第一篇：所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告書(shū)

北京柏晗咨詢有限公司

二零一零年度

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.北京柏晗咨詢有限公司

二零一零年度

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

目 錄

一、鑒證報(bào)告書(shū)

二、附送：

1、企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項(xiàng)說(shuō)明

2、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表 3、2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 4、2010年度利潤(rùn)表

5、北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

中稅仁鑒字[2011]第05-0011號(hào)

北京柏晗咨詢有限公司：

我們接受委托,對(duì)貴單位2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行了鑒證。我們鑒證時(shí)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件,并參照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>指南》,對(duì)貴單位提供的憑證、賬冊(cè)、有關(guān)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù),實(shí)施我們認(rèn)為必要的鑒證程序。

貴單位對(duì)所提供有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、合理性和完整性等事項(xiàng)負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是,按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證鑒證,并出具鑒證報(bào)告,獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表意見(jiàn)。

貴單位應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書(shū)的要求使用鑒證報(bào)告。委托人或其他第三者因使用鑒證報(bào)告不當(dāng)所造成的后果,與鑒證人及其所在的鑒證機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證過(guò)程及主要實(shí)施情況 1．注冊(cè)稅務(wù)師合理充分信任的內(nèi)控制度有效性、合法性的評(píng)述。

我們?cè)阼b證過(guò)程中,經(jīng)實(shí)施控制測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，準(zhǔn)備合理充分信賴被鑒證單位的內(nèi)部控制制度。

2．企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評(píng)述。

（1）相關(guān)性。我們?cè)阼b證過(guò)程中,對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù),按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行鑒證,所取得的證據(jù)資料能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證結(jié)論。

（2）可靠性。我們?cè)阼b證過(guò)程中，按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料,進(jìn)行鑒別和判斷后,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被鑒證單位申報(bào)不實(shí)的證據(jù),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

3．對(duì)納稅人提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行鑒證、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。由于存在以下情形,我們決定,出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。

（1）鑒證事項(xiàng)符合法定性標(biāo)準(zhǔn),涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料符合國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了必要的鑒證程序,鑒證過(guò)程未受到限制。（3）注冊(cè)稅務(wù)師獲取了鑒證事項(xiàng)所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。

（二）鑒證結(jié)論

經(jīng)對(duì)貴單位2010年度度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證,我們確認(rèn)可以根據(jù)下列數(shù)據(jù)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱耍?/p>

利潤(rùn)總額-1,179,565.35元； 納稅調(diào)整增加額 148,803.72元； 納稅調(diào)整減少額 0.00元； 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

0.00元；

納稅調(diào)整后所得-1,030,761.63元； 彌補(bǔ)以前年度虧損 0.00元；

應(yīng)納稅所得額

0.00元；

稅率 25.00%； 應(yīng)納所得稅額

0.00元；

減免所得稅額 0.00元； 抵免所得稅額 0.00元； 應(yīng)納稅額 0.00元； 境外所得應(yīng)納所得稅額 0.00元； 境外所得抵免所得稅額 0.00元； 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 0.00元； 本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)：

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：

鑒證機(jī)構(gòu)名稱(chēng)：北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

2011年03月02日

0.00元；

0.00元。

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)說(shuō)明

我們接受委托,對(duì)被鑒證單位2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行了鑒證,現(xiàn)將鑒證情況說(shuō)明如下：

第一部分 主要會(huì)計(jì)政策

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)年度自2010年1月1日至12月31日。

（三）會(huì)計(jì)核算方法：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制訂并實(shí)施。1.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間和數(shù)量計(jì)量； 2.固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%； 3.低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法； 4.無(wú)形資產(chǎn)采用直線攤銷(xiāo)法；

第二部分 鑒證事項(xiàng)形成原因

根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)》的委托,對(duì)被鑒證單位北京柏晗咨詢有限公司2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行鑒證。

第三部分 鑒證事項(xiàng)說(shuō)明

一、利潤(rùn)總額計(jì)算的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010年度利潤(rùn)總額-1,179,565.35元,具體數(shù)據(jù)如下。

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總計(jì)2,033,918.31元。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加總計(jì)86,055.39元。

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總計(jì)0.00元。

（四）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用總計(jì)2,360,197.76元。

（五）管理費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生管理費(fèi)用總計(jì)767,183.27元。

（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用總計(jì)47.24元。

（七）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-1,179,565.35元,計(jì)算過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)收入2,033,918.31元－營(yíng)業(yè)成本0.00元－營(yíng)業(yè)稅金及附加86,055.39元－營(yíng)業(yè)費(fèi)用2,360,197.76元－管理費(fèi)用767,183.27元－財(cái)務(wù)費(fèi)用47.24元+投資收益0.00元=-1,179,565.35元。

（八）營(yíng)業(yè)外收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入總計(jì)0.00元。

（九）營(yíng)業(yè)外支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010年度的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該年度發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出總計(jì)0.00元。

（十）利潤(rùn)總額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度利潤(rùn)總額為-1,179,565.35元,計(jì)算過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-1,179,565.35元+營(yíng)業(yè)外收入0.00元-營(yíng)業(yè)外支出0.00元=-1,179,565.35元。

二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010年度主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為0.00元,具體數(shù)據(jù)如下。

（一）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010年度納稅調(diào)整增加額148,803.72元,該金額直接填入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”；納稅調(diào)整減少額0.00元,該金額直接填入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。具體數(shù)據(jù)如下：

扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目合計(jì)

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010年度扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加額148,803.72元,納稅調(diào)整減少額0.00元。

扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額為158,973.31元,實(shí)際發(fā)生額60%的金額為95,383.99元，按本期鑒證后銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2,033,918.31元的5‰計(jì)算的稅前扣除限額為10,169.59元,鑒證確認(rèn)的稅收金額10,169.59元,鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為148,803.72元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。

（二）納稅調(diào)整后所得

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度納稅調(diào)整后所得為-1,030,761.63元,計(jì)算過(guò)程如下：利潤(rùn)總額-1,179,565.35元+納稅調(diào)整增加額148,803.72元-納稅調(diào)整減少額0.00元+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損0.00元=-1,030,761.63元。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的鑒證

（一）稅率

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度適用的稅率為25%。

（二）應(yīng)納所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度應(yīng)納所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅所得額0.00元×稅率25%=0.00元。

（三）減免所得稅額

減免所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。

（四）抵免所得稅額

抵免所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。

（五）應(yīng)納稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度應(yīng)納稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納所得稅額0.00元－減免所得稅額0.00元－抵免所得稅額0.00元=0.00元。

（六）實(shí)際應(yīng)納所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅額0.00元+境外所得應(yīng)納所得稅額0.00元－境外所得抵免所得稅額0.00元=0.00元。

（七）本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額0.00元，（八）本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際應(yīng)納所得稅額0.00元－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額0.00元=0.00元。

四、附列資料的鑒證

五、內(nèi)控制度的鑒證

經(jīng)鑒證,下列選“√”的被鑒證單位內(nèi)控制度,未發(fā)現(xiàn)存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù),準(zhǔn)備合理充分信任；下列選“×”的被鑒證單位內(nèi)控制度,存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備不予信任。

（一）會(huì)計(jì)核算制度；[√ ]

（二）成本核算制度；[√ ]

（三）資產(chǎn)管理制度；[√ ]

（四）資金管理制度；[√ ]

（五）購(gòu)銷(xiāo)管理制度。[√ ]

第四部分 應(yīng)當(dāng)披露的其他事項(xiàng)

第五部分 納稅單位對(duì)鑒證事項(xiàng)的意見(jiàn)

被鑒證單位對(duì)以上鑒證結(jié)論及鑒證事項(xiàng)說(shuō)明無(wú)異議,在此處加蓋公章。

委托單位蓋章：

北京柏晗咨詢有限公司

2011年03月02日

第二篇：所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告書(shū)

北京XX有限公司

二零一零

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.北京綠谷中醫(yī)門(mén)診部有限公司

二零一零

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

目 錄

一、鑒證報(bào)告書(shū)

二、附送：

1、企業(yè)基本情況表

2、企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項(xiàng)說(shuō)明

3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表 4、2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 5、2010利潤(rùn)表

6、北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

中稅仁鑒字[2011]第A067號(hào)

北京綠谷中醫(yī)門(mén)診部有限公司：

我們接受委托,對(duì)貴單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行了鑒證。我們鑒證時(shí)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件,并參照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>指南》,對(duì)貴單位提供的憑證、賬冊(cè)、有關(guān)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù),實(shí)施我們認(rèn)為必要的鑒證程序。

貴單位對(duì)所提供有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、合理性和完整性等事項(xiàng)負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是,按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證,并出具鑒證報(bào)告,獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表意見(jiàn)。

貴單位應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書(shū)的要求使用鑒證報(bào)告。委托人或其他第三者因使用鑒證報(bào)告不當(dāng)所造成的后果,與鑒證人及其所在的鑒證機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)。

（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證過(guò)程及主要實(shí)施情況 1．注冊(cè)稅務(wù)師合理充分信任的內(nèi)控制度有效性、合法性的評(píng)述。

我們?cè)阼b證過(guò)程中,經(jīng)實(shí)施控制測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，準(zhǔn)備合理充分信賴被鑒證單位的內(nèi)部控制制度。

2．企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評(píng)述。

（1）相關(guān)性。我們?cè)阼b證過(guò)程中,對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料和納稅申報(bào)資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù),按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行鑒證,所取得的證據(jù)資料能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證結(jié)論。

（2）可靠性。我們?cè)阼b證過(guò)程中，按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料,進(jìn)行鑒別和判斷后,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被鑒證單位申報(bào)不實(shí)的證據(jù),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。

3．對(duì)納稅人提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行鑒證、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。由于存在以下情形,我們決定,出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。

（1）鑒證事項(xiàng)符合法定性標(biāo)準(zhǔn),涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料符合國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。

（2）注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了必要的鑒證程序,鑒證過(guò)程未受到限制。（3）注冊(cè)稅務(wù)師獲取了鑒證事項(xiàng)所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。

（二）鑒證結(jié)論

經(jīng)對(duì)貴單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行鑒證,我們確認(rèn)可以根據(jù)下列數(shù)據(jù)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)或?qū)徟乱耍?/p>

利潤(rùn)總額-161,787.19元； 納稅調(diào)整增加額 30,527.81元； 納稅調(diào)整減少額 0.00元； 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

0.00元；

納稅調(diào)整后所得-131,259.38彌補(bǔ)以前虧損 0.00應(yīng)納稅所得額

0.00稅率 25.00%應(yīng)納所得稅額

0.00減免所得稅額 0.00抵免所得稅額 0.00應(yīng)納稅額 0.00境外所得應(yīng)納所得稅額 0.00境外所得抵免所得稅額 0.00實(shí)際應(yīng)納所得稅額 0.00本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 0.00

稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)：

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：

2011元； 元；

元；

； 元；

元； 元； 元； 元； 元； 元； 0.00元；

元。

鑒證機(jī)構(gòu)名稱(chēng)：北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

年06月24日

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)說(shuō)明

我們接受委托,對(duì)被鑒證單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行了鑒證,現(xiàn)將鑒證情況說(shuō)明如下：

第一部分 主要會(huì)計(jì)政策

（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)自2010年1月1日至12月31日。

（三）會(huì)計(jì)核算方法：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制訂并實(shí)施。1.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間和數(shù)量計(jì)量； 2.固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%； 3.低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法； 4.無(wú)形資產(chǎn)采用直線攤銷(xiāo)法；

