第一篇：取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費如何做賬務(wù)處理（推薦）

稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務(wù)人在會計上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返還收入獎勵給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”，但并不是強調(diào)絕對的企業(yè)會計制度意義上的收入，更多的是強調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”。“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續(xù)費時，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項的最終結(jié)果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于獎勵有關(guān)的人員。比如《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個人所得稅法》以及其實施細(xì)則所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實質(zhì)是國家強制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補償，對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進(jìn)行返還的，如果國家對此項手續(xù)費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費收入征稅，則有悖于稅務(wù)機關(guān)“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是不應(yīng)納稅的。

第二篇：代收代扣稅返還的手續(xù)費賬務(wù)處理

取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續(xù)費如何做

賬務(wù)處理

2014-06-16 05:42:34來源：互聯(lián)網(wǎng)作者：【 大 中 小 】添加收藏

稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務(wù)人在會計上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返還收入獎勵給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”，但并不是強調(diào)絕對的企業(yè)會計制度意義上的收入，更多的是強調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續(xù)費時，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項的最終結(jié)果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于獎勵有關(guān)的人員。比如《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個人所得稅法》以及其實施細(xì)則所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實質(zhì)是國家強制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補償，對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進(jìn)行返還的，如果國家對此項手續(xù)費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費收入征稅，則有悖于稅務(wù)機關(guān)“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是不應(yīng)納稅的。

第三篇：取得個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

取得個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費屬于從稅務(wù)機關(guān)返還的款項應(yīng)該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

在這里，對于儲蓄機構(gòu)所取得的返還手續(xù)費應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都未對此進(jìn)行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。”

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

代征個人所得稅手續(xù)費的返還與賬務(wù)處理

(2009-10-12 23:08:38)

個人所得稅手續(xù)費是國家稅務(wù)總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費。本文根據(jù)會計和稅法等有關(guān)規(guī)定談?wù)勂髽I(yè)對手續(xù)費收入的會計與稅務(wù)處理。

一、會計處理

對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因為它符合收入確認(rèn)的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

基于此，筆者認(rèn)為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細(xì)科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細(xì)科目。

有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按兩種方式辦理，有些地方則只按辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進(jìn)行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認(rèn)為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到手續(xù)費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”。

（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”，貸記“現(xiàn)金”。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”。

二、稅務(wù)處理

對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（1993）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅?！逼髽I(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規(guī)定，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。

二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。

三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：關(guān)于代扣稅款手續(xù)費的會計處理

個稅返還的手續(xù)費如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

問：從稅務(wù)局取得的代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費如何進(jìn)行賬務(wù)處理？是列支營業(yè)外收入，其他業(yè)務(wù)收入還是其他應(yīng)付款？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。

??4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務(wù)。

因此，企業(yè)提供的代扣代繳稅款業(yè)務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局、財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通》（財行〔2005〕365號）第六條第六款規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：

6051 其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。

企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

賬務(wù)處理：

（1）收到代扣稅款手續(xù)費：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計提稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加

（3）獎勵相關(guān)工作人員：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于開展代扣代收代征稅款手續(xù)費清理整頓工作的通知

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函[2004]第144號 【發(fā)布日期】2004-01-29 【生效日期】2004-01-29 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于開展代扣代收代征稅款手續(xù)費清理整頓工作的通知

(國稅函[2004]第144號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：?

代扣代收和代征手續(xù)費（以下簡稱雙代手續(xù)費）自2002年納入預(yù)算管理以來，國家稅務(wù)局系統(tǒng)認(rèn)真執(zhí)行《 財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于代扣 代收和代征稅款手續(xù)費納入預(yù)算管理的通知》（財預(yù)〔2001〕523號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕49號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)局系統(tǒng)代扣代收代征手續(xù)費專項經(jīng)費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕65號）的規(guī)定，發(fā)揮了扣繳義務(wù)人和代征人的作用，對稅務(wù)部門組織稅收收入,提高征管效率,方便納稅人起到了很好的作用。但在執(zhí)行中也發(fā)現(xiàn)存在以下幾方面的問題：一是搞虛假代征，不按規(guī)定簽訂代征協(xié)議或簽訂虛假協(xié)議；二是虛報虛列代征稅款；三是超比例計算支付手續(xù)費；四是虛報虛列手續(xù)費支出；五是截留、挪用手續(xù)費。這些作法嚴(yán)重違反了國家的法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，損害了稅務(wù)部門的形象，在社會上造成了不良影響。為了規(guī)范和加強雙代手續(xù)費管理，嚴(yán)肅法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律，總局決定在國家稅務(wù)局系統(tǒng)全面開展雙代手續(xù)費清理整頓工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：?

一、清理整頓的范圍和內(nèi)容?

各級稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于代扣 代收和代征稅款手續(xù)費納入預(yù)算管理的通知》（財預(yù)〔2001〕523號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕49號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)局系統(tǒng)代扣代收代征手續(xù)費專項經(jīng)費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2002〕65號），對2002年1月1日至2003年12月30日期間的雙代手續(xù)費管理情況進(jìn)行全面徹底地清理整頓。清理整頓的內(nèi)容包括：?

