第一篇：審計(jì)報(bào)告

中 航 油 新

班級(jí)： T1153-5

小組成員簽字：

加 坡 公 司 內(nèi) 部 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 案 例 目錄

一、主要背景

二、中航油內(nèi)部控制失敗原因

三、對(duì)國(guó)有企業(yè)的啟示

四、中航油事件的啟示

五、小組感受中航油新加坡公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例

一、主要背景

中航油新加坡公司在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受高達(dá)５．５億美元的巨額虧損，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞。中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（下稱(chēng)“中航油新加坡公司”）成立于１９９３年，是中央直屬大型國(guó)企中國(guó)航空油料控股公司（下稱(chēng)“集團(tuán)公司”）的海外子公司，２００１年在新加坡交易所主板上市，成為中國(guó)首家利用海外自有資產(chǎn)在國(guó)外上市的中資企業(yè)。在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，中航油新加坡公司從一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的貿(mào)易型企業(yè)發(fā)展成工貿(mào)結(jié)合的實(shí)體企業(yè)，業(yè)務(wù)從單一進(jìn)口航油采購(gòu)擴(kuò)展到國(guó)際石油貿(mào)易，凈資產(chǎn)從１９９７年起步時(shí)的２１．９萬(wàn)美元增長(zhǎng)為２００３年的１億多美元，總資產(chǎn)近３０億元，可謂“買(mǎi)來(lái)個(gè)石油帝國(guó)”，一時(shí)成為資本市場(chǎng)的明星。中航油新加坡公司被新加坡國(guó)立大學(xué)選為ＭＢＡ的教學(xué)案例，陳久霖被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評(píng)選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，并入選“北大杰出校友”名錄。但２００４年以來(lái)風(fēng)云突變，中航油新加坡公司在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受巨額虧損而破產(chǎn)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞。

２００４年一季度油價(jià)攀升，公司潛虧５８０萬(wàn)美元，陳久霖期望油價(jià)能回跌，決定延期交割合同，交易量也隨之增加。二季度隨著油價(jià)持續(xù)升高，公司賬面虧損額增加到３０００萬(wàn)美元左右，陳久霖決定再延后到２００５年和２００６年交割，交易量再次增加。１０月份油價(jià)再創(chuàng)新高，而公司的交易盤(pán)口已達(dá)５２００萬(wàn)桶。為了補(bǔ)加交易商追加的保證金，公司耗盡２６００萬(wàn)美元的營(yíng)運(yùn)資本、１．２億美元的銀團(tuán)貸款和６８００萬(wàn)元的應(yīng)收賬款資金，賬面虧損高達(dá)１．８億美元，另需支付８０００萬(wàn)美元的額外保證金，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。１０月１０日，向集團(tuán)公司首次呈報(bào)交易和賬面虧損。１０月２０日，獲得集團(tuán)公司提前配售１５％的股票所得的 １．０８億美元資金貸款。１０月２６日和２８日，因無(wú)法補(bǔ)加合同保證金而遭逼倉(cāng)，公司蒙受１．３２億美元的實(shí)

際虧損。１１月８日至２５日，公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉(cāng)，實(shí)際虧損達(dá)３．８１億。１２月１日，虧損達(dá)５．５億美元，為此公司向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

二、中航油內(nèi)部控制失敗分析

(一)控制環(huán)境失效

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他因素作用的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)控的貫徹執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)控的核心。中航油事件正是由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷、外部治理對(duì)公司干涉極弱導(dǎo)致的。“事實(shí)先于規(guī)則”，成為中國(guó)航油(新加坡)在期貨交易上的客觀寫(xiě)照。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管人士向媒體透露了這樣一個(gè)經(jīng)過(guò)：中國(guó)航油(新加坡)在2001年上市后并沒(méi)有向證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)海外期貨交易執(zhí)照，后來(lái)證監(jiān)會(huì)看到其招股書(shū)有期貨交易一項(xiàng)，才主動(dòng)為其補(bǔ)報(bào)材料。中航油用新加坡上市公司的身份為掩護(hù)同國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門(mén)展開(kāi)博弈，倚仗節(jié)節(jié)上升的市場(chǎng)業(yè)績(jī)換取控股方航油集團(tuán)的沉默，從而進(jìn)入期貨和期權(quán)業(yè)務(wù)；而監(jiān)管方對(duì)此不僅沒(méi)有追究到底，還放任其“先斬后奏”的行為，直至投機(jī)和虧損的真實(shí)發(fā)生。而中航油的董事會(huì)更是形同虛設(shè)，普華永道對(duì)公司董事會(huì)成員、管理層、經(jīng)手交易員進(jìn)行詳細(xì)問(wèn)詢，出具了詳細(xì)的調(diào)查報(bào)告。透過(guò)當(dāng)事人之口，中航油(新加坡)這家一度被認(rèn)為是“樣板”的海外國(guó)企，內(nèi)控之混亂不堪、主事人之不堪其任、治理結(jié)構(gòu)之闕如，躍然紙上。中航油(新加坡)董事長(zhǎng)兼中航油集團(tuán)總公司總裁莢長(zhǎng)斌，中航油集團(tuán)派駐中航油(新加坡)的董事李永吉、顧炎飛，以及財(cái)務(wù)部主任林中山均聲稱(chēng)，在2004年10月份中航油(新加坡)總裁陳久霖正式向集團(tuán)公司匯報(bào)期貨虧損前，他們并不知悉中航油(新加坡)在開(kāi)展投機(jī)性衍生品交易。他們稱(chēng)，公司管理層(指陳久霖等人)成功地對(duì)董事會(huì)隱瞞情況。(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

