第一篇：【匯繳關(guān)注】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

【匯繳關(guān)注】企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

一、辦理依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），及其他補(bǔ)充規(guī)定（參見本指引第七大點(diǎn)）。

二、辦理對(duì)象：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定損失）。

三、辦理方式：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

（一）清單申報(bào)：⒈企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⒉企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⒊企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；⒋企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⒌企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）專項(xiàng)申報(bào)：除以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（三）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式：在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：⒈總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；⒉總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；⒊總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

四、辦理時(shí)間企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報(bào)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送。

五、提供資料企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

（一）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：⒈司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；⒉公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；⒊工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；⒋企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；⒌行政機(jī)關(guān)的公文；⒍專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；⒎具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；⒏仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；⒐保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；⒑符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

（二）特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：⒈有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；⒉資產(chǎn)盤點(diǎn)表；⒊相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；⒋企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；⒌企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；⒍對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；⒎法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

六、證據(jù)材料

（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。⒈現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；⑵現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；⑶對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；⑷涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；⑸金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。⒉企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；⑵金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；⑶金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。⒊企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：⑴相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；⑵屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；⑶屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；⑷屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；⑸屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；⑹屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；⑺屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。⒈存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；⑵企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；⑶存貨盤點(diǎn)表；⑷存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。⒉存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；⑵企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；⑶涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；⑷該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。⒊存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；⑵向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；⑶涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。⒋固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；⑵固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；⑶固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑷固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；⑸損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。⒌固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑵企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；⑶企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；⑷涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；⑸損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。⒍固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；⑵公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；⑶涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。⒎在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；⑵工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；⑶因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。⒏工程物資發(fā)生損失，可比照辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。⒐生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；⑵生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；⑶生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。⒑因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴損失情況說明；⑵責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；⑶損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。⒒對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；⑵責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。⒓企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：⑴抵押合同或協(xié)議書；⑵拍賣或變賣證明、清單；⑶會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。⒔被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：⑴會(huì)計(jì)核算資料；⑵企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；⑶技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；⑷無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

（三）投資損失的確認(rèn)企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。⒈企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：⑴債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；⑵債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；⑶債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；⑷債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；⑸債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；⑹經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。⒉企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：⑴股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；⑵被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；⑶工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；⑷政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；⑸被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；⑹被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；⑺企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；⑻會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。⒊其他情形⑴被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。⑵企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照《辦法》第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。⑶企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。⑷企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。⒋下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：⑴債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；⑵違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；⑶行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；⑷企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；⑸企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；⑹其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

（四）其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)⒈企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。⒉企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。⒊企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

七、補(bǔ)充規(guī)定

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報(bào)廢損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第30號(hào)）：⒈電網(wǎng)企業(yè)對(duì)原有輸電線路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線路拆除報(bào)廢，形成部分固定資產(chǎn)損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。⒉上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算每基鐵塔和每公里線路的計(jì)稅價(jià)格后，根據(jù)報(bào)廢的鐵塔數(shù)量和線路長(zhǎng)度以及已計(jì)提折舊情況確定。⒊上述報(bào)廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計(jì)算價(jià)格，沖減當(dāng)年度固定資產(chǎn)損失。⒋該公告自2011年1月1日起施行。2010年度沒有處理的事項(xiàng)，按照該公告規(guī)定執(zhí)行。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）：⒈商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

⒉商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

⒊存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

⒋該公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）：⒈單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應(yīng)依據(jù)向借款人和擔(dān)保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒉單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始追索記錄（應(yīng)當(dāng)包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

⒊單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

該公告適用2014年度及以后年度涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

第二篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第三篇：企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)務(wù)(下)

企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)務(wù)（下）

誰應(yīng)該參加：財(cái)務(wù)經(jīng)理/主管 稅務(wù)經(jīng)理/主管 課程介紹：

任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)愿景都是收益最大化的和風(fēng)險(xiǎn)最小化。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)是非人力所能完全控制的。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)不可避免的發(fā)生時(shí)，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，從稅收的角度所應(yīng)該考量的是如何充分利用現(xiàn)行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經(jīng)發(fā)生的損失降低到最小，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的理解不到位，實(shí)務(wù)操作不規(guī)范，反而給企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將使原本已經(jīng)遭受損失的企業(yè)“雪上加霜”！鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)務(wù)》系列課程中，將為財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理者系統(tǒng)梳理資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收政策，使財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握政策要求，在實(shí)務(wù)操作中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用稅收政策給企業(yè)“減負(fù)”。相關(guān)文件：（條款失效）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）主要地區(qū)的文件