第二部分 鑒證事項(xiàng)形成原因

根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)》的委托,對(duì)被鑒證單位北京××有限公司2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行鑒證。

第三部分 鑒證事項(xiàng)說(shuō)明

一、利潤(rùn)總額計(jì)算的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010利潤(rùn)總額××元,具體數(shù)據(jù)如下。

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總計(jì)××元。

（二）其他業(yè)務(wù)收入

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入總計(jì)××元。

（三）營(yíng)業(yè)外收入

經(jīng)審核，根據(jù)被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入總計(jì)××元。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總計(jì)××元。

（五）其他業(yè)務(wù)成本

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本總計(jì)××元。

（六）營(yíng)業(yè)外支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出總計(jì)××元。

（七）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加總計(jì)××元。

（八）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用總計(jì)××元。

（九）管理費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生管理費(fèi)用總計(jì)××元。

（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用總計(jì)××元。

（十一）投資收益

經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生投資收益總計(jì)××元。

（十二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為××元,計(jì)算過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)收入××元－營(yíng)業(yè)成本××元－營(yíng)業(yè)稅金及附加××元－銷(xiāo)售費(fèi)用××元－管理費(fèi)用××元－財(cái)務(wù)費(fèi)用××元+投資收益××元=××元。

（十三）利潤(rùn)總額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010利潤(rùn)總額為××元,計(jì)算過(guò)程如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)××元+營(yíng)業(yè)外收入××元-營(yíng)業(yè)外支出××元=××元。

二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為0.00元,具體數(shù)據(jù)如下。

（一）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010納稅調(diào)整增加額××元,該金額直接填入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”；納稅調(diào)整減少額0.00元,該金額直接填入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。具體數(shù)據(jù)如下：

扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目合計(jì)

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整增加額××元,納稅調(diào)整減少額××元。1.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－工資薪金支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的工資薪金支出賬載金額××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。2.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－職工福利費(fèi)支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的職工福利費(fèi)支出賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。

3.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－職工教育經(jīng)費(fèi)支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的職工教育經(jīng)費(fèi)支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。4.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。5.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額為××元,實(shí)際發(fā)生額60%的金額為××元，按本期鑒證后銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入××元的5‰計(jì)算的稅前扣除限額為××元,鑒證確認(rèn)的稅收金額××元,鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。6.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元； 7.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－稅收滯納金

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010稅收滯納金在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；

8.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－與取得收入無(wú)關(guān)的支出

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；

（1）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；（2）××支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元。

9.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（六）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表”。

10.扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－其他(不合格票據(jù))經(jīng)鑒證被鑒證單位2010發(fā)生扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目－－其他(不合格票據(jù))賬載金額××元,稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。

（二）企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的鑒證 1.本年盈虧額和當(dāng)年可彌補(bǔ)所得額鑒證

經(jīng)鑒證被鑒證單位××本年盈虧額和當(dāng)年可彌補(bǔ)所得額，具體數(shù)據(jù)如下：

(1)第一年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元；

(2)第二年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元；

(3)第三年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元；

(4)第四年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元；

(5)第五年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元；

(6)本年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額××元。

2.以前虧損彌補(bǔ)額鑒證

經(jīng)鑒證被鑒證單位××以前虧損彌補(bǔ)額，具體數(shù)據(jù)如下：(1)第一年：合計(jì)彌補(bǔ)××虧損金額××元；(2)第二年：合計(jì)彌補(bǔ)××虧損金額××元；(3)第三年：合計(jì)彌補(bǔ)××虧損金額××元；(4)第四年：合計(jì)彌補(bǔ)××虧損金額××元。3.本實(shí)際彌補(bǔ)的以前虧損額的鑒證

經(jīng)鑒證被鑒證單位××實(shí)際彌補(bǔ)的以前虧損額××元，該金額直接填入主表第24行“減：彌補(bǔ)以前虧損”，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)××元，具體數(shù)據(jù)如下：

(1)第一年：本實(shí)際彌補(bǔ)××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元；

(2)第二年：本實(shí)際彌補(bǔ)××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元；(3)第三年：本實(shí)際彌補(bǔ)××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元；(4)第四年：本實(shí)際彌補(bǔ)××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元；(5)第五年：本實(shí)際彌補(bǔ)××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元；(6)本年：本實(shí)際彌補(bǔ)以前虧損合計(jì)××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額××元。

（三）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表的鑒證

經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010附表三的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)來(lái)源于附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表》，具體數(shù)據(jù)如下：

①本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為××元；

其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為××元； ②本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為××元；

③本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為××元； ④稅收規(guī)定的扣除率為15%；

⑤本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為××元； ⑥本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額為××元； ⑦本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額為××元； ⑧以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額為××元； ⑨本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額為××元； ⑩累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額為××元。

（四）納稅調(diào)整后所得

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010納稅調(diào)整后所得為××元,計(jì)算過(guò)程如下：利潤(rùn)總額××元+納稅調(diào)整增加額××元-納稅調(diào)整減少額0.00元+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損0.00元=××元。

（五）應(yīng)納稅所得額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納稅所得額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：納稅調(diào)整后所得0.00元-彌補(bǔ)以前虧損0.00元=0.00元。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的鑒證

（一）稅率

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010適用的稅率為25%。

（二）應(yīng)納所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅所得額0.00元×稅率25%=0.00元。

（三）減免所得稅額

減免所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。

（四）抵免所得稅額

抵免所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。

（五）應(yīng)納稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納所得稅額0.00元－減免所得稅額0.00元－抵免所得稅額0.00元=0.00元。

（六）境外所得應(yīng)納所得稅額

境外所得應(yīng)納所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（四）境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表的鑒證”。

（七）境外所得抵免所得稅額

境外所得抵免所得稅額的鑒證,見(jiàn)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證中的“

（四）境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表的鑒證”。

（八）實(shí)際應(yīng)納所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010實(shí)際應(yīng)納所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)納稅額0.00元+境外所得應(yīng)納所得稅額0.00元－境外所得抵免所得稅額0.00元=0.00元。

（九）本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額0.00元，（十）本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額為0.00元,計(jì)算過(guò)程如下：實(shí)際應(yīng)納所得稅額0.00元－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額0.00元=0.00元。

四、附列資料的鑒證

（一）以前多繳的所得稅額在本年抵減額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010以前多繳的所得稅在本年抵減額0.00元,具體數(shù)據(jù)如下：

2010匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅0.00元,并在本納稅抵繳的所得稅額0.00元。

（二）以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

經(jīng)鑒證被鑒證單位2010以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額0.00元,具體數(shù)據(jù)如下： 1.以前納稅損益調(diào)整稅款0.00元,在本納稅入庫(kù)所得稅額0.00元； 2.上一納稅第四季度預(yù)繳稅款0.00元,在本納稅入庫(kù)所得稅額0.00元；

3.上一納稅企業(yè)所得稅匯算清繳的稅款0.00元,在本納稅入庫(kù)所得稅額0.00元。

五、內(nèi)控制度的鑒證

經(jīng)鑒證,下列選“√”的被鑒證單位內(nèi)控制度,未發(fā)現(xiàn)存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù),準(zhǔn)備合理充分信任；下列選“×”的被鑒證單位內(nèi)控制度,存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備不予信任。

（一）會(huì)計(jì)核算制度；[√ ]

（二）成本核算制度；[√ ]

（三）資產(chǎn)管理制度；[√ ]

（四）資金管理制度；[√ ]

（五）購(gòu)銷(xiāo)管理制度。[√ ] 第四部分 應(yīng)當(dāng)披露的其他事項(xiàng)

第五部分 納稅單位對(duì)鑒證事項(xiàng)的意見(jiàn)

被鑒證單位對(duì)以上鑒證結(jié)論及鑒證事項(xiàng)說(shuō)明無(wú)異議,在此處加蓋公章。

委托單位蓋章：

北京××有限公司

xx年xx月xx日

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告 1、2013企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

2、審核鑒證事項(xiàng)說(shuō)明

3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)審核表

4、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入審核表

5、成本費(fèi)用審核表

6、納稅調(diào)整項(xiàng)目審核表

7、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損審核表

8、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審核表

9、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表

10、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整審核表

11、廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整審核表

12、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整審核表

13、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整審核表

14、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）審核表

15、事務(wù)所5份附件

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)鑒證相關(guān)政策規(guī)定

企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)鑒證相關(guān)政策規(guī)定

資料一

瑞地稅政〔2012〕10號(hào)文件規(guī)定：

一、各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必抓好納稅人納稅申報(bào)表的申報(bào)、審核工作，切實(shí)提高納稅申報(bào)率和申報(bào)質(zhì)量。

（一）申報(bào)對(duì)象。所有所得稅查賬、核定征收企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)），均應(yīng)進(jìn)行2011所得稅納稅申報(bào)。

二、以下類(lèi)型企業(yè)需同時(shí)提供具有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)的匯算清繳鑒證報(bào)告：

2011銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入3000萬(wàn)以上企業(yè)；2011享受高新技術(shù)優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠、農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠、專(zhuān)用設(shè)備抵免優(yōu)惠企業(yè)；連續(xù)虧損三年以上（含）企業(yè)；開(kāi)始取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

三、認(rèn)真做好涉稅項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審核工作 企業(yè)納稅申報(bào)完成后2個(gè)月內(nèi)，對(duì)以下所列涉稅項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審核。

1.享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目； 2.彌補(bǔ)以前虧損；

3.資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目。審核要求按照瑞安市地稅局資產(chǎn)損失稅前扣除管理相關(guān)文件規(guī)定。稅務(wù)人員專(zhuān)項(xiàng)審核后應(yīng)填寫(xiě)《涉稅專(zhuān)項(xiàng)審核表》。對(duì)已經(jīng)出具中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的專(zhuān)項(xiàng)審核涉稅項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告進(jìn)行審核，予以采信的，填寫(xiě)《涉稅專(zhuān)項(xiàng)審核表》，不需再重復(fù)安排對(duì)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審核。

資料二

瑞地稅政〔2012〕11號(hào)文件規(guī)定：

除國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定必須提供的資料外，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的損失金額超過(guò)30萬(wàn)元的單項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)同時(shí)提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告及其材料進(jìn)行審核，予以采信的，填寫(xiě)《涉稅專(zhuān)項(xiàng)審核表》，無(wú)需再重復(fù)安排對(duì)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審核。

資料三

浙江省國(guó)家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局聯(lián)合文件（浙國(guó)稅發(fā)〔2011〕76號(hào)）文件規(guī)定：

一、為規(guī)范我省稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，避免人為因素和強(qiáng)制、指定代理的發(fā)生，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定和其他省、市的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)階段要積極支持和鼓勵(lì)引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展以下涉稅服務(wù)及涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

（一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍 1.代理稅務(wù)登記；

2.代理納稅申報(bào)及減、免、退稅申請(qǐng)； 3.代理建帳記賬；

4.代理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)； 5.代理增值稅(抵扣聯(lián))發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證；

6.利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

7.代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票、普通發(fā)票； 8.代為制作涉稅文書(shū)；

9.受聘稅務(wù)顧問(wèn)、開(kāi)展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、代理稅收行政復(fù)議、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍

1．企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)鑒證； 2．企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和資產(chǎn)損失鑒證； 3．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)鑒證；

4．企業(yè)變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅款清算鑒證； 5．納稅異常稅負(fù)偏低企業(yè)特定稅種納稅情況鑒證； 6．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異調(diào)整鑒證； 7．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算申報(bào)鑒證； 8．營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)差額計(jì)稅鑒證；

