第一篇：2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作要求(查賬征收企業(yè)適用)

2011度企業(yè)所得稅匯算清繳工作要求

（查賬征收企業(yè)）

一、匯算清繳工作的范圍

凡企業(yè)所得稅由我局負責(zé)征管的居民企業(yè)均需參加本次匯算清繳，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)不進行匯算清繳。

二、匯算清繳申報時間

根據(jù)規(guī)定，納稅人自年度終了之日起五個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳。按照省局文件，由于稅期原因，2011年匯算清繳申報期限延長至2012年6月7日。為了避開申報高峰期，納稅人應(yīng)盡量提前上門申報。

三、申報方式

企業(yè)所得稅匯算清繳實行網(wǎng)上申報或門前申報兩種申報方式。

（一）網(wǎng)上申報

已經(jīng)開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)的納稅人可直接登陸中山市國家稅務(wù)局門戶網(wǎng)站（004km.cn）辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳網(wǎng)上申報。網(wǎng)上申報具體通知請見《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅網(wǎng)上申報的通知》，網(wǎng)上申報操作請見《企業(yè)所得稅年度網(wǎng)上申報系統(tǒng)操作手冊》。

（二）門前申報

未開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)的納稅人需攜帶電子申報數(shù)據(jù)和紙質(zhì)申報資料直接到辦稅服務(wù)廳1、2號窗口辦理納稅申報。

（三）申報流程

網(wǎng)上申報或門前申報，本年度享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅人，必須先到我分局辦理備案手續(xù)，備案成功后方能下載報表填報，否則自行填報提交將提示錯誤。我分局將對沒有辦理備案手續(xù)且已申報享受減免優(yōu)惠的納稅人追繳稅款及滯納金。

四、申報使用軟件

網(wǎng)上申報或門前申報的納稅人，都要先使用《廣東省企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)V3.3》（以下簡稱“電子申報軟件”）填報申報表并導(dǎo)出電子申報數(shù)據(jù)，該電子申報軟件供納稅人免費使用。

軟件下載地址：廣東省國家稅務(wù)局（http://004km.cn）－下載中心-軟件下載；中山市國家稅務(wù)局-下載中心-涉稅軟件。軟件安裝和操作指南詳見軟件里面的《操作手冊》，注意事項請見我分局的《2011年度企業(yè)所得稅申報常見問題和軟件操作注意事項》。

五、匯算清繳報送資料要求

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表（A類）；

2、年度財務(wù)會計報表；

3、年度申報表、財務(wù)會計報表的電子數(shù)據(jù)；

4、備案事項相關(guān)資料；

（1）享受減免稅優(yōu)惠項目提供的備案資料。（詳見粵國稅發(fā)【2010】3號文，小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費等具體備案手續(xù)詳見分局另文通知）

（2）納稅人會計核算與稅法之間存在差異的，報送相應(yīng)的差異臺帳。（無差異的不需要報送）

5、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

6、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

7、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》封面及附表；

8、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告；

9、審計報告（外資企業(yè)提供）；

10、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》（無發(fā)生的不需要報送）。

辦理減免稅備案的，請先到306室辦理備案后再申報；辦理資產(chǎn)損失稅前扣除的，請先到辦稅服務(wù)廳4號窗口受理后再申報。以上紙質(zhì)資料一式兩份并用申報表封面裝訂，封面寫上經(jīng)辦人聯(lián)系電話。表格中所有簽名處請親筆簽名或簽章，所有紙質(zhì)資料需蓋公章，電子申報數(shù)據(jù)用U盤拷貝，請帶齊上述資料到分局辦稅服務(wù)廳1、2號窗口申報。

六、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告報送要求

1、根據(jù)國稅發(fā)【2008】88號文的規(guī)定，虧損企業(yè)、利潤率偏小企業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證（查賬）報告，虧損企業(yè)是指年度申報表主表第23行“納稅調(diào)整后所得”小于零的企業(yè)，利潤率偏小的企業(yè)（利潤率=納稅調(diào)整后所得/營業(yè)收入總額）。2011年處于籌辦期（零申報）的企業(yè)，不屬于虧損企業(yè)，不需要提供鑒證（查賬）報告，但籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

2、房地產(chǎn)企業(yè)已完工開發(fā)項目，應(yīng)出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告和開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況鑒證報告；