中航油內(nèi)部的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》設(shè)計(jì)完善，規(guī)定了相應(yīng)的審批程序和各級(jí)管理人員的權(quán)限，通過(guò)聯(lián)簽的方式降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)；采用世界上最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理軟件系統(tǒng)將現(xiàn)貨、紙貨和期貨三者融合在一起，全盤(pán)監(jiān)控。但是自2003年開(kāi)始，中國(guó)航油的澳大利亞籍貿(mào)易員Gerard Rigby開(kāi)始進(jìn)行投機(jī)性的期權(quán)交易；陳久霖聲稱(chēng)，自己并不知情。而在3月28日獲悉580萬(wàn)美元的虧損后，陳久霖本人同意了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)主任Cindy Chong和交易員Gerard Rigby提出的展期方案。這樣，陳久霖親自否定了由他本人所提議擬定的“當(dāng)任何一筆交易的虧損額達(dá)到50萬(wàn)美元，立即平倉(cāng)止損”的風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，也無(wú)異于對(duì)手下“先斬后奏”的做法給予了事實(shí)上的認(rèn)可。就在2004年2月陳久霖作為企業(yè)家代表在《2004全國(guó)企業(yè)管理創(chuàng)新大會(huì)》上演講時(shí)，把“風(fēng)險(xiǎn)管理”作為自己發(fā)言的主題，用了近三分之一的篇幅對(duì)中國(guó)航油的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)作介紹。此中，他引用“巴林銀行”作為前車(chē)之鑒，還特別提到“50萬(wàn)美元”的平倉(cāng)止損線。而這些教條和規(guī)則，全都在虧損來(lái)臨、頭腦發(fā)熱的時(shí)候被拋之腦后。(三)信息系統(tǒng)失真

中航油(新加坡)通過(guò)做假賬欺騙上級(jí)。在新加坡公司上報(bào)的2004年6月份的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表上，新加坡公司當(dāng)月的總資產(chǎn)為42.6億元人民幣，凈資產(chǎn)為11億元人民幣，資產(chǎn)負(fù)債率為73％。長(zhǎng)期應(yīng)收賬款為11.7億元人民幣，應(yīng)付款也是這么多。從賬面上看，不但沒(méi)有問(wèn)題，而且經(jīng)營(yíng)狀況很好。但實(shí)際上，2004年6月，中航油就已經(jīng)在石油期貨交易上面臨3580萬(wàn)美元的潛在虧損，仍追加了錯(cuò)誤方向“做空”的資金，但在財(cái)務(wù)賬面上沒(méi)有任何顯示。由于陳久霖在場(chǎng)外進(jìn)行交易，集團(tuán)通過(guò)正常的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有發(fā)現(xiàn)陳久霖的秘密。新加坡當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，中航油新加坡公司還被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司。這么大的一個(gè)漏洞就被陳久霖以做假賬的方式瞞天過(guò)海般的掩蓋了這么久，以至于事情的發(fā)生毫無(wú)征兆。(四)管理失控，監(jiān)督虛無(wú)

中航油(新加坡)董事兼中航油集團(tuán)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)人李永吉身為董事，沒(méi)有審閱過(guò)公司年報(bào)。其次，即使李永吉想審閱年報(bào)，也有困難。因?yàn)樯頌楹Ｍ馍鲜泄径拢⒄Z(yǔ)不好，所以不能從財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)開(kāi)始從事期權(quán)交易。莢長(zhǎng)斌兼任中航油(新加坡)董事長(zhǎng)及中航油集團(tuán)總裁。他強(qiáng)調(diào)，由于中航油集團(tuán)并沒(méi)有其他子公司在中國(guó)以外上市，所以董事的職責(zé)對(duì)他而言是不熟悉的。他指出，直到2004年11月30日，董事會(huì)一直都沒(méi)有對(duì)陳久霖有“真正的”管轄權(quán)。與李永吉一樣，莢長(zhǎng)斌聲稱(chēng)，語(yǔ)言障礙使得他對(duì)中航油(新加坡)缺乏了解和監(jiān)管，而且，盡管身為中航油(新加坡)董事長(zhǎng)，他的財(cái)務(wù)信息卻來(lái)自位于北京的中航油集團(tuán)財(cái)務(wù)部。同時(shí)，由于監(jiān)事會(huì)成員絕大多數(shù)缺乏法律、財(cái)務(wù)、技術(shù)等方面的知識(shí)和素養(yǎng)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能只能是一句空話。而內(nèi)部審計(jì)平時(shí)形同虛設(shè)，這種監(jiān)管等于沒(méi)有。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制失效、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能虛化、缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)，中航油的悲劇就這樣產(chǎn)生了。

