第一篇：廣東省地方稅務(wù)局公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引2012.2.13

廣東省地方稅務(wù)局

公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引

時間：2-12-02-13 依據(jù)當前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對企業(yè)、個人的公益性捐贈的所得稅處理給出具體操作指引，供納稅人在進行所得稅申報時參考。如國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時按照新的政策規(guī)定進行調(diào)整，敬請廣大納稅人注意。

一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引

（一）政策規(guī)定

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

3、公益性社會團體的規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認并公布。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認并公布。

注：在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、群眾團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

4、《財政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，縣級以上人民政府及其部門是指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

公益性社會團體（包括群眾團體，下同）和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)向捐贈人提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

（二）計算公益性捐贈扣除的方法

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

例1：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2010年4月通過某經(jīng)認定的基金會向某受災(zāi)地區(qū)捐贈人民幣100萬元，取得符合規(guī)定的票據(jù)。甲公司一季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。

甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85（萬元）

說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時已作減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。

例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。例3：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。

甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2010年度匯算清繳可申請退（抵）企業(yè)所得稅39萬元。

例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會計利潤-500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

甲公司2010年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2010年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加100萬元。

甲公司2010年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬元）

甲公司2010年不需要繳納企業(yè)所得稅，2010年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退（抵）。

（三）關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題

1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，才允許年度利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門捐贈時，應(yīng)注意享受贈單位索取省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、《財政部海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）規(guī)定，自2010 年4 月l4日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。

二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引

（一）個人公益救濟性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定

1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30% 如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、全額扣除的政策規(guī)定

（1）允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：中國紅十字會總會、宋慶齡基金會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中華健康快車基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。

（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（4）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

（5）對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]24號）規(guī)定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）注意事項及需要辦理的手續(xù)

1、應(yīng)注意的幾個問題

一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會團體” 包括公益性社會團體和公益性群眾團體。公益性社會團體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認并公布?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）規(guī)定，公益性群眾團體是指依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定符合一定條件的不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體。以上群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅部門聯(lián)合審核確認并公布。四是個人的捐贈扣除應(yīng)當在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。

2、辦理手續(xù)

接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章。向科研機構(gòu)和高等學校的捐贈須提供科研機構(gòu)和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

例1.楊先生在某政府機關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當即向中國紅十字基金會捐贈1000元，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。

分析：對中國紅十字基金會的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除。

楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，計算應(yīng)納稅額。

楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000-480）×10%－25＝87（元）

第二篇：公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引(DOC)

公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引

依據(jù)當前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對企業(yè)、個人的公益性捐贈的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進行所得稅申報時參考，如國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局對公益性捐贈支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時按照新的政策規(guī)定給出新的操作指引，敬請廣大納稅人注意。

一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引

（一）政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈

(二)計算公益性捐贈扣除的方法

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

例1：甲公司實行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈人民幣100萬元。甲公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。

甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85(萬元)說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時做為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。

例2：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）

甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。

甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800+4)×25%=201（萬元）

減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。

例4：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實現(xiàn)會計利潤-500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。

甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

甲公司2008年會計利潤-500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加100萬元。

甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=-500+100=-400（萬元）

甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退還。

(三)關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題

1、稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許利潤總額12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條對公益性社會團體的條件做了規(guī)定：公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

2、企業(yè)通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈時，應(yīng)注意保存捐贈票據(jù)或其他能證明捐贈支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。

3、公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準。

二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引

（一）個人公益救濟性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定

1、公益救濟性捐贈限額扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30% 如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù) 此外，還有兩個特別規(guī)定:

1、近年來，財政部和國家稅務(wù)總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的光華科技基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國人口福利基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、閻寶航教育基金會、中國禁毒基金會、中國華僑經(jīng)濟文化基金會、中國少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會、中國文物保護基金會、北京大學教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會、中國公安英烈基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國國際問題研究和學術(shù)交流基金會、中國經(jīng)濟改革研究基金會、中國青少年社會教育基金會、香江社會救助基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中國麻風防治基金會、中國國際戰(zhàn)略研究基金會、中國華夏文化遺產(chǎn)基金會、中國民航科普基金會、南航“十分”關(guān)愛基金會、國壽慈善基金會等的捐贈，在個人申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》出臺后，有些基金會已由社團法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團體。但個人通過中華社會文化發(fā)展基金會的捐贈扣除僅限于對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈：一是對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈；二是對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈；三是對重點文物保護單位的捐贈；四是對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