9．增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期增值稅納稅情況鑒證； 10．高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證；

11．申請(qǐng)退、抵稅款和享受減、免稅（費(fèi)）鑒證； 12．個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅匯算清繳的鑒證；

13．社保費(fèi)清算鑒證； 14．其他涉稅鑒證。

二、我省范圍內(nèi)實(shí)行查賬征收的納稅人，發(fā)生下列涉稅事項(xiàng)，應(yīng)提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告，對(duì)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅鑒證報(bào)告的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查核實(shí)，并將作為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象：

1．銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入規(guī)模較大企業(yè)（具體標(biāo)準(zhǔn)由市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）的企業(yè)所得稅匯算清繳； 2．企業(yè)申請(qǐng)各項(xiàng)資產(chǎn)損失金額較大（具體標(biāo)準(zhǔn)由市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）的稅前扣除；

3．連續(xù)虧損3年以上，第三年開(kāi)始，每一年的虧損額審核； 4．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間的差異調(diào)整； 5．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算；

6．實(shí)行預(yù)繳土地增值稅的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)申請(qǐng)注銷(xiāo)，土地增值稅清算后一次性補(bǔ)稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅；

7．企業(yè)變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅款清算； 8．國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)稅局、地稅局規(guī)定的其他鑒證項(xiàng)目。

三、下列事項(xiàng)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)鼓勵(lì)納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所出具涉稅鑒證報(bào)告：

1．企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)； 2．企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理； 3．增值稅稅負(fù)異常企業(yè)納稅情況； 4．營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)稅清算；

5．貨運(yùn)企業(yè)自開(kāi)票納稅人資格及年審； 6．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的清算。

四、下列情形的事項(xiàng)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可建議納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理：

1．對(duì)于一些稅收政策性強(qiáng)，技術(shù)難度較高，涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜、納稅人自行辦理有困難的納稅事項(xiàng)，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理； 2．納稅人多次出現(xiàn)延期申報(bào)、申報(bào)不實(shí)或自行申報(bào)有困難的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理納稅申報(bào)；

3．對(duì)電子申報(bào)，特別是網(wǎng)上申報(bào)有困難的中、小企業(yè)及邊遠(yuǎn)分散企業(yè)，代為辦理納稅申報(bào)；

4．對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小及新辦企業(yè)，沒(méi)有建帳能力或財(cái)會(huì)制度不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建議其委托稅務(wù)師事務(wù)所代理建帳建制和代為辦理納稅事宜； 5．對(duì)承包、租賃經(jīng)營(yíng)者及外籍個(gè)人和年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代理； 6．納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事項(xiàng)方面持有不同意見(jiàn)或有爭(zhēng)議的，稅務(wù)師事務(wù)所可以向納稅人提供稅收法律咨詢服務(wù)；

7．納稅人在稅務(wù)行政復(fù)議中，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為制作陳述意見(jiàn)等涉稅文件或代為參加稅務(wù)行政復(fù)議；

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處納稅人涉稅案件時(shí)，納稅人可委托稅務(wù)師事務(wù)所出具其依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和事實(shí)根據(jù)的相關(guān)意見(jiàn)書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，并作為審理的依據(jù)； 9．企業(yè)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，提供稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)抽查的同時(shí)可簡(jiǎn)化稅務(wù)清算流程，及時(shí)為其辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

五、嚴(yán)格涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度，維護(hù)涉稅服務(wù)市場(chǎng)秩序

涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國(guó)家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，要認(rèn)真按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機(jī)構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕682號(hào)）和《浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于整頓規(guī)范稅務(wù)代理市場(chǎng)》（浙國(guó)稅辦〔2006〕50號(hào)）的通知精神，嚴(yán)格實(shí)行資格準(zhǔn)入制度。我省承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)為國(guó)家稅務(wù)總局或浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)取得涉稅執(zhí)業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所。未經(jīng)批準(zhǔn)取得涉稅執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。資料四

浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所簡(jiǎn)介：

瑞安市大地稅務(wù)師事務(wù)所自1998年創(chuàng)建以來(lái)，經(jīng)過(guò)十幾年的不斷探索和發(fā)展，借2010年被省稅協(xié)評(píng)為A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所的契機(jī)，在吸收各界業(yè)務(wù)精英以后，晉升為省級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所——浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所。事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，綜合實(shí)力大大增加，服務(wù)更加全面貼心，正健步邁向新的起點(diǎn)與征程。

事務(wù)所下設(shè)稅務(wù)鑒證部、稅務(wù)策劃部、培訓(xùn)中心等專(zhuān)業(yè)部門(mén)及溫州分所和七個(gè)辦事處，主要從事稅務(wù)鑒證、稅收籌劃、稅務(wù)咨詢、財(cái)稅顧問(wèn)、納稅申報(bào)、代理記賬等各種涉稅業(yè)務(wù)?，F(xiàn)擁有包括15名注冊(cè)稅務(wù)師在內(nèi)的一批經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員，具有一套完整的內(nèi)控制度，能為客戶提供多元化、復(fù)雜性、知識(shí)型的服務(wù)，深受廣大企業(yè)的好評(píng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南

時(shí)間：2010-12-17來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)作者：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】

第一章 總則

第一條 制定《匯算清繳準(zhǔn)則》目的和依據(jù)

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《匯算清繳準(zhǔn)則》）“

一、總則”

（一）中明確了制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則?！?/p>

二、《匯算清繳準(zhǔn)則》制定目的

制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)”。對(duì)其應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》是企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)的鑒證規(guī)范；

（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅收扣除項(xiàng)目鑒證，不適用《匯算清繳準(zhǔn)則》；

（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)鑒證，應(yīng)執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。

三、《匯算清繳準(zhǔn)則》制定依據(jù)

制定《匯算清繳準(zhǔn)則》，主要依據(jù)以下文件：

（一）《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）；

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）；

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）；

（四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的定義

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》 “總則”

（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！?/p>

二、所得稅匯算鑒證定義及含義

對(duì)所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）是對(duì)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；

（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；

（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見(jiàn)；

（四）目的是：為證實(shí)所得稅匯算事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度。

三、所得稅匯算鑒證與代理申報(bào)業(yè)務(wù)的區(qū)別

（一）主體不同。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務(wù)師事務(wù)所。鑒證過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證意見(jiàn)、出具鑒證報(bào)告。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。代理過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）權(quán)限不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的事宜。

（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動(dòng)。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動(dòng)。第三條 所得稅匯算鑒證目標(biāo)

根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明匯算清繳事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。

一、真實(shí)性

《匯算清繳準(zhǔn)則》的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)的是法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。對(duì)于收入事項(xiàng)，真實(shí)性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)外，還包括視同銷(xiāo)售收入和稅法上規(guī)定的收入事項(xiàng)。對(duì)稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

二、合法性

合法性是指確認(rèn)收入和稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費(fèi)用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

三、合理性

注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。合理性原則是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來(lái)源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。

第四條 所得稅匯算鑒證范圍

根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

一、證據(jù)的范圍

鑒證對(duì)象信息的范圍，或稱(chēng)鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點(diǎn)是納稅調(diào)整證據(jù)，會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來(lái)源。

二、主體的范圍

匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。

（一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對(duì)有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證，也可參照本《匯算清繳準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。2.查賬征收企業(yè)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。3.解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)的清算企業(yè)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)情形并進(jìn)行清算的納稅人，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。

（二）受托方企業(yè)

從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。

第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”

在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”

（三）中規(guī)定了對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定

事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)?！?/p>

二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)

在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：

（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)將鑒證、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專(zhuān)項(xiàng)約定；

（二）注冊(cè)稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報(bào)情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。

（四）注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）注冊(cè)稅務(wù)師出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。

三、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”

在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”

（四）中對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；

（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)?！?/p>

四、承接條件的鑒證實(shí)務(wù)

（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目。

“屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目”，這個(gè)條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項(xiàng)。

（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。

這個(gè)條件是對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過(guò)程和鑒證結(jié)論提出的要求。主要有以下三方面： 1．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)所得稅匯算鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶的鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；

２．鑒證過(guò)程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；

３．鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

（三）鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保留意見(jiàn)、持有保留意見(jiàn)、無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)等發(fā)表鑒證結(jié)論。

（四）計(jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。

如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買(mǎi)鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這就表明委托人的目的不合理。

（五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。

簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒證準(zhǔn)備階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來(lái)的，屬于格式性條款，則無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達(dá)成一致意見(jiàn)，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。

鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)有以下幾個(gè)方面的作用： 1．可以增進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。

2．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

3．如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。

（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求

職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：

1．獨(dú)立性。獨(dú)立性原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱(chēng)精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。所謂形式上的獨(dú)立，又稱(chēng)面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。

2．專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，包括專(zhuān)門(mén)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分

析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過(guò)程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力。

3．技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱(chēng)。

職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。

職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。

專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。

5．職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過(guò)失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。

職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。第六條 所得稅匯算鑒證對(duì)象

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“鑒證對(duì)象”

在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”

（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等?！?/p>

二、鑒證對(duì)象

鑒證對(duì)象或稱(chēng)鑒證對(duì)象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對(duì)象如：本年經(jīng)營(yíng)成果、以前尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。也就是《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定，鑒證對(duì)象包括：收入總額、成本費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。

《匯算清繳準(zhǔn)則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對(duì)象，而且僅限于涉稅鑒證對(duì)象。

《匯算清繳準(zhǔn)則》的鑒證對(duì)象是依據(jù)稅法設(shè)定的，非經(jīng)法定程序不得設(shè)立涉稅鑒證對(duì)象。

三、鑒證對(duì)象信息

所得稅匯算鑒證對(duì)象信息或稱(chēng)鑒證對(duì)象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)匯算清繳的文件及證明材料等。

企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對(duì)象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送的資料等法定內(nèi)容。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的鑒證對(duì)象信息主要是納稅申報(bào)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表只是其中的一部分，并且以納稅申報(bào)表為基本形式。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的鑒證對(duì)象信息，稅法強(qiáng)調(diào)法定原則，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的申報(bào)要求填寫(xiě)納稅申報(bào)表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項(xiàng)很少。第七條 所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”

在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”

（六）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征?！?/p>

二、鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)

（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。

所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量所得稅匯算鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

（二）所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。

所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)為正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。

三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求

對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，對(duì)這三個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷(xiāo)售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對(duì)這兩個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序

注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)

告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。

在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。第八條 所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的要求

在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”(七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證?！?/p>

二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度

《匯算清繳準(zhǔn)則》要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。

職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。

三、鑒證證據(jù)與鑒證對(duì)象信息的關(guān)系

企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對(duì)象信息，兩者的內(nèi)涵相同。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，有固定的法定內(nèi)容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件明確規(guī)定的，應(yīng)提交的申報(bào)表及其資料。

四、重要性原則

所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響匯算清繳計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）與所得稅匯算鑒證事項(xiàng)相關(guān)；

（二）影響確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳的嚴(yán)重程度；

（三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；

（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：

1.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；

2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；

3.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序 的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。

五、法定性原則

稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

六、證據(jù)的取得與分析評(píng)價(jià)

（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

《匯算清繳準(zhǔn)則》要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)問(wèn)題：

1．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；

2．是否按符合該類(lèi)所得稅匯算鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。

（二）鑒證證據(jù)的來(lái)源。

根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)： １．司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位； ２．具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)； ３．被鑒證單位。