三、對(duì)國(guó)有企業(yè)的啟示

中航油事件給大型國(guó)有企業(yè)敲響了警鐘。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制雖然存在一定的問(wèn)題，但內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)引起企業(yè)的重視。中航油內(nèi)部控制的失敗，更是引發(fā)了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的新思考。

(一)必須健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理職責(zé)

現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)質(zhì)上擁有了企業(yè)控制權(quán)，由此管理者自己管理自己，自己監(jiān)督評(píng)價(jià)自己，勢(shì)必產(chǎn)生濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專(zhuān)行等后果。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。如何實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督，是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，只有發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，股東及其他利益團(tuán)體的利益才能真正受到保護(hù)。正如ERM(企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理)框架中所要求的：ERM框架使董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演更加重要的角色——負(fù)總體責(zé)任，并要求其變得更加警惕。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控也具有一定的鑒定作用。關(guān)于內(nèi)控的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局進(jìn)行一定的溝通，并出具“管理建議書(shū)”提出建議。內(nèi)控主體向董事會(huì)、管理當(dāng)局及CPA多元主體轉(zhuǎn)變。董事會(huì)全面負(fù)責(zé)內(nèi)控，管理層負(fù)責(zé)具體有效的執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再評(píng)價(jià)，這樣就達(dá)到了多元控制的目的。(二)應(yīng)從細(xì)節(jié)控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部控制制度不可能脫離其賴(lài)以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是控制過(guò)程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)要在整個(gè)組織內(nèi)部制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)，找出企業(yè)關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理和控制等過(guò)程。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。幾乎所有的國(guó)有企業(yè)都有一大套的管理制度，大到對(duì)外投資，小到差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。而企業(yè)董事會(huì)與管理層往往狹隘地認(rèn)為，這些制度的執(zhí)行就是內(nèi)控的所有內(nèi)容。但是，由于有限的管理資源和可觀的控制成本，使得企業(yè)的精力不能放在所有的細(xì)枝末節(jié)上，所以，就要求董事會(huì)和管理層特別重視可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，且將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控的最主要內(nèi)容。而中航油2002年年報(bào)顯示其當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，正是投機(jī)為公司賺取了大量利潤(rùn)的同時(shí)，使決策者喪失了判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)應(yīng)從關(guān)注內(nèi)控建立轉(zhuǎn)向內(nèi)控運(yùn)行和評(píng)價(jià) 中航油(新加坡)公司在設(shè)計(jì)內(nèi)控時(shí)，也是花了相當(dāng)大精力的，但在如何保證實(shí)施制度方面，卻缺乏應(yīng)有的措施。因此，內(nèi)控必須要有一個(gè)監(jiān)督機(jī)制來(lái)促使它的執(zhí)行。在EBM框架中，內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)重要任務(wù)。他們必須協(xié)助管理層和董事會(huì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改革EBM。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。它本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的位置，但同時(shí)又處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉，對(duì)發(fā)生的事件比較了解。公司的內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，任何重要的審計(jì)決策都經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。這既保證了公司內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，又保證了其權(quán)威性。在這樣的前提下，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)對(duì)內(nèi)控的審查和評(píng)價(jià)，可以從中找出控制薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不盡完善和執(zhí)行無(wú)力之處，進(jìn)而提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施，以監(jiān)督其他控制政策和程序的有效執(zhí)行。(四)內(nèi)控的對(duì)象應(yīng)從基層轉(zhuǎn)向高管

中航油事件的致命原因從根本上說(shuō)是個(gè)人權(quán)力過(guò)大，缺乏對(duì)個(gè)人權(quán)力的有效制約和監(jiān)管，使得個(gè)人凌駕于制度之上，制度得不到執(zhí)行。一個(gè)表面看起來(lái)制度規(guī)章明確、組織健全、人員齊備、技術(shù)先進(jìn)的內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其在實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于高層領(lǐng)導(dǎo)在這個(gè)體系中所發(fā)揮的作用。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體和最基礎(chǔ)的推動(dòng)力，更重要的是他們本身所擁有的絕對(duì)權(quán)力，所以高層領(lǐng)導(dǎo)必須納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個(gè)內(nèi)控體系中，成為控制和約束的重要對(duì)象。否則，高層領(lǐng)導(dǎo)將具有超越內(nèi)控約束的特殊權(quán)力，從而導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制形同虛設(shè)，從根本上喪失有效性。(五)應(yīng)建立內(nèi)控失效的補(bǔ)救措施

