第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳文件

國(guó)稅辦發(fā)?2011?34號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省

國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及

國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近日，山東省國(guó)稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國(guó)稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒?，F(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?/p>

經(jīng)過(guò)近一年的努力，山東省國(guó)稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國(guó)企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時(shí)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。

一、基本情況

韓國(guó)X公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買賣代理、船舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

二、調(diào)查處理過(guò)程

（一）初步分析

威海某稅務(wù)分局對(duì)韓國(guó)X公司報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是以往外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)國(guó)際運(yùn)輸所得免稅待遇時(shí)報(bào)送的由韓國(guó)國(guó)土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運(yùn)輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類都是“外航定期貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運(yùn)營(yíng)的航線、起止港口的名稱及運(yùn)航次數(shù)，而韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”，并沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況。

威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報(bào)送的資料看，企業(yè)本身并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)男袨椋淦谧馑貌淮嬖诟綄賳?wèn)題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

（二）企業(yè)意見(jiàn)

— 3 — 韓國(guó)X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補(bǔ)充資料：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，認(rèn)定韓國(guó)X公司已有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（包括國(guó)際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司所有；韓國(guó)X公司于2009年12月24日回韓國(guó)重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營(yíng)業(yè)范圍中運(yùn)輸業(yè)的具體項(xiàng)目中增加了“國(guó)際海洋運(yùn)輸”。

（三）進(jìn)一步分析

山東省國(guó)稅局與威海市國(guó)稅局一起對(duì)企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，只能證明韓國(guó)X公司具有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說(shuō)明韓國(guó)X公司在提供資料上盡量向我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問(wèn)。

為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國(guó)X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說(shuō)明及2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。韓國(guó)X公司說(shuō)明該公司無(wú)法明細(xì)劃分收入，因此無(wú)法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)情報(bào)交換的方式要求韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國(guó) — 4 — X公司提供了《本公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，該資料證明，韓國(guó)X公司海外運(yùn)輸收入全部來(lái)自威海A公司的船舶期租收入，沒(méi)有其他以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國(guó)際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國(guó)稅局對(duì)此非常重視，專門在威海召開了由山東省國(guó)稅局、山東省地稅局、威海市國(guó)稅局、威海市地稅局共同參加的論證會(huì)，并得到了稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會(huì)議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對(duì)此案的處理結(jié)果。

（五）稅務(wù)處理意見(jiàn)及依據(jù)

威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國(guó)X公司取得的出租船舶所得，不屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅230萬(wàn)元，并于2010年1月征收入庫(kù)。

法律依據(jù)是：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

— 5 — 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得…”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。

（六）復(fù)議訴訟

韓國(guó)X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國(guó)稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國(guó) — 6 — 稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。



信息公開選項(xiàng)：不予公開

國(guó)家稅務(wù)總局 2011年4月1日封發(fā) 校對(duì)：國(guó)際稅務(wù)司

第二篇：山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國(guó)際運(yùn)輸案例(國(guó)稅辦發(fā)[2011]34號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

關(guān)于印發(fā)山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

國(guó)稅辦發(fā)〔2011〕34號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近日，山東省國(guó)稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國(guó)稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。現(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?/p>

經(jīng)過(guò)近一年的努力，山東省國(guó)稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國(guó)企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時(shí)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。

一、基本情況

韓國(guó)X公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買賣代理、船舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受國(guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

二、調(diào)查處理過(guò)程

（一）初步分析

威海某稅務(wù)分局對(duì)韓國(guó)X公司報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是以往外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)國(guó)際運(yùn)輸所得免稅待遇時(shí)報(bào)送的由韓國(guó)國(guó)土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運(yùn)輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類都是“外航定期貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運(yùn)營(yíng)的航線、起止港口的名稱及運(yùn)航次數(shù)，而韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”，并沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況。

威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報(bào)送的資料看，企業(yè)本身并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)男袨?，其期租所得不存在附屬?wèn)題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