（三）證據(jù)的可靠性。

證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

1．從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；

2．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

4．以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

（四）實(shí)施階段的鑒證程序。

審核鑒證實(shí)施階段或稱(chēng)為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類(lèi)，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實(shí)施階段有以下三個(gè)步驟： 1．內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)。

在對(duì)納稅申報(bào)表審核鑒證過(guò)程中，了解被鑒證單位內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，鑒證人員主要應(yīng)了解被鑒證單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。然后初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴程度，如

果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類(lèi)錯(cuò)弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計(jì)符合性測(cè)試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，就不需要進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2．內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。

符合性測(cè)試，是指為證實(shí)被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施的鑒證程序。符合性測(cè)試有以下特點(diǎn)：

（1）測(cè)試范圍是決定信賴的內(nèi)部控制。符合性測(cè)試不是對(duì)所有的內(nèi)部控制都進(jìn)行測(cè)試，只有那些經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)、決定信賴的內(nèi)部控制才進(jìn)行測(cè)試。

（2）測(cè)試方法是對(duì)關(guān)鍵控制項(xiàng)目進(jìn)行抽查。測(cè)試時(shí)只對(duì)其關(guān)鍵控制項(xiàng)目抽取若干樣本進(jìn)行審查。

（3）符合性測(cè)試一般選擇在期中進(jìn)行，不安排在期末進(jìn)行。

符合性測(cè)試程序，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證，都不是必經(jīng)程序。因?yàn)?，確定信賴內(nèi)部控制是實(shí)施符合性測(cè)試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實(shí)施符合性測(cè)試。3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類(lèi)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性； 余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；

分析性測(cè)試，也稱(chēng)分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。

4．所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇。

所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源，可以劃分會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類(lèi)。

對(duì)于收集和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算證據(jù)，一般情況下，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)，不履行報(bào)表審計(jì)程序，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核。

如果需要對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)進(jìn)行延伸審計(jì)，可以參照審計(jì)鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實(shí)施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等三個(gè)步驟。

對(duì)于收集和評(píng)價(jià)納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評(píng)價(jià)這一步驟。由于所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。5．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類(lèi)及其有效性。所得稅匯算鑒證的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試。

（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，所得稅匯算鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。

（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，所得稅匯算鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，包括收集、評(píng)價(jià)稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。

（五）鑒證證據(jù)的收集。

在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項(xiàng)目金額，獲取匯算清繳項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。

鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下兩類(lèi)：

1．會(huì)計(jì)核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，取得的信息資料； ２．納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的所得稅匯算清繳事項(xiàng)的有關(guān)信息資料。

（六）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的收集。

收集會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書(shū)面證據(jù)。

1．與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；

2．與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。

（七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。

收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷(xiāo)售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類(lèi)交易事項(xiàng)的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷(xiāo)售收入及成本和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類(lèi)交易事項(xiàng)的文件資料，按程序取得的書(shū)面證據(jù)。如合同、會(huì)計(jì)賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會(huì)議記錄、交易方案、交易記錄等等書(shū)證資料。

（八）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。

在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報(bào)告次年的匯算清繳事項(xiàng)。

（九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。

第二章 收入鑒證實(shí)務(wù)

第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項(xiàng)具體收入的審核 《匯算清繳準(zhǔn)則》 “

二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。

一、收入審核的基本方法

(一)《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)收入審核基本方法的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（一）收入審核的基本方法”中，對(duì)收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

1．評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。

3．了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。4．初步評(píng)價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5．查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異。

（二）收入審核基本方法。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)收入審核基本方法的規(guī)定共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條規(guī)定，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第2、3、4、5條。

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，收集和評(píng)價(jià)與收入有關(guān)的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實(shí)施符合性程序；收集和評(píng)價(jià)與收入有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（三）收入的鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》收入的審核部分，是按兩個(gè)層次展開(kāi)的，第一個(gè)層次由《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》收入總額的五個(gè)明細(xì)項(xiàng)目組成；第二個(gè)層次由附表一（1）《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的五個(gè)收入項(xiàng)目和附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》的兩個(gè)收入項(xiàng)目等共七個(gè)項(xiàng)目組成。

收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，這屬于會(huì)計(jì)核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷(xiāo)售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類(lèi)按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對(duì)于收入的審核，會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)，在程序上是有區(qū)別的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：

1．收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類(lèi)確認(rèn)：(1)采用直接收款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等情形。

(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。

(5)采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。

(6)長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。

(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無(wú)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。

(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷(xiāo)售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(9)對(duì)于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。

(10)對(duì)于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入，審核入會(huì)者在入會(huì)后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入，是否全額或分期計(jì)入收入。

2．驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

3．截止性測(cè)試：審核決算日前后若干日的出庫(kù)單(或銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨的情形。

4．審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

5．審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。按照實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第1、3、4項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；三是第5項(xiàng)，是具體銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。

在執(zhí)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。

《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。

對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2．截止性測(cè)試技術(shù)的使用。

為防止銷(xiāo)售記錄截止的錯(cuò)誤，審核時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)，這就是銷(xiāo)售截止測(cè)試，其目的是為了確定被鑒證單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開(kāi)具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)格

鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否合理，并關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷(xiāo)售價(jià)格。

三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下： 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：

(1)材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。

(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。

3．對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。

4．審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。

5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。

（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型和鑒證審核目標(biāo)等兩個(gè)角度，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第1、5項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2、3項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)性測(cè)試和鑒證審核目標(biāo)兩個(gè)角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試，評(píng)價(jià)是否符合真實(shí)性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．真實(shí)性的認(rèn)定。

真實(shí)性或稱(chēng)有效性，是指所列的余額是真實(shí)的。真實(shí)性的認(rèn)定實(shí)際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生。2．完整性的認(rèn)定。

完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項(xiàng)目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。

《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。

對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。

四、補(bǔ)貼收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（四）補(bǔ)貼收入的審核”中，對(duì)補(bǔ)貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：

1．審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

2．審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。

3．審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。

（二）補(bǔ)貼收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定共有4項(xiàng)，其中第3項(xiàng)是應(yīng)該刪除的事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘儆谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷(xiāo)售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補(bǔ)貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。

五、視同銷(xiāo)售收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（五）視同銷(xiāo)售收入的審核”中，對(duì)視同銷(xiāo)售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：

1．視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

2．采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

3．采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

4．采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。5．采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。

6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。

7．審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

9．審核納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10．審核增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（二）視同銷(xiāo)售收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定共有10項(xiàng)，其中第2、3、4、5、6、10項(xiàng)屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷(xiāo)售的鑒證事項(xiàng)。其余4項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。

在執(zhí)行視同銷(xiāo)售收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的計(jì)算。

收到補(bǔ)價(jià)方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價(jià)值）減去應(yīng)收補(bǔ)價(jià)款金額后的余額，確認(rèn)計(jì)算。

非貨幣性交易中收到支付補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷(xiāo)售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。

在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價(jià)外費(fèi)用只是作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售商品收入額直接計(jì)入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3．取得的各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加。

企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；

企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。

六、投資收益的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)投資收益審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（六）投資收益的審核”中，對(duì)投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：

1．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。

3．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。

4．根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。

5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。

6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。

7．審核納稅人對(duì)外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對(duì)外投資收益金

額的準(zhǔn)確性。

（二）投資收益鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)投資收益審核的規(guī)定共有7項(xiàng)，其中第2、6項(xiàng)不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第2、6項(xiàng)是初始投資評(píng)估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項(xiàng)。第1、3、4、5、7項(xiàng)屬于投資收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報(bào)程序，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證。

七、營(yíng)業(yè)外收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)營(yíng)業(yè)外收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（七）營(yíng)業(yè)外收入的審核”中，對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：

1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。

2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。

3．審核無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4．審核營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。

5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價(jià)一方所確認(rèn)的損益的正確性。

6．審核罰款凈收入的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。

（二）營(yíng)業(yè)外收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的營(yíng)業(yè)外收入審核的規(guī)定共有6項(xiàng)，都屬于營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。

在執(zhí)行營(yíng)業(yè)外收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 1．?只有收到補(bǔ)價(jià)方才確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易收益。

“?非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，反映非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益。這類(lèi)收益只發(fā)生在有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，這項(xiàng)收益只有收到補(bǔ)價(jià)方，才確認(rèn)該項(xiàng)收益；支付補(bǔ)價(jià)方，不可能發(fā)生這項(xiàng)收益。

2．營(yíng)業(yè)外收入中的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。

在營(yíng)業(yè)外收入中核算的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的所有權(quán)而取得的收入和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（除土地使用權(quán)）的收入屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”核算的內(nèi)容。

3．無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時(shí)間。

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于特許權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可借鑒無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的方法處理。八．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

二、收入審核

（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核”中，對(duì)該類(lèi)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第1、2、3、4、5條引用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定。具體內(nèi)容如下： 1.略。2.略。3.略。4.略。5.略。

6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

7．審核企業(yè)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。8．審核其他除視同銷(xiāo)售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。

（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入鑒證實(shí)務(wù)。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定共有8項(xiàng)，都屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。該項(xiàng)規(guī)定，基本是采取列舉的方式，說(shuō)明了收入的主要內(nèi)容。第十條 主表收入總額的鑒證實(shí)務(wù)

一、鑒證主表收入總額應(yīng)取得的證據(jù)

（一）附表一（1）《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》；

（二）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》；

（三）附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》；

（四）附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》；

（五）填報(bào)上表有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；

（六）取得補(bǔ)貼收入的有關(guān)文件、收款收據(jù)、銀行入帳的票據(jù)單證；

（七）補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)核算資料。

二、依據(jù)附表填報(bào)的四項(xiàng)收入的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“主表”）進(jìn)行鑒證，分析評(píng)價(jià)其中依據(jù)附表填報(bào)的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”、“投資收益”、“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”、“其他收入”等四個(gè)收入事項(xiàng)時(shí)，僅就“主表”與十三張附表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“附表”）的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，其他的審核鑒證程序在分析評(píng)價(jià)“附表”時(shí)執(zhí)行。

三、補(bǔ)貼收入的鑒證

（一）補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)核算證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程

序。

（二）補(bǔ)貼收入納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。

永久性差異。會(huì)計(jì)上對(duì)稅法規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅部分，作為補(bǔ)貼收入，增加了利潤(rùn)；按稅法規(guī)定年末納稅申報(bào)時(shí)將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)以銷(xiāo)售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算，并按期收到的定額補(bǔ)貼，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)補(bǔ)貼收入。稅法上對(duì)補(bǔ)貼收入的確認(rèn)是收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際收到確認(rèn)補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)增實(shí)際收到應(yīng)納稅所得額。

（三）不在補(bǔ)貼收入科目中核算事項(xiàng)的鑒證。

審核下列兩項(xiàng)不屬于“補(bǔ)貼收入”科目核算內(nèi)容，是否按下列要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)賬務(wù)處理不規(guī)范且影響應(yīng)納稅所得額的處理方法，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。第十一條 《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、銷(xiāo)售商品收入的鑒證

對(duì)銷(xiāo)售商品的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整證據(jù)，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)與稅法存在差異的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

（一）確認(rèn)范圍的差異事項(xiàng)鑒證。

對(duì)銷(xiāo)售商品確認(rèn)范圍的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1．行為不同。會(huì)計(jì)上商品銷(xiāo)售僅包括直接有償方式的銷(xiāo)售行為，而對(duì)投資、捐贈(zèng)、自用不作為銷(xiāo)售處理；而稅制商品銷(xiāo)售既包括直接有償方式的銷(xiāo)售，又包括視同銷(xiāo)售。既包括貨幣性交易，也包括非貨幣性交易。