3、享受研發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的企業(yè)由中介機構(gòu)出具涉稅鑒證報告。

涉稅鑒證報告要求請看中山市國家稅務(wù)局網(wǎng)站-公告欄-《中介機構(gòu)涉稅鑒證報告范本》。

七、《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》報送要求 無論當(dāng)年度是否發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，實行查賬征收的居民企業(yè)和非居民企業(yè)，需要在電子申報軟件填寫《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，并報送紙質(zhì)報表和電子申報數(shù)據(jù)。具體填寫要求請見《2011年度有關(guān)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報的要求》。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除報送要求

在2011年度發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)，屬于清單申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除清單申報匯總表》；屬于專項申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報表》及各項專項申報附表、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定的資料。具體報送要求請見《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報的通知》。發(fā)生資產(chǎn)損失但沒有填報上述材料的，資產(chǎn)損失不能稅前扣除。

九、稅法與會計差異臺帳報送要求

有發(fā)生下述差異的企業(yè)需填報相關(guān)臺帳：①收入稅法與會計時間性差異明細表（臺賬）；②分期計入應(yīng)稅所得明細表（臺帳）；③存貨稅法與會計差異明細表（臺賬）;④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)稅法與會計差異明細表（臺賬）。

十、其它事項

1、網(wǎng)上申報或門前申報，凡是年度申報表填有享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的，請先按備案要求到分局306室辦理備案。在辦稅服務(wù)廳申報時，必須出示稅局已同意備案的《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》。

2、上述所涉及的另文《通知》、表格（臺帳），請在“稅企通”系統(tǒng)或中山市國家稅務(wù)局網(wǎng)站-分局通告-港口稅務(wù)分局欄目查閱。表格也可在中山市國家稅務(wù)局網(wǎng)站-《下載中心》-《企業(yè)所得稅表格》欄目下載。

3、請納稅人在匯算清繳期間根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定自行納稅調(diào)整，在匯算清繳期結(jié)束后進行納稅調(diào)整涉及到補繳稅款的，按征管法規(guī)定加收滯納金（從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）。

咨詢電話：申報征收（88418801）、稅收政策（88402201、88481871）、軟件操作（88402201）、（國稅局熱線）12366。

中山市國家稅務(wù)局港口稅務(wù)分局

2012年2月22日

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作

企業(yè)所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細的所需材料清單嗎？

一、匯繳申報程序

1、從上海稅務(wù)網(wǎng)—“辦稅服務(wù)”—“下載中心”下載《上海市企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》；

2、客戶端的打開：Microsoft Office 2003版的，進入工具—選項—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點擊選項—選擇“啟用此內(nèi)容”—確定—退出；

3、重新進入客戶端，選擇“查賬征收”—點擊《2010企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》—打印《研發(fā)費用加計扣除回執(zhí)》—填寫《申報表》、《居民企業(yè)財務(wù)會計報表》；下載《上海市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除》客戶端、《2010企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》客戶端并填寫數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)上電子申報客戶端軟件（eTax@SH）上傳數(shù)據(jù)，完成企業(yè)所得稅納稅申報。

二、報送資料及申報期限

2011年4月30日前完成自行網(wǎng)上申報和紙質(zhì)資料的上報。報送資料具體如下：

1、《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》； 2、2010財務(wù)會計報告（經(jīng)中介機構(gòu)審計的，須提供相應(yīng)的審計報告）；

3、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)經(jīng)營情況、分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)文件、分支機構(gòu)預(yù)繳稅款情況及其繳款書復(fù)印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件、外出經(jīng)營證明等相關(guān)資料；

4、事先備案涉稅事項的結(jié)果通知書，事后備案需要報送的相關(guān)資料；

5、當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

6、委托中介機構(gòu)代理申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 7、2010年1-4季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件；

8、企業(yè)2010發(fā)生工資薪金支出，應(yīng)提供按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度；

9、對列支工會經(jīng)費項目的，應(yīng)提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；

10、《小稅種清算申報表》一式二份；

11、《企業(yè)研發(fā)費用加計扣除事宜告知書回執(zhí)》一份；

12、《小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》一式二份；

13、《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》一份；

14、《2010企業(yè)所得稅匯繳受理單》一式二份；

15、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

三、填報要求

應(yīng)如實、正確地填寫納稅申報表，完整報送相關(guān)資料，并對申報資料的真實性、準確性和完整性負責(zé)。對未能按時完成申報的納稅人，將根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）》進行處理。