《上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程(試行)>的通知》（滬國(guó)稅所[2011]101號(hào)）《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局公告2011年第16號(hào)）流程：

資產(chǎn)損失實(shí)務(wù)案例稅務(wù)處理

案例1：現(xiàn)金損失的確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

Y公司為經(jīng)貿(mào)公司，2014發(fā)生如下現(xiàn)金損失：

1.2014年5月出納員小馬從銀行提取現(xiàn)金5000元，在回單位途中不慎遺失。2.2014年8月在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1600元，無法查明原因。3.2014年12月單位保險(xiǎn)柜被盜，丟失現(xiàn)金150000元，已經(jīng)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，但案件一直未偵破。

請(qǐng)問：上述現(xiàn)金資產(chǎn)損失是否能夠全部在稅前扣除？Y公司應(yīng)準(zhǔn)備何種資料、證據(jù)以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查？現(xiàn)金損失所依據(jù)的證據(jù)材料都有哪些？如果追回?fù)p失，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)？處理？

案例2：應(yīng)收賬款損失的確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理 T公司是一家專門從事成品油經(jīng)銷的大型油品批發(fā)企業(yè)。對(duì)2014年業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，T公司聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)： 1.A公司是T公司的客戶，有一筆200萬元的應(yīng)收賬款。A公司在2013年2月份申請(qǐng)破產(chǎn)并清算。T公司在2013年2月對(duì)此筆應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失并進(jìn)行賬務(wù)處理。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在2014年8月才完成破產(chǎn)清算程序且無可收回款項(xiàng)。

2.T公司對(duì)Q公司有一筆46萬元應(yīng)收賬款，系2012年10月形成，經(jīng)過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。T公司遂將Q公司起訴至法院，經(jīng)過法院審理，判決T公司勝訴，但因Q公司無可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，2014年6月裁定終止執(zhí)行。

3.2013年9月，T公司銷售給同一地區(qū)的C公司一批成品油，應(yīng)收賬款為12萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，C公司已經(jīng)是非營(yíng)業(yè)狀態(tài)，據(jù)此T公司將此筆應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)損失在2013年進(jìn)行稅前扣除。

4.2013年有三筆會(huì)計(jì)分錄為“借：營(yíng)業(yè)處支出，貸：應(yīng)收賬款---HY公司”，對(duì)應(yīng)的金額合計(jì)是15萬元，摘要內(nèi)容是“債務(wù)重組”。經(jīng)檢查此項(xiàng)債務(wù)重組損失已經(jīng)所得稅前扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務(wù)重組協(xié)議。

5.在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一筆形成于2008年的應(yīng)收賬款，經(jīng)詢問相關(guān)人員，這筆款項(xiàng)一直未收回，但沒有做為壞賬損失進(jìn)行處理。

6.T公司2013年自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額為8000萬元，營(yíng)業(yè)外收入200萬元，被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標(biāo)準(zhǔn)，將8500元以下且逾期1年以上的應(yīng)收賬款全部作為壞賬損失進(jìn)行處理并稅前扣除。

請(qǐng)問：

1.T公司對(duì)A公司應(yīng)收賬款的損失處理是否合規(guī)？T公司應(yīng)準(zhǔn)備哪些證據(jù)、資料以備檢查？

2.對(duì)于B公司起訴勝利卻被終止執(zhí)行，能否作為損失扣除？如果是中止執(zhí)行呢？對(duì)于此種情形，T公司應(yīng)準(zhǔn)備何種證據(jù)、資料以備檢查？

3.對(duì)于C公司的應(yīng)收款項(xiàng)處理是否合規(guī)？如果取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于C公司注銷稅務(wù)登記的證明是否可以？相關(guān)政策是如何歸定的？

