第一篇：營(yíng)改增基本知識(shí)(房產(chǎn)中介)講解

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅基本知識(shí)

一、營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間及范圍

自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅。

二、增值稅稅率和征收率

營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅稅率共分17%、11%、6%和零稅率等四檔稅率。其中：

1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃）稅率為17%；

2、交通運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

3、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅率、銷(xiāo)售除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)稅率為6%。

4、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

（二）增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（即此次新增不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的征收率為5%）

三、增值稅納稅人實(shí)行分類管理

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。

試點(diǎn)實(shí)施后，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

四、增值稅發(fā)票管理

1.國(guó)稅機(jī)關(guān)管理發(fā)票種類：增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票以及定額發(fā)票、百元版手工發(fā)票和企業(yè)銜頭發(fā)票。

2.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，可以自愿納入增值稅發(fā)票新系統(tǒng)，或者選擇通用手工發(fā)票（百元版）；月開(kāi)具增值稅普通發(fā)票份數(shù)不超過(guò)10份的也可以申請(qǐng)代開(kāi)。

3.自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

4.門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

5、（26號(hào)公告）門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票自2016年5月1日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

6、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

8、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9、出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

五、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人原在地方稅務(wù)局享受的稅收優(yōu)惠政策在試點(diǎn)運(yùn)行期間基本延續(xù)，可以按照過(guò)渡政策享受增值稅優(yōu)惠。

1.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。（地稅審核：房產(chǎn)證上注明自建房、土地審批表，國(guó)稅報(bào)備資料：房管部門(mén)出具的自建證明材料、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、個(gè)人身份證明、出售住房合同及收入證明）

2.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。（國(guó)稅報(bào)備資料：贈(zèng)與雙方當(dāng)事人或遺囑繼承受贈(zèng)人的身份證明、證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書(shū)、房屋產(chǎn)權(quán)證、公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書(shū)”、離婚證明、民政部門(mén)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)分割協(xié)議或法院判決書(shū)等等）

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房（含個(gè)體工商戶）。

1、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。（我省適用）

2、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。、辦理免稅的具體程序、購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票、非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）規(guī)定： 購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間：

（1）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。

（2）契稅完稅證明上注明的時(shí)間是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。

（3）納稅人申報(bào)時(shí)，同時(shí)出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間早于契稅完稅證明上注明的時(shí)間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時(shí)間為購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間；契稅完稅證明上注明的時(shí)間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間的，以契稅完稅證明上注明的時(shí)間為購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。

（4）個(gè)人將通過(guò)受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得的住房對(duì)外銷(xiāo)售的行為，也適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。其購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定，其購(gòu)房?jī)r(jià)格按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房原價(jià)確定。個(gè)人需持其通過(guò)受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房的合法、有效法律證明文書(shū)，到地方稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)。

（5）根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買(mǎi)的公有住房，以購(gòu)房合同的生效時(shí)間、房款收據(jù)的開(kāi)具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。

開(kāi)具發(fā)票：

個(gè)人對(duì)外銷(xiāo)售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書(shū)，并到地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。

4、銜接：（26號(hào)公告）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

六、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收項(xiàng)目

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更：

（一）文化體育服務(wù)；

（二）以清包工方式提供的建筑服務(wù)

（三）為甲供工程提供的建筑服務(wù)

（四）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

（五）銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)

（六）出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)

（七）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)

（八）中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入

（九）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

七、銷(xiāo)售額可按差額計(jì)稅的項(xiàng)目

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

2.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓二手房），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）（轉(zhuǎn)讓二手房），選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

6、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓二手房），除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

7.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

8.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

9.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

10、（26號(hào)公告）按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

八、特殊納稅申報(bào)期規(guī)定

（一）2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人（即試點(diǎn)納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

（二）實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

九、委托地稅代征

（一）政策依據(jù)：

總局公告2016年第19號(hào):根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局互相委托代征稅收的通知》（稅總發(fā)〔2015〕155號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局決定，自2016年5月1日起,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅。