（二）企業(yè)意見(jiàn)

韓國(guó)X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補(bǔ)充資料：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，認(rèn)定韓國(guó)X公司已有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（包括國(guó)際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司所有；韓國(guó)X公司于2009年12月24日回韓國(guó)重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營(yíng)業(yè)范圍中運(yùn)輸業(yè)的具體項(xiàng)目中增加了“國(guó)際海洋運(yùn)輸”。

（三）進(jìn)一步分析 山東省國(guó)稅局與威海市國(guó)稅局一起對(duì)企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書》，只能證明韓國(guó)X公司具有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說(shuō)明韓國(guó)X公司在提供資料上盡量向我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問(wèn)。

為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國(guó)X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說(shuō)明及2009財(cái)務(wù)報(bào)表。韓國(guó)X公司說(shuō)明該公司無(wú)法明細(xì)劃分收入，因此無(wú)法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)情報(bào)交換的方式要求韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國(guó)X公司提供了《本公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009財(cái)務(wù)報(bào)表，該資料證明，韓國(guó)X公司海外運(yùn)輸收入全部來(lái)自威海A公司的船舶期租收入，沒(méi)有其他以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國(guó)際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國(guó)稅局對(duì)此非常重視，專門在威海召開了由山東省國(guó)稅局、山東省地稅局、威海市國(guó)稅局、威海市地稅局共同參加的論證會(huì)，并得到了稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會(huì)議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對(duì)此案的處理結(jié)果。

（五）稅務(wù)處理意見(jiàn)及依據(jù)

威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國(guó)X公司取得的出租船舶所得，不屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅230萬(wàn)元，并于2010年1月征收入庫(kù)。

法律依據(jù)是：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕241號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括?利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得?”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。

（六）復(fù)議訴訟

韓國(guó)X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國(guó)稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國(guó)稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)稅函〔2006〕229號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱協(xié)定）利息條款規(guī)定，締約國(guó)對(duì)方居民從我國(guó)境內(nèi)取得的利息應(yīng)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，稅率一般不高于10%，也有個(gè)別協(xié)定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規(guī)定，但為鼓勵(lì)締約國(guó)雙方資金流動(dòng)，一些協(xié)定規(guī)定了締約國(guó)一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協(xié)定在利息條款、協(xié)定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)。為保證協(xié)定關(guān)于對(duì)利息所得征免稅規(guī)定的正確執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國(guó)對(duì)方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從我國(guó)取得的利息應(yīng)在我國(guó)免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機(jī)構(gòu)）可在每項(xiàng)貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請(qǐng)免征利息所得稅時(shí)，應(yīng)附報(bào)締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機(jī)構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。

二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書、會(huì)談紀(jì)要或換函等已列名締約國(guó)對(duì)方在我國(guó)免征利息所得稅具體銀行、金融機(jī)構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報(bào)有關(guān)合同副本即可。

三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時(shí)，請(qǐng)正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對(duì)納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時(shí)，可層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

四、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定對(duì)利息所得免稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕029號(hào)）同時(shí)廢止。

附件：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

與下列國(guó)家的協(xié)定對(duì)利息征稅稅率低于或高于10%與下列國(guó)家的協(xié)定規(guī)定國(guó)家（中央）銀行或政府擁有金融機(jī)構(gòu)貸款利息免予征稅與下列國(guó)家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機(jī)構(gòu)與下列國(guó)家的協(xié)定對(duì)利息無(wú)免稅規(guī)定

新加坡：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

以色列：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

牙買加：7.5%

阿聯(lián)酋：7%

古巴：7.5%

委內(nèi)瑞拉：5%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

巴西：15%日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)、馬來(lái)西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛(ài)沙尼亞、蘇丹、埃及、愛(ài)爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國(guó)際協(xié)力事業(yè)團(tuán)

