第一篇：題目《鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的影響因素分析》改

鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的影響因素分析

摘要：無縫道岔焊接中,鋁熱焊具有設(shè)備簡(jiǎn)單、快速方便及成本較低,焊接過程中鋼軌沒有縮短,接頭平直度高,施工方便,工人容易掌握等優(yōu)點(diǎn),從而得到廣泛應(yīng)用。本文即結(jié)合具體工程案例探討了常見鋼軌鋁熱焊焊接接頭質(zhì)量缺陷，并闡述了鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的影響因素，最后提出了應(yīng)對(duì)的措施。

關(guān)鍵詞：鋼軌；鋁熱焊；接頭；焊劑；坩堝

鋼軌鋁熱焊接屬于鑄造焊接，其是把金屬鋁和氧化鐵以及鐵合金等按比例配成鋁熱焊劑，然后放在特制的坩堝中，用高溫火柴點(diǎn)燃，發(fā)生強(qiáng)烈的化學(xué)反應(yīng)，在反應(yīng)過程中鐵（Fe）被還原出來同時(shí)產(chǎn)生巨大的熱量，高溫的鋁熱鋼水隨即澆入砂型中，將兩端鋼軌熔化，澆鑄金屬本身又做為填充金屬，將鋼軌焊接起來。本文結(jié)合具體工程案例探討鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的影響因素。

一、工程概況

張?zhí)畦F路位于河北省東北部，西起張家口市途徑承德市終點(diǎn)抵達(dá)唐山市，全線長(zhǎng)528.5公里，橫穿三個(gè)市，張?zhí)畦F路是“三西”煤運(yùn)北通路中又一外運(yùn)新通道?，F(xiàn)在熱值相對(duì)較高并適于長(zhǎng)途外運(yùn)的新興煤田相繼涌現(xiàn)，張?zhí)畦F路建成后，將與在建的錫承鐵路在承德地區(qū)銜接，又將形成一條蒙東地區(qū)煤炭下海大能力煤炭運(yùn)輸通道。

張?zhí)畦F路工程1標(biāo)段全部線上鋪軌工程，工程設(shè)計(jì)起點(diǎn)IDK15+300（沙嶺子西站起點(diǎn)），終點(diǎn)DK74+550（燕山隧道出口），線路全長(zhǎng)72.706km。全標(biāo)段均為雙線軌道，全標(biāo)段正線鋪軌長(zhǎng)度145.412km（單線），全部為無縫線路標(biāo)準(zhǔn)，其中有碴軌道102.098km、無碴軌道43.212km（燕山隧道進(jìn)口至出口）、過渡段0.102km、站線鋪軌7.553km。鋪設(shè)道岔42組。

二、常見鋼軌鋁熱焊焊接接頭質(zhì)量缺陷

（一）縮孔與疏松

1、縮孔

在澆注過程中，在溫度最高、最后凝固的部位，由于體積收縮后得不到外來鋼水的補(bǔ)縮，而形成集中孔穴稱為縮孔。

2、疏松

細(xì)小而不連貫的縮孔，比較均勻地分布在焊縫的局部范圍內(nèi)稱為疏松。

（二）夾渣

夾渣是由于熔渣進(jìn)入焊縫而造成。如未能全部熔化的金屬塊或混入鋼中的其他金屬；在進(jìn)行鋁熱反應(yīng)中，熔渣未及時(shí)上浮沖走而進(jìn)入型腔，粘附在鋼軌表面被凝固，形成夾渣。

（三）夾砂

夾砂的形成是由于型砂進(jìn)入焊縫而形成。如砂型及其耐火材料的碎屑；一次性坩堝的夾砂物；氧化鋁與硫化錳的混合物等進(jìn)入鋼中。

（四）氣孔

氣孔是鋁熱焊鑄造組織中最常見的缺陷之一，是焊縫在凝固過程中產(chǎn)生和放出氣體所形成，氣孔表面是光滑的，一般呈圓形。氣孔按部位分為內(nèi)部氣孔和皮下氣孔2種。內(nèi)部氣孔在焊縫整個(gè)斷面內(nèi)均可出現(xiàn)，氣孔尺寸有時(shí)可以很大，皮下氣孔緊靠表皮下產(chǎn)生，一般在軌底及軌底兩側(cè)斜面上容易產(chǎn)生。