納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。涉及增值稅管理辦法有總局公告2016年第14號(hào)和總局公告2016年第16號(hào)。

（二）國(guó)地稅分工

（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定國(guó)、地稅分工如下： 國(guó)稅局是增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。營(yíng)改增后，為方便納稅人，暫定由地稅局辦理納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅的納稅申報(bào)受理、計(jì)稅價(jià)格評(píng)估、稅款征

收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開(kāi)等有關(guān)事項(xiàng)。地稅局辦理征繳、退庫(kù)業(yè)務(wù)，使用地稅局稅收票證，并負(fù)責(zé)收入對(duì)賬、會(huì)計(jì)核算、匯總上報(bào)工作。本代征業(yè)務(wù)國(guó)稅局和地稅局不需簽訂委托代征協(xié)議。

納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱增值稅發(fā)票）。對(duì)于具備增值稅發(fā)票安全保管條件、可連通網(wǎng)絡(luò)、地稅局可有效監(jiān)控代征稅款及代開(kāi)發(fā)票情況的政府部門(mén)等單位，縣（區(qū)）以上地稅局經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)可控的，可以同意其代征稅款并代開(kāi)增值稅發(fā)票。

（三）地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票的范圍問(wèn)題。（來(lái)源省局政策組發(fā)言材料）

可以從以下5點(diǎn)來(lái)把握：

1、符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是，月銷(xiāo)售額3 萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9 萬(wàn)元以上）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)只能為其代開(kāi)“專票”。（是指原則上起征點(diǎn)以上的納稅人均需要使用新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票？地稅如何界定自開(kāi)小規(guī)模納稅人？）

2、不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是，月銷(xiāo)售額3 萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9萬(wàn)元以下）的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專票”或“普票”。

3、其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡(jiǎn)單地說(shuō)，自然人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)“專票”或“普票”。

4、屬于下列情形之一的，地稅機(jī)關(guān)不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：

（1）向其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買(mǎi)房人或承租人是自然人的，不得代開(kāi)“專票”。

（2）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開(kāi)“專票”。

5、地稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具，也就是我們通常所說(shuō)的通過(guò)增值稅發(fā)票升級(jí)版開(kāi)具。

（四）具體文件解讀

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

增值稅征收管理暫行辦法》的公告

（2016年第16號(hào)）

第二條 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

第四條

（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第八條 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

（一）出租住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5% 第十一條 小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。（普票自開(kāi)？）（征收率5%,除個(gè)體工商業(yè)戶出租住房的減按1.5%）

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

第十二條 納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申

請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（其他個(gè)人以外的均可開(kāi)具專票，包括已認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商業(yè)戶。）

注：人防車(chē)位不屬于住房，故出租人防車(chē)位不適用“其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額”的規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）

（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

（2016年第14號(hào)）

第二條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用本辦法。本辦法所稱取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。

【政策解讀】納稅人銷(xiāo)售權(quán)屬登記在自己名下的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，適用該《辦法》。納稅人銷(xiāo)售還沒(méi)有進(jìn)行權(quán)屬登記的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，即是一手不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不適用該《辦法》。

第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

（二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5% 第七條 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。（一般納稅人自行開(kāi)具專票？）

第十一條 納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知

（財(cái)稅[2016]43號(hào)）

一、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

二、房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。

三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。

四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。

八、個(gè)人銷(xiāo)售二手房營(yíng)改增執(zhí)行后稅費(fèi)變動(dòng)

（一）未滿兩年

例：福建省，銷(xiāo)售總價(jià)100萬(wàn)元，原價(jià)購(gòu)買(mǎi)60萬(wàn)元，未

滿兩年住宅

1.5月1日前

營(yíng)業(yè)稅（5%）

100萬(wàn)*5%＝5萬(wàn)元 5月1日后

增值稅（5%）

100萬(wàn)/(1+5%)*5%＝4.76萬(wàn)元

2.計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅：成交價(jià)格由原來(lái)的100萬(wàn)元降低為不含稅95.24萬(wàn)元（100萬(wàn)/(1+5%)）