4.對(duì)于債務(wù)重組損失，稅前扣除需要準(zhǔn)備哪些證明材料？

5.已經(jīng)形成六年的應(yīng)收賬款，能否稅前直接扣除？應(yīng)如何扣除？

6.T公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應(yīng)收賬款稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)有什么？

7.上述應(yīng)收賬款損失稅前扣除應(yīng)采取何種方式申報(bào)？ 案例3：存貨損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

BM能源有限公司，主營(yíng)經(jīng)營(yíng)煤炭批發(fā)業(yè)務(wù)，有自有煤場(chǎng)進(jìn)行儲(chǔ)存煤炭。2014年關(guān)于存貨發(fā)生如下情況：

（1）2014年末對(duì)塊煤進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)比賬面數(shù)量少3噸，此筆塊煤系8月份購(gòu)進(jìn)，成本價(jià)為450元/噸。無法查明盤虧原因。

（2）因煤場(chǎng)位于郊區(qū)，地處偏遠(yuǎn)，在2014年1月時(shí)被盜取塊煤5噸，成本價(jià)為

500元/噸，猜測(cè)是附近村民盜竊的，已經(jīng)報(bào)案但案件一直未偵破。

（3）在2014年雨季，由于煤場(chǎng)位于一條河流邊上，因?yàn)楹铀q，將該單位一批沫煤（鉑略注:一種煤炭）全部沖走，總金額為20萬元。

（4）2011年購(gòu)進(jìn)一批塊煤，因?yàn)槠渲泻休^多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質(zhì)已經(jīng)下降到無法銷售，準(zhǔn)備作為報(bào)廢處理。

請(qǐng)問：對(duì)于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應(yīng)分別采取何種申報(bào)方式？相關(guān)增值稅應(yīng)如何處理？對(duì)于不同損失，應(yīng)分別準(zhǔn)備何種證據(jù)、資料以備檢查？對(duì)于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產(chǎn)損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

M重工機(jī)械設(shè)備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔(dān)重型機(jī)械的設(shè)計(jì)、制造、安裝調(diào)試等。有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）M公司第一生產(chǎn)車間2004年購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)線，在購(gòu)入時(shí)確定折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。但因技術(shù)發(fā)展，該生產(chǎn)線不適應(yīng)生產(chǎn)要求，M公司決定在2014年對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行報(bào)廢處理。（2）M公司2009年購(gòu)入一臺(tái)貨車，購(gòu)入價(jià)值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發(fā)生自燃，全部毀損。

（3）2013年10月購(gòu)入一臺(tái)小汽車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，但案件至今尚未偵破，已計(jì)提折舊15239.58元。

（4）2014年12月，對(duì)全公司電子設(shè)備進(jìn)行全面盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)少了一臺(tái)筆記本電腦，該電腦系2013年5月購(gòu)入，應(yīng)由技術(shù)部的小李負(fù)責(zé)保管使用，已經(jīng)計(jì)提折舊625元。

請(qǐng)問：M公司上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)，如果作為損失進(jìn)行處理，分別應(yīng)采取何種申報(bào)方式扣除？應(yīng)分別準(zhǔn)備哪些材料？是否需要做增值稅的相應(yīng)處理？在計(jì)算殘值時(shí)，是按照預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)算還是按照實(shí)際殘值計(jì)算？對(duì)于第（1）項(xiàng)是按照12年來計(jì)算攤銷來確定折余價(jià)值還是認(rèn)為僅有殘值？ 案例5：在建工程損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

Z公司一項(xiàng)改造工程于2011年8月開工，概算投資4997萬元。該項(xiàng)目的土建工程基本完工，部份設(shè)備已訂貨，合計(jì)預(yù)付款項(xiàng)866萬元。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經(jīng)停建，并且場(chǎng)地另作他用，預(yù)計(jì)將來多年內(nèi)不會(huì)重新開工，故Z公司于2014年6月對(duì)此在建工程全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。請(qǐng)問：

