第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知 國稅發(fā)〔2004〕97號

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知

① 文件號: 國稅發(fā)〔2004〕97②

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國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕97號

全文有效

成文日期：2004-07-23

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各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則和我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人若干稅收政策執(zhí)行問題，通知如下：

一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題

對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

二、關(guān)于對個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題

對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問題

對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號，見《稅法》8-3-14）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，分別適用以下公式：

（一）按國稅發(fā)〔1994〕148號第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

（二）按國稅發(fā)〔1994〕148號第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應(yīng)適用國稅發(fā)〔1994〕148號第六條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

（三）按國稅發(fā)〔1994〕148號第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國稅函發(fā)〔1995〕125號第四條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個(gè)人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號文第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實(shí)際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的報(bào)酬，包括以董事名義取得的報(bào)酬和以高層管理人員名義取得的報(bào)酬，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費(fèi)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號文第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

五、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

第二篇：國稅發(fā)〔2006〕126號國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)〔2006〕126號國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中國—加拿大稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

應(yīng)加拿大稅務(wù)當(dāng)局的要求，中國與加拿大稅務(wù)主管當(dāng)局代表就中加稅收協(xié)定第十一條第三款在具體執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行了協(xié)商并達(dá)成以下一致意見：

一、中文文本的第十一條第三款修改為：

“雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國一方的利息應(yīng)在該締約國一方免稅，當(dāng)該利息是：

（一）在加拿大方面：

1.支付給加拿大政府；

2.支付給加拿大銀行；

3.因加拿大出口開發(fā)公司直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4.支付給加拿大政府擁有并為締約國雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)；

（二）在中華人民共和國方面：

1．支付給中華人民共和國政府；

2．支付給中國人民銀行；

3．因中國銀行或者中國國際信托投資公司（CITIC）直接或間接貸款或擔(dān)保貸款而支付；

4．支付給中華人民共和國政府擁有并為締約國雙方主管當(dāng)局所一致承認(rèn)的金融機(jī)構(gòu)。”

二、協(xié)定文本中“加拿大出口開發(fā)公司”的英文名稱由“Canadian Export Development Corporation”更改為“Export Development Canada”。

以上請遵照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○六年八月十八日

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局

國稅函〔2006〕229號

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱協(xié)定）利息條款規(guī)定，締約國對方居民從我國境內(nèi)取得的利息應(yīng)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，稅率一般不高于10%，也有個(gè)別協(xié)定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規(guī)定，但為鼓勵(lì)締約國雙方資金流動，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協(xié)定在利息條款、協(xié)定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)。為保證協(xié)定關(guān)于對利息所得征免稅規(guī)定的正確執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從我國取得的利息應(yīng)在我國免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機(jī)構(gòu)）可在每項(xiàng)貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請免征利息所得稅時(shí)，應(yīng)附報(bào)締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機(jī)構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。

二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書、會談紀(jì)要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機(jī)構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報(bào)有關(guān)合同副本即可。

三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時(shí)，請正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時(shí)，可層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。

四、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定對利息所得免稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕029號）同時(shí)廢止。

附件：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

與下列國家的協(xié)定對利息征稅稅率低于或高于10%與下列國家的協(xié)定規(guī)定國家（中央）銀行或政府擁有金融機(jī)構(gòu)貸款利息免予征稅與下列國家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機(jī)構(gòu)與下列國家的協(xié)定對利息無免稅規(guī)定

新加坡：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

以色列：7%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

牙買加：7.5%

阿聯(lián)酋：7%

古巴：7.5%

委內(nèi)瑞拉：5%（限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）

巴西：15%日本、美國、法國、英國、比利時(shí)、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán)

法國：法蘭西銀行、法國對外貿(mào)易銀行、法國對外貿(mào)易保險(xiǎn)公司

德國：德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀行、德國在發(fā)展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔(dān)保公司馬來西亞：馬來西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發(fā)展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔(dān)保局、國家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展中國家工業(yè)合作基金會