法國(guó)：法蘭西銀行、法國(guó)對(duì)外貿(mào)易銀行、法國(guó)對(duì)外貿(mào)易保險(xiǎn)公司

德國(guó)：德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀行、德國(guó)在發(fā)展中國(guó)家投資金融公司、赫爾梅斯擔(dān)保公司馬來(lái)西亞：馬來(lái)西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發(fā)展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會(huì)

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔(dān)保局、國(guó)家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展中國(guó)家工業(yè)合作基金會(huì)

泰國(guó)：泰國(guó)銀行、泰國(guó)進(jìn)出口銀行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國(guó)家金融公司、荷蘭發(fā)展中國(guó)家投資銀行

巴基斯坦：國(guó)家銀行

奧地利：奧地利國(guó)家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國(guó)：韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行、韓國(guó)輸出入銀行

越南：越南國(guó)有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進(jìn)出口銀行、土耳其發(fā)展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金

老撾：老撾銀行、老撾對(duì)外貿(mào)易銀行

葡萄牙：儲(chǔ)蓄總行、國(guó)家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會(huì)

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國(guó)家總儲(chǔ)備基金

阿發(fā)展銀行

委內(nèi)瑞拉：委內(nèi)瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國(guó)家外，與其他國(guó)家協(xié)定對(duì)利息征稅稅率均為10%；

2、內(nèi)地與香港稅收安排中無(wú)利息條款，對(duì)香港居民從內(nèi)地取得的利息所得執(zhí)行國(guó)內(nèi)法有

關(guān)規(guī)定；內(nèi)地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對(duì)澳門居民從內(nèi)地取得的利息

所得執(zhí)行此條規(guī)定。

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)《微觀稅收分析基本方法》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)《微觀稅收分析基本方法》的通知

國(guó)稅辦函[2006]26號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和說(shuō)明的分析。開展微觀稅收分析是加強(qiáng)稅源管理、完善稅收征管工作的需要，是科學(xué)開展納稅評(píng)估工作的需要。掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收計(jì)統(tǒng)人員和稅收管理員必備的素質(zhì)要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要加強(qiáng)微觀稅收分析基本方法的培訓(xùn)，積極推廣微觀稅收分析工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化。為了指導(dǎo)和促進(jìn)稅收分析和納稅評(píng)估工作，總局總結(jié)了微觀稅收分析的基本技術(shù)方法和分析思路，現(xiàn)將《微觀稅收分析基本方法》印發(fā)各地，供工作參考。

附件：微觀稅收分析基本方法

二○○六年一月十三日

附件

微觀稅收分析基本方法

微觀稅收分析是指在了解和掌握具體納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和說(shuō)明的分析。開展微觀稅收分析是加強(qiáng)稅源管理、完善稅收征管、指導(dǎo)納稅評(píng)估的基礎(chǔ)性工作和必要手段，因此掌握微觀稅收分析的基本方法，是基層稅收管理員必備的素質(zhì)要求。為了方便于基層稅收管理員開展微觀稅收分析，現(xiàn)將微觀稅收分析的基本內(nèi)容、方法和技術(shù)要求簡(jiǎn)要介紹如下：

一、微觀稅收分析基本內(nèi)容

由于微觀稅收分析的目標(biāo)要求在于客觀說(shuō)明和評(píng)價(jià)具體納稅人的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收繳納狀況，而說(shuō)明這兩項(xiàng)內(nèi)容，首先要分別掌握納稅人的稅源情況、稅收繳納情況，并建立兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，所以，微觀稅收分析的基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括納稅人稅源特征分析、納稅人稅收特征分析和納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析。