在中航油事件中，集團(tuán)公司始終處于一種被動(dòng)、失控的局面，中航油在2004年10月就意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，當(dāng)時(shí)賬面虧損8000萬(wàn)美元，而集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)大部分在休假，直到最后虧損達(dá)到了5.54億美元。如果中航油新加坡公司及其母公司在一些細(xì)節(jié)上換一種處理方式，也許會(huì)出現(xiàn)不同的局面。這些事實(shí)說(shuō)明，一旦公司的控制失效，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公司必須建立一套補(bǔ)救措施，將損失盡可能降低。內(nèi)控分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段，每個(gè)階段都不能忽視，事前控制起到一個(gè)防患于未然的作用，這是最理想的，但是由于內(nèi)控具有一定的局限性及固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都能在事前、事中得到有效控制。決策者和管理當(dāng)局識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力的不同，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，回避風(fēng)險(xiǎn)魄力的不同，都可能有截然相反的結(jié)果。所以管理當(dāng)局必須建立一套補(bǔ)救措施，全面考慮公司存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)由內(nèi)控失敗或由管理者決策失誤導(dǎo)致的不良后果加以事中控制、事后彌補(bǔ)。董事會(huì)和管理當(dāng)局要站在戰(zhàn)略目標(biāo)的高度重新審時(shí)度勢(shì)，制定適合時(shí)宜的政策方針，減少?zèng)Q策失誤產(chǎn)生的不利影響。

四、中航油事件的啟示

中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭，而是陳久霖為何能夠如此膽大妄為地違規(guī)操作。陳久霖能夠?qū)⒃綑?quán)投機(jī)進(jìn)行到底，除了他編造虛假信息隱瞞真相之外，集團(tuán)公司的失察、失控也難辭其咎。從披露的事實(shí)來(lái)看，控股股東沒(méi)有對(duì)境外上市子公司行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制，既沒(méi)有督促中航油新加坡公司建立富有實(shí)際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒(méi)有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管。

（一）首先，管理層更應(yīng)關(guān)注企業(yè)存在的整體風(fēng)險(xiǎn)，而非一些細(xì)節(jié)控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。中航油新加坡公司曾在２００３年被新加坡證券監(jiān)督部門(mén)列為最具透明的企業(yè)，說(shuō)明該企業(yè)確實(shí)在細(xì)節(jié)方面的內(nèi)部控制做得非常周到。但如果企業(yè)只把精力集中在細(xì)致地執(zhí)行管理制度上，不但會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的資源、增加控制的成本，同時(shí)還會(huì)使管理者忽視企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）其次，管理者也應(yīng)該成為內(nèi)控的對(duì)象。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任，進(jìn)行多元控制，保證內(nèi)控實(shí)施力度。內(nèi)部控制從單元主體轉(zhuǎn)向多元主體，可以防止濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專(zhuān)行等后果。中航油事件中，總裁陳久霖親自操盤(pán)期貨期權(quán)投機(jī)交易，而他本人又是公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體。如此混亂的局面最終導(dǎo)致企業(yè)控制失靈。

（三）然后，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展，很少有國(guó)際市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，因此也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。中航油事件之后，國(guó)內(nèi)各界開(kāi)始意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，國(guó)資委也明文要求所屬各大型國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，以幫助企業(yè)健康發(fā)展并參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，妥善解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。當(dāng)然，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的實(shí)施，比簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理流程更為重要。

五、小組感受

通過(guò)一學(xué)期對(duì)審計(jì)這門(mén)課程的學(xué)習(xí)，我們小組的每個(gè)成員都認(rèn)識(shí)到審計(jì)這門(mén)課主要不是運(yùn)用數(shù)學(xué)能力，更重要的是對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和運(yùn)用以及自己實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，要的是堅(jiān)持不懈一直鉆研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力?？墒沁@些對(duì)于我們學(xué)生來(lái)說(shuō)，是一件很遙遠(yuǎn)的事情，我們的目光沒(méi)有聚焦在財(cái)務(wù)上面。我們的想法大多是片面的和主觀的，審計(jì)不是一個(gè)說(shuō)明白就可以明白的東西，它所包含的深?yuàn)W需要細(xì)細(xì)的品味和探尋，不過(guò)我們相信只要肯堅(jiān)持，不怕辛苦，就能夠從這門(mén)課程中學(xué)到一些東西的。

等具體接觸到審計(jì)學(xué)后，發(fā)現(xiàn)自己需要的東西還非常的多。審計(jì)學(xué)里的知識(shí)的確對(duì)我們有很大的幫助，即使學(xué)完這門(mén)課，我們平時(shí)也要多翻翻看看，以便能熟練掌握，以后能夠?qū)⑺鶎W(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。