四、注意事項

1、填報時，請仔細閱讀主表及附表的填表說明；

2、檢查納稅申報表的基本信息以及申報數(shù)據(jù)是否填寫完整；

3、稽查納稅申報表及附表與會計報表的數(shù)據(jù)是否一致，各項目之間的邏輯關(guān)系是否正確(尤其是會計利潤是否與主表13行次利潤總額是否一致)；

4、檢查有關(guān)稅前列支項目是否按標準和范圍扣除；

5、檢查彌補虧損是否準確，是否按規(guī)定填報；

6、檢查稅前扣除、稅收優(yōu)惠是否已報稅務(wù)機關(guān)審批、備案等；

7、納稅人在規(guī)定申報期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可在自行重新申報。特殊情況無法網(wǎng)上申報的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質(zhì)資料并導(dǎo)入客戶端，出具《業(yè)務(wù)傳遞單》，至征收大廳開具稅單后繳納入庫；

8、請法定代表人、會計主管、經(jīng)辦人在主表及所有附表相應(yīng)欄處簽字或簽章，填上“填表日期”；

9、蓋齊公章；

10、電子申報系統(tǒng)扣款日期統(tǒng)一為：2011年5月25日至5月31日，納稅人應(yīng)確?？劭钊掌趦?nèi)銀行扣款賬戶上有足夠金額。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準，納稅人應(yīng)在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告操作指引

“三來一補”企業(yè)所得稅 匯算清繳查賬報告審核指引

（適用按成本費用支出額倒求應(yīng)稅所得額核定征收的“三來一補”企業(yè)）

“三來一補”是指來料加工、來件裝配、來樣生產(chǎn)及中小型補償貿(mào)易四種加工貿(mào)易形式的總稱。按承接業(yè)務(wù)單位不同所收取的加工收入性質(zhì)分為：工繳費收入、各作各價收入、進料加工收入、其他加工費收入?！叭齺硪谎a”企業(yè)，屬工業(yè)企業(yè)，但與一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，它主要從事工業(yè)性勞務(wù)活動，兼有部分自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)。

一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的審核要點

（一）評價收入成本的內(nèi)部控制制度是否存在和有效、并一貫遵守。

（二）將本各類收入與總賬和明細賬及有關(guān)的申報表核對。

（三）核對主營業(yè)務(wù)成本明細賬與總帳、報表數(shù)（或申報表）是否相符。

二、生產(chǎn)成本/制造費用的審核要點

（一）評價制造費用/生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）比較本各個月份的制造費用和生產(chǎn)成本，如有重大波動和異常應(yīng)查明原因，重點查明大額成本費用減少的原因。

（三）檢查成本費用的真實性、合理性和完整性，抽查大額成本費用的支出情況。

（四）根據(jù)明細賬審核填列。

三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的審核要點

（一）評價主營業(yè)務(wù)稅金及附加內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細表，并與總賬、明細賬相核對。

（三）復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項目的勾稽關(guān)系。

四、其他業(yè)務(wù)收入的審核要點

（一）評價其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務(wù)收入明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）重點審核廢料收入、資產(chǎn)出租收入等。

（四）審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。

五、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點

（一）評價其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務(wù)支出明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）以大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

（四）對固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審核其是否涉及房產(chǎn)稅。

（五）審查其他業(yè)務(wù)支出會計處理和分類的正確性、恰當(dāng)性。

六、營業(yè)費用的審核要點

（一）評價營業(yè)費用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取營業(yè)費用明細表，并與有關(guān)的明細賬核對。

（三）分析比較各月營業(yè)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進行比較分析，并對變動較大的進行重點關(guān)注分 2 析。

（五）審查營業(yè)費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報的費用未全部納入核算。

七、管理費用的審核要點

（一）評價管理費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費用。

（三）分析比較各月管理費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進行比較分析，并對變動較大的進行重點關(guān)注分析。

（五）審查管理費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報的費用未全部納入核算。

八、堤圍費的審核要點

（一）審核堤圍費的計稅依據(jù)是否正確。

（二）審核堤圍費是否足額計提繳納。

九、財務(wù)費用的審核要點

（一）評價財務(wù)費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取本財務(wù)費用明細表，并與有關(guān)明細賬核對；審查其明細項目計入財務(wù)費用的適當(dāng)性。

