第一篇：交易性金融資產取得時的財稅處理實務及所得稅申報表填報

交易性金融資產取得時的財稅處理實務及所得稅申報表填報

彭懷文

一、交易性金融資產取得時的會計處理

依據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則應用指南》“1101 交易性金融資產”規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產取得時的會計處理：

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（交易費用）

應收股利（已宣告但未發(fā)放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

貸：銀行存款（實際支付的款項）

二、交易性金融資產取得時的稅務處理

作為一項資產，取得時的稅務處理，主要是指該資產計稅基礎的確定。交易性金融資產作為一項投資資產的計稅基礎處理規(guī)定如下表-1：

法規(guī)

稅務規(guī)定

投資資產按照以下方法確定成本：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七

(一)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

十一條

值和支付的相關稅費為成本。關于國債成本確定問題

(二)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價

國家稅務總局公告2011年第36號

（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;

（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；

三、稅會差異分析及納稅調整與所得稅申報

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產取得時，會計與稅務的差異體現在交易費用的處理不一致。會計處理時，取得交易性金融資產的交易費用計入當期損益（投資收益）；而在稅務處理上，交易費用還是計入投資資產的計稅基礎。

【實務案例】2015年2月懷文公司老板看股票不錯，讓公司財務經理老彭通過上海證券交易所購買了A公司的股票100 000股，以銀行存款支付投資款916000元，其中含有6000元相關手續(xù)費，準備短期持有。到2015年底該股票仍然持有。【問題一】懷文公司2015年購入A股票時的賬務處理； 【問題二】懷文公司2015年度涉及A股票的所得稅申報。解答：

1、會計處理：

借：交易性金融資產——成本 910 000.00

投資收益 6 000.00

貸：銀行存款 916 000.00

2、稅務處理：

依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，懷文公司取得的該項投資資產的計稅基礎為916 000.00元。

3、稅會差異分析及納稅調整與申報

懷文公司取得的交易性金融資產會計上賬面金額為910 000.00元，而在企業(yè)所得稅上是以實際支付的全部價款916 000.00作為初始成本（包含交易費用6000元），會計上將交易費用6000元計入了當期損益，如果該項投資資產在2015年度未處置將由此形成稅會差異6000元，匯算清繳時應作納稅調整增加6000元處理。

應在2015年初匯算清繳時，企業(yè)所得稅申報表附表《A105000納稅調整項目明細表》中填寫如下：表-2

第二篇：交易性金融資產賬務處理

交易性金融資產賬務處理

（1）交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應設置“交易性金融資產”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當期損益的金融資產。

（2）本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產的主要賬務處理：

①取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。借：交易性金融資產——成本

應收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現金股利）投資收益（購買時支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

確認持有期間享有的股利/應收利息

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益 ③資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸： 交易性金融資產——公允價值變動 資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產 ——公允價值變動

投資收益 同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產——公允價值變動科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產的公允價值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時：

借：銀行存款4 000

貸：應收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產——公允價值變動45 000貸：公允價值變動損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520 000元。甲公司出售的乙公司股票應確認的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會計分錄如下：按售價與賬面余額之差確認投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產——成本455 000

——公允價值變動 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認投資收益借：公允價值變動損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

《初級會計實務》交易性金融資產賬務處理歸納總結

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫存現金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過“應收票據”或者“應付票據”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、產成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品的，代收的消費稅應計入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

交易性金融資產賬務處理: ★取得：

借：交易性金融資產-成本（購入價款）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產負債表日，公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值，做反向分錄 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動 ★宣告分配現金股利或計提利息： 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產-成本

交易性金融資產-公允價值變動損益

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益

出售時的投資收益=凈售價-初始成本

持有期間的投資收益=交易費用+計提的利息收益+出售時的投資收益

持有至到期投資賬務處理： ★取得：

折價購入：（實際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調整（折價差額+手續(xù)費、傭金等）

溢價購入：（實際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）持有至到期投資-利息調整（溢價差額+手續(xù)費、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資-應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實際利率）

持有至到期投資-利息調整（差額，也可能在借方）

金融資產的攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計攤銷額（折價購入攤銷額應為-，溢價購入攤銷額應為+）

投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認的投資收益（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計提的減值準備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價值>預計未來現金流量現值）借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得已恢復的，應在原已計提的減值準備金額內予以轉回，轉回的金額計入當期損益。★售出：

借：其他貨幣資金（實際收到的款項）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應計利息

-利息調整（或借方）

投資收益（或借方）

長期股權投資賬務處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長期股權投資范圍：企業(yè)對子公司的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款+相關的費用、稅金及其他必要支出 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：銀行存款 ☆權益法取得：

初始投資成本>可辨認公允價值份額，不調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認公允價值份額，調整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

★持有期間實現的現金股利： ☆成本法持有期間的現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益

☆權益法持有期間實現的盈利 借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現金股利： 借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動： 借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權益增加 借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間內不得轉回?！锾幹茫?/p>

借：銀行存款（實際收到的價款）

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資-成本-損益調整

-其他綜合收益（或借方）-其他權益變動（或借方）-投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產的賬務處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產-成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產-成本（面值）

-利息調整（差額，或貸方）

應收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產負債表日計提利息：

借：應收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產-應計利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

可供出售金融資產-利息調整（或借方）

實際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應收利息

股票投資宣告發(fā)放現金股利： 借：應收股利

貸：投資收益 實際收到的現金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應收股利 ★公允價值變動： 公允價值上升：