3.個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅：95.24萬(wàn)元-60萬(wàn)元 綜上，營(yíng)改增后少繳納增值稅2400元，相應(yīng)的附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加等）也少繳納，契稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)也減少。

（二）滿兩年（例同上 福建省，銷(xiāo)售總價(jià)100萬(wàn)元，原價(jià)購(gòu)買(mǎi)60萬(wàn)元，滿兩年住宅）

1.5月1日前

免征營(yíng)業(yè)稅 5月1日后 免征增值稅

2.免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

故，營(yíng)改增前后免征政策一致。計(jì)征契稅的成交價(jià)格、計(jì)征個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入與營(yíng)改增前保持一致。

簡(jiǎn)易征收計(jì)稅備案需附資料

（一）文化體育服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人提供文化體育服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。

2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）一般納稅人從事文化體育服務(wù)的合同或資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件及復(fù)印件。

（二）以清包工方式提供的建筑服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）建筑工程承包合同原件及復(fù)印件。

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件及復(fù)印件。

（三）為甲供工程提供的建筑服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）建筑工程承包合同原件及復(fù)印件。

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件及復(fù)印件。

（四）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。

3）建筑工程承包合同原件及復(fù)印件。

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件及復(fù)印件。

（5）取得《建筑工程施工許可證》的，提供《建筑工程施工許可證》原件及復(fù)印件。

（五）銷(xiāo)售試點(diǎn)實(shí)施前取得的不動(dòng)產(chǎn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售合同原件及復(fù)印件。

（4）不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明材料（如《不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)》等）原件及復(fù)印件。

（5）銷(xiāo)售非自建不動(dòng)產(chǎn)的，提供非自建證明材料（如購(gòu)房合同、捐贈(zèng)聲明、接受投資入股協(xié)議書(shū)、法院抵債判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)等）。

（6）銷(xiāo)售自建不動(dòng)產(chǎn)的，提供自建證明材料（如建筑安裝合同等）。

（六）出租試點(diǎn)實(shí)施前取得的不動(dòng)產(chǎn)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。

（3）不動(dòng)產(chǎn)出租合同原件及復(fù)印件。

（4）不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明材料（如《不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)》、購(gòu)房合同等）原件及復(fù)印件。

（七）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人中的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）一般納稅人從事高速公路運(yùn)營(yíng)的合同或資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件及復(fù)印件。

（4）高速公路項(xiàng)目施工許可證明原件及復(fù)印件。

（八）中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入

中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。

【報(bào)送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）一般納稅人提供符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》附件2所列涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的貸款合同原件及復(fù)印件。

（九）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

第二篇：營(yíng)改增問(wèn)答之一(基本知識(shí))

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)答之一（基本知識(shí)）

一、為什么要實(shí)行“營(yíng)改增”？

我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來(lái)，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇。因此，“營(yíng)改增”是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟。

二、蘇州何時(shí)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)？

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2012年10月1日起江蘇省在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。即從10月1日起，我市提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、“營(yíng)改增”對(duì)蘇州社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有哪些作用？

蘇州作為全國(guó)制造業(yè)強(qiáng)市，為制造業(yè)配套的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)規(guī)模較大，現(xiàn)代物流、信息服務(wù)、科技服務(wù)、服務(wù)外包、商務(wù)會(huì)展、融資租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新型業(yè)態(tài)發(fā)展勢(shì)頭良好。實(shí)施“營(yíng)改增”，旨在消除營(yíng)業(yè)稅在各產(chǎn)業(yè)間的重復(fù)征收，降低整體稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。“營(yíng)改增”后，增值稅抵扣鏈與產(chǎn)業(yè)鏈相融合，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受重復(fù)征稅因素影響，可以深化社會(huì)專業(yè)化分工，1推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展；“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅作用不僅體現(xiàn)在改征行業(yè)上，更重要的是增加了制造和流通領(lǐng)域增值稅抵扣范圍和幅度，減輕稅負(fù)的效果更為顯著；“營(yíng)改增”后將建立覆蓋貨物勞務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，使服務(wù)業(yè)以不含稅的價(jià)格出口，必然增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，助推服務(wù)業(yè)出口和服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展；同時(shí)，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人占90%以上，其中超過(guò)半數(shù)的服務(wù)業(yè)納稅人由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%，有利于扶持小型微型企業(yè)發(fā)展。