（一）納稅人的稅源特征分析

稅源，追根溯源是指產(chǎn)生稅收的源泉。參考稅法的相關(guān)規(guī)定，是指一切涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及行為。在稅收分析中，稅源則是指可具體量化的各種稅源數(shù)據(jù)指標(biāo)，如納稅人的經(jīng)營(yíng)收入、產(chǎn)品產(chǎn)銷量、價(jià)格等。稅源特征分析就是針對(duì)這些表示稅源的數(shù)據(jù)指標(biāo)而開展的系列量化特征分析，包括規(guī)模、結(jié)構(gòu)、價(jià)量關(guān)系、變化趨勢(shì)及稅基換算關(guān)系等。通過(guò)這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)狀況和稅源質(zhì)量，從而為推斷和預(yù)測(cè)納稅人稅收形勢(shì)提供依據(jù)。

（二）納稅人的稅收特征分析

納稅人稅收特征分析是針對(duì)納稅人稅收繳納情況所反映的規(guī)律特征開展的系列分析，包括納稅人實(shí)現(xiàn)稅金和入庫(kù)稅金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、變化趨勢(shì)、兩者之間的相關(guān)性，以及欠稅、減免退稅情況的分析。通過(guò)這一系列的分析，了解和掌握納稅人稅收繳納狀況、稅收構(gòu)成、欠稅及減免稅優(yōu)惠信息等，為檢驗(yàn)納稅人稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性提供依據(jù)。

（三）納稅人稅收與稅源關(guān)系分析

在說(shuō)明納稅人稅源特征和稅收特征的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開展納稅人稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析，從靜態(tài)說(shuō)明兩者之間比例關(guān)系的合理性，從動(dòng)態(tài)說(shuō)明兩者之間變化關(guān)系的合理性。為此，要進(jìn)行納稅人稅負(fù)、稅收變化彈性和結(jié)構(gòu)影響因素的分析，為評(píng)價(jià)納稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性和稅收征管工作質(zhì)量提供依據(jù)。

二、微觀稅收分析基本方法

豐富的微觀稅收分析內(nèi)容，決定了微觀稅收分析的方法也十分豐富。但從說(shuō)明納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性角度出發(fā)，可以從數(shù)據(jù)指標(biāo)的縱橫比較分析和邏輯關(guān)系稽核說(shuō)明問(wèn)題，基本思路和方法如下：

（一）橫向比較分析

橫向比較分析是指同一指標(biāo)在不同個(gè)體、單位、地區(qū)之間的比較分析。橫向比較分析最典型的分析例子就是同業(yè)稅負(fù)分析。受市場(chǎng)均衡作用的影響，同一產(chǎn)品在生產(chǎn)技術(shù)工藝、原材料能源消耗方面有相近之處，適用稅收政策有統(tǒng)一的要求，因此反映生產(chǎn)成本費(fèi)用方面的指標(biāo)有相同的規(guī)律特征?？偨Y(jié)這種規(guī)律特征，以此檢驗(yàn)個(gè)體數(shù)據(jù)指標(biāo)的表現(xiàn)，找出差異較大的個(gè)體予以預(yù)警。

（二）縱向比較分析

縱向比較分析或歷史數(shù)據(jù)分析是指同一個(gè)體的同一指標(biāo)在不同歷史時(shí)期的數(shù)據(jù)比較分析。常用的分析方法有趨勢(shì)分析和變動(dòng)率分析。分析的理論依據(jù)是大多情況下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是處于一種相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)，不會(huì)出現(xiàn)突然的波動(dòng)或大起大落現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)生產(chǎn)能力沒(méi)有作大的調(diào)整，一般情況下企業(yè)各個(gè)時(shí)期的數(shù)據(jù)指標(biāo)彼此接近，不會(huì)出現(xiàn)大的差異。如果出現(xiàn)較大差異，應(yīng)引起主管部門的注意，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的納稅評(píng)估。

（三）數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核

受會(huì)計(jì)核算原理的約束和稅收制度規(guī)定的制約，反映納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的眾多數(shù)據(jù)指標(biāo)之間存在非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、相互依存的邏輯關(guān)系。這種邏輯關(guān)系決定了企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)必須滿足企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)性的特定要求，檢查這些數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系是否吻合，可以鑒別企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，從而發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題，堵塞征管漏洞。

三、微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)