2．對(duì)象不同。會(huì)計(jì)上屬于商品的交易對(duì)象僅包括用于銷(xiāo)售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對(duì)象，既包括會(huì)計(jì)上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。如銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)征收增值稅。

3．內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)收入的內(nèi)容僅限于銷(xiāo)售商品的價(jià)款收入，而不包括價(jià)外費(fèi)用；稅務(wù)上的收入在內(nèi)容上既包括銷(xiāo)售商品價(jià)款，也包括收取的價(jià)外費(fèi)用。

（二）確認(rèn)時(shí)間的差異事項(xiàng)鑒證。

對(duì)銷(xiāo)售商品確認(rèn)時(shí)間的鑒證，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與稅法確認(rèn)條件的差異事項(xiàng)，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售差異事項(xiàng)鑒證。

現(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，集中體現(xiàn)在作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣進(jìn)入會(huì)計(jì)成本與所得稅稅前扣除的條件不同。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒(méi)有證據(jù)證明購(gòu)貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計(jì)入成本，匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)做調(diào)整增加處理。

（四）商業(yè)折扣業(yè)務(wù)差異事項(xiàng)鑒證。

對(duì)商業(yè)折扣，稅法是形式為主的原則，強(qiáng)調(diào)返還款必須在同一張銷(xiāo)貨發(fā)票上列明，未按規(guī)定開(kāi)具的不得沖減銷(xiāo)售收入；會(huì)計(jì)上是實(shí)質(zhì)為主的原則，強(qiáng)調(diào)收入可靠計(jì)量，將折扣直接沖減銷(xiāo)售收入。

（五）銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)差異事項(xiàng)鑒證。

在購(gòu)銷(xiāo)雙方就銷(xiāo)售折讓問(wèn)題沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，銷(xiāo)售方也未采取任何彌補(bǔ)措施的情況下，關(guān)于銷(xiāo)售折讓會(huì)計(jì)與稅法的差異，核心是實(shí)質(zhì)重于形式的原則運(yùn)用問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)性條件不具備只有形式條件，會(huì)計(jì)上不作收入處理。稅法強(qiáng)調(diào)的是法律形式，只要具備了形式條件，實(shí)質(zhì)條件不具備，也應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理。

（六）預(yù)收款銷(xiāo)售差異事項(xiàng)鑒證。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一次預(yù)收銷(xiāo)售是在交貨時(shí)貨款作收入處理。分期預(yù)收款銷(xiāo)售，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付后貨款作銷(xiāo)售收入處理。企業(yè)所得稅對(duì)分期預(yù)收款銷(xiāo)售的處理與會(huì)計(jì)處理方法不同。在合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期作銷(xiāo)售收入處理。

預(yù)收款銷(xiāo)售會(huì)計(jì)與稅法的差異屬于時(shí)間性差異，對(duì)于預(yù)收款的銷(xiāo)售會(huì)計(jì)上適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅法適用收付實(shí)現(xiàn)制原則。

（七）售后回購(gòu)差異事項(xiàng)鑒證。

會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于售后回購(gòu)的差異主要存在以下幾個(gè)方面：

1．業(yè)務(wù)定性不同。會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷(xiāo)售商品，而按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，視同融資作賬務(wù)處理。稅法則不同，它強(qiáng)調(diào)的是法律形式，把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

2．對(duì)收入的處理不同。會(huì)計(jì)將收取商品價(jià)款不作為收入處理，流轉(zhuǎn)稅、所得稅均作為應(yīng)稅收入處理，在納稅申報(bào)時(shí)計(jì)入納稅申報(bào)表。

（八）銷(xiāo)售退回差異事項(xiàng)鑒證。

企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，納稅申報(bào)表中沒(méi)有調(diào)減報(bào)告銷(xiāo)售收入，會(huì)計(jì)決算報(bào)表中已經(jīng)調(diào)減報(bào)告銷(xiāo)售收入，造成報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)告銷(xiāo)售收入小于申報(bào)納稅銷(xiāo)售收入。對(duì)于先匯算后決算所產(chǎn)生的，同一報(bào)告應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)決算計(jì)算結(jié)果小于納稅申報(bào)計(jì)算結(jié)果，所形成的差額，應(yīng)在下一報(bào)告作為納稅申報(bào)調(diào)整減少項(xiàng)目。

（九）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售差異事項(xiàng)鑒證。

對(duì)于附有退回條件的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一是原則上的差異，會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，考慮收入將來(lái)要承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)；而稅法，特別是所得稅法不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)上的潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是處理方式的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷；稅法要求納稅人嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，按法定的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

二、提供勞務(wù)收入的鑒證

對(duì)提供勞務(wù)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）確認(rèn)原則不同。會(huì)計(jì)上對(duì)勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的交易，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則；稅法堅(jiān)持法定原則，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。

（二）計(jì)量條件不同。會(huì)計(jì)上對(duì)勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的交易，按成本補(bǔ)償情況計(jì)量相關(guān)的收入和成本；在稅務(wù)處理上，所得稅對(duì)于成本不能得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按財(cái)產(chǎn)損失處理，財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。

（三）配比原則的使用不同。會(huì)計(jì)上對(duì)勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的交易，按照成本補(bǔ)償?shù)那闆r確認(rèn)收入。在配比原則的運(yùn)用上數(shù)量界限是確認(rèn)的收入只能等于或小于成本，不能大于成本。對(duì)于這類(lèi)交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經(jīng)營(yíng)性損益事項(xiàng)，可以不進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證

對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）企業(yè)范圍不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入是針對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)的，銀行貸款收入屬于其讓渡金融資產(chǎn)使用權(quán)的收入；使用費(fèi)收入包括企業(yè)出租資產(chǎn)的租金、企業(yè)債權(quán)投資的利息、股權(quán)投資的現(xiàn)金股利。

稅收制度規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為。

（二）利息收入的內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的利息主要指金融業(yè)務(wù)利息收入；稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計(jì)征企業(yè)所得稅，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，符合規(guī)定條件的基金會(huì)，除購(gòu)買(mǎi)股票、債券（國(guó)庫(kù)券除外）等有價(jià)證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)平時(shí)賬務(wù)處理時(shí)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將國(guó)債利息收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，年末在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，國(guó)債利息收入作納稅調(diào)減，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（三）確認(rèn)時(shí)間不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于利息收入的確認(rèn)時(shí)間比較原則，在把握上是看什么時(shí)候具備兩個(gè)確認(rèn)條件，什么時(shí)間具備就什么時(shí)候確認(rèn)，給會(huì)計(jì)人員較大的判斷性選擇；稅法規(guī)定了明確的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

如果在以后會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，因?yàn)橐呀?jīng)提前完稅，在該會(huì)計(jì)應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整減少處理。

四、建造合同收入的鑒證

對(duì)建造合同收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）稅法對(duì)計(jì)量和確認(rèn)方法的選擇更靈活。稅法規(guī)定，企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用的按照完工進(jìn)度或完工百分比法；不能可靠預(yù)計(jì)的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法（按上年的實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。會(huì)計(jì)上對(duì)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)合同成本的收回情況確認(rèn)收入和費(fèi)用。

（二）稅法對(duì)完工百分比法的使用條件與會(huì)計(jì)不同。會(huì)計(jì)對(duì)建造合同的完成結(jié)果區(qū)分可靠估計(jì)和不可靠估計(jì)兩種情況，分別處理。稅法對(duì)完工百分比法的使用沒(méi)有這個(gè)條件限定，對(duì)于會(huì)計(jì)有關(guān)合同完工情況的專(zhuān)業(yè)判斷，并不全部認(rèn)可，主要是依據(jù)建造合同的進(jìn)度，確認(rèn)收入。對(duì)于壞賬損失的稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)還規(guī)定了許多的限定條件。

五、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證

對(duì)其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的鑒證，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與稅法確認(rèn)條件的差異事項(xiàng)，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、視同銷(xiāo)售收入的鑒證

對(duì)視同銷(xiāo)售收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷(xiāo)售行為，是按成本價(jià)轉(zhuǎn)出存貨，并確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目的成本。稅法則按同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)轉(zhuǎn)出存貨的銷(xiāo)售收入，并按稅法規(guī)定計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

（二）前提條件不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照連續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，對(duì)于非日?；顒?dòng)性的交易收入，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。視同銷(xiāo)售從會(huì)計(jì)角度來(lái)看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務(wù)，不屬于日常活動(dòng)性質(zhì)的交易行為。稅法認(rèn)定視同銷(xiāo)售作為應(yīng)稅收入，是按照經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性來(lái)劃分的，不是按照日?；顒?dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，只要是經(jīng)營(yíng)性的無(wú)論是日常性還是偶發(fā)性的全部應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入。

（三）劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)流入標(biāo)準(zhǔn)，以是否導(dǎo)致權(quán)益增加作為確認(rèn)收入的條件，視同銷(xiāo)售不增加權(quán)益，只是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不做銷(xiāo)售處理。稅法強(qiáng)調(diào)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，不以是否導(dǎo)致權(quán)益增加作為確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件，而是以交易環(huán)節(jié)作為確認(rèn)條件，有些視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)盡管沒(méi)有改變財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬，但是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生了移動(dòng)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。

七、非貨幣性交易的鑒證

“處置非貨幣性資產(chǎn)”的視同銷(xiāo)售金額，收到補(bǔ)價(jià)方，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價(jià)值）減去應(yīng)收補(bǔ)價(jià)款金額后的金額，確認(rèn)計(jì)價(jià)。

非貨幣性交易中，需要?jiǎng)澐忠曂N(xiāo)售金額和營(yíng)業(yè)外收入金額的情況，發(fā)生在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)。這項(xiàng)內(nèi)容是收到補(bǔ)價(jià)方，填報(bào)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶中的補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的凈收益金額。

八、營(yíng)業(yè)外收入的鑒證

對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入的鑒證，重點(diǎn)是審核企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的核算范圍是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)收入，按要求進(jìn)行納稅調(diào)整。

九、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意把握“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”所包含事項(xiàng)。稅收

上應(yīng)確認(rèn)的其他收入，不僅包括企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填表說(shuō)明所列舉的事項(xiàng)，還包括主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中的差異調(diào)整金額、計(jì)量差異調(diào)整金額和前面列舉的具體交易納稅調(diào)整金額。第十二條 《金融企業(yè)收入明細(xì)表》的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)金融企業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證

基本業(yè)務(wù)收入的審核，一是內(nèi)容審核；二是確認(rèn)時(shí)間審核；三是計(jì)量審核；四是會(huì)計(jì)處理。審核的關(guān)鍵是對(duì)上述四個(gè)審核項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)于未按會(huì)計(jì)核算的收入，所造成的差錯(cuò)，對(duì)收入總額有影響的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證

對(duì)金融企業(yè)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)并進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）應(yīng)收利息時(shí)間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異。稅法與會(huì)計(jì)是期限相同，時(shí)點(diǎn)不同。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制原則，稅法按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（二）國(guó)債利息的差異。會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)，稅法給予免稅優(yōu)惠。

第十三條 《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》事業(yè)單位收入總額的鑒證實(shí)務(wù)

一、事業(yè)單位收入總額的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)事業(yè)單位收入總額的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)分步進(jìn)行：第一步，對(duì)收入項(xiàng)目征免稅的劃分，劃分出被鑒證單位哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；第二步，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整的收入事項(xiàng)。