四、國(guó)家選取交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是出于什么樣的考慮？

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)、流通聯(lián)系緊密，是現(xiàn)代物流業(yè)重要組成部分，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中交通運(yùn)輸業(yè)占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。

選擇現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展，有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)本身的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

五、“營(yíng)改增”具體實(shí)施范圍包括哪些？稅率是如何規(guī)定？ 納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍是：交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能

源管理和工程勘察勘探服務(wù)；二是信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（如電子商務(wù)平臺(tái)）；三是文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告和會(huì)議展覽服務(wù)；四是物流輔助服務(wù)，包括航空、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、打撈救助、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；五是有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；六是鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證、鑒證和咨詢服務(wù)。

稅率設(shè)置：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。新增稅率是按照改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的原則，依據(jù)試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算的。有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。此外，對(duì)于小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%。

六、目前交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別按照3%和5%交營(yíng)業(yè)稅，為什么改成增值稅后，稅率提高到了11%和6%呢？

雖然營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額，依照該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)繳納的增值稅可以在銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)全額抵扣，只需對(duì)本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同，因此，不能簡(jiǎn)單以稅率高低來(lái)直接比較稅負(fù)多少。盡管增值稅名義稅率高于營(yíng)業(yè)稅，但整體稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅。

七、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是否會(huì)上升？對(duì)稅負(fù)上升的企業(yè)，是否有相應(yīng)的扶持政策？ 從制度層面看，由于目前試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開(kāi)展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)會(huì)有所增加；從企業(yè)層面看，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)模式不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。對(duì)于部分試點(diǎn)后稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)，各級(jí)政府將制定相應(yīng)的扶持政策，給予適當(dāng)補(bǔ)助。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”將降低納稅人的整體稅負(fù)，不但消除了試點(diǎn)行業(yè)的重復(fù)征稅，而且加工制造業(yè)等增值稅一般納稅人，因外購(gòu)交通運(yùn)輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負(fù)將明顯降低。

八、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)繳納的增值稅是如何分配的？

“營(yíng)改增”改革方案明確，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)原來(lái)向地稅局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改為向國(guó)稅局申報(bào)增值稅。但為了在試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，也就是說(shuō)，試點(diǎn)企業(yè)原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的屬于改征范圍的應(yīng)稅服務(wù)，在改征增值稅后，稅收仍然全部歸屬地方財(cái)政。

第三篇：營(yíng)改增材料

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷(xiāo)售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷(xiāo)售為主、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門(mén)征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營(yíng)業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營(yíng)業(yè)稅的1.3%。地方營(yíng)業(yè)稅（13504.44億元）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬(wàn)元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，占34.3%；增值稅461527萬(wàn)元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，占26.4%；增值稅26539萬(wàn)元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門(mén)看，2011年，東湖高新區(qū)國(guó)稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，占地稅收入的38.2%。

4、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買(mǎi)較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)

——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開(kāi)展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。

6、營(yíng)改增的影響

——營(yíng)改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國(guó)減稅影響：雖然長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從而帶到稅收增長(zhǎng)的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營(yíng)改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來(lái)影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開(kāi)，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門(mén)類齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

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運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶，一般納稅人4.5萬(wàn)戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬(wàn)余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說(shuō)，在上海市13.5萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營(yíng)改增改革后，通過(guò)進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營(yíng)改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬(wàn)戶原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長(zhǎng)效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購(gòu)了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。上海市對(duì)1200多戶營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額同比增長(zhǎng)10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門(mén)市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國(guó)推開(kāi)，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