（五）未焊合

未焊合是在鋁熱焊接后，原來待焊的兩個(gè)鋼軌斷面上仍有沒熔化的區(qū)域，其斷口呈未熔合狀態(tài)，主要產(chǎn)生在軌腳兩側(cè)居多，對(duì)焊縫質(zhì)量影響大，會(huì)造成斷軌。

（六）灰斑

灰斑是焊縫內(nèi)形成的一層暗灰色且平滑，有放射性條紋的片狀?yuàn)A雜物，將大大降低鋼軌焊縫的強(qiáng)度和韌性，極易造成鋼軌斷裂。

三、鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的影響因素

（一）焊劑的影響

1、鋁熱鋼液的溫度

鋁熱反應(yīng)是一種放熱反應(yīng)，通過反應(yīng)可使熔渣和鋼液溫度提高到2500℃~3500℃。從焊接實(shí)際需要出發(fā)，一般需要加入適量的添加劑，一方面使液溫度降至2000℃~2100℃左右，另一方面也使鋼水的生成率增加。但是鋼液溫度過低，鋼液澆入到砂型型腔后會(huì)快速冷卻、凝固，型腔中的氣體來不及排出，易出現(xiàn)氣孔和未焊合等缺陷。因而，鋼液溫度對(duì)穩(wěn)定接頭焊接成分，減少凝固缺陷，保證焊接品質(zhì)是至關(guān)重要的。

2、合金成分

鋁熱焊劑中添加合金元素除可以降低鋁熱鋼液的溫度，提高鋼水量之外，還可以細(xì)化珠光體晶粒和減小片層間距，從而提高焊縫金屬的硬度。在焊縫中添加的常用合金元素有Si、Mn、Cr、V等。錳是形成珠光體的元素，增加錳含量可以提高焊縫硬度，從而有利于提高耐磨性；硅是固溶于鐵素體的元素，增加含硅量，可以強(qiáng)化鐵素體，從而可以提高鐵素體或珠光體鋼的強(qiáng)度和硬度，但增加硅含量會(huì)使合金的沖擊值降低。

（二）焊接配套產(chǎn)品的影響

1、砂型結(jié)構(gòu)

砂型與待焊鋼軌一起組成了鋁熱金屬凝固的型腔。砂型結(jié)構(gòu)對(duì)鋁熱鋼液的凝固順序及預(yù)熱情況受到各國(guó)鋁熱焊研究工作者的認(rèn)同。澆注系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是砂型結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中的重要組成部分。成功的澆注系統(tǒng)取決于金屬本身的性質(zhì)、砂型的性質(zhì)和澆注系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。

但是采用這種澆注系統(tǒng)軌底鋼液的溫度最低，如果軌底預(yù)熱不足，很容易在軌底部位產(chǎn)生氣孔、未焊合等缺陷。而軌頭部位的溫度最高，如果軌縫大小設(shè)置不合理，很容易產(chǎn)生“咬邊”、軌頭頂面夾渣等缺陷。因而這種澆注系統(tǒng)最大的缺點(diǎn)是對(duì)焊接工藝要求苛刻，容易產(chǎn)生焊接缺陷。

2、坩堝

坩堝是發(fā)生鋼軌鋁熱反應(yīng)和盛放鋁熱鋼水的容器。在坩堝中的鋁熱焊劑經(jīng)點(diǎn)燃立即進(jìn)行化學(xué)反應(yīng)，反應(yīng)在若干秒內(nèi)完成，但反應(yīng)完成后鋁熱鋼液必須有一定的停留時(shí)間（鎮(zhèn)靜時(shí)間），也就是在反應(yīng)平靜后經(jīng)過一定時(shí)間才可以澆鑄，以保證反應(yīng)完全和鋁熱鋼液中氣泡和熔渣有充分的上浮時(shí)間。但若鎮(zhèn)靜時(shí)間過長(zhǎng)，則鋼液溫度降低過多，在澆鑄后同樣會(huì)在焊縫內(nèi)產(chǎn)生不同程度的缺陷。鐵科院金化所在設(shè)計(jì)坩堝時(shí)，在坩堝底部埋置了自熔塞，用于控制鋁熱鋼水的澆鑄時(shí)間。自熔塞的打開時(shí)間直接影響了焊劑冶金反應(yīng)進(jìn)行的程度和鋼水的澆鑄溫度，從而密切關(guān)系到焊接接頭的品質(zhì)。