泰國：泰國銀行、泰國進(jìn)出口銀行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國家金融公司、荷蘭發(fā)展中國家投資銀行

巴基斯坦：國家銀行

奧地利：奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國：韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行

越南：越南國有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進(jìn)出口銀行、土耳其發(fā)展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金

老撾：老撾銀行、老撾對外貿(mào)易銀行

葡萄牙：儲蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國家總儲備基金

阿發(fā)展銀行

委內(nèi)瑞拉：委內(nèi)瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定對利息征稅稅率均為10%；

2、內(nèi)地與香港稅收安排中無利息條款，對香港居民從內(nèi)地取得的利息所得執(zhí)行國內(nèi)法有

關(guān)規(guī)定；內(nèi)地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對澳門居民從內(nèi)地取得的利息

所得執(zhí)行此條規(guī)定。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)

國稅函[2007]946號

2007年8月31日

青島市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于擔(dān)任中國境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式問題的請示》（青地稅發(fā)[2006]132號）收悉。批復(fù)如下：

一、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員（以下稱企業(yè)高管人員），同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的，應(yīng)分別按照下列公式計(jì)算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

（一）無稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天，均應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無論其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)[2004]97號第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

（二）下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國稅發(fā)[2004]97號第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

1.無稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天，但按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》（財(cái)稅字[1995]98號）的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。

2.按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國稅發(fā)[2004]97號第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天的。

（三）無稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財(cái)稅字[1995]98號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個(gè)月工資，應(yīng)按照國稅發(fā)

[1994]148號文件第六條第二款和國稅發(fā)[2004]97號文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知國稅發(fā)[2006]144號

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易

個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知

國稅發(fā)[2006]144號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理問題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)營業(yè)稅稅收管理問題

1.個(gè)人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：

（1）屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》（見附件）；

（2）屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》；

（3）屬于其它情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。

上述證明材料必須提交原件。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規(guī)范的，在提交的《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書復(fù)印件留存，同時(shí)辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

2.對個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。

（二）關(guān)于個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)契稅、印花稅稅收管理問題

對于個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無償贈與”印章，在《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與房管部門溝通協(xié)調(diào)，爭取房管部門對持有加蓋“個(gè)人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對未持有加蓋“個(gè)人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，不予辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

二、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈不動產(chǎn)對外銷售稅收管理問題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈不動產(chǎn)對外銷售營業(yè)稅稅收管理問題個(gè)人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時(shí)，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時(shí)間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)

〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時(shí)間的規(guī)定執(zhí)行；對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時(shí)間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定，不再執(zhí)行國稅發(fā)〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時(shí)間的規(guī)定。

（二）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個(gè)人所得稅稅收管理問題受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在計(jì)征個(gè)人受贈不動產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

三、關(guān)于加強(qiáng)對個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)后續(xù)管理的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對無償贈與不動產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復(fù)印件有關(guān)信息與公證機(jī)關(guān)核對，保證公證證書的真實(shí)、合法性。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的合作，定期將《個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門的贈與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行核對，強(qiáng)化對個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)的后續(xù)管理。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅評估，將本期無償贈與不動產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)（如上年同期）進(jìn)行比較，出現(xiàn)異常情況的，要做進(jìn)一步檢查和核對，對確有問題的贈與行為，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（四）對個(gè)人贈與不動產(chǎn)過程中，向受贈人收取了貨物、貨幣或其他經(jīng)濟(jì)利益，但提供虛假資料，申請辦理無償贈與的相關(guān)手續(xù)，沒有按規(guī)定繳納營業(yè)稅的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進(jìn)行相關(guān)處罰。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向房屋中介機(jī)構(gòu)做好稅法宣傳工作，使其協(xié)助做好無償贈與不動產(chǎn)的稅收管理工作。

二○○六年九月十四日