該上市公司對(duì)于在建工程報(bào)廢損失稅前扣除是否符合稅法規(guī)定？對(duì)于在建工程損失稅前 扣除證據(jù)上的具體規(guī)定是什么？ 案例6：銀行存款損失的確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理 L公司2014年10月15日公告稱，公司于2013年4月與某銀行簽訂《協(xié)定存款協(xié)議》等四份協(xié)議。后L公司根據(jù)協(xié)議先后分四次以網(wǎng)銀方式匯入公司在該銀行的存款賬戶共計(jì)20000萬元。該銀行向公司出具了存款證明書、對(duì)賬單。2014年4月，第一筆5000萬元存款到期后，L公司通過一般存款戶轉(zhuǎn)回了該筆存款及相應(yīng)利息。2014年9月，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期，L公司財(cái)務(wù)人員在轉(zhuǎn)款時(shí)卻被銀行告知L公司賬戶上已無該筆資金。為此，L公司向省高級(jí)人民法院提起訴訟。

同年1月，B公司也發(fā)布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。4月，B公司發(fā)布公告稱，已經(jīng)通過警方追回3699萬元，但對(duì)于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。

請(qǐng)問：在現(xiàn)行政策下，上述的銀行存款的損失是否可以稅前扣除？企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料、證據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)？B公司已追回的3699萬應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

案例7：抵押資產(chǎn)與無形資產(chǎn)損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

D有限公司主要經(jīng)營(yíng)陶瓷電子元件的設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

2013年將一處房產(chǎn)抵押給某銀行進(jìn)行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產(chǎn)被銀行公開拍賣，拍賣時(shí)房產(chǎn)賬面凈值為350萬元，拍賣成交價(jià)格為315萬元。

D公司擁有一項(xiàng)生產(chǎn)用專利權(quán)，依據(jù)現(xiàn)有技術(shù)，已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替，喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的金額為12萬元。

請(qǐng)問：D公司擬將上述事項(xiàng)作為資產(chǎn)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除，應(yīng)該采取何種方式申報(bào)？可扣除的金額分別是多少？應(yīng)提供哪些證明材料？ 案例8：債權(quán)投資損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

上海L公司于2009年向非關(guān)聯(lián)的N公司出借資金100萬元，同時(shí)簽訂借款協(xié)議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產(chǎn)，僅支付給L公司20萬元。L公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“其他應(yīng)收款——N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對(duì)未能收回的債權(quán)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資產(chǎn)報(bào)損申報(bào)。L公司無法取得法院提供的N公司資產(chǎn)清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。2011年，L公司將5萬元款項(xiàng)借給本公司員工，至今仍未收回。

L公司為法人代表所擁有的另一家公司R公司進(jìn)行貸款擔(dān)保，因R公司不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任；經(jīng)追索，R公司無能力償還此筆款項(xiàng)。

請(qǐng)問：L公司對(duì)N公司的此筆債權(quán)損失是否能在稅前扣除？沒有法院出具的資產(chǎn)清償證明，僅有注銷證明和追索記錄，是否符合稅法要求？對(duì)于個(gè)人債權(quán)仍未收回，能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除？對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的損失，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？是否能在稅前扣除？如果債務(wù)公司尚未破產(chǎn)，是否需要對(duì)方的納稅證明才能扣除？ 案例9：股權(quán)投資損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理

J實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司成立于2009年6月，主要從事煤炭（電煤）的批發(fā)業(yè)務(wù)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。J公司2012年對(duì)W實(shí)業(yè)有限公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資額1000萬元，持股比例30%。W公司在2012年虧損300萬，J公司確認(rèn)投資損失90萬元。2014年，W公司因經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)清算，在清算完成后，J公司的股權(quán)投資收回金額為0元。

請(qǐng)問：J公司在2012年確認(rèn)的投資損失能否稅前扣除？對(duì)于被投資企業(yè)破產(chǎn)而產(chǎn)生的股權(quán)投資損失應(yīng)采用何種申報(bào)方式？如何申報(bào)？應(yīng)準(zhǔn)備哪些材料？ 來源：http://004km.cn/events.asp

第四篇：資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的規(guī)定

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

2009年4月16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅[2009]57號(hào) <關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知>，該通知根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確規(guī)定。

一、資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?/p>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；

（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；

（七）由于上述

（一）至

（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述

（一）至

（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（十二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；

（三）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十一、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

十二、企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

通過公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行公益性捐贈(zèng)稅前扣除問題