（三）焊后熱處理

鋁熱焊是一種鑄造焊，焊縫金屬呈晶粒粗大的鑄態(tài)組織，可以選用熱處理的方式提高其綜合性能。有學(xué)者研究了正火熱處理對(duì)接頭韌性的影響，指出采用 900℃保溫20min空冷熱處理，可以明顯細(xì)化接頭組織，提高接頭的沖擊值。同時(shí)通過正火處理還可以消除接頭的殘余應(yīng)力，提高接頭性能。還有試驗(yàn)研究了鋁熱焊推瘤后立即進(jìn)行噴風(fēng)的方法來提高焊縫踏面的硬度。試驗(yàn)表明焊縫金屬推瘤后進(jìn)行噴風(fēng)，可以明顯細(xì)化軌頭金屬組織，當(dāng)噴風(fēng)壓力為0.5MPa，噴風(fēng)時(shí)間為3.5min時(shí)，焊縫踏面的硬度可高達(dá)330HB左右。

（四）焊后打磨的影響

鋼軌焊接后的溫度應(yīng)力及殘余應(yīng)力使接頭產(chǎn)生塑性變形，冷卻后呈下塌趨勢(shì)。列車經(jīng)過該處時(shí)會(huì)受到很大的沖擊力，直接影響車輛壽命及乘客的舒適度。為此必須提前留有一定的起拱量。在鋼軌焊接要求中，焊接接頭平直度是唯一和列車時(shí)速相關(guān)的檢查因素。有學(xué)者用排列圖法研究高速鐵路鋼軌鋁熱焊接品質(zhì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，軌頂面平直度、軌頭內(nèi)側(cè)工作面平直度和焊縫平順性是高速道岔鋁熱焊接中的重點(diǎn)問題。在我國(guó)高速鐵路日益發(fā)展的今天，鋁熱焊接頭的平直度成為了影響鋁熱焊接頭品質(zhì)的一個(gè)關(guān)鍵因素。

四、提高鋼軌鋁熱焊接頭質(zhì)量的措施

根據(jù)上述分析得出提高鋁熱焊接品質(zhì)的措施有：

1、提高鋁熱焊鋼液純凈度和合金收得率。

2、加強(qiáng)對(duì)焊劑發(fā)熱量、砂型結(jié)構(gòu)以及坩堝結(jié)構(gòu)對(duì)焊接接頭品質(zhì)的影響，盡量減小焊接產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的可容性，減小焊接品質(zhì)對(duì)操作人員以及環(huán)境的依賴性。

3、加強(qiáng)焊接之前對(duì)待焊鋼軌的檢測(cè)。

4、加強(qiáng)對(duì)鋁熱焊接輔助設(shè)備的研究，縮短焊后熱處理的工藝時(shí)間，提高焊后熱處理的可行性。

5、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高操作工人的技術(shù)水平。參考文獻(xiàn)：

[1]王艷紅.鋼軌鋁熱焊焊接缺陷分析及預(yù)防[J].今日科苑.2010(02)[2]張春.無縫線路斷軌施工及恢復(fù)處理[J].哈爾濱鐵道科技.2009(01)[3]楊云堂.鋼軌鋁熱焊接應(yīng)注意的要點(diǎn)[J].城市軌道交通研究.2007(05)

第二篇：電渣壓力焊接頭質(zhì)量缺陷分析及預(yù)防措施

電渣壓力焊接頭質(zhì)量缺陷分析及預(yù)防措施

在多層和高層建筑中，框架柱或剪力墻的豎向鋼筋連接多采用電渣壓力焊接連接，施工簡(jiǎn)單，操作方便，造價(jià)低。但是，在施工中受操作方法、電壓、電流等諸多因素的影響，往往會(huì)造成焊接接頭質(zhì)量缺陷，例如軸線偏移，接頭彎折，焊包有不勻，氣孔夾渣，下淌等現(xiàn)象。而鋼筋焊接規(guī)范規(guī)定：焊包應(yīng)均勻，突出部分至少高出鋼筋表面4mm；電極與鋼筋接觸處，無明顯的燒傷缺陷；接頭處的彎折角度不大于4°；接頭處的軸線偏移不超過0.1d(d為鋼筋直徑)，同時(shí)不大于2mm。為了避免上述缺陷，我們采取了相應(yīng)的