二、免稅收入的有關(guān)證據(jù)的鑒證

（一）證據(jù)的取得。

1．直接劃撥經(jīng)費(fèi)。對(duì)事業(yè)單位取得財(cái)政部門(mén)直接撥付的經(jīng)費(fèi)，以財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)撥款單為財(cái)政撥款的確認(rèn)證明；

2．間接轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位之間轉(zhuǎn)撥的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，以取得的轉(zhuǎn)撥單和匯款單為財(cái)政撥款的確認(rèn)證明；

3．證據(jù)提交。轉(zhuǎn)撥單必須經(jīng)上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(mén)審核簽章后，再由所屬事業(yè)單位轉(zhuǎn)交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4．課題經(jīng)費(fèi)。對(duì)事業(yè)單位取得不是由財(cái)政部門(mén)直接撥付，而從其他部門(mén)取得的由財(cái)政資金設(shè)立的項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)，以上級(jí)單位及其所屬事業(yè)單位與有關(guān)部門(mén)簽定承擔(dān)該項(xiàng)目（課題）的合同、協(xié)議、計(jì)劃任務(wù)書(shū)，作為財(cái)政撥款的確認(rèn)證明。5．課題設(shè)立文件。

（二）免稅收入的鑒證。

對(duì)事業(yè)單位免稅收入的證據(jù)分析評(píng)價(jià)，一是要驗(yàn)證項(xiàng)目情況；二是查證撥款單證、合同等證

據(jù)取得情況；三是經(jīng)費(fèi)劃撥情況；四是屬于財(cái)政資金設(shè)立的課題項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)做出評(píng)價(jià)。

第十四條 《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總額的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、收入總額的確認(rèn)

注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法確認(rèn)收入總額。

二、納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證

社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項(xiàng)目明細(xì)表。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)上的信息與收入項(xiàng)目明細(xì)表的信息不對(duì)應(yīng)，在沒(méi)有使用新的收入項(xiàng)目明細(xì)表之前，社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位填報(bào)這張表時(shí)，應(yīng)按下列程序進(jìn)行操作，注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)該表執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)也應(yīng)執(zhí)行下列程序： 第一步是將會(huì)計(jì)核算信息資料按照收入項(xiàng)目明細(xì)表的要求，進(jìn)行重新分類(lèi)；

第二步是對(duì)交換交易收入中，會(huì)計(jì)上不作收入而按稅法規(guī)定應(yīng)作收入的項(xiàng)目，和經(jīng)營(yíng)收入中時(shí)間性差異事項(xiàng)和永久性差異事項(xiàng),做收入納稅調(diào)整處理；

第三步是確認(rèn)免稅所得,確認(rèn)免稅收入,不僅要關(guān)注是否有文件依據(jù),更要注意鑒證實(shí)際交易性質(zhì)是否有證據(jù)證明,屬于免稅收入事項(xiàng)。

第十五條 《投資所得（損失）明細(xì)表》投資收益的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資所得（損失）的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、投資收益的鑒證

（一）持有投資收益的鑒證。1．短期投資收益的確認(rèn)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)短期投資收益進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理。

（1）持有期間的現(xiàn)金股利或利息，會(huì)計(jì)制度沖成本，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法計(jì)所得。（2）持有期間取得的股票股利，會(huì)計(jì)制度不作賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法按股票面值作為股利性所得處理，并增加計(jì)稅成本。

（3）權(quán)益投資確認(rèn)時(shí)間，會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅法規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。2．長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)長(zhǎng)期投資收益進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理。

長(zhǎng)期債權(quán)持有期間的利息收入的處理方法，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是一致的。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，可以按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行處理。

3．長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整。（1）成本法下的股息性所得分配來(lái)源不同。（2）確認(rèn)投資收益的時(shí)間差異。（3）虧損的處理方法不同。（4）股票股利所得處理方法不同。

（二）應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計(jì)算。

在被投資方實(shí)際繳納的所得稅=投資收益÷（1-被投資方適用稅率）×被投資方適用稅率 對(duì)不補(bǔ)稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計(jì)算其被投資方的已納所得稅額。

（三）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的計(jì)算。1．投資轉(zhuǎn)讓凈收入的計(jì)算。

投資轉(zhuǎn)讓凈收入，按納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入，扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，計(jì)算確認(rèn)。

實(shí)際操作中，應(yīng)該注意投資轉(zhuǎn)讓凈收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，是根據(jù)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算取得，審核時(shí)重點(diǎn)是有關(guān)業(yè)務(wù)的核算是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。

2．投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的計(jì)算。

“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=投資轉(zhuǎn)讓凈收入-投資轉(zhuǎn)讓成本”，如為正數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；如為負(fù)數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可按規(guī)定向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。

對(duì)于“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的鑒證，第一步是按上述要求計(jì)算，第二步是進(jìn)行納稅調(diào)整。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整。1．短期投資處置所得

稅收制度對(duì)按會(huì)計(jì)核算計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，對(duì)取得的持有收益確認(rèn)當(dāng)期所得而不是沖減投資成本。由于稅收制度堅(jiān)持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的短期投資計(jì)稅成本一般情況下大于短期投資的賬面價(jià)值，處置收入不變的情況下，由于計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的不同，處置所得必然不同。2．長(zhǎng)期債權(quán)投資處置損益的確認(rèn)

稅收制度對(duì)按會(huì)計(jì)核算計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，由于稅收制度堅(jiān)持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的長(zhǎng)期債權(quán)投資計(jì)稅成本一般情況下大于長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值，處置收入不變的情況下，由于計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的不同，處置所得必然不同。3．長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益的確認(rèn)

（1）投資損失扣除時(shí)間不同；

（2）股權(quán)投資處置收益確認(rèn)時(shí)間的程序要求；（3）持有收益和處置收益的處理方法不同；（4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的納稅調(diào)整金額。4．按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整金額計(jì)算（1）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理方法不同；（2）股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。

二、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位投資收益進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整。

（一）確認(rèn)投資收益的時(shí)間不同；

（二）持有收益和處置收益的處理方法不同；

（三）虧損的處理方法不同；

（四）股票股利所得處理方法相同；

（五）投資損失扣除時(shí)間不同；

（六）股權(quán)投資差額的處理方法不同。

第三章 扣除項(xiàng)目鑒證實(shí)務(wù)

第十六條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“成本費(fèi)用的審核”規(guī)定的基本方法和各項(xiàng)成本費(fèi)用的審核

一、成本費(fèi)用審核的基本方法

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)成本費(fèi)用審核基本方法的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（一）成本費(fèi)用審核的基本方法”中，對(duì)成本費(fèi)用審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

“1．評(píng)價(jià)有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。

3．審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目?jī)?nèi)容的記錄、歸集是否正確。

4．對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。

5．審核會(huì)計(jì)處理的正確性，注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異?！?/p>

（二）成本費(fèi)用鑒證的基本方法。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)成本費(fèi)用審核基本方法的規(guī)定共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第2、3、4、5條。

注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，收集和評(píng)價(jià)與成本費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實(shí)施符

合性程序；收集和評(píng)價(jià)與成本費(fèi)用有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第１條，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（三）成本費(fèi)用鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

成本費(fèi)用的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指鑒證評(píng)價(jià)的法律依據(jù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要區(qū)分三種情況選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是可據(jù)實(shí)稅前扣除項(xiàng)目，主要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)槎惙ㄔ谶@方面沒(méi)有特殊的要求，鑒證的主要目的是對(duì)原始憑證的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是限標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目和需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案的稅前扣除項(xiàng)目，主要標(biāo)準(zhǔn)是稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是次要標(biāo)準(zhǔn)，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。三是稅前不允許扣除的項(xiàng)目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒證評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)上無(wú)論是作為成本費(fèi)用還是營(yíng)業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核”，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

2．獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對(duì)有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。3．采購(gòu)成本的審核。

(1)審核由購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購(gòu)存貨的實(shí)際成本。(2)審核購(gòu)買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計(jì)入存貨成本。

(3)審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

4．材料費(fèi)用的審核。

(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。

——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類(lèi)賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

——實(shí)施截止性測(cè)試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。(2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。

——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。

——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本

差異率及差異額的計(jì)算是否正確。

(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。

(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。

(2)審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。6．制造費(fèi)用的審核。

(1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。

(2)審核當(dāng)部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試。

(4)審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時(shí)，應(yīng)重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

(5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。7．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

8．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。9．在產(chǎn)品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

(2)審核在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。10．完工產(chǎn)品成本的審核。

(1)審核成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。(2)審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。

11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的鑒證

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定共有11項(xiàng)，第1項(xiàng)屬于符合性測(cè)試，第2～10項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。按照實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型，從余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等兩個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第3～10項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的分析性測(cè)試。

《匯算清繳準(zhǔn)則》以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的測(cè)試方法做了案說(shuō)性的介紹。本指南根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，在鑒證實(shí)務(wù)部分，根據(jù)申報(bào)表的要求，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的鑒證事項(xiàng)，做出了具體的補(bǔ)充規(guī)定。

三、其他業(yè)務(wù)支出的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（三）其他業(yè)務(wù)支出審核”中，對(duì)其他業(yè)務(wù)支出審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會(huì)計(jì)賬表核對(duì)。

2．審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

（二）其他業(yè)務(wù)支出的鑒證。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定共有兩項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。其他業(yè)務(wù)支出的差異與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差異是一樣的，都屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性差異。具體處理方法請(qǐng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

四、視同銷(xiāo)售成本的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)視同銷(xiāo)售成本審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（四）視同銷(xiāo)售成本的審核”中，對(duì)視同銷(xiāo)售成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核視同銷(xiāo)售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷(xiāo)售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

2．審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。3．審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

4．審核企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售成本。

（二）視同銷(xiāo)售成本的鑒證。

《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的視同銷(xiāo)售成本審核的規(guī)定共有4項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。這幾項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)不同的交易情況，分別提出了具體的鑒證方法。主要要求是，每一筆被確認(rèn)

為視同銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均應(yīng)確認(rèn)與此收入相配比的應(yīng)稅成本。

五、營(yíng)業(yè)外支出的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)營(yíng)業(yè)外支出審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（五）營(yíng)業(yè)外支出的審核”中，對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：

1．審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：(1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；(3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；(4)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；(5)各項(xiàng)贊助支出；

(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；(7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；

(8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。2．審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

(2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。

(4)審核捐贈(zèng)是否通過(guò)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈(zèng)數(shù)額是否超過(guò)稅法規(guī)定限額。

(5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?．審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。4．抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

5．審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送他人等視同銷(xiāo)售行為是否繳納相關(guān)稅金。

（二）營(yíng)業(yè)外支出的鑒證。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)營(yíng)業(yè)外支出審核的規(guī)定共有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。這幾項(xiàng)規(guī)定可以分為三部分，一是第1項(xiàng)屬于營(yíng)業(yè)外支出鑒證的應(yīng)關(guān)注的不允許稅前扣除的事項(xiàng)；二是第2項(xiàng)中規(guī)定的5個(gè)小項(xiàng)中的（4），屬于公益性捐贈(zèng)鑒證事項(xiàng)；三是第2項(xiàng)中規(guī)定的其他（1）、（2）、（3）、（5）等四個(gè)小項(xiàng)，屬于財(cái)產(chǎn)損失的鑒證事項(xiàng)。