科學(xué)技術(shù)發(fā)展到今天，微觀稅收分析數(shù)據(jù)處理技術(shù)也十分豐富，可以說(shuō)數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)可以毫無(wú)保留地應(yīng)用于微觀稅收分析工作中。綜合復(fù)雜的分析可以通過(guò)建立分析模型解決，簡(jiǎn)單的分析也通過(guò)若干數(shù)據(jù)的加工處理就能說(shuō)明問(wèn)題。以下介紹幾種常用的分析技術(shù)方法。

（一）差異分析

差異分析是指對(duì)不同樣本同一指標(biāo)量化程度是否一致而開展的系列分析。具體作法是測(cè)算不同樣本同一指標(biāo)的差異程度。差異分析的關(guān)鍵是建立評(píng)價(jià)差異的標(biāo)準(zhǔn)，有了標(biāo)準(zhǔn)才能說(shuō)明差異的影響程度。表示差異程度可以用絕對(duì)值，也可以建立參照系用相對(duì)值。應(yīng)用差異分析開展微觀稅收分析的典型分析案例就是同業(yè)稅負(fù)分析模型。應(yīng)用同業(yè)稅負(fù)分析模型可以測(cè)算出各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)的客觀水平和樣本離散狀況，以此為標(biāo)準(zhǔn)比對(duì)個(gè)別檢驗(yàn)樣本的具體數(shù)值，超出差異允許界限的即為預(yù)警對(duì)象。

（二）邏輯關(guān)系稽核分析

邏輯關(guān)系稽核分析是指利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)之間的相互邏輯關(guān)系進(jìn)行核算檢查的分析。分析的基本原理是凡不滿足應(yīng)有邏輯計(jì)算關(guān)系的內(nèi)容，即認(rèn)為破壞了會(huì)計(jì)核算或稅款計(jì)征關(guān)系，均應(yīng)視為異常做進(jìn)一步的深入分析。由于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)有上百條之多，所以與此相關(guān)的邏輯計(jì)算關(guān)系也會(huì)在此基礎(chǔ)上更為豐富和復(fù)雜。比如企業(yè)期末未繳稅金和期末留抵稅額在跨期銜接上就必須滿足如下計(jì)算關(guān)系：

期末未繳稅金=期初未繳稅金+本期實(shí)現(xiàn)稅金-本期已繳稅金

期末留抵稅額=期初留抵稅金+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期抵扣稅額

類似的邏輯計(jì)算關(guān)系有成百上千條，因此稅收分析系統(tǒng)必須建立在計(jì)算機(jī)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，在計(jì)算機(jī)中植入數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系稽核系統(tǒng)，才有可能在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的納稅評(píng)估工作。

（三）趨勢(shì)分析

稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析少不了趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析是對(duì)納稅人特定稅收指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系指標(biāo)一段時(shí)期走勢(shì)和趨向的分析和推斷。了解和掌握稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，有利于判斷未來(lái)稅收收入形勢(shì)的好壞，使組織稅收收入做到心中有數(shù)。趨勢(shì)分析的兩個(gè)基本要求是說(shuō)明特定指標(biāo)的發(fā)展方向和變化幅度，基礎(chǔ)分析技術(shù)是時(shí)間序列分析技術(shù)，常用說(shuō)明指標(biāo)有變動(dòng)率和平均變化速度等。

（四）波動(dòng)分析

稅收波動(dòng)分析是描述稅收事物運(yùn)行變化平穩(wěn)性的分析。稅收事物的運(yùn)行受經(jīng)濟(jì)變化影響、稅收制度規(guī)定的約束和現(xiàn)有征管環(huán)境制約有其自身客觀的規(guī)律。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)、稅制不變的條件下，稅收事物運(yùn)行平穩(wěn)與否，直接反映稅收征管情況的影響作用。因此，開展波動(dòng)分析，一定程度上可以了解和說(shuō)明稅收征管的表現(xiàn)，反映稅收征管是否能按稅源的發(fā)展變化規(guī)律同步開展，監(jiān)督稅收征管的執(zhí)行情況。