經(jīng)過(guò)大半個(gè)學(xué)期的學(xué)習(xí)，已經(jīng)能夠了解審計(jì)的基本工作流程。而且也明白了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的重要性，內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用，第一，它可以提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

第二，它可以保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第三，它可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷(xiāo)售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

第四，它可以保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

第五，它可以為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊己玫膬?nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，中航油內(nèi)部控制的失敗給我們上了重要的一課，一些細(xì)小的細(xì)節(jié)也會(huì)給公司整體帶來(lái)重大的危機(jī)，所以一定要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制重視起來(lái)，然后促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，為企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家?guī)?lái)一定的物質(zhì)財(cái)富。

第二篇：審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告書(shū)

月份會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了審計(jì)，以及對(duì)合同審核監(jiān)督工作中需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)階段的工程項(xiàng)目出現(xiàn)的問(wèn)題做出了相關(guān)的報(bào)告，并對(duì)本次審計(jì)、審核、監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問(wèn)題做出相應(yīng)的審計(jì)建議。

一、審計(jì)工作內(nèi)容

（一）審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性以及完整性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 合同審核監(jiān)督工作中規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（二）審計(jì)程序

查閱會(huì)計(jì)憑證，詢問(wèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

合同審核登記監(jiān)督

工程項(xiàng)目審查監(jiān)督

（三）審計(jì)檢查范圍

根據(jù)財(cái)務(wù)科2016年1-3月會(huì)計(jì)憑證

根據(jù)2016.01-03月合同臺(tái)帳

特戊酸工程

（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：

本次對(duì)財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)憑證的逐項(xiàng)查閱、詢問(wèn)等審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： 1.2016年02月會(huì)計(jì)憑證中，51#憑證——外購(gòu)鑫源金屬鋁板1649元，57#憑證——外購(gòu)張店鵬儒加工不銹鋼材料2415元，249#憑證——外購(gòu)張店浩哲物資試劑1700元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。/ 5

2.2016.03月會(huì)計(jì)憑證中，125#憑證——外購(gòu)紅旗儀表溫度計(jì)2960元，312#憑證——外購(gòu)天虹農(nóng)業(yè)化肥884元、外購(gòu)張店菅魄網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)70元，314#憑證——外購(gòu)張店津南化工磷酸二氫鈉1700元，363#憑證——路鵬報(bào)銷(xiāo)上海差旅費(fèi)1317元，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章手續(xù)。

3.2016.03月193#憑證——付山東鋁業(yè)醋酸貨款1037500元，348#憑證——付大成國(guó)際材料款1016118元，以上兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金審批單都缺財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽批手續(xù)。

三．企業(yè)合同審核監(jiān)督 1.合同審核監(jiān)督情況

對(duì)于本企業(yè)合同的監(jiān)督管理，風(fēng)控部門(mén)現(xiàn)實(shí)行合同全過(guò)程參與監(jiān)督，包括合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，到合同執(zhí)行中的實(shí)際發(fā)貨數(shù)量及應(yīng)收賬款的回款情況，再到次月初對(duì)每項(xiàng)合同執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)整理、匯總、分析。

自2016年01月建立合同臺(tái)帳，詳細(xì)記錄了每一客戶的合同簽訂、應(yīng)收及銷(xiāo)售情況，并且每月對(duì)財(cái)務(wù)科記錄的應(yīng)收賬款狀況與經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際發(fā)貨及收款情況一一進(jìn)行核對(duì)。

2.合同審核監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題 在合同的審核監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題:（1）預(yù)開(kāi)票金額較大

XXXXXXX有限公司在2016年02月未簽訂合同也未發(fā)貨，但給予對(duì)方多開(kāi)具了920噸*3260=2999200元的增值稅票。（2）合同變更無(wú)記錄

XXXX客戶在2015.06.18日與我方簽訂了1200噸的氯代特戊酰氯合同，至2015年10月23日止，實(shí)際發(fā)貨220噸，單價(jià)由原來(lái)的20500元/噸變?yōu)?0300/ 5

元/噸，在2016年03月單價(jià)又降為20000元/噸。但未執(zhí)行任何價(jià)格變動(dòng)手續(xù)。

XXXX客戶2015.11.26日簽訂合同1000*2800=2800000元,2015.11月發(fā)貨單價(jià)執(zhí)行2900元/噸，2015.12月發(fā)貨單價(jià)調(diào)整為2750元/噸，亦未執(zhí)行價(jià)格變更手續(xù)。

3.工程項(xiàng)目監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題（1）工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理