2、個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業(yè)促進會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會的捐贈，在個人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

2、全額扣除的政策規(guī)定

從2000年開始，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對下列機構(gòu)的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除：

（1）對紅十字事業(yè)的捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

（1）“紅十字事業(yè)”的認定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]28號）規(guī)定，紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關(guān)活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護和救助活動。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護培訓，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護。三是無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。四是中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓、機關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”。

（2）對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認定 鑒于現(xiàn)階段各級地方紅十字會機構(gòu)管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護國家正常的稅收秩序，對受贈者、轉(zhuǎn)贈者的資格認定為：①完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會?？h級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦理機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準予享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。②部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。

（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

（4）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。

（5）向宋慶齡基金會等6家單位捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）規(guī)定，對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救助性的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。（6）對中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）規(guī)定，個人通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（7）對中國教育發(fā)展基金會捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）規(guī)定，個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（8）對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

（9）對縣級以上總工會捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于縣級以上總工會捐贈所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財稅[2007]155號）規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個人通過全國縣級以上總工會（不含各級行業(yè)性工會和各類企業(yè)工會）用于困難職工幫扶中心的公益救濟性捐贈，準予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(10)對中華快車基金會等5家單位捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）規(guī)定，為支持我國農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、經(jīng)濟科學教育、慈善、法律援助和見義勇為等社會公益事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，個人自2003年1月1日起（注：也可以直接）向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

(11)對科研機構(gòu)、高等院校研究開發(fā)經(jīng)費捐贈：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]24號）規(guī)定，個人或個體工商戶的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(二)注意事項及需要辦理的手續(xù)

1、應(yīng)注意的幾個問題

一是個人向教育及公益事業(yè)的具體對象捐贈必須通過非營利性的社會團體或國家機關(guān)進行，直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除。二是直接對具體對象如科研機構(gòu)、高等院校和一些基金會的捐贈，必須有文件明確規(guī)定的才能稅前扣除；沒有文件規(guī)定的，不能稅前扣除。三是“社會團體”是指經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意，并經(jīng)縣以上政府的民政部門登記的中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈給教育或公益事業(yè)的捐贈都可以稅前扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準成立的非營利的公益性社會團體進行確認；經(jīng)省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進行確認。四是個人的捐贈扣除應(yīng)當在個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。

2、辦理手續(xù)

接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章；對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，可否以代扣代繳單位取得的統(tǒng)一捐贈票據(jù)，附上相應(yīng)的個人捐款明細單作為個人所得稅稅前扣除依據(jù)，可依據(jù)國家稅務(wù)總局即將出臺的文件規(guī)定執(zhí)行。向科研機構(gòu)和高等學校的捐贈須提供科研機構(gòu)和學校的研究項目計劃及資金收款證明。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例

1、個人公益救濟性捐贈支出來源于一個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除計算方法。

例1.楊先生在某政府機關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當即向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。

分析：對紅十字事業(yè)的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除（為便于計算，其他扣除項目忽略不計，下同）。

楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅＝（3600-2000-1000）×10%－25

＝35（元）

如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（3600-2000）×30%＝480（元）。楊先生實際捐贈額高于捐贈限額，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，計算應(yīng)納稅額。楊先生5月份應(yīng)納個人所得稅=（3600-2000-480）×10%－2 ＝87（元）

2、個人公益救濟性捐贈支出來源于多個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除計算方法。

例2.羅先生2008年5月取得各項收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，體育彩票中獎收入12000元。羅先生當即拿出10000元通過某市紅十字會捐贈給四川汶川地震災(zāi)區(qū)。

分析：對紅十字事業(yè)捐贈允許在個人所得稅稅前全額扣除。羅先生5月份取得的收入來源不同應(yīng)稅所得項目，而現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈額稅前扣除的具體計算方法。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”）；另一種是按照某個應(yīng)稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應(yīng)稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目：本例共涉及三個應(yīng)稅所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；財產(chǎn)租賃所得中的房屋出租個人所得稅稅率從2001年1月起下調(diào)為10%；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應(yīng)稅所得項目（偶然所得項目、工資薪金所得項目、財產(chǎn)租賃所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項目。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：