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4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國(guó)稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營(yíng)改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營(yíng)業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營(yíng)業(yè)稅27800萬(wàn)元，享受稅收減免2041萬(wàn)元。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營(yíng)業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開(kāi)增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷(xiāo)售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬(wàn)元。

五、后續(xù)改革

? 將營(yíng)業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

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第四篇：省地稅營(yíng)改增政策問(wèn)答講解

營(yíng)改增委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票

納稅人辦稅指引

一、委托代征范圍

問(wèn)：營(yíng)改增后地稅機(jī)關(guān)代征增值稅范圍？

答：

（一）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位及個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人），銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，暫由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征增值稅。

（二）其他個(gè)人（即自然人）出租住房、商業(yè)用房等不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅暫由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。

其中所稱“不動(dòng)產(chǎn)”,是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物（住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物）、構(gòu)筑物（道路、橋梁、隧道、水壩等建造物）等。所稱“取得的不動(dòng)產(chǎn)”，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。自行開(kāi)發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤(pán)等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的，屬于銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

二、納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)增值稅政策 問(wèn)：營(yíng)改增后，個(gè)人二手房交易是否要到國(guó)稅交增值稅？ 答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第五條的規(guī)定：

（一）個(gè)體工商戶應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（二）其他個(gè)人應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

問(wèn)：二手房交易計(jì)稅價(jià)格的核定由國(guó)稅局負(fù)責(zé)還是由地稅局負(fù)責(zé)？

答：二手房交易計(jì)稅價(jià)格的核定仍由地稅局負(fù)責(zé)辦理。

問(wèn)：地稅發(fā)票能用到什么時(shí)候？可以同時(shí)用國(guó)稅地稅發(fā)票嗎？

答：5月1日起，原地稅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票將停止使用，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日。國(guó)稅局向同級(jí)地稅局提供六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。

問(wèn)：營(yíng)改增后，地稅發(fā)票沒(méi)開(kāi)完還能繼續(xù)開(kāi)到6月30號(hào)，那期間開(kāi)的發(fā)票應(yīng)該申報(bào)國(guó)稅還是地稅？

答：6月30日前繼續(xù)使用地稅發(fā)票，在國(guó)稅申報(bào)繳納增值稅。

問(wèn)：一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng) 產(chǎn)，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，能否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般 納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅 額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

問(wèn)：個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房，應(yīng)如何繳納增值稅？ 答：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

問(wèn)：其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建和住房），應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià) 或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

問(wèn)：與單位納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠有哪些？應(yīng)如何享受？

答：與單位納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠主要有以下幾種：

（1）被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以不動(dòng)產(chǎn)清償債務(wù)免征增值稅。（2）為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入免征增值稅。

問(wèn)：與其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠有哪些？ 答：與其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠主要有幾種：

（1）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房免征增值稅；

（2）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅。家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)予對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

問(wèn)：哪些情況下納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)到地稅部門(mén)開(kāi)具增值稅發(fā)票？ 答：（1）小規(guī)模納稅人及其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

（2）不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售其取得不動(dòng)產(chǎn)可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；

（3）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)的，可向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)。

問(wèn)：納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅局為納稅人代開(kāi)的增值稅發(fā)票是幾聯(lián)的？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定，地稅局代開(kāi)發(fā)票部門(mén)為納稅人代開(kāi)的增值稅發(fā)票，統(tǒng)一使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票和五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。

問(wèn)：扣減稅款憑證的具體要求是什么？

納稅人按規(guī)定以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)算預(yù)繳稅款的，其允許扣除的價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。上述憑證包括稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票，法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)等。

三、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅政策

問(wèn)：營(yíng)改增后，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由地稅部門(mén)代征，具體范圍是什么？

答：其他個(gè)人是指自然人，不包括個(gè)體工商戶。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由地稅部門(mén)代征，單位納稅人和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收。

問(wèn)：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅征收率是多少？ 答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

問(wèn)：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？ 答：分為“非住房”和“住房”兩類：（1）出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%（2）出租住房