特戊酸項(xiàng)目中噴砂除銹的工程量的確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有具體人員負(fù)責(zé)監(jiān)督，無(wú)法區(qū)分實(shí)際噴砂除銹的工程量是多少、機(jī)械除銹的工程量又是多少，未除銹直接刷油漆有多少，直到現(xiàn)在我方人員也無(wú)人清楚實(shí)際完成的工程量到底是多少。而我方負(fù)責(zé)人員在未調(diào)查核實(shí)的情況下，對(duì)承建方上報(bào)的“對(duì)全廠外管廊鋼結(jié)構(gòu)所有鋼材噴砂、除銹施工完畢”的施工項(xiàng)目進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（2）工程材料采購(gòu)價(jià)格

特戊酸項(xiàng)目中的管廊刷漆、地埋管道以及土建部分的工程上報(bào)的材料采購(gòu)審批單中，出現(xiàn)施工單位的申報(bào)價(jià)格和我方出具的審批價(jià)格兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，而在工程審計(jì)決算時(shí)應(yīng)以哪個(gè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)？而且我方的審批價(jià)格比承建方的申報(bào)價(jià)格最多的高出400余元/噸。雖然已和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人多次溝通過(guò)，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人答復(fù)：他現(xiàn)在為趕工程進(jìn)度，不好再談?wù)摬少?gòu)價(jià)格的事宜。(3)所報(bào)工程預(yù)算土建部分與安裝部分區(qū)分不清

土建合同中工作內(nèi)容明確規(guī)定：只包含管廊基礎(chǔ)及地溝屬土建部分，現(xiàn)在出現(xiàn)承建方把管廊也放到基建工程里邊，因?yàn)椋?xiàng)目下浮9%，安裝項(xiàng)目下浮30%。

四、審計(jì)建議 1.財(cái)務(wù)審計(jì)建議

對(duì)于公司資金審批及費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的手續(xù)，財(cái)務(wù)科還要繼續(xù)加大審批、監(jiān)督/ 5

力度，嚴(yán)格執(zhí)行公司《財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)簽批管理規(guī)定》及《資金借支與報(bào)銷(xiāo)管理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。

財(cái)務(wù)科的工作不僅僅只是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，從收費(fèi)到出納各項(xiàng)原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制；從審核原始憑證、會(huì)計(jì)記賬憑證的錄入，到編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；從各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提到納稅申報(bào)、上繳；從資金計(jì)劃的安排，到各項(xiàng)資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，特別是隨著目前原材料市場(chǎng)的價(jià)格不穩(wěn)定，銷(xiāo)售市場(chǎng)也變化不定，在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售方面需要占用大量的資金，財(cái)務(wù)科肩負(fù)著沉重的融資工作，而且隨著公司新項(xiàng)目的不斷增加，財(cái)務(wù)科的工作任重而道遠(yuǎn)。2.合同監(jiān)督管理審計(jì)建議

對(duì)于XXXXX多開(kāi)票的審計(jì)建議，這樣做的后果不僅會(huì)讓企業(yè)提前預(yù)支稅金8萬(wàn)多元，還承擔(dān)著納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然為了能與客戶更好的處理好關(guān)系，但有時(shí)原則性的東西也要堅(jiān)持，不得有損公司整體利益。

對(duì)于合同變更無(wú)記錄的問(wèn)題，雖然目前市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)不定，銷(xiāo)售部門(mén)也可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握，但至少要留有變更記錄，這樣做得目的至少對(duì)以后客戶管理起到了很好的維護(hù)作用。風(fēng)控部門(mén)在2016年也制定并下發(fā)了合同的《變更審批表》，請(qǐng)相關(guān)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。

對(duì)于應(yīng)收賬款回款情況，要加強(qiáng)銷(xiāo)售人員其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅把銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和薪金掛鉤，還要把應(yīng)收賬款的回款情況與之搭配。每月銷(xiāo)售提成中提取的獎(jiǎng)金分為兩部分，除了按銷(xiāo)售收入的比例提取外，還應(yīng)按銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)來(lái)兌現(xiàn)。即使銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)了，如果貨款不能如期收回，這部分風(fēng)險(xiǎn)抵押金仍不兌現(xiàn)。企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能價(jià)低因企業(yè)賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的保證利益的實(shí)現(xiàn)。3.工程項(xiàng)目監(jiān)督審計(jì)建議 / 5

（1）對(duì)于工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的建議

目前企業(yè)正面臨著工期緊、資金緊的處境，全員要提高責(zé)任心，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員在加緊工程進(jìn)度的同時(shí)，提高對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理，對(duì)不合乎工程實(shí)體基本測(cè)量要求，堅(jiān)決否決，并及時(shí)指令施工單位處理；對(duì)在施工現(xiàn)場(chǎng)中工程的變更過(guò)程，及時(shí)處理有質(zhì)量隱患的事故，指出施工單位存在的問(wèn)題，明確施工單位的責(zé)任?，F(xiàn)場(chǎng)管理是工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵部分，只有加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理，才能保證工程質(zhì)量、降低成本、縮短工期。（2）工程材料采購(gòu)價(jià)格