對(duì)于上述營(yíng)業(yè)外支出的事項(xiàng)，審核鑒證時(shí)應(yīng)注意，在這部分內(nèi)容中，不要考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)，需要做的只是評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理，是否符合會(huì)計(jì)政策。對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)

行《匯算清繳準(zhǔn)則》，而應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》。

六、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（六）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核”中，對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： 1．審核資產(chǎn)評(píng)估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。2．審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。

（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的鑒證。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用審核的規(guī)定共有2項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。審核時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用，與稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入之間，不存在對(duì)應(yīng)的配比關(guān)系。

2．資產(chǎn)評(píng)估減值屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后稅前扣除的項(xiàng)目，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)項(xiàng)目不得稅前扣除，審核的關(guān)鍵證據(jù)是必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。

3．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用，還包括納稅人本發(fā)生的調(diào)整以前損失的事項(xiàng)。

七、期間費(fèi)用的審核

（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)期間費(fèi)用審核的規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

一、成本費(fèi)用的審核

（七）銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核、（八）管理費(fèi)用的審核、（九）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核”中，對(duì)期間的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： “(七)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的審核

1．分析各月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)是否合理，對(duì)異常變動(dòng)的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

2．審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。3．審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

4．審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

5．審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。

6．審核銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購(gòu)貨方收回的代墊費(fèi)用等。

7．涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。(八)管理費(fèi)用的審核

1．審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

2．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

3．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

4．審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)(公司經(jīng)費(fèi))的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。

5．審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

6．涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。(九)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核

1．利息支出的審核參見(jiàn)納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。2．審核利息收入項(xiàng)目。

(1)獲取利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性。

(2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。

(3)復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。3．審核匯兌損益項(xiàng)目。

(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。

(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。

(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計(jì)算書(shū)，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。

4．抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性?！?/p>

（二）期間費(fèi)用的鑒證。

《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)期間費(fèi)用審核的有關(guān)規(guī)定，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，期間費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料填報(bào)的，對(duì)期間費(fèi)用的鑒證，主要是審核是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)于限標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的、經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的期間費(fèi)用，不作為執(zhí)行期間費(fèi)用鑒證業(yè)務(wù)這個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，而應(yīng)在納稅調(diào)整事項(xiàng)中做專(zhuān)項(xiàng)鑒證處理。

2．重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，是期間費(fèi)用中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否全部更正。3．采集數(shù)據(jù)時(shí)，不要發(fā)生抄錄錯(cuò)誤。

4．注意記錄期間費(fèi)用中所存在的差異事項(xiàng)，為納稅調(diào)整做好取證工作。第十七條 主表扣除項(xiàng)目的鑒證實(shí)務(wù)

一、證據(jù)的取得

（一）附表二(1)《成本費(fèi)用明細(xì)表》；

（二）附表二(2)《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》；

（三）附表二(3)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》；

（四）附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》；

（五）填報(bào)上表有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；

（六）支付主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的繳款憑證；

（七）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的會(huì)計(jì)核算資料。

二、依據(jù)附表填報(bào)的四項(xiàng)扣除項(xiàng)目的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行鑒證，分析評(píng)價(jià)其中依據(jù)附表填報(bào)的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”、“期間費(fèi)用”、“其他扣除項(xiàng)目”和“投資轉(zhuǎn)讓成本”等四個(gè)扣除項(xiàng)目時(shí)，僅就“主表”與十三張附表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“附表”）的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，其他的審核鑒證程序在分析評(píng)價(jià)“附表”時(shí)執(zhí)行。

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)并進(jìn)行納稅調(diào)整。

（一）稅金確認(rèn)時(shí)間。

稅金的確認(rèn)時(shí)間，一是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)；二是稅前扣除時(shí)間的確認(rèn)。稅金稅前扣除的時(shí)間是繳納時(shí)間，而不是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅金在計(jì)算所得稅時(shí)，稅前扣除的原則以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而不是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。對(duì)于按照納稅義務(wù)時(shí)間預(yù)提的稅金，超過(guò)了納稅申報(bào)期仍長(zhǎng)期掛賬的，不得稅前扣除。

（二）稅金確認(rèn)的范圍。

稅金確認(rèn)范圍有兩方面內(nèi)容，一是納稅義務(wù)的選擇；二是計(jì)稅依據(jù)的范圍。

（三）稅金的計(jì)量。

稅金的計(jì)量存在三個(gè)問(wèn)題：一是稅率選擇，二是稅額計(jì)算，三是已繳稅額計(jì)算。第十八條 《成本費(fèi)用明細(xì)表》的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行鑒證時(shí),執(zhí)行會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證程序,應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）計(jì)算口徑的差異；

（二）確認(rèn)方法不同；

（三）銷(xiāo)售稅金及附加；

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出中，涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，不屬于本表的鑒證事項(xiàng)。

二、視同銷(xiāo)售成本的鑒證

對(duì)視同銷(xiāo)售成本進(jìn)行鑒證時(shí),執(zhí)行納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)量的方法，計(jì)算確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本。

三、營(yíng)業(yè)外支出的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行鑒證時(shí),執(zhí)行成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證程序。

四、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用進(jìn)行鑒證時(shí),執(zhí)行納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)參照主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)量的方法，計(jì)算確認(rèn)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用。

五、期間費(fèi)用的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)于期費(fèi)用進(jìn)行鑒證時(shí),執(zhí)行成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證程序。

期間費(fèi)用中，涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，不屬于《成本費(fèi)用明細(xì)表》的鑒證事項(xiàng)，應(yīng)在對(duì)《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》、《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行鑒證時(shí)，進(jìn)行處理。第十九條 《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)金融企業(yè)成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

金融企業(yè)成本費(fèi)用中，涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，不屬于本表的鑒證事項(xiàng)。

第二十條 《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》事業(yè)單位支出項(xiàng)目的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)事業(yè)單位支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

事業(yè)單位支出項(xiàng)目中，涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，不屬于本表的鑒證事項(xiàng)。

第二十一條 《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目中，涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，不屬于本表的鑒證事項(xiàng)。第二十二條 《投資所得（損失）明細(xì)表》投資成本的鑒證實(shí)務(wù)

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資所得（損失）的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

對(duì)投資收益的鑒證，應(yīng)按下列方法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理。執(zhí)行鑒證時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題。

一、初始投資成本的驗(yàn)算

初始投資成本，按納稅人取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（但不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息）。

對(duì)于初始投資成本的鑒證審核，第一步是鑒證取得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否可靠，第二步鑒證納稅調(diào)整是否符合稅法要求。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)初始投資成本進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整。

（一）初始投資成本中包含未領(lǐng)取的股利股息，會(huì)計(jì)與稅收均確認(rèn)為成本。

（二）大額長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)資本化稅收不資本化。

（三）取得投資，會(huì)計(jì)上按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)投資成本，稅法要求將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資成本。

（四）成本法改為權(quán)益法時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整投資成本，稅法強(qiáng)調(diào)歷史成本。

二、計(jì)稅成本調(diào)整的計(jì)算

注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)追加股權(quán)投資、減少股權(quán)投資、發(fā)生根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)作為投資成本收回的投資分配等三項(xiàng)業(yè)務(wù)的差異事項(xiàng)，做為計(jì)稅成本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)被鑒證單位按權(quán)益法調(diào)整后的投資成本和收到屬于投資前累積盈余的分配額，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、投資轉(zhuǎn)讓成本的計(jì)算

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)投資成本執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓成本。

第四章 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益鑒證實(shí)務(wù)

第二十三條《匯算清繳準(zhǔn)則》“資產(chǎn)及負(fù)債的審核”規(guī)定的鑒證實(shí)務(wù)

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的審核規(guī)定。

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核”中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)貨幣資產(chǎn)的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)確認(rèn)余額是否相符。

3．獲取截止日銀行存款對(duì)賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。4．函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。5．審核銀行存款對(duì)賬單。對(duì)金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。6．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金，獲取庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書(shū)。

7．審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計(jì)算是否符合稅法規(guī)定。

8．進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測(cè)試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。

9．獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對(duì)。必要時(shí)，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。10．抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來(lái)賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。(二)存貨的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對(duì)于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。

3．根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計(jì)數(shù)，與相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶余額核對(duì)。4．確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。(1)對(duì)企業(yè)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。

(2)獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤(pán)存記錄核對(duì)。

(3)獲取并審核存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度?！卮笥澅P(pán)點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?！澅P(pán)點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。

——盈虧盤(pán)點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。

——選擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測(cè)試；測(cè)試時(shí)，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤(pán)點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì)計(jì)記錄。5．購(gòu)發(fā)貨實(shí)行截止性測(cè)試。

(1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購(gòu)貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)貨發(fā)票與存貨發(fā)出報(bào)告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調(diào)整重大跨存貨項(xiàng)目及其金額。6．存貨計(jì)價(jià)的審核。

(1)選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤應(yīng)予以調(diào)整。(2)原材料及外購(gòu)商品計(jì)價(jià)的審核。

——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。

——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審核。

——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)?！?jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)，并審核成本差異計(jì)算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?．在途材料計(jì)價(jià)的審核。

(1)核對(duì)材料采購(gòu)總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。

(2)抽查組成材料采購(gòu)明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票并審核采購(gòu)成本的正確性。

(3)對(duì)貨已到并應(yīng)入庫(kù)但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯(cuò)誤估計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

8．審核委托加工材料賬戶余額的正確性。

(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。(2)核對(duì)委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)。

(3)從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對(duì)加工材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計(jì)算是否正確。(4)對(duì)加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)函證或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審核。

9．應(yīng)通過(guò)函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價(jià)格，或赴現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地抽查，并獲取該類(lèi)存貨的原始憑證，復(fù)核其計(jì)價(jià)的正確性。

10．確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。

11．與有關(guān)賬戶勾稽核對(duì)，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。(1)審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營(yíng)業(yè)外支出”、“長(zhǎng)期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來(lái)賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷(xiāo)售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(3)審核外購(gòu)存貨類(lèi)明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”、“制造費(fèi)用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款——原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(4)審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)福利基金”、“長(zhǎng)期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入——加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來(lái)源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(6)審核存貨類(lèi)明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來(lái)賬款”、“原材料”、“銷(xiāo)售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(7)審核存貨類(lèi)借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(8)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購(gòu)”(或在途材料)、“原材料”等材料類(lèi)明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(9)審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)

目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(三)短期投資的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取有價(jià)證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。

3．審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。

(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。

(3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

4．審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算投資金額。5．審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(四)長(zhǎng)期投資的審核。

1．評(píng)價(jià)有關(guān)長(zhǎng)期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2．獲取長(zhǎng)期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計(jì)驗(yàn)算。3．將長(zhǎng)期投資明細(xì)表與長(zhǎng)期投資明細(xì)賬、總賬核對(duì)，并對(duì)庫(kù)存的股票和債券進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。4．結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。

5．對(duì)股票投資，審核認(rèn)購(gòu)股票的賬務(wù)處理是否正確，對(duì)應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。6．對(duì)債券投資，審核認(rèn)購(gòu)債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計(jì)利息是否已計(jì)入當(dāng)期的投資收益。7．對(duì)其他投資審核下列事項(xiàng)：

(1)審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會(huì)紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。

(2)投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。

(3)審核對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

8．審核長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資是否已按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)上已按權(quán)益法計(jì)入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。

9．審核本內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。

10．對(duì)長(zhǎng)期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營(yíng)公司簽發(fā)的出資證明書(shū)。