偶然所得項目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產(chǎn)租賃所得應(yīng)稅稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；

偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額： 工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25

＝75（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×10%

＝20（元）；

偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%

＝1200（元）；

羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝75+20+1200

＝1295（元）。

比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元-995元）個人所得稅款。

例3.仍采用例2，假設(shè)羅先生捐贈的對象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對中國扶貧開發(fā)協(xié)會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過羅先生申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計算羅先生個人所得稅時，必須先確定羅先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；財產(chǎn)租賃所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；羅先生5月各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于羅先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應(yīng)納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從羅先生5月應(yīng)納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按例2中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法

與例2一樣，在三個應(yīng)稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。

偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）； 工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800）×10%＝120（元）； 羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：

工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應(yīng)稅所得項目的應(yīng)納稅額：

工資薪金所得項目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125

＝242.8（元）；

財產(chǎn)租賃所得項目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-516）×10%

＝68.4（元）；

偶然所得項目的應(yīng)納稅額＝（12000-3096）×20%

＝1780.8（元）；

羅先生5月合計應(yīng)納個人所得稅＝242.8+68.4+1780.8

＝2092（元）。

比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納129元（1963元-2092元）個人所得稅。

對納稅人在捐贈當期取得多個項目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。

第三篇：公益性捐贈稅前扣除法規(guī)

公益性捐贈稅前扣除法規(guī)

目 錄

⒈財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)P2 ⒉民政部關(guān)于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知(民發(fā)[2009]100號 P6 ⒊財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2009]124號)P11 ⒋財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(財稅〔2010〕69號)P15

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組 織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關(guān)于印發(fā)

《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發(fā)〔2009〕100號 各省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團民政局，各全國性社會團體：

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規(guī)定的基礎(chǔ)上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務(wù)審計、監(jiān)督管理等內(nèi)容。現(xiàn)印發(fā)你們，以便社會團體、審計機構(gòu)、審核機關(guān)等在資格認定工作中有所遵循。民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強監(jiān)督管理，確保資格認定工作規(guī)范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應(yīng)當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3 年以上；

3.凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額；

4.申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

5.申請前連續(xù)2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應(yīng)當載明以下內(nèi)容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產(chǎn)數(shù)額、住所、聯(lián)系方式；

（2）宗旨和業(yè)務(wù)范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關(guān)條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復(fù)印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務(wù)報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關(guān)出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論或社會組織評估結(jié)論。

三、財務(wù)審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應(yīng)當按照規(guī)定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的審計報告，包括財務(wù)報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構(gòu)接受委托進行審計，應(yīng)當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務(wù)審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合資格認定要求的，應(yīng)當在審計結(jié)論中據(jù)實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審?fù)夂螅瑢⑸暾埼募统鯇徱庖娹D(zhuǎn)交同級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合進行審核確認。

經(jīng)審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務(wù)部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應(yīng)當書面告知申請人。

五、監(jiān)督管理

對于已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關(guān)應(yīng)當在檢查中對照相關(guān)規(guī)定進行檢查，重點檢查公益活動支出 情況。

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應(yīng)當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應(yīng)當提交財務(wù)報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規(guī)定的下列情形之一的，應(yīng)當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關(guān)部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務(wù)審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知

財稅[2010]45號

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈 票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務(wù)機關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部二○一○年七月二十一日【打印】 【關(guān)閉】

第四篇：公益性公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅

前扣除有關(guān)問題的通知

財稅[2009]124號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務(wù)院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；

（二）縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的受贈資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應(yīng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務(wù)總局或省級財政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年十二月八日 附：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前

扣除有關(guān)問題的通知

財稅[2008]160號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

民政部關(guān)于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知

民發(fā)〔2009〕100號

各省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團民政局，各全國性社會團體： 根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。為此，我部制定了《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》，在上述通知規(guī)定的基礎(chǔ)上，進一步明確了申請條件、審核程序、申請文件、財務(wù)審計、監(jiān)督管理等內(nèi)容。現(xiàn)印發(fā)你們，以便社會團體、審計機構(gòu)、審核機關(guān)等在資格認定工作中有所遵循。