（一）有無不簽訂代征協(xié)議（無委托）代征或不按規(guī)定簽訂代征協(xié)議代征及簽訂虛假代征協(xié)議，把稅務(wù)部門正常征收的稅款劃為代征稅款和虛報虛列代征稅款的問題。?

（二）有無超比例計算支付雙代手續(xù)費問題。?

（三）有無直接由國庫退庫，提取雙代手續(xù)費問題。?

（四）有無代征單位給稅務(wù)部門返還雙代手續(xù)費問題。?

（五）有無截留、挪用雙代手續(xù)費問題。?

（六）有無虛報虛列雙代手續(xù)費支出問題。?

二、清理整頓的步驟?

清理整頓工作分為自查自糾、復(fù)查和重點檢查3個階段。自查自糾階段和復(fù)查階段從2004年1月15日至3月31日，重點檢查階段從4月10日至4月30日。?

（一）自查自糾階段。各省國稅局應(yīng)制定具體清理整頓工作方案，對下布置本省自查自糾工作。各相關(guān)部門應(yīng)按照雙代手續(xù)費的有關(guān)文件規(guī)定各負(fù)其責(zé)進(jìn)行自查。對自查出的下列問題應(yīng)堅決糾正：一是屬于正常代征的稅款，已支付手續(xù)費，但沒簽訂代征協(xié)議或代征協(xié)議不完善的，應(yīng)立即補齊相關(guān)手續(xù)；二是虛假代征和虛報虛列代征稅款取得的手續(xù)費，已支付代征人的，應(yīng)追回或扣回，稅務(wù)部門留用的應(yīng)作沖賬處理；三是接受代征單位返還的手續(xù)費，應(yīng)作沖賬處理；四是違規(guī)超比例計算支付的雙代手續(xù)費，已支付代征人的，應(yīng)追回或扣回，稅務(wù)部門留用的，應(yīng)作沖賬處理；五是 2002年1月1日以后直接由國庫提取的手續(xù)費，應(yīng)立即作退庫處理；六是截留、挪用雙代手續(xù)費彌補經(jīng)費不足的，應(yīng)作調(diào)賬處理；七是虛列虛報雙代手續(xù)費支出，應(yīng)作收回支出處理。

（二）復(fù)查階段。自查自糾工作完成后，省國稅局應(yīng)根據(jù)本省情況開展復(fù)查。復(fù)查工作完成后，各單位應(yīng)填報《虛假代扣代收代征情況表》及說明和《違規(guī)取得、支付、使用雙代手續(xù)費情況表》及說明，并逐級匯總上報，紙質(zhì)表由上級留存?zhèn)洳?。省國稅局?yīng)于2004年3 月31 日前以正式文件將匯總紙質(zhì)表一式五份（不含說明表）及數(shù)據(jù)軟盤一份報送總局（財務(wù)管理司）。

（三）重點檢查階段?？偩纸M織人員對各省雙代手續(xù)費清理整頓工作情況進(jìn)行重點檢查，有關(guān)事項另行通知。?

三、工作要求?

（一）提高思想認(rèn)識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機關(guān)特別是單位主要負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)雙代手續(xù)費納入預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，深刻認(rèn)識規(guī)范雙代手續(xù)費管理的重要性,認(rèn)真組織清理整頓工作，對當(dāng)前雙代手續(xù)費管理存在的問題舉一反三，全面、徹底清理，不留死角，不走過場，不弄虛作假。?

（二）查出的問題應(yīng)立即糾正。對本次清理整頓自查發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)限期整改和糾正。清理整頓工作中如發(fā)生阻撓、干擾以及不配合或有錯不糾、包庇掩蓋問題的情況，監(jiān)察部門應(yīng)對有關(guān)人員做出處理。?

（三）清理整頓工作結(jié)束后，要把職責(zé)落實到各部門。今后各單位要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，明確各部門的工作職責(zé)，加強內(nèi)部控制和監(jiān)督。各相關(guān)部門應(yīng)切實負(fù)起雙代手續(xù)費管理責(zé)任，法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)代征范圍、代征依據(jù)是否符合法律、法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定。征管部門主要負(fù)責(zé)簽訂的代征協(xié)議以及雙代手續(xù)費支付比例是否合規(guī)。計統(tǒng)部門主要負(fù)責(zé)對代征代扣稅款結(jié)報單中所列入庫稅款情況，以及對雙代手續(xù)費計算比例進(jìn)行確認(rèn)。財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)雙代手續(xù)費的支付手續(xù)是否完備，列支是否合規(guī)。審計部門在每年1月15日前，對上年雙代手續(xù)費收支情況進(jìn)行審驗，主要檢查有無截留、挪用雙代手續(xù)費，有無虛報虛列雙代手續(xù)費支出，有無收取雙代手續(xù)費返還等。監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對嚴(yán)重違規(guī)并對社會造成惡劣影響的責(zé)任人做出處理。?

（四）加大處罰力度。雙代手續(xù)費清理整頓工作結(jié)束后，再發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，監(jiān)察部門必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，給予單位主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人以黨紀(jì)、政紀(jì)處理。

二○○四年一月二十九日

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