（三）審查利息收入真實性和準確性。

（四）審查匯兌損益的真實性和準確性，檢查外幣賬戶是否按規(guī)定進行匯率調(diào)整。

十、營業(yè)外收入的審核要點

（一）獲取營業(yè)外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。

（三）審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

十一、營業(yè)外支出的審核要點

（一）獲取營業(yè)外支出明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）審查大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

（三）抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性、完整性。

（四）審查營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人需計提增值稅、消費稅及其他稅費的情況。

十二、加工業(yè)務(wù)成本與成本費用對應(yīng)關(guān)系的審核要點

（一）對加工業(yè)務(wù)成本中的主要費用項目進行歸集與分析。

（二）以審核后的數(shù)進行填列。

（三）檢查試算是否平衡（橫加與豎加的金額是否相等）。

十三、租金支出的審核要點

（一）評價租金支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）索取租金支出明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對。

（三）核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。

（四）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當(dāng)性。

（五）核查關(guān)聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。

（六）檢查租賃費用支出是否遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否有漏記租賃費用的情況。

十四、以前損益調(diào)整的審核要點

（一）審查以前損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確。

（二）對重大調(diào)整事項，應(yīng)逐項核實其原因，依據(jù)有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計算是否正確，并取證。

十五、貨幣資金的審核要點

（一）獲取貨幣資金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。

（二）獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進行計算復(fù)核并分析是否進一步審查。

（三）審查銀行存款對賬單，對其中的重大收支業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆查核原始憑證，并追查銀行存款日記賬，重點檢查是否隱瞞或漏記收入、支出。

（四）抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來賬、費用賬、收入明細賬以確認是否隱瞞收入或支出。

十六、存貨的審核要點

（一）評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

（二）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表的余額是否相符。

十七、固定資產(chǎn)及折舊的審核要點

（一）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審核房產(chǎn)稅和車船使用稅應(yīng)稅項目是否申報。

（三）審核固定資產(chǎn)的計價是否正確，是否存在未納入核算的自購固定資產(chǎn)。

（四）核對自購固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。

十八、應(yīng)收及預(yù)付款項的審核要點

（一）評價應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

（三）必要時向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果，以確認應(yīng)收、預(yù)付款是否真實，是否利用應(yīng)收賬款提前或滯后結(jié)轉(zhuǎn)收入、利用預(yù)付款形成賬外經(jīng)營資金。

十九、其他應(yīng)收款的審核要點

（一）評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得其他應(yīng)收款明細表、并與明細賬、總賬核對相符。

（三）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其是否真實、準確。

（四）審查明細賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。

二十、待攤費用的審核要點

（一）索取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）對本年發(fā)生額較大的項目，應(yīng)檢查其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。

（三）是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。

（四）驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合 6 理。

二十一、應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款的審核要點

（一）獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細表，并與總賬、報表余額相核對。

（二）審查合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證的真實性，以核對所列的債務(wù)是否真實存在，應(yīng)付金額是否正確。

（三）審查結(jié)算日后應(yīng)付賬款的支付會計記錄，核實其結(jié)算日的存在情況。

（四）在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。二

十二、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的審核要點

（一）獲取應(yīng)交稅金明細表，與明細賬、總賬相核對。

（二）確定本應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確認本已交稅款和年末未交稅款。

（三）獲取其他未交款明細表，與明細賬、總賬相核對。

（四）檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

二十三、其他應(yīng)付款的審核要點

（一）獲取其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證。

（三）檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。

二十四、預(yù)提費用的審核要點

（一）獲取預(yù)提費用明細表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）抽查大額預(yù)提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提金額和會計處理是否正確。

（三）抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否正確。

（四）檢查年末應(yīng)付未付的費用是否按規(guī)定進行預(yù)提。二

十五、長期應(yīng)付款的審核要點

（一）獲取長期應(yīng)付款明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）抽查長期應(yīng)付款的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其真實性和會計處理是否正確。