民政部

二〇〇九年七月十五日

社會團體公益性捐贈稅前扣除資格

認定工作指引

根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。為進一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強監(jiān)督管理，確保資格認定工作規(guī)范、準確地開展，制定本指引。

一、申請條件

申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應(yīng)當具備下列條件：

1.符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

2.按照《社會團體登記管理條例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3年以上；

3.凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額；

4.申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

5.申請前連續(xù)2年檢查合格，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；

6.申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。

二、申請文件

社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當首先對照申請條件進行自我評價。認為符合條件的，填寫《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：

1.申請報告，應(yīng)當載明以下內(nèi)容：

（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產(chǎn)數(shù)額、住所、聯(lián)系方式；

（2）宗旨和業(yè)務(wù)范圍；

（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關(guān)條件的說明；

（4）最近3個開展公益活動的情況；

2.《社會團體法人登記證書（副本）》的復(fù)印件；

3.社會團體章程；

4.申請前3個的資金來源和使用情況、公益活動支出明細、財務(wù)報告、注冊會計師出具的審計報告；

5.登記管理機關(guān)出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論或社會組織評估結(jié)論。

三、財務(wù)審計

為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應(yīng)當按照規(guī)定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的審計報告，包括財務(wù)報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。中介機構(gòu)接受委托進行審計，應(yīng)當遵循《民間非營利組織會計制度》，按照《社會團體財務(wù)審計報告模板》（見附件3）和《社會團體公益活動支出明細表審計報告模板》（見附件4）制作審計報告，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不符合資格認定要求的，應(yīng)當在審計結(jié)論中據(jù)實說明。

四、資格審核

民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。地方民政部門登記的社會團體，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市民政部門負責初審。

民政部門初審?fù)夂?，將申請文件和初審意見轉(zhuǎn)交同級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合進行審核確認。

經(jīng)審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務(wù)部門定期予以公布。民政部門初步審核認為不符合條件的，應(yīng)當書面告知申請人。

五、監(jiān)督管理

對于已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，登記管理機關(guān)應(yīng)當在檢查中對照相關(guān)規(guī)定進行檢查，重點檢查公益活動支出情況。

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應(yīng)當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應(yīng)當提交財務(wù)報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。

六、取消資格

已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，存在《通知》第十條規(guī)定的下列情形之一的，應(yīng)當取消其公益性捐贈稅前扣除資格，通報有關(guān)部門，并向社會公告：

1.檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

2.在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

3.存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

4.存在違反章程的活動，或者接受的捐贈款項用于章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

5.受到行政處罰的。

附件：

1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》

2.《社會團體公益活動支出明細表》

3.《社會團體財務(wù)審計報告模板》

4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》

財政部公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格名單

發(fā)布日期：2009-09-04 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》精神，財政部公布獲得公益性捐贈稅前扣除資格名單。財政部網(wǎng)站9月4日消息，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)精神，現(xiàn)將經(jīng)民政部初步審核，財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認的2008、2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，予以公布。附：2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

