止,電信企業(yè)的話費(fèi)損失應(yīng)統(tǒng)一按25號(hào)公告的第二十四條規(guī)定執(zhí)行,即企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作了核銷(xiāo)損失的會(huì)計(jì)處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。專項(xiàng)報(bào)告可由企業(yè)出具,也可委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具。

      四、金融企業(yè)呆帳損失提醒

      1、金融企業(yè)發(fā)放的貸款,如果債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,按25號(hào)公告申報(bào)后可以稅前扣除,但企業(yè)應(yīng)提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。

      2、金融企業(yè)對(duì)中小企業(yè)的貸款,債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬(wàn)元以下的,只要出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢證明以及追索記錄等,專項(xiàng)申報(bào)后即可按規(guī)定稅前扣除。其他各類原因發(fā)生的債權(quán)性損失,可具體對(duì)照25號(hào)公告。

      3、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明,同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

      4、下列股權(quán)和債權(quán)損失不能稅前扣除:①債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,未按期償還的企業(yè)債權(quán);②違反法律、法規(guī)的規(guī)定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);③行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);④)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);⑥其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

      五、常見(jiàn)問(wèn)題特別提醒

      1.資產(chǎn)入賬依據(jù)缺失或證明不充分。相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)證據(jù)缺失或不充分。如,固定資產(chǎn)卡片與其他相關(guān)資料不符;股權(quán)投資初始投資的原始憑證缺失;債權(quán)性投資有的貸款時(shí)間較早貸款合同、借據(jù)不齊全等。

      2.損失申報(bào)主體資格不明確。有的企業(yè)在成立之前,由其母公司代為支付款項(xiàng),且取得的發(fā)票抬頭也為其母公司。有的企業(yè)進(jìn)行工商登記變更,而部分證明材料中的名稱等基礎(chǔ)信息為變更前企業(yè),但證明材料中無(wú)相應(yīng)的變更記錄;債權(quán)性投資損失中債務(wù)人信息與證明材料不一致造成貸款權(quán)屬不清。

      3.不符合損失確認(rèn)原則或證明損失形成的要件缺失。如股權(quán)投資損失由于被投資企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的損失,被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等材料缺失;債權(quán)性投資損失中僅就債務(wù)人向法院申請(qǐng)執(zhí)行,未涉及擔(dān)保人相關(guān)情況。

      4.損失金額確認(rèn)不準(zhǔn)確或證明材料不充分。破產(chǎn)清償方案缺失;債權(quán)性投資期間償還的憑證等資料不齊全;資產(chǎn)處置收入未從損失金額中剔除;有利用價(jià)值的損失資產(chǎn)未進(jìn)行處置。

      5.損失確認(rèn)不準(zhǔn)確。應(yīng)追溯在以前稅前扣除的損失在申報(bào)扣除。

      6.資料形式未完全符合要求。如法人代表簽名、日期缺失;復(fù)印件未加蓋公章并注明“與原件一致”;損失的會(huì)計(jì)處理憑證缺失等。

      以上提示僅供參考,具體政策請(qǐng)參閱各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的正式文件。資產(chǎn)損失需要提供的證據(jù)資料請(qǐng)?jiān)谑【志W(wǎng)站下載。

      ________國(guó)家稅務(wù)局

      二○一三年

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