二十六、企業(yè)所得稅的審核要點

（一）獲取主管稅務(wù)機關(guān)對其企業(yè)所得稅征收方式的相關(guān)書面資料。

（二）核定征收的企業(yè)同樣適用18%與27%兩檔照顧稅率。

（三）審核企業(yè)所得稅計算的正確性。

（四）取得企業(yè)所得稅的繳款書，審核企業(yè)實際已繳納的企業(yè)所得稅。

（五）審核應(yīng)補或應(yīng)退的企業(yè)所得稅。

二十七、實際加工業(yè)務(wù)收入與按成本費用倒算收入比較的審核要點

（一）填入經(jīng)審核后的實際加工費收入。

（二）填入經(jīng)審核后的按成本費用倒算的收入。

（三）二者進行比較分析，計算出其差額。

（四）是否按當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的要求，按其差額補交企業(yè)所得稅。

二

十八、關(guān)聯(lián)交易的審核要點

（一）審查確定與關(guān)聯(lián)公司的債權(quán)債務(wù)是否真實存在。

（二）確定與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費用的作價是否公平、合理，手續(xù)是否齊全。

第五篇：查賬征收納稅人2010企業(yè)所得稅匯算清繳納稅指南

查賬征收納稅人2010企業(yè)所得稅匯算清繳納稅指南

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知〉》（國稅發(fā)[2009]79號）的有關(guān)規(guī)定，我局對于2010企業(yè)所得稅匯算清繳工作做如下提示：

一、需進行匯算清繳的納稅人范圍

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）第二十二條的規(guī)定，總機構(gòu)在終了5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳期限

（一）納稅人于2011年1月20日之前進行2010四季度（或12月份）預(yù)繳。

（二）納稅人2010的企業(yè)所得稅匯算清繳申報期限為2011年1月21日至2011年5月31日。

稅法要求納稅人必須進行第四季度預(yù)繳申報，因此納稅人一個納稅內(nèi)至少需要完成五次納稅申報。

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

三、匯算清繳具體申報程序

納稅人進行企業(yè)所得稅申報前，應(yīng)首先到其所屬管理所（第五、六、七、九、十、．．．．．十一稅務(wù)所）將匯算清繳全部資料交由主管稅收管理員進行申報前的審核，主管稅收管理員審核確認后方可到申報大廳進行申報。

四、關(guān)于審批、審核、備案事項

納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等相關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前辦理。納稅人在2011年5月底匯算清繳結(jié)束前未取得稅務(wù)機關(guān)關(guān)于審批、審核或備案書面答復(fù)的，均應(yīng)按照不予審批、審核或備案的情況進行申報納稅。在取得審批、審核或備案的書面答復(fù)后，對通過審批、審核或備案的，納稅人可重新進行申報后辦理退稅。

五、匯算清繳需要報送的資料

納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表

納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內(nèi)容，對沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫“0”，不能空項或空表。特別注意對于附表三《納稅調(diào)整明細表》，無論是否發(fā)生納稅調(diào)整事項，均應(yīng)如實填報相應(yīng)欄目，未發(fā)生納稅調(diào)整事項的，應(yīng)如實填報第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”。

對于網(wǎng)上申報及IC卡申報的納稅人，通過電子形式獲取申報表進行填報，同時應(yīng)在2011年5月31日前將上傳成功后的一份紙質(zhì)申報表報送稅務(wù)機關(guān)征收窗口。

對于手工申報的納稅人，可見本光盤附件四部分或自行登錄北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)站http://bjsat.gov.cn下載一式兩份，申報時稅務(wù)機關(guān)留存一份，一份給納稅人留存。

（二）財務(wù)報表

（三）備案事項相關(guān)資料

（四）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況

（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》

（七）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料：

1、須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的事項，報送稅務(wù)機關(guān)正式批復(fù)復(fù)印件； 須向稅務(wù)機關(guān)報備的事項，報送相關(guān)報備資料。

2、減免稅企業(yè)：凡2010享受企業(yè)所得稅各類稅收優(yōu)惠（即填報了申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細表》相關(guān)項目）的企業(yè)，應(yīng)隨同申報表報送減免稅項目相關(guān)證明材料。

3、退稅企業(yè)：年終匯算清繳發(fā)生多繳企業(yè)所得稅稅款需要退稅的企業(yè)，應(yīng)隨同申報表報送《北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》及退稅相關(guān)資料。