1、中國紅十字基金會

2、南都公益基金會

3、華民慈善基金會

4、中國金融教育發(fā)展基金會

5、中國殘疾人福利基金會

6、中國肝炎防治基金會

7、詹天佑科學技術(shù)發(fā)展基金會

8、中國人口福利基金會

9、中國健康促進基金會

10、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會

11、友成企業(yè)家扶貧基金會

12、中國華夏文化遺產(chǎn)基金會

13、中國扶貧基金會

14、海倉慈善基金會

15、愛佑華夏慈善基金會

16、北京大學教育基金會

17、清華大學教育基金會

18、中國光華科技基金會

19、中國古生物化石保護基金會 20、中國檢察官教育基金會

21、中國華文教育基金會

22、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會

23、中國預(yù)防性病艾滋病基金會

24、國壽慈善基金會

25、中國孔子基金會

26、中國華僑經(jīng)濟文化基金會

27、中國綠化基金會

28、萬科公益基金會

29、援助西藏發(fā)展基金會 30、中華環(huán)境保護基金會

31、中國初級衛(wèi)生保健基金會

32、人保慈善基金會

33、中遠慈善基金會

34、中華慈善總會

35、中華健康快車基金會

36、中國法律援助基金會

37、中國癌癥基金會

38、桃源居公益事業(yè)發(fā)展基金會

39、騰訊公益慈善基金會 40、中國西部人才開發(fā)基金會

41、中國教育發(fā)展基金會

42、中國醫(yī)學基金會

43、中國兒童少年基金會

44、中國煤礦塵肺病治療基金會

45、香江社會救助基金會

46、中華思源工程扶貧基金會

47、凱風公益基金會

48、中國民航科普基金會

49、李四光地質(zhì)科學獎基金會 50、北京航空航天大學教育基金會

51、天諾慈善基金會

52、中國青少年發(fā)展基金會

53、中國發(fā)展研究基金會

54、心平公益基金會

55、中國婦女發(fā)展基金會

56、中國留學人才發(fā)展基金會

57、中國光彩事業(yè)基金會

58、中國青少年社會教育基金會

59、中國宋慶齡基金會 60、中國擁軍優(yōu)屬基金會 61、中國敦煌石窟保護研究基金會 62、中華社會文化發(fā)展基金會 63、中國國際文化交流基金會 64、中國交響樂發(fā)展基金會 65、南航“十分”關(guān)愛基金會 66、中華全國體育基金會

附：2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

1、電網(wǎng)公益基金會

2、中國志愿服務(wù)基金會

3、中華社會救助基金會

關(guān)于公布廣東省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單的通知

粵財法[2009]87號

各地級以上市財政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政局：

根據(jù)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（粵財法〔2009〕60號）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳聯(lián)合審核，現(xiàn)將我省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格的確認名單（81家單位，名單附后）予以公布。

附件：具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單（第一批）

廣東省財政廳 廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局 廣東省民政廳

二〇〇九年五月三十一日

附件：

具備捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

（第一批）

1.廣東省扶貧基金會 2.廣東省國家安全基金會 3.深圳市青少年發(fā)展基金會

4.廣東省公安民警醫(yī)療救助基金會 5.廣州市老齡事業(yè)發(fā)展基金會 6.廣東省青少年發(fā)展基金會 7.廣東省困難職工幫扶基金會 8.廣州市殘疾人福利基金會 9.深圳市見義勇為基金會 10.揭陽市見義勇為基金會 11.深圳市新浩愛心基金會 12.東莞市醫(yī)療救濟基金會 13.深圳市警察基金會

14.廣州市白云區(qū)科技進步基金會 15.廣東省人口基金會

16.廣州市番禺區(qū)教育基金會 17.廣州市教育基金會 18.廣東省禁毒基金會 19.廣州市公安民警基金會 20.廣東省繁榮粵劇基金會 21.廣州市振興粵劇基金會 22.佛山市建設(shè)文化事業(yè)基金會 23.廣東省金秋慈善基金會

24.廣東省僑界仁愛基金會 25.廣東省教育基金會 26.廣東省見義勇為基金會 27.廣州市見義勇為基金會

28.廣東省老區(qū)科技教育文化衛(wèi)生基金會 29.廣州市合力科普基金會

30.廣東省潮劇發(fā)展與改革基金會 31.東莞市見義勇為基金會 32.廣州市時代慈善基金會 33.佛山市熾昌慈善基金會

34.廣東省志愿者事業(yè)發(fā)展基金會 35.深圳市綜研軟科學發(fā)展基金會 36.廣東省豪爵慈善基金會

37.廣東省華南理工大學教育發(fā)展基金會 38.廣東省桂賢慈善基金會 39.廣東省易方達教育基金會 40.廣東省華美慈善基金會 41.廣州市職工濟難基金會 42.廣東省潮汕星河獎基金會

43.廣東省鵬峰慈善基金會 44.深圳市人口基金會

45.廣州市促進文化藝術(shù)發(fā)展繁榮基金會 46.從化市見義勇為基金會

47.廣東省東風日產(chǎn)陽光關(guān)愛基金會 48.廣州市人口福利基金會 49.廣東省吳遠溪慈善基金會 50.汕頭市見義勇為基金會 51.湛江市見義勇為基金會 52.龍川縣教育發(fā)展基金會