對(duì)于工程材料采購(gòu)價(jià)格的建議：出現(xiàn)這樣的后果不但將會(huì)導(dǎo)致由于承建方為追求利潤(rùn)而降低工程質(zhì)量，而且還會(huì)導(dǎo)致以后在對(duì)此工程的審計(jì)結(jié)算時(shí)，跨期高套，虛增項(xiàng)目成本，甚至還會(huì)引起由于材料審批單價(jià)格確定不清而產(chǎn)生我方與施工方在工程審計(jì)決算時(shí)引起不必要的爭(zhēng)議。

工程所用的材料費(fèi)用約占工程造價(jià)的65%左右，因此在工程的項(xiàng)目管理中，材料管理的成效直接影響到工程造價(jià)。作為施工單位，在施工前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程所需材料要進(jìn)行貨源的調(diào)查研究，廣泛收集供貨信息，盡量尋找貨和價(jià)的最佳結(jié)合點(diǎn)，保證貨比三家，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的購(gòu)買(mǎi)材料，減少工程成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。

2016年化工行業(yè)面臨著效益下滑、產(chǎn)能過(guò)剩、成本上升、資源環(huán)境約束以及創(chuàng)新能力不足等諸多挑戰(zhàn)，需要大家共同努力，客服困難，積極進(jìn)取。/ 5

第三篇：審計(jì)報(bào)告（范文模版）

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制制度，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20××的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○××年×月×日

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）

三、意見(jiàn)段（略）

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司對(duì)Y公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“

（三）導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二○×二年×月×日

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

（其他略）

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“

（三）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所術(shù)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審 計(jì) 報(bào) 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于“

（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)

三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

由于“

（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”優(yōu)所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國(guó)××市

二○×二年×月×日

第四篇：審計(jì)報(bào)告

案例：

1.對(duì)下列各種情況，審計(jì)人員應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

（1）審計(jì)人員為觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制。

（3）審計(jì)人員必須依賴(lài)其他審計(jì)人員的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他審計(jì)人員的工作予以復(fù)核。

2.ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所所接受的委托，由審計(jì)人員A和C于2006年3月1日對(duì)甲股份有限公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。此前甲股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表一直由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲股份有限公司2004進(jìn)行審計(jì)時(shí)，認(rèn)為甲股份有限公司2004年末庫(kù)存商品中有100萬(wàn)元的商品已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，提請(qǐng)甲股份有限公司將庫(kù)存商品予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，但甲股份有限公司拒絕調(diào)整。故XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2005年3月20日出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：

1.請(qǐng)說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員A和C對(duì)甲股份有限公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果向XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審計(jì)工作底稿，應(yīng)如何處理；如果未向XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

2.若審計(jì)人員A和C經(jīng)審計(jì)后認(rèn)為，除2004年的庫(kù)存商品確實(shí)應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)外，無(wú)其他重大問(wèn)題。而甲股份有限公司仍拒絕調(diào)整，請(qǐng)指出審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，并說(shuō)明原因。

3.審計(jì)人員王豪和李民對(duì)ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生懷疑，并實(shí)施了必要的審計(jì)程序，假定經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)程序后出現(xiàn)如下四種情況：

1.ABC公司存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Ξa(chǎn)生重大影響的情況，管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

2.ABC公司存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.ABC公司在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，或已按其他基礎(chǔ)重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。4.審計(jì)人員王豪和李民在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)以證明ABC公司是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。要求：請(qǐng)根據(jù)以上情況分別說(shuō)明對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

4.ABC股份有限公司為進(jìn)行配股，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)要求，委托MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年6月公開(kāi)發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2006年12月31日的投入使用情況進(jìn)行審計(jì)，并于2006年3月10日在證券報(bào)上公布了《ABC股份有限公司報(bào)告摘要》，其中MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計(jì)報(bào)告作為附件之一，內(nèi)容如下： 審計(jì)報(bào)告

MM所會(huì)字［2006］54號(hào) ABC股份有限公司董事會(huì)：

我們接受貴公司委托，審計(jì)了貴公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任時(shí)對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)時(shí)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)所以記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)資金使用情況的反映符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

MM會(huì)計(jì)師事務(wù)所：（公章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽章）

（地址）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽章）

（時(shí)間）2007年3月5日

請(qǐng)問(wèn)：該審計(jì)報(bào)告是否正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

5.下列事項(xiàng)，分析審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型審計(jì)報(bào)告。