應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%

問(wèn)：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅有哪些減免稅優(yōu)惠？

答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征增值稅。問(wèn)：營(yíng)改增后其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)所繳納的其他稅種有沒(méi)有變化？

1.個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策不變。

2.個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的稅金及增值稅，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

問(wèn)：5月1日以后其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，承租方為其他個(gè)人的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

四、納稅人辦理繳稅和代開(kāi)發(fā)票問(wèn)題

問(wèn)：納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的納稅申報(bào)表有沒(méi)有變化？

答：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)納稅綜合申報(bào)表樣依“金三”生成的《房地產(chǎn)交易納稅申報(bào)表》（存量房交易）為準(zhǔn)；其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅申報(bào)納稅表樣依“金三”生成的《代開(kāi)增值稅普通發(fā)票繳納稅款 申報(bào)單》或《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》為準(zhǔn)。

問(wèn)：代開(kāi)增值稅發(fā)票報(bào)送的資料有哪些變化？ 答：

（一）代開(kāi)增值稅普通發(fā)票

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，原《代開(kāi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》、《代開(kāi)通用機(jī)打發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》均改為《代開(kāi)增值稅普通發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（“金三”可提供免填單服務(wù)），在原報(bào)送資料基礎(chǔ)上相應(yīng)增加不動(dòng)產(chǎn)交易承受方或個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)承租方稅務(wù)登記證、身份證明。

（二）代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，原《代開(kāi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》、《代開(kāi)通用機(jī)打發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》均改為《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（“金三”可提供免填單服務(wù)），在原申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票報(bào)送資料基礎(chǔ)上相應(yīng)增加不動(dòng)產(chǎn)交易承受方或個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)稅務(wù)登記證、銀行信息（包括行別、賬號(hào)）。

問(wèn)：代開(kāi)增值稅發(fā)票的流程是什么？ 答：1.增值稅專用發(fā)票代開(kāi)流程

2.增值稅普通發(fā)票代開(kāi)流程

特別提醒

1、納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，在原報(bào)送資料基礎(chǔ)上相應(yīng)增加不動(dòng)產(chǎn)交易承受方或其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)承租方稅務(wù)登記證、身份證明；

2、納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，在原報(bào)送資料基礎(chǔ)上相應(yīng)增加不動(dòng)產(chǎn)交易承受方或其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)稅務(wù)登記證、銀行信息（包括行別、賬號(hào)）。

3、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管的國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)，未按照規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五篇：財(cái)政營(yíng)改增

財(cái)政學(xué)（營(yíng)改增）

學(xué)號(hào)：姓名：王曉娜班級(jí)：學(xué)院：金融學(xué)院

152020514

15金融工程1班

營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營(yíng)改增在全國(guó)的推開(kāi)，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營(yíng)改增。2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開(kāi)所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營(yíng)改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過(guò)渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)。2016年將成為減稅大年，“營(yíng)改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。2016年6月1日，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國(guó)稅局迎來(lái)首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開(kāi)啟。