11．獲取聯(lián)營(yíng)公司當(dāng)已審會(huì)計(jì)報(bào)表，審核其利潤(rùn)分配比例與投資比例是否一致。12．審核已收到長(zhǎng)期投資收益的原始憑證，計(jì)算復(fù)核其金額及入賬的正確性。

13．審核長(zhǎng)期投資合同及報(bào)表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。

14．審核投資于其他企業(yè)的投資收益計(jì)入(或未計(jì)入)應(yīng)納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。

15．審核長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在申報(bào)所得稅時(shí)，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。(五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核。

1．評(píng)價(jià)應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。

3．將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對(duì)比分析，核對(duì)收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

4．必要時(shí)，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。

5．抽查對(duì)應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對(duì)應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。6．審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。(六)應(yīng)收票據(jù)的審核。

1．評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。

(1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對(duì)。(2)實(shí)地檢視庫(kù)存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。

(3)向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。

(5)審核對(duì)應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。3．驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計(jì)利息是否正確入賬。4．審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計(jì)算是否正確。(七)其他應(yīng)收款的審核。

1．評(píng)價(jià)其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。

3．選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。

4．審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。

5．審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。6．審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來(lái)科目的對(duì)沖或?qū)?yīng)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對(duì)，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。

7．與相關(guān)賬戶核對(duì)，審核價(jià)外費(fèi)用是否合并申報(bào)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。8．查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。

9．審核下期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無(wú)未及時(shí)入賬的情況。(八)待攤費(fèi)用的審核。

1．獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。

2．對(duì)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。3．審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。4．驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限及各期攤銷(xiāo)費(fèi)用的計(jì)算是否正確、合理。(九)應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核。

1．獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。

2．初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。3．審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。

4．審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶對(duì)賬單等有關(guān)附件及憑證，核對(duì)應(yīng)付金額是否正確。

5．審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會(huì)計(jì)記錄，核實(shí)其支付或清算情況。(1)對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計(jì)收入的情形。6．在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。7．實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。

(1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。

(2)審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。(3)審核結(jié)算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間的正確性。

(4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。對(duì)于長(zhǎng)期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。

8．核對(duì)相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。

9．審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。10．將應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。

11．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無(wú)法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(十)應(yīng)付票據(jù)的審核。

1．獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。主要核對(duì)：(1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；

(3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；(4)票據(jù)到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。2．審核有關(guān)附件及憑證，并核對(duì)會(huì)計(jì)記錄。

(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會(huì)計(jì)記錄是否相符。(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對(duì)賬單。

3．函證應(yīng)付票據(jù)。對(duì)于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對(duì)債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。4．復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計(jì)提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。5．查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。(十一)應(yīng)付債券的審核。

1．了解并評(píng)價(jià)有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。3．審核有關(guān)債券交易的原始憑證。

(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄相一致。

(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對(duì)賬單。(3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費(fèi)用計(jì)算的正確性。

(4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。

4．審核應(yīng)計(jì)利息，債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其稅務(wù)處理是否正確。

5．必要時(shí)，直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。(十二)預(yù)提費(fèi)用的審核。

1．獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符。2．抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。3．抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。4．審核有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用賬戶截留利潤(rùn)情況。

5．審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。(十三)短期借款／長(zhǎng)期借款／長(zhǎng)期應(yīng)付款的審核。

1．獲取短期借款／長(zhǎng)期借款／長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對(duì)一致。2．對(duì)本年內(nèi)增加的借款／長(zhǎng)期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。

3．必要時(shí)，對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款通過(guò)函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。4．審核短期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計(jì)算是否正確。

5．審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長(zhǎng)期借款的利息支出是否在稅前扣除。(十四)其他流動(dòng)負(fù)債的審核。

1．其他流動(dòng)負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。2．其他應(yīng)付款的審核。

(1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。

(2)判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。

(3)審核下初(若干天)的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未入賬的負(fù)債。

(4)審核明細(xì)賬及對(duì)應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對(duì)相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。

3．應(yīng)付福利費(fèi)的審核。

(1)根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動(dòng)表并與總賬、報(bào)表核對(duì)。

(2)按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。4．應(yīng)付工資的審核。

(1)結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。

(2)核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。5．應(yīng)付股利的審核。

(1)獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報(bào)表相核對(duì)。

(2)審核董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報(bào)表，確定股利的提取是否正確。(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(十五)實(shí)收資本的審核。

1．獲取實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2．審核實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十六)資本公積金的審核。

1．獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)各類(lèi)公積金的期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2．審核資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。

二、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的鑒證

對(duì)視同銷(xiāo)售收入和成本、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入和成本、納稅調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目等執(zhí)行鑒證

業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)選擇執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》“

四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核”中規(guī)定的鑒證程序。在整理工作底稿時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的證據(jù)資料，應(yīng)作為本指南制定的工作底稿范本的補(bǔ)充資料。

本指南中的有關(guān)鑒證實(shí)務(wù)，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的鑒證對(duì)象，已經(jīng)對(duì)涉及資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等鑒證事項(xiàng)，應(yīng)選擇具體程序做出了規(guī)定。

第五章 納稅調(diào)整事項(xiàng)鑒證實(shí)務(wù)

第二十四條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“納稅調(diào)整的審核” 規(guī)定的鑒證實(shí)務(wù)

一、《匯算清繳準(zhǔn)則》對(duì)納稅調(diào)整的審核規(guī)定

《匯算清繳準(zhǔn)則》“

五、納稅調(diào)整的審核”中，對(duì)納稅調(diào)整審核的基本方法做了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)納稅調(diào)增項(xiàng)目的審核。1．工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類(lèi)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)核實(shí)工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。(3)獲取工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對(duì)。

(4)將直接人工、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對(duì)，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。

(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對(duì)下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。

②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。

③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)。④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。

⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。

⑨國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項(xiàng)： ①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料； ②審核企業(yè)適用該項(xiàng)稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。

(7)審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，審核出的問(wèn)題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

2．職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核。

(1)審核企業(yè)本發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。(2)審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專(zhuān)用收據(jù)。3．利息支出的審核。

(1)評(píng)價(jià)利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對(duì)。

(3)審核所有付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(4)分析比較企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：

①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過(guò)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率； ②非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)業(yè)務(wù)利率； ③境內(nèi)貸款利率是否超出中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率。

(5)分析所有利息支出項(xiàng)目其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項(xiàng)利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。

(1)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用科目。(4)結(jié)合收入項(xiàng)目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗(yàn)證列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

(5)審核企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。5．固定資產(chǎn)折舊的審核。

(1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)核對(duì)期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。6．無(wú)形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷(xiāo)的審核。

(l)獲取無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對(duì)，審核年初余額與上期末余額是否

相符。

(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(3)審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況。

(4)審核企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。7．廣告費(fèi)支出的審核。

(1)評(píng)價(jià)廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查廣告費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。8．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核。

(1)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì)計(jì)記錄，分析支出的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)審核企業(yè)列支的宣傳費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計(jì)算的準(zhǔn)確性。9．銷(xiāo)售傭金的審核。

(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。(2)審核支付對(duì)象是否符合規(guī)定的范圍和條件。

(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷(xiāo)售傭金計(jì)算的準(zhǔn)確性。

10．投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。

審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。

11．壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。

(1)根據(jù)備抵法和直接攤銷(xiāo)法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。

(2)采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序： ①審核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。

②復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。③結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于超過(guò)上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列

支，少于上一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本應(yīng)納稅所得額。

④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。(3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：

①結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

(4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門(mén)函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。

12．資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的審核。

(1)獲取資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對(duì)相符。

(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷(xiāo)的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無(wú)記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。

(4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。13．上繳管理費(fèi)的審核。

(1)審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

(2)審核企業(yè)支付給主管部門(mén)的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況。14．各類(lèi)社會(huì)保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)。

(2)查閱保險(xiǎn)合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額。

(3)審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。(4)審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

15．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。

(1)審核企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提各

項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。

(2)審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。16．罰款、罰金或滯納金的審核。

審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。17．租金支出的審核。

(1)評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。

(3)審核租賃合同清冊(cè)，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。

(4)抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。(5)審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則。18．公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的審核。

(1)獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。

(2)審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。(3)審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。19．增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核。

審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。20．不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核。

結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。(1)資本性支出。

(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。

(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。(4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

(5)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出。(6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。(9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。(二)納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核。

1．審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

2．審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3．審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。4．審核企業(yè)以前進(jìn)行了納稅調(diào)增、本發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5．審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。(三)稅前彌補(bǔ)虧損的審核。

1．獲取稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。2．結(jié)合企業(yè)利潤(rùn)表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本納稅申報(bào)前5個(gè)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額。

3．審核并確認(rèn)企業(yè)本可以彌補(bǔ)虧損的所得額和在虧損以后已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額。

4．審核并確認(rèn)本可彌補(bǔ)的以前虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一彌補(bǔ)的虧損額。5．對(duì)不符合稅法規(guī)定在稅前彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。(四)免稅所得及減免稅的審核。

1．獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。2．逐筆審核明細(xì)表所列各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

3．按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)免稅所得及減免稅金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的審核。

1．審核企業(yè)是否符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2．審核企業(yè)申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所需報(bào)送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。

3．審核技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的歸集和計(jì)算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。

(六)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核。

1．審核企業(yè)是否符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2．審核以前結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報(bào)批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

3．審核本國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計(jì)算是否準(zhǔn)確。(七)境外所得稅抵扣的審核。

1．獲取境外所得稅抵扣和計(jì)算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對(duì)一致。2．審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。3．審核并確認(rèn)企業(yè)本境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。

二、納稅調(diào)整事項(xiàng)的鑒證

對(duì)納稅調(diào)增項(xiàng)目、納稅調(diào)減項(xiàng)目、稅前彌補(bǔ)虧損、免稅所得及減免稅、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、境外所得稅抵扣等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)選擇執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》“

五、納稅調(diào)整的審核”中規(guī)定的鑒證程序。

本指南中的有關(guān)鑒證實(shí)務(wù)，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的鑒證對(duì)象，已經(jīng)對(duì)《匯算清繳準(zhǔn)則》“

五、納稅調(diào)整的審核”中的“納稅調(diào)整”鑒證事項(xiàng)，應(yīng)選擇的具體程序做出了規(guī)定。第二十五條 《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》的鑒證實(shí)務(wù)

一、依據(jù)附表填報(bào)事項(xiàng)證據(jù)

1．附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》； 2．附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表》； 3．附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》； 4．附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》； 5．附表十四（1）《壞賬損失明細(xì)表》； 6．附表十四（2）《呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表》； 7．附表十四（3）《保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》； 8．附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第23行； 9．填報(bào)上表有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。

二、依據(jù)附表填報(bào)計(jì)算事項(xiàng)的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》進(jìn)行鑒證，分析評(píng)價(jià)其中依據(jù)附表填報(bào)的十一個(gè)納稅調(diào)整增加項(xiàng)目時(shí)，僅就本表與有關(guān)附表的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，其他的審核鑒證程序在分析評(píng)價(jià)有關(guān)“附表”時(shí)執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅調(diào)整增加項(xiàng)目進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注永久性差異和時(shí)間性差異，并依據(jù)政策進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的納稅調(diào)整

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，對(duì)于稅法限定條件稅前扣除的事業(yè)單位支出，會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目當(dāng)中，稅務(wù)處理對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入事業(yè)單位支出的項(xiàng)目，不僅調(diào)整支出總額，而且還要對(duì)資產(chǎn)成本有關(guān)核算科目調(diào)整。在調(diào)整時(shí)，