4、零申報企業(yè)：實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人進行納稅申報時，其納稅申報主表中除第26行“稅率”外其他所有行次均為0或通過第1-12行的運算后第13行“利潤總額”金額為零的或納稅調(diào)整后所得（第23行）均為零的，應(yīng)對其零申報的原因進行書面詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務(wù)管理所進行報送。

5、虧損企業(yè)：應(yīng)對虧損的原因進行書面詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務(wù)管理所進行報送。

6、在主表及附表中任一“其他”行次填列數(shù)據(jù)的，應(yīng)逐一對“其他”行次填列數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容進行詳細說明，由法人簽字、加蓋公章后隨同納稅申報表一并向主管稅務(wù)管理所進行報送。

7、符合小型微利條件的企業(yè)（含年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)）、國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益、其他免稅收入項目報送資料詳見本指南第六部分企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項相關(guān)規(guī)定。

8、已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)于納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（近三個會計總額）及近三個會計研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例說明；

（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

享受新法規(guī)定、過渡性高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)均應(yīng)按上述規(guī)定辦理減免稅手續(xù)及納稅申報。

9、取得免稅資格的非營利組織：

對于取得免稅資格的非營利組織匯算清繳按照《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的補充通知》（京財稅[2010]388號）有關(guān)規(guī)定進行辦理：

（一）取得免稅資格的非營利組織，需在免稅資格有效期內(nèi)，每一納稅匯算清繳申報時，應(yīng)同時附送以下資料：

1、非營利組織關(guān)于該納稅是否符合免稅條件及是否受到登記管理機關(guān)處罰的說明；

2、對于取得免稅資格的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位，除報送該納稅是否符合免稅條件及是否受到登記管理機關(guān)處罰的說明外，還需要報送登記管理機關(guān)出具的該的檢查結(jié)論復(fù)印件。

六、需報送中介鑒證報告的企業(yè)范圍

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2008企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告的通知》(京國稅發(fā)[2008]339號)規(guī)定：實行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項，應(yīng)附送中介機構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。鑒證報告首頁應(yīng)為出具涉稅鑒證報告的事務(wù)所《北京市稅務(wù)師事務(wù)所從事2010涉稅鑒證業(yè)務(wù)備案表》。

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出企業(yè)資產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機構(gòu)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進行納稅申報時，附送中介機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理并實行專項檢查。

（三）當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送虧損額的鑒證報告。

（四）當(dāng)年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損虧損額的鑒證報告，以前已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送。

（五）本實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在3000萬元(含)以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。

七、資產(chǎn)損失納稅人須知：

（一）申請時間

1.需審批扣除的資產(chǎn)損失：納稅人應(yīng)在終了45日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。

2.自行申報扣除的資產(chǎn)損失：納稅人應(yīng)在進行申報前，向主管稅務(wù)機關(guān)說明有關(guān)情況。國稅發(fā)[2009]88號文件第十條的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查?！?二)審批扣除需報送的資料

1、書面申請；

2、企業(yè)資產(chǎn)損失申請表（請按填報說明進行填寫）；

3、企業(yè)法人、企業(yè)負責(zé)人、企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對申報的資產(chǎn)損失事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

4、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)（事務(wù)所）出具的鑒證報告；

5、其他應(yīng)按國稅發(fā)〔2009〕88號文件相關(guān)條款規(guī)定的資料。

（三）企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失審批權(quán)限劃分

1、以下各類資產(chǎn)損失單筆損失金額在2000萬元（含）以上的，由所得稅科直接受理、審批、主管局長終審；單筆損失金額在2000萬元（不含）以下的，由稅務(wù)所進行受理、審批并終審：

（1）抵押資產(chǎn)損失；（2）金融企業(yè)壞賬損失；（3）金融企業(yè)銀行卡透支；（4）金融企業(yè)助學(xué)貸款；（5）股權(quán)投資損失；（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失；（7）委托貸款損失；（8）委托理財損失；（9）擔(dān)保損失。

2、以下各類資產(chǎn)損失無論金額大小，均由稅務(wù)所進行受理、審批并終審：（1）現(xiàn)金損失；（2）銀行存款損失；

（3）壞賬損失（應(yīng)收、預(yù)付）；（4）存貨盤虧損失；

（5）存貨報廢、毀損、變質(zhì)損失；（6）存貨被盜損失；

（7）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失；（8）固定資產(chǎn)報廢、毀損損失；（9）固定資產(chǎn)被盜損失；