預(yù)防措施，效果較大。具體做法如下。1.上下鋼筋軸線偏移

產(chǎn)生原因：焊接鋼筋端部有扭曲變形現(xiàn)象或夾具安裝不正確，沒有夾好鋼筋；夾具擠壓力過大，造成鋼筋錯(cuò)位；焊前晃動(dòng)已夾好的鋼筋，使上下鋼筋錯(cuò)位；夾具本身已變形或扭曲。

預(yù)防措施：焊前應(yīng)仔細(xì)檢查鋼筋端頭，不順直的部分應(yīng)切除或矯正；安裝夾具要正確，待上下鋼筋同心后，上下夾鉗才能同時(shí)均勻夾緊鋼筋；夾好鋼筋后嚴(yán)禁晃動(dòng)鋼筋，以免上下鋼筋錯(cuò)位或夾具變形，扭曲；操作前先檢查夾具是否變形及夾鉗是否緊固，不能用的夾具，夾鉗應(yīng)及時(shí)更新或修理。2.接頭處彎折

產(chǎn)生原因：焊接后夾具卸的過早，接頭處熔融金屬?zèng)]有完全固化，接頭的強(qiáng)度和剛度還都很小，不能支撐上部鋼筋。焊接時(shí)未注意扶持上部鋼筋，在焊接或卸夾具時(shí)，上部鋼筋晃動(dòng)而造成接頭處彎折。

預(yù)防措施：一套電渣壓力焊機(jī)應(yīng)配置5-6套夾具，目的是保證接頭焊接完畢后停歇30s以上再拆卸焊接夾具時(shí)增加一定強(qiáng)度和剛度，避免上部鋼筋向下歪斜。另外，焊接時(shí)或卸夾具時(shí)應(yīng)用手扶持好上部鋼筋，以免上部鋼筋晃動(dòng)，造成接頭彎折。3.焊包薄而大

產(chǎn)生原因：擠壓過程中，擠壓速度過快且壓力過大，把熔融的金屬液體過快地?cái)D向四周。焊接電流過大或擠壓過程的時(shí)間過長(zhǎng)，使鋼筋熔融的金屬液過多，從而造成擠壓后焊包薄而大。

預(yù)防措施：擠壓時(shí)應(yīng)逐漸下送鋼筋，使上部鋼筋把熔融的金屬液體均勻地?cái)D到鋼筋周圍，形成厚薄均勻，大小適中的焊包。因電渣壓力焊的熱效率較高，其焊接電流比閃光對(duì)焊的電流小一半，宜按鋼筋的截面面積確定焊接電流(一般取0.8-0.9A/mm2)。如果電流過大，會(huì)造成鋼筋熔化過快，金屬溶液過多，所以要選好焊接電流。另外，焊接過程中要控制好時(shí)間參數(shù)。一般焊接直徑16mm的鋼筋，焊接時(shí)間為18S；鋼筋直徑每增加2mm，焊接時(shí)間相應(yīng)延長(zhǎng)2S，如果焊接時(shí)間太長(zhǎng)，也會(huì)導(dǎo)致鋼筋融化過量，造成焊包過大。4.接頭結(jié)合不良，焊包過小或無包

產(chǎn)生原因：焊接前沒能調(diào)整好夾頭的起始點(diǎn)，使上部鋼筋不能完全下送到位，與接頭處不能完全結(jié)合；下部鋼筋伸出鉗口的長(zhǎng)度過短，使熔融金屬液體不能受到焊劑的正常依托；焊劑盒下部堵塞不嚴(yán)，使焊劑部分泄漏，金屬液體流失；焊接時(shí)間短，焊接電流過小，頂壓前過早斷電，都會(huì)造成鋼筋熔融量過小，使鋼筋不能完全結(jié)合，有效排渣，從而不能形成正常的焊包。