53.廣東省綠景慈善基金會

54.廣東省南粵廣播電視發(fā)展基金會 55.江門市五邑僑鄉(xiāng)文化基金會 56.深圳市教育發(fā)展基金會 57.深圳市社會福利基金會 58.深圳市擁軍優(yōu)屬基金會 59.汕頭市澄海區(qū)教育基金會 60.廣東省林若熹藝術(shù)基金會 61.深圳市弘法寺慈善功德基金會 62.深圳市騰邦慈善基金會

63.廣東省廣東警官學院教育發(fā)展基金會 64.廣東公益恤孤助學促進會 65.廣東省慈善總會

66.廣州市義務(wù)工作者聯(lián)合會 67.珠海市慈善總會 68.湛江市慈善會

69.揭陽市覺世慈善福利會 70.佛山市順德區(qū)慈善會 71.佛山市南海區(qū)慈善會 72.廣東省公益事業(yè)促進會 73.廣州市慈善會

74.廣州市婦女兒童福利會 75.廣州市越秀區(qū)慈善會 76.佛山市慈善會

77.佛山市禪城區(qū)慈善會 78.汕頭慈善總會 79.惠州市慈善總會 80.肇慶市慈善會 81.肇慶市鼎湖區(qū)慈善會

2008-09-18 13:44 捐贈支出稅前扣除政策規(guī)定最新歸納

▲納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。（10%、全額）

▲計算方法：將調(diào)整后的所得額（企業(yè)所得稅申報表主表第16行：納稅調(diào)整后的所得）乘以規(guī)定的扣除比例，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；全額扣除的捐贈項目，扣除限額與納稅人的實際捐贈支出相等。

▲當納稅調(diào)整后的所得小于等于零時，扣除限額為零，所有的捐贈都不得扣除?！悇?wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。▲對社會力量通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的資助，其資助支出可以全額在當應(yīng)納稅所得額中扣除。當應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

捐贈支出明細表填寫注意2點:

1、捐贈包括現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈和實物資產(chǎn)捐贈。企業(yè)將實物資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，視同對外銷售業(yè)務(wù)分別在《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》[附表一（1）]的 “視同銷售收入”和《成本費用明細表》[附表二（1）]的 “視同銷售成本”中反映，捐贈業(yè)務(wù)在本表中反映。

2、本表填報的在營業(yè)外支出會計科目中核算的捐贈支出不得填報在《成本費用明細表》[附表二（1）]的營業(yè)外支出中。

有關(guān)捐贈支出扣除政策: 個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。

按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

全額扣除捐贈

自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

《關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]66號

自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知 財稅[2006]67號

自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

《關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》財稅[2006]68號 說明：迄今為止，享受優(yōu)惠政策允許全額扣除的只有21家基金會，除上述10家外，還有2003年批準的中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中華法律援助基金會、中華見義勇為基金會（見財稅[2003]204號文件），2004年批準的宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺治療基金會、中國環(huán)境保護基金會（見財稅[2004]172號文件）。

另外對特定的事業(yè)的捐贈允許全額扣除：

（1）對工商企業(yè)訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費用支出，視同公益救濟性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以稅前扣除。（財稅［2003］224號）

（2）對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的準予全額扣除。（財稅[2000]21號）

（3）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。（財稅[2000]030號）

（4）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。（財稅[2000]97號）（5）對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)，是指依照國務(wù)院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性組織。（財稅［2001］9號）

（6）企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。（財稅[2001]103號）

（7）對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2003]10號）

（8）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。（財稅[2004]39號）

（9）對企業(yè)以提供免費服務(wù)的形式，通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向“寄宿制學校建設(shè)工程”進行的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。（財稅[2005]137號）

（10）對企事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（財稅[2005]180號）

最后關(guān)于捐贈憑據(jù)問題：財稅[2001]103號規(guī)定：接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利性的社會團體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財政隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進行稅前扣除。

對（納入城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)，是指依照國務(wù)院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性組織。——財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知（財稅[2001] 9號）

為進一步促進社會公益事業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號，以下簡稱《通知》），將公益、救濟捐贈的免稅范圍，擴大至所有經(jīng)批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，并將捐贈稅前扣除資格的確認權(quán)限，下放到省級財稅部門。

《通知》中稱，經(jīng)民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，經(jīng)財政稅務(wù)部門確認后，納稅人通過其進行公益救濟性的捐贈，可在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時，在所得稅稅前扣除。