（10）在建工程停建、廢棄、報廢、拆除損失；（11）在建工程自然災(zāi)害、意外事故損失；（12）工程物資損失；（13）生物性資產(chǎn)盤虧損失；

（14）生物性資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡損失；（15）生物性資產(chǎn)被盜伐、被盜、丟失損失。

（四）特別提示

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）有關(guān)規(guī)定：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

2010年1月1日以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）有關(guān)規(guī)定，準予在2010一次性扣除。

八、跨省市總分機構(gòu)的匯算清繳

實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，除按一般企業(yè)進行申報外，還應(yīng)按如下規(guī)定進行匯算清繳：

（一）總機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，按上述相關(guān)規(guī)定，在納稅終了之日起5個月內(nèi)向我局辦理企業(yè)所得稅納稅申報，進行匯算清繳。同時，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

（二）提交總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況。

（三）提供總、分機構(gòu)2010所有所得稅預(yù)繳入庫的稅票復(fù)印件和季度《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》復(fù)印件。

（四）總機構(gòu)匯算清繳時，需要彌補分支機構(gòu)以前虧損的，報送各分支機構(gòu)虧損彌補期內(nèi)的經(jīng)主管機關(guān)確認的申報表和《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》復(fù)印件，并報送2010總、分機構(gòu)尚未彌補虧損明細情況書面說明。納稅人將所有資料報送到其主管稅務(wù)所后，經(jīng)主管管理所審核確認后，由主管征收所進行彌補虧損信息維護后方可進行申報。

（五）根據(jù)國發(fā)[2007]39號和財稅[2009]69號的相關(guān)規(guī)定，分支機構(gòu)可以單獨享受所得稅過渡優(yōu)惠政策的，總機構(gòu)需要提供分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的批準文件到主管稅務(wù)所進行備案。

（六）總機構(gòu)申報時，對其稅前扣除的分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失，應(yīng)提供分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的證明文件。

（七）總機構(gòu)辦理匯算清繳退稅時，需持分支機構(gòu)預(yù)繳稅票的復(fù)印件到主管稅務(wù)所辦理退稅手續(xù)。

（八）分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

九、延期納稅申報及延期繳納稅款

納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報確有困難，需要延期申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理申報。

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。

十、納稅人的責(zé)任

納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。

特別提示：一般情況下，納稅人申報的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額應(yīng)大于等于營業(yè)稅營業(yè)額及增值稅銷售額之和，根據(jù)這種情況，我局將對納稅人在國、地稅申報的收入額、營業(yè)額、銷售額等相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對。同時，我局還將對納稅人在地稅上繳的工會經(jīng)費與申報所得稅前扣除的工會經(jīng)費、在地稅申報的個人所得稅工資薪金所得與在申報在所得稅前扣除的工資薪金進行比對。

納稅人要準確申報其應(yīng)稅收入額，對于經(jīng)比對與申報不符的以及申報時應(yīng)稅收入額為零的核定征收企業(yè)，我局將結(jié)合具體情況加強評估和稽查，對申報的應(yīng)稅收入與實際情況不符造成少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定進行處理。

十一、朝陽區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳咨詢電話及稅務(wù)所地址

（一）朝陽區(qū)國家稅務(wù)局一所和六所

地址：朝陽區(qū)左家莊東里甲三號

乘車路線：乘104路快車或110路公交車靜安里站下車

征收所：朝陽區(qū)國家稅務(wù)局一所：84516036、84516038 管理所：朝陽區(qū)國家稅務(wù)局六所：

102室：安貞、麥子店、小官、和平街、香河園、無所屬 84551706 202室：亞運村、奧運村、左家莊、重點戶、外資 84551092 303室：直屬局遷入戶 84551052 在匯算清繳期間，我們還會陸續(xù)將相關(guān)政策、通知通過政府網(wǎng)站發(fā)布，歡迎廣大納稅人登陸查詢，登陸網(wǎng)址：

http：//bjsat.gov.cn(北京市國家稅務(wù)局網(wǎng)址)http：//chaoyang.bjsat.gov.cn(北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局網(wǎng)址)http://chaoyang.bjsat.gov.cn/pages/navigatepageresult.jsp?channelPageID=004005005(匯算清繳專題)