預(yù)防措施：焊前應(yīng)調(diào)整好夾頭的起始點(diǎn)，保證上部鋼筋能完全下送到位；安裝夾具時(shí)，下部鋼筋伸出鉗口的長(zhǎng)度不小于70mm，保證伸出焊劑盒底部不小于60mm，使熔融金屬液體有足夠的焊劑托裹，使上下鋼筋能夠正常結(jié)合；填裝焊劑前焊劑盒底要用布堵塞嚴(yán)實(shí)，以免焊劑從縫隙泄露；焊前選好焊接電流，并控制好焊接時(shí)間，應(yīng)在擠壓過程開始的同時(shí)截?cái)嚯娏鳎ＷC鋼筋能夠足夠熔化。5.焊包不勻，偏包或無包

產(chǎn)生原因：鋼筋端面不平整，在擠壓時(shí)不能把熔融金屬液體均勻向四周排擠，焊劑填裝不均勻或焊劑內(nèi)有雜質(zhì)，不能形成均勻的渣池；電弧電壓過高，產(chǎn)生偏弧現(xiàn)象，使鋼筋的端面不均勻熔化，沒有呈微凸形，鋼筋熔液一側(cè)偏少或偏多；焊接時(shí)間短，鋼筋熔化完全，部分鋼筋端面熔化量不夠，焊劑盒堵塞不嚴(yán)，熔化金屬流失，形成焊包不勻，偏包或無包現(xiàn)象。

預(yù)防措施：施焊前應(yīng)注意檢查鋼筋端面是否平整，不平的應(yīng)切除或矯正；安裝焊劑盒時(shí)應(yīng)保持鋼筋居于焊劑盒中心，鋼筋四周均勻填裝焊劑，對(duì)回收的焊劑應(yīng)除凈雜質(zhì)后再用；焊前選擇好合適的的焊接參數(shù)，控制好焊機(jī)的電弧焊壓，一般在進(jìn)入電弧穩(wěn)定燃燒過程時(shí)，電壓為40-45V，當(dāng)進(jìn)入造渣過程時(shí)，電壓為22-27V，掌握好焊接時(shí)間，使鋼筋完全熔化；填裝焊劑前，要把焊劑盒底部與鋼筋之間的縫隙堵嚴(yán)，以免焊劑和金屬熔液流失。6.焊包有氣孔，夾渣

產(chǎn)生原因：焊劑受潮，焊接時(shí)從焊劑中排出的氣體進(jìn)入金屬熔液形成氣孔；擠壓過程時(shí)間長(zhǎng)，上部鋼筋端面不能呈微凸形，端面上不能形成由液態(tài)向固態(tài)轉(zhuǎn)化的薄層，擠壓過程中不能順利排渣；焊接過程結(jié)束時(shí)沒有及時(shí)進(jìn)行頂壓，造成部分鋼筋熔液固化，使焊渣不能排出；焊接部位埋入焊劑的深度不夠，使焊渣不能通過焊劑順利排出，并且金屬液體與空氣接觸易形成氣孔。

預(yù)防措施：焊接前應(yīng)先把焊劑烘干，掌握好焊接斷電和擠壓時(shí)間，斷電應(yīng)與擠壓同時(shí)開始，此時(shí)上部鋼筋端面上形成一層介于固態(tài)和液態(tài)之間的薄層，通過擠壓排出焊渣和其他雜質(zhì)，填裝焊劑時(shí)應(yīng)把焊劑盒裝滿，以使焊接部位埋入焊劑深度滿足要求(60mm)。7.焊包下淌

產(chǎn)生原因：焊劑盒底部縫隙堵塞不嚴(yán)，致使鋼筋熔液順縫流下，焊后回收焊劑過早，熔液還未完全固化形成焊包。

預(yù)防措施：裝焊前應(yīng)把焊劑盒底部縫隙堵嚴(yán)；每個(gè)接頭焊完后應(yīng)停歇20-30s(寒冷地區(qū)可適當(dāng)延長(zhǎng))，待熔液稍冷后固化后再回收焊劑。8.鋼筋(電極鉗與鋼筋接觸處)燒傷

產(chǎn)生原因：電極鉗沒有夾緊鋼筋，接觸不良；電極鉗與鋼筋接觸處已銹蝕或有泥污，導(dǎo)電不良。

預(yù)防措施：焊接前應(yīng)檢查電極前是否夾緊鋼筋，發(fā)現(xiàn)沒有夾緊的應(yīng)夾緊；夾電極鉗前應(yīng)先把鋼筋上的銹和泥污除凈。