（1）XYZ公司2006凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，審計(jì)人員對(duì)其2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2006對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元?！保?）審計(jì)人員審計(jì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要時(shí)關(guān)注到以下兩種情況：一是XYZ公司2006年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是XYZ公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2006年12月24日發(fā)出的銷(xiāo)售給美國(guó)A公司的業(yè)務(wù)且人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。審計(jì)人員在判斷出具審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為XYZ公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但XYZ公司不予調(diào)整的多計(jì)提收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7 065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明表述如下：“如附注五所述，貴公司累計(jì)投資收益1 940萬(wàn)元，其中2006年累計(jì)1 185萬(wàn)元。但貴公司未提供A公司2000年和2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)A公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

（4）XYZ公司2006凈利潤(rùn)-10 967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111 696萬(wàn)元。審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，a.2006年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損人民幣10 967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額31 729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111 696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95 816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10 188萬(wàn)元，實(shí)際為-12 836萬(wàn)元。b.貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21 646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起。一審均已敗訴，涉及金額人民幣20 267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1 379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。c.函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6 291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！保?）審計(jì)人員對(duì)XYZ公司2006的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但XYZ公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司狀告XYZ公司侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求賠償322萬(wàn)元，截至2006年12月31日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額?！? 6.北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王X、張X于1999年3月10日完成了對(duì)大華股份有限公司1998的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告。假定存在以下幾種情況：

(1)大華公司1997會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作由光信會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，且于1998年2月25日出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，保留的原因系大華公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至1999年3月10日仍未判決，而且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）該公司當(dāng)年6月購(gòu)入手機(jī)兩部，共25 000元，該公司全部列入6月份的管理費(fèi)用（假定折舊年限為5年，凈殘值率為10%）。

（3）公司當(dāng)年的存貨發(fā)出由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。要求：

針對(duì)上述三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)意見(jiàn)？若需進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)列示調(diào)整分錄。

o 假定被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整和披露的建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。o

第五篇：2017新版審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

ABC 股份有限公司全體股東 :

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告 〈一〉審計(jì)意見(jiàn)

我們審計(jì)了 ABC 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表 , 2016 的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

我們認(rèn)為 , 后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定編制 , 公允反映了公司 2016 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 2016的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(二〉形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào) 告的 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任” 部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 , 我們獨(dú)立于公司 , 并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信 , 我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?, 為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。(三〉關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)是在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見(jiàn)的背景下進(jìn)行處理的,我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見(jiàn)。

[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中溝 通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]

(四〉管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使其實(shí)現(xiàn)公

允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),管理層負(fù)責(zé)評(píng)估公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)(如適用),并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),除非管理層計(jì)劃清算公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無(wú)其他現(xiàn)實(shí)的選擇。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。

(五〉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,并出具包含審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。合理保 證是高水平的保證,但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重 大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致,如果合理預(yù) 期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則錯(cuò)報(bào)是重大的。

在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中,我們運(yùn)用了職業(yè)判斷,保持了職業(yè)懷疑。我們同時(shí) :(1)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序;獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù) , 作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故 意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上 , 未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的 重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(2)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 , 以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 , 但 目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

(3)評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān) 披露的合理性。

(4)對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí) , 基 于所獲取的審計(jì)證據(jù) , 對(duì)是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性 , 從而可能導(dǎo)致對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮得出結(jié)論。如 果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性 , 審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)告使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露;如果披露不充分 ,我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而 , 未來(lái)的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。(5)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露), 并評(píng)價(jià)對(duì)務(wù)報(bào)表是否公允反映交易和事項(xiàng)。

除其他事項(xiàng)外 , 我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重 大審計(jì)發(fā)現(xiàn)(包括我們?cè)趯徲?jì)土識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷)進(jìn)行溝通。

我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲

明,并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng),以

及相關(guān)的防范措施(如適用)與治理層進(jìn)行溝通。

從與治理層溝通的事項(xiàng)中,我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事 項(xiàng),除非法律法規(guī)不允許公開(kāi)披露這些事項(xiàng),或在極其罕見(jiàn)的情形下, 如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)產(chǎn)生的公眾利益方面的益處,我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

二、對(duì)其他法律和監(jiān)管要求的報(bào)告

[本部分的格式和內(nèi)容,取決于法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的性質(zhì)的規(guī)定。法律法規(guī)規(guī)范的事項(xiàng)(其他報(bào)告責(zé)任)應(yīng)當(dāng)在本部分處理, 除非那些其他報(bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則所要求的報(bào)告責(zé)任涉及相同的主

題。如果涉及相同的主題,其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則所要求的同 一報(bào)告要素部分中列示。當(dāng)其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及同一主題,并且審計(jì)報(bào)告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍?bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn) 則規(guī)定的責(zé)任予以清楚地區(qū)分(如差異存在)時(shí),允許將兩者合并列

示(即包含在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的報(bào)告部分中,并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題)。]

負(fù)責(zé)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目合伙人是[姓名]。

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師: XXX(簽名并蓋章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師: XXX(簽名并蓋章)

中國(guó)大連市 二O一七年 月 日