（五）相關(guān)性分析

相關(guān)性分析是揭示事物之間相互影響、相互作用影響程度的分析，應(yīng)用在稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析問(wèn)題上，可以說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的聯(lián)系緊密與否，是揭示稅收征管工作是否做到“應(yīng)收盡收”的直接參考依據(jù)。相關(guān)性分析在諸多的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法中是比較成熟的技術(shù)，可在各種統(tǒng)計(jì)分析軟件中直接實(shí)現(xiàn)。應(yīng)用這一分析技術(shù)可以從正反兩個(gè)方面實(shí)施：一是數(shù)據(jù)處理前先確認(rèn)兩者之間是否存在某種因果關(guān)系，然后用數(shù)量分析檢驗(yàn)這種關(guān)系的存在；另一方面的應(yīng)用是事前不好確定各項(xiàng)因素之間到底哪種因素有直接影響，通過(guò)數(shù)量分析找出影響因素。

（六）聚類分析

聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計(jì)的一個(gè)分支，是運(yùn)用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種方法開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認(rèn)識(shí)稅收征管工作的分類特征。其基本原理是根據(jù)數(shù)據(jù)指標(biāo)差異的絕對(duì)距離進(jìn)行分類，結(jié)合矩陣分析技術(shù)，可以進(jìn)行多指標(biāo)的綜合特征分析，為復(fù)雜事物的分類提供了一種可行的分析方法。聚類分析的關(guān)鍵是找到一組關(guān)系密切的相關(guān)指標(biāo)，如稅收增長(zhǎng)、稅源增長(zhǎng)、稅收變化彈性和出口影響等，均可以利用這一分析技術(shù)進(jìn)行綜合分析和技術(shù)處理。

四、微觀稅收分析基本模型

（一）同業(yè)稅負(fù)分析模型

同業(yè)稅負(fù)分析模型是利用同一行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)規(guī)律所具有一定可比性的特點(diǎn)，以稅收負(fù)擔(dān)為切入點(diǎn)而開展的系列分析。引入同業(yè)稅收分析這一論題，主要是解決宏觀稅負(fù)不能簡(jiǎn)單用來(lái)評(píng)價(jià)考核區(qū)域間稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系和征管工作考核的問(wèn)題。而解決這一問(wèn)題的出路是排除經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，從而引入了同業(yè)稅負(fù)分析模型。

同業(yè)稅負(fù)分析的基本思路是：在全國(guó)稅收征管數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)納稅人注冊(cè)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)納稅人按行業(yè)分類測(cè)算稅負(fù)水平和稅負(fù)影響因素，并相應(yīng)地總結(jié)出樣本內(nèi)在的各種規(guī)律特征。同業(yè)稅負(fù)分析模型應(yīng)用的意義在于：一是通過(guò)這一系列數(shù)據(jù)指標(biāo)的測(cè)算，為企業(yè)納稅評(píng)估建立一個(gè)統(tǒng)一的參考基準(zhǔn)；二是，由于同業(yè)稅負(fù)測(cè)算剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素和稅收政策因素的影響，稅負(fù)的形成更多地體現(xiàn)稅收征管因素的影響，應(yīng)用同業(yè)稅負(fù)水平可以考核區(qū)域間的征收力度；三是利用同業(yè)稅負(fù)測(cè)算所總結(jié)出來(lái)的規(guī)律特征，建立行業(yè)稅負(fù)預(yù)警系統(tǒng)。

（二）稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型

稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型是在研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)納稅能力關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立兩者的內(nèi)在關(guān)系，測(cè)算由稅源質(zhì)量確定的納稅能力水平，并以此評(píng)價(jià)稅收征管工作。