▲ 財稅[2007]6號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知（停止執(zhí)行）

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財稅【2004】39號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了進一步促進教育事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有關(guān)教育的稅收政策通知如下：

一、關(guān)于營業(yè)稅、增值稅、所得稅

1.對從事學歷教育的學校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。2.對學生勤工儉學提供勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

3.對學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

4.對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

5.對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

6、對政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。7.對特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

8.納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9.對高等學校、各類職業(yè)學校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

10.對學校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。

11.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給與個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。

二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。

三、關(guān)于耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

1.學校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學校（包括部門、企業(yè)辦的學校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。

2.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學、科研的，免征契稅。用于教學的，是指教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學校及教育機構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學的，免征契稅。

3.對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅。對農(nóng)業(yè)院校進行科學實驗所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

四、關(guān)于關(guān)稅

1.對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校、高中、初中、小學、幼兒園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學習用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準的《扶貧、慈善性捐贈物質(zhì)免征進口稅收暫行辦法》辦理。

2.對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準的其他學校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)的進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品）?？茖W研究和教學用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定，按照國務(wù)院批準的《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行。

五、取消下列稅收優(yōu)惠政策

1.財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得免征所得稅的規(guī)定。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現(xiàn)行財政體制由中央與地方財政分享，專項列入財政預(yù)算，仍然全部用于教育事業(yè)。應(yīng)歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學辦學條件和資助家庭經(jīng)濟困難學生；應(yīng)歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學辦學條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難的中小學生。

2.《關(guān)于學校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定。

本通知自2004年1月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。

財政部 國家稅務(wù)總局 二○○四年二月五日

第五篇：公益性團體捐贈的稅前扣除條件放寬

公益性團體捐贈的稅前扣除條件放寬

2012-01-31作者: 未知來源: 法律快車 分享到：0

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體的公益性捐贈，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么，什么樣的非營利組織才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格呢?《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕124號)給予了明確，但與以前相關(guān)政策對比有了新變化。為此，企業(yè)在選擇捐贈渠道和對象時，應(yīng)先向有關(guān)部門了解，否則，向不具有稅前扣除資格的非營利組織的捐贈支出，將難以享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

一、條件要求放寬。原政策規(guī)定，公益性群眾團體必須符合下列條件：(一)符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項至第(八)項規(guī)定的條件;(二)申請前3年內(nèi)未受到行政處罰;(三)基金會在民政部門依法登記3年以上(含)的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含)，登記3年以下1年以上(含)的，應(yīng)當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上(含)，登記1年以下的基金會具備本款第(一)項、第(二)項規(guī)定的條件;(四)公益性社會團體(不含基金會)在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含)，申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%(含)，同時需達到當年總支出的50%以上(含)。財稅〔2009〕124號文件明確，只要符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，經(jīng)縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制，對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%的，納稅人向其捐贈可以稅前扣除。

二、申請程序簡化。原政策規(guī)定，公益性社會團體要按照以下程序報批：(一)經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請。(二)經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體(不含基金會)，可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請。(三)民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。(四)對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。財稅〔2009〕124號文件明確，由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請;由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請。對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權(quán)限，由國家和省級財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。

三、報送材料減少。原政策規(guī)定，公益性社會團體取得資格，需要報送下列資料：(一)申請報告;(二)民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件;(三)組織章程;(四)申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告;(五)民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。財稅〔2009〕124號文件明確，有申請報告、“三定”編制、組織章程，以及有受贈資金來源、使用情況、財務(wù)報告、注冊會計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告等即可，減輕了收集和報送資料的負擔，提高了工作效率。

四、資格審核更嚴。原政策規(guī)定，公益性群眾團體存在以下問題，取消其資格：(一)檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的;(二)在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的;(三)存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的;(四)存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;(五)受到行政處罰的。財稅〔2009〕124號文件明確，前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的;在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的;存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的;存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;受到行政處罰的，將取消捐贈稅前扣除資格。

五、增加名單要求。原政策對此未作要求。財稅〔2009〕124號文件明確，每年由國家和省級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布公益性群眾團體名單，包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除，對不在名單內(nèi)或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、增加報告事項。獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應(yīng)自不符合規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，主管稅務(wù)機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務(wù)總局或省級財政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。