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：其他綜合收益 公允價值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產-公允價值變動 ★減值損失：

可供出售金融資產資產減值損失=公允價值下降形成的累計損失+減值準備 借：資產減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產-減值準備

對于已確認的減值損失（債券投資），在隨后的會計期間里公允價值上升，原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）借：可供出售金融資產-減值準備

貸：資產減值損失 對于已確認的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過損益轉回，轉回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產-減值準備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產-減值準備 貸：可供出售金融資產-成本-應計利息

-公允價值變動(或借方）-利息調整(或借方）

投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產（外購、自建）的賬務處理： ★購入：（不需要安裝的固定資產）借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款

?購入：（需要安裝的固定資產）?支付安裝費： ?設備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產：

?購入工程物資時： ?領用工程物資時： ?支付其他工程費用時： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時： ⑤使用本企業(yè)產品時（不動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時（不動產）： ⑦使用本企業(yè)材料時（動產）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）⑧工程完工時： 借：固定資產

貸：在建工程 ★固定資產折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產原值*（1-凈殘值率)/預計總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預計使用年限

在固定資產到期的前兩年內年攤銷額=固定資產凈值-預計凈殘值后的凈值平均攤銷 年數總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和 ★固定資產后續(xù)支出：

經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算 ★固定資產的處置：

☆固定資產的出售、報廢或者毀損應通過“固定資產清理”的科目來核算，清理凈損益計入當期營業(yè)外收支。

?固定資產轉入清理： ?發(fā)生清理費用： 借：固定資產清理 借：固定資產清理

累計折舊 貸：銀行存款 固定資產減值準備 貸：固定資產

?收回固定資產價款、殘料價值和變價收入： 借：銀行存款

貸：固定資產清理

④保險賠償： ⑤相關稅費：

借：其他應收款 借：固定資產清理 借：銀行存款 貸：固定資產清理 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 貸：固定資清理

應交稅費-應交增值稅 清理凈損益處理：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產損失/非常損失

貸：固定資產清理 借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入 ☆固定資產盤盈：

?借：固定資產 ?借：以前損益調整

貸：以前損益調整 貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤 固定資產盤虧：

?借：待處理財產損益（賬面價值）批準后： 借：其他應收款（責任人賠償）

累計折舊 營業(yè)外支出

貸：固定資產 貸：待處理財產損益 ☆固定資產的減值處理：

固定資產賬面價值=原價-累計折舊-減值準備 借：資產減值損失-集體的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

固定資產減值損失一經確認，在以后的會計期間內不得轉回。

投資性房地產賬務處理： ★存貨→投資性房地產（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產（公允價值模式核算）： 借：投資性房地產

借：投資性房地產

存貨跌價準備

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產品

公允價值變動損益（借方差額）

貸：開發(fā)產品

其他綜合收益（貸方差額）《負債》

應付職工薪酬賬務處理：

短期薪酬內容：?包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險、生育保險等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長期職工福利

第四篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產

交易性金融資產

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產天生就不是持有期限長的資產，因為資產如其名，“交易性”三個字給這個資產打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產賣出，而市場瞬息萬變如小孩的臉，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現的資產，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現了企業(yè)此時此刻的實際資產，但是畢竟還沒有變現，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現在不征稅，讓你高興兩天，因為現在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產、可供出售金融資產等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內容

交易性金融資產開了公允價值計量資產的頭，當然在中級實務中投資性房地產更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產一章中四個類型金融資產是全書的一個根基，掌握了金融資產四個資產的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現在就應該有個思想準備，對教材中的內容進行一些初步的聯系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第五篇：交易性金融資產的確認和賬務處理

交易性金融資產的確認和賬務處理

一、交易性金融資產的確認

新會計準則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產的三個條件可以看出，如果一項金融資產被劃作交易性金融資產必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取差價，而且企業(yè)初次確認時即確定其持有該項金融資產的目的是短期獲利。所以，舊準則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應當屬于交易性金融資產。

2.該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產還可以隨時變現。

3.該項金融資產可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當期損益。

二、交易性金融資產的賬務處理

（一）取得交易性金融資產

企業(yè)取得交易性金融資產，借記“交易性金融資產——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發(fā)生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準則不同，新準則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現金股利，直接加總入初始確認金額即公允價值，不再單獨列為應收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產期間

（三）出售交易性金融資產

交易性金融資產有活躍的市場，當企業(yè)決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產售出。售出時應按此時資產的公允價值與初始確認金額之間的差額確認投資收益，同時調整公允價值變動損益。

三、關于“公允價值變動損益”項目

如果在期末結轉交易性金融資產持有期間由于公允價值變動形成的損益，則會增加或沖減企業(yè)利潤，因此在該項投資處置前公允價值的變化會一直影響企業(yè)利潤的增減。但事實上，投資的損益并未實現，如果在期末就將公允價值的變化確認為現實的損益，會虛增企業(yè)的未分配利潤，增加企業(yè)的稅賦負擔，這是不合理的。同時，這種處理方法也給企業(yè)人為地調整賬面利潤提供了可乘之機。因此，“公允價值變動損益”賬戶余額應該在處置該項金融資產、在投資的損益實際實現時再予以結轉；在企業(yè)持有交易性金融資產期間，交易性金融資產公允價值變動引起的損益由“公允價值變動損益”賬戶進行自行/ 1