稅源與稅收的影響關(guān)系，除簡(jiǎn)單的基數(shù)影響，還存在質(zhì)量關(guān)系的影響。日常經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，其稅收貢獻(xiàn)卻相差甚遠(yuǎn)。這種差異的產(chǎn)生，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)總量一定的情況下，仍有諸多其他影響因素決定稅收總量的變化。我們把這種經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的影響稅收產(chǎn)出變化諸多因素的集合稱作稅源質(zhì)量。稅源質(zhì)量與稅收的基本關(guān)系是：稅源質(zhì)量好，稅收產(chǎn)出就可能相對(duì)地多；稅收質(zhì)量不好，稅收產(chǎn)出就可能相對(duì)地少。

稅源質(zhì)量與稅收征收效能位差模型的建模思路就是在眾多描述效益指標(biāo)的群體中找出與稅收有密切聯(lián)系的指標(biāo)，通過(guò)對(duì)這些效益指標(biāo)的指數(shù)化處理形成一個(gè)描述稅源質(zhì)量的綜合指數(shù)，并以此確定不同區(qū)域的納稅能力位置。對(duì)比區(qū)域間納稅能力位置與實(shí)際征收效果位置的差異，評(píng)價(jià)稅收征管工作。

建立這一模型的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：找出與稅收關(guān)聯(lián)的效益指標(biāo)；稅源質(zhì)量綜合指數(shù)的計(jì)算；稅源質(zhì)量與納稅能力關(guān)系的建立；位差對(duì)比評(píng)價(jià)。這一模型最成功的理念就是相對(duì)數(shù)的應(yīng)用，打破傳統(tǒng)納稅能力估算絕對(duì)量的概念和征管考核絕對(duì)位置的概念，從而把稅收量化分析引入了一個(gè)全新的境界。

（三）稅收聚類分析模型

聚類分析（ClusterAnalysis）是數(shù)理統(tǒng)計(jì)的一個(gè)分支，是運(yùn)用事物本身所具有的某種數(shù)據(jù)特征，遵循“物以類聚”規(guī)律進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，為事物的分類管理提供數(shù)據(jù)支持的一種分析方法。借用這種分析開展稅收分析，可將具有某種稅收共同特征的事物聚集在一起，使我們更清楚地認(rèn)識(shí)稅收征管工作的分類特征。

將聚類分析技術(shù)應(yīng)用稅收分析工作中，可以有效地利用多項(xiàng)指標(biāo)以量化的形式對(duì)稅收事物分類評(píng)價(jià)考核，避免了單一指標(biāo)評(píng)價(jià)考核稅收征管的局限性，從而使稅收事物評(píng)價(jià)考核更具有綜合性和合理性，相關(guān)征管措施的制定更具有針對(duì)性。

（四）稅收滾動(dòng)分析預(yù)測(cè)模型

滾動(dòng)預(yù)測(cè)是對(duì)事物近期活動(dòng)發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)行了解和把握常用的預(yù)測(cè)方法。目的在于跟蹤事物近期活動(dòng)發(fā)展趨勢(shì)和運(yùn)行規(guī)律，防范事物的突然變化，及時(shí)出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施。

按預(yù)測(cè)期間長(zhǎng)度的變化與否來(lái)分類，有兩種基本形式。一種形式是給定固定長(zhǎng)度的預(yù)測(cè)期間的不斷遞推，來(lái)實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)測(cè)。即預(yù)測(cè)期間總的長(zhǎng)度根據(jù)需要是給定不變的，隨著近期活動(dòng)的完成，再加一個(gè)單位的預(yù)測(cè)期間繼續(xù)向前預(yù)測(cè)。比如給定的預(yù)測(cè)長(zhǎng)度是5個(gè)月，第一次的預(yù)測(cè)期是1-5月，待1月的活動(dòng)完成后，第二次的預(yù)測(cè)期即為2-6月，以此類推實(shí)現(xiàn)不斷的滾動(dòng)預(yù)測(cè)。另一種形式是預(yù)測(cè)期的終點(diǎn)是給定的，隨著近期活動(dòng)的不斷實(shí)現(xiàn)，預(yù)測(cè)的期間也不斷地縮短，在已實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上修正預(yù)測(cè)參數(shù)，繼續(xù)滾動(dòng)預(yù)測(cè)其余期間的態(tài)勢(shì)。