根據(jù)財(cái)政部答記者問(wèn)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國(guó)實(shí)行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)相差不大。但也可能有部分公眾擔(dān)心，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負(fù)怎么會(huì)不增加呢？對(duì)此，社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個(gè)科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營(yíng)業(yè)額是按照營(yíng)業(yè)的毛營(yíng)業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營(yíng)業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，此次新增試點(diǎn)行業(yè)涉及的納稅人近1000萬(wàn)戶，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年?duì)I業(yè)稅規(guī)模是1.9萬(wàn)億，占到了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅總比例的80%。相關(guān)部門(mén)隨后將下發(fā)分行業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則。張斌表示，營(yíng)改增此時(shí)的迅速全面推進(jìn)，不僅是財(cái)稅體制改革的重要一步，其通過(guò)減負(fù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加的動(dòng)力更為重要。他說(shuō)，此次全面推開(kāi)營(yíng)改增特殊的時(shí)間窗口，是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期。尤其此次全面推開(kāi)營(yíng)改增強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下的減稅政策的落實(shí)，更為重要的是，也對(duì)于降低企業(yè)運(yùn)行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的所有行業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進(jìn)一步下降。張斌強(qiáng)調(diào)，“除了原材料之外就是固定資產(chǎn)投資，但是我們?cè)瓉?lái)的增值稅只允許機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抵扣。一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營(yíng)改增之后，不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動(dòng)產(chǎn)的投資金額是比較大的，由此帶來(lái)的稅金縮減和稅負(fù)的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點(diǎn)行業(yè)也會(huì)有不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置。這樣一個(gè)抵扣的政策會(huì)使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營(yíng)改增?！眹?guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)認(rèn)為，營(yíng)改增是惠及所有企業(yè)的，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會(huì)減稅，原來(lái)買(mǎi)服務(wù)的那些增值稅納稅人也會(huì)相應(yīng)增加抵扣項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時(shí)期，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境和艱巨繁重的國(guó)內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)認(rèn)真貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財(cái)政工作取得了新的成績(jī)。一是財(cái)稅體制改革不斷深化。二是財(cái)政宏觀調(diào)控進(jìn)一步完善。三是民生保障機(jī)制建設(shè)扎實(shí)推進(jìn)。四是財(cái)政管理穩(wěn)步加強(qiáng)。五是我國(guó)在國(guó)際財(cái)經(jīng)事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)不斷提高。樓繼偉說(shuō)，回顧“十二五”時(shí)期特別是近年來(lái)的財(cái)政工作，必須強(qiáng)化大局觀念和宏觀思維，從黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)，發(fā)揮好參謀助手作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。必須強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和改革精神，處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，有所為有所不為，突出財(cái)政的公共性并根據(jù)公共性的層次完善體制機(jī)制。必須強(qiáng)化問(wèn)題導(dǎo)向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學(xué)的方法研究和解決問(wèn)題，堅(jiān)持民生改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，守住民生底線。必須強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，把握“與其被動(dòng)買(mǎi)單，不如主動(dòng)請(qǐng)客”的工作方法，對(duì)符合改革發(fā)展方向、看清看準(zhǔn)的事，大膽推進(jìn)，致力于“花錢(qián)買(mǎi)機(jī)制”，提高財(cái)政資金績(jī)效。必須強(qiáng)化全球視野和大國(guó)思維，積極應(yīng)對(duì)，主動(dòng)出題，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的影響力和話語(yǔ)權(quán)，努力爭(zhēng)取和營(yíng)造有利于我國(guó)發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要科學(xué)分析“十三五”時(shí)期財(cái)政改革發(fā)展面臨的形勢(shì)，牢牢掌控工作主動(dòng)權(quán)。當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期的重大判斷沒(méi)有改變，同時(shí)戰(zhàn)略機(jī)遇期內(nèi)涵發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，主要矛盾是結(jié)構(gòu)性問(wèn)題、主要方面在供給側(cè)。財(cái)政收入潛在增長(zhǎng)率下降，財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的趨勢(shì)沒(méi)有改觀，財(cái)政收支矛盾呈加劇之勢(shì)，平衡收支壓力較大。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)中央關(guān)于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹(shù)立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，推動(dòng)破解發(fā)展難題、增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力、厚植發(fā)展優(yōu)勢(shì)，努力實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)。樓繼偉強(qiáng)調(diào)，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，財(cái)政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會(huì)和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹(shù)立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅(jiān)持改革開(kāi)放，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，實(shí)行宏觀政策要穩(wěn)、產(chǎn)業(yè)政策要準(zhǔn)、微觀政策要活、改革政策要實(shí)、社會(huì)政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財(cái)政宏觀調(diào)控，加快財(cái)稅體制改革，清費(fèi)立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高績(jī)效，重點(diǎn)保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，適度擴(kuò)大總需求，著力轉(zhuǎn)方式、補(bǔ)短板、防風(fēng)險(xiǎn)、促開(kāi)放，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強(qiáng)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力，為實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)奮斗目標(biāo)服務(wù)好。