焊接操作人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的考核，取得有效的焊工上崗合格證并能熟練操作；焊接夾具應(yīng)具有足夠的剛度，在最大允許荷載下移動(dòng)靈活，操作方便，所選焊劑要合格，一般應(yīng)采用431型焊劑，因該焊劑含高錳，高古硅與低氟，除起隔絕，保溫及穩(wěn)定電弧作用外，還能起補(bǔ)充熔渣，脫氧及添加合金元素的作用，使焊縫金屬合金化。

電渣壓力焊接頭取送樣和拉伸試驗(yàn)情況記述

1、試件檢驗(yàn)批劃分

按照中華人民共和國(guó)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《鋼筋焊接及驗(yàn)收規(guī)程》（JGJ 18－2003）5.5.1條規(guī)定每不超過二層中的300頭同牌號(hào)鋼筋電渣壓力焊接頭，作為一個(gè)檢驗(yàn)批，做一組（3根）抗拉試驗(yàn)。

2、填寫見證送樣單

送樣前應(yīng)填寫見證送樣單（1式5份），隨試樣一起送到試驗(yàn)室，加蓋“有見證取樣”菱形章，試驗(yàn)室留1份、監(jiān)理單位取走1份、施工單位取回3份。見證送樣單主要內(nèi)容：工程名稱、委托單位、取樣部位、樣品名稱、取樣數(shù)量、取樣地點(diǎn)、取樣日期、見證、材料名稱、焊接日期、送樣日期、鋼筋生產(chǎn)單位、代表接頭數(shù)量。見證人簽名，證號(hào)，取樣人簽名，證號(hào)。常規(guī)試驗(yàn)可不填寫見證送樣單。委托單：委托單位、工程名稱、品種欄填“電渣壓力焊”、變筋填“25～20”，數(shù)量300頭，焊工姓名、證號(hào)。見證人簽名，證號(hào)。取樣人簽名，證號(hào)。以上這些是現(xiàn)階段銀川地區(qū)的通常做法。

3、試驗(yàn)液壓拉力機(jī)平穩(wěn)加載到鋼筋母材頸縮，讀取對(duì)應(yīng)荷載值，量測(cè)頸縮長(zhǎng)度。如右圖所示，某工程項(xiàng)目一組試件系25～20，3根見證試件2005-3-30加載到開始頸縮的荷載分別為177 kN、178 kN和179kN,且頸縮區(qū)域距接頭70～170mm。母材發(fā)生頸縮了，接頭仍無恙，這說明接頭強(qiáng)度高于母材強(qiáng)度，結(jié)論：合格。這3個(gè)接頭母材的頸縮前強(qiáng)度分別為563、567和570N/mm。

不同直徑合格荷載參見下表：

直徑（mm）10 12 14 16 18 20 22 25 28 荷載（kN）43.19 62.20 84.67 110.58 139.96 172.79 209.07 269.98 338.66

4、不同直徑鋼筋焊接的直徑差

中華人民共和國(guó)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《鋼筋焊接及驗(yàn)收規(guī)程》（JGJ 18－2003）4.5.5條規(guī)定鋼筋電渣壓力焊“不同直徑鋼筋焊接時(shí)，上下兩鋼筋軸線應(yīng)在同一直線上?！彪娫鼔毫笇?duì)直徑差無明確規(guī)定，可參照同一規(guī)程4.6.1條對(duì)于鋼筋氣壓焊要求“當(dāng)兩鋼筋直徑不同時(shí)，其兩直徑之差不得大于7mm”。如果圖紙上出席兩根鋼筋直徑之差大于7mm的情況時(shí)，施工單位應(yīng)及時(shí)通過建設(shè)單位向設(shè)計(jì)單位提出，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位予以考慮。

第三篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

摘要：文章從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面出發(fā)，對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量,影響因素

審計(jì)效勞的質(zhì)量上下影響到其對(duì)投資者保護(hù)的有效程度，進(jìn)而影響到社會(huì)公眾投資者的信心和一國(guó)資本市場(chǎng)開展的成熟程度。要提高審計(jì)質(zhì)量，首要任務(wù)就是對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有效的分析。