根據(jù)稅收收入是按計(jì)劃和考核的需要，選擇第二種形式的預(yù)測(cè)較為合適。其基本思路和步驟是：（1）利用歷史資料找出修正的稅收收入的月分布曲線；（2）利用預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)的稅收與修正曲線的數(shù)據(jù)相比，求出實(shí)現(xiàn)稅收的增長(zhǎng)系數(shù)；（3）利用實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)系數(shù)與經(jīng)源預(yù)期增長(zhǎng)速度加權(quán)求出稅收增長(zhǎng)系數(shù)；（4）以稅收增長(zhǎng)系數(shù)去乘修正后的稅收月分布曲線各月的稅收，求出預(yù)測(cè)各月的稅收；（5）每實(shí)現(xiàn)一個(gè)月的稅收，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)系數(shù)進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，預(yù)測(cè)其余各月的稅收，直至12月。

五、微觀稅收分析常用分析指標(biāo)及功能

（一）收入類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

（二）成本類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

（三）費(fèi)用類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。

與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費(fèi)用問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%。

如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。

成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%。

分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。

稅前列支費(fèi)用評(píng)估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、廣告費(fèi)扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過(guò)允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問(wèn)題。

（四）利潤(rùn)類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%。

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。

稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問(wèn)題。

營(yíng)業(yè)外收支增減額。營(yíng)業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營(yíng)業(yè)外收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營(yíng)業(yè)外支出。

（五）資產(chǎn)類分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%。

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤(rùn)總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%。

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問(wèn)題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。

六、常用配比分析指標(biāo)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變動(dòng)情況；對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題。

（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者基本同步增長(zhǎng),比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

對(duì)產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)申報(bào)表及附表《營(yíng)業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對(duì)申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題。

（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問(wèn)題；結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題；結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過(guò)《損益表》對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長(zhǎng)較多的費(fèi)用項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問(wèn)題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

（五）資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期銷售利潤(rùn)率與上年同期銷售利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率>0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率-上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤(rùn)率降低，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

（六）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問(wèn)題。

以上各項(xiàng)具體分析方法、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和模型應(yīng)用可詳見(jiàn)《稅源監(jiān)控管理及數(shù)據(jù)應(yīng)用分析》和《微觀稅收分析指標(biāo)體系及方法》兩本書。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2006年1月23日

第五篇：國(guó)稅發(fā)〔2006〕126號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國(guó)—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2006〕126號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國(guó)—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

應(yīng)加拿大稅務(wù)當(dāng)局的要求，中國(guó)與加拿大稅務(wù)主管當(dāng)局代表就中加稅收協(xié)定第十一條第三款在具體執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了協(xié)商并達(dá)成以下一致意見(jiàn)：

一、中文文本的第十一條第三款修改為：

“雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國(guó)一方的利息應(yīng)在該締約國(guó)一方免稅，當(dāng)該利息是：

（一）在加拿大方面：

1.支付給加拿大政府；

2.支付給加拿大銀行；

3.因加拿大出口開發(fā)公司直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4.支付給加拿大政府擁有并為締約國(guó)雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)；

（二）在中華人民共和國(guó)方面：

1．支付給中華人民共和國(guó)政府；

2．支付給中國(guó)人民銀行；

3．因中國(guó)銀行或者中國(guó)國(guó)際信托投資公司（CITIC）直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4．支付給中華人民共和國(guó)政府擁有并為締約國(guó)雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)。”

二、協(xié)定文本中“加拿大出口開發(fā)公司”的英文名稱由“Canadian Export Development Corporation”更改為“Export Development Canada”。

以上請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年八月十八日