一、外部影響因素

（一）審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求缺乏

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)那么相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性那么與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉〞的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)效勞的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)效勞。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的效勞交易模式是被效勞方從效勞中獲利并支付效勞費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)效勞的收益者卻不支付效勞費(fèi)用。而效勞費(fèi)用那么由被審計(jì)單位承當(dāng)，被審計(jì)單位因而購置的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是效勞，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)效勞而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡送。

（二）監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的根本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干預(yù)審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮本錢或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮本錢那么直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要到達(dá)收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，那么非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

（一）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)效勞，必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來可以降低聘用本錢，二來可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問題，但這些“臨時(shí)工〞良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過大的局面，也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

（二）審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣闊人民群眾效勞的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)公布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原那么，但局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏根本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

（三）事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可無視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承當(dāng)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一局部投資者不愿參加。

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第四篇：審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

摘要：隨著審計(jì)工作的深化和審計(jì)影響的擴(kuò)大，如何提高審計(jì)工作質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)面臨的一個(gè)重要問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。通過研究影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)而采取有效的措施提高審計(jì)質(zhì)量，歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；影響因素；衡量標(biāo)準(zhǔn)

一、提高審計(jì)質(zhì)量的重要意義

1.審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮審計(jì)職能作用的關(guān)鍵因素。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予的神圣職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)監(jiān)督是否有力度，是否有威懾作用，是否有效果，關(guān)鍵要有較高的審計(jì)質(zhì)量來保證。

2.審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)。衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

3.審計(jì)質(zhì)量是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。隨著依法治國(guó)方略的確定、依法行政的全面推開，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩定性和處理，不能有半點(diǎn)的隨意性。如果不注意提高審計(jì)工作質(zhì)量，就有可能給審計(jì)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。可以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，審計(jì)質(zhì)量也是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑，審計(jì)質(zhì)量還是樹立審計(jì)機(jī)關(guān)形象的內(nèi)在要求。對(duì)于審計(jì)部門來說，良好的形象是開展工作、履行職責(zé)最好的保障?？傊?，只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)才能永遠(yuǎn)充滿生機(jī)和活力。

二．審計(jì)質(zhì)量影響因素審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠郑瑑烧呒扔袇^(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)部門自身的內(nèi)在要求，也是全社會(huì)對(duì)審計(jì)部門和審計(jì)人員的迫切愿望。追究其原因，既有

主觀因素，又有客觀因素。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

A.審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，影響了審計(jì)質(zhì)量，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

B.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量影響因素研究多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。

C.審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。

D.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有落實(shí)在行動(dòng)上，其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。E.審計(jì)質(zhì)量管理工作力度不強(qiáng)。高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期在低水平徘徊；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說得多、做得少，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過程質(zhì)量控制不徹底，方案可操作性不強(qiáng)，取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，造成審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。此外，審計(jì)質(zhì)量受到諸多方面的影響，它還受到市場(chǎng)供求環(huán)境，法律環(huán)境，審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，被審計(jì)單位的治理水平，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響等。

（二）公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本

市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

三、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計(jì)的基本特性來衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

四、審計(jì)質(zhì)量的改善措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境，注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀公正。要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)；要實(shí)事求是，善于審計(jì)；加強(qiáng)和完善審計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計(jì)提供法律保障。有法可依是依法審計(jì)的前提，必須加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，并促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善。

（二）做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)、合理。要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解、可實(shí)現(xiàn)；要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)；結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)管理，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，還要有實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，針對(duì)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)還要懂相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，不斷更新，適應(yīng)新環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）抓好審計(jì)成果的利用，提高審計(jì)質(zhì)量。抓好成果的綜合分析，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平；抓好成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響；加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度；抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果的作用。

（五）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，對(duì)那些無專業(yè)水準(zhǔn)、無職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處。

（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的事務(wù)所，集中執(zhí)業(yè)精英，鼓勵(lì)事務(wù)所建立品牌意識(shí)，通過加強(qiáng)自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

（八）運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率。

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第五篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

一、外部影響因素

(一)審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求不足

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān)，被審計(jì)單位因而購買的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡迎。

(二)監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來可以降低聘用成本，二來可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問題，但這些“臨時(shí)工”良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過大的局面，也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

(二)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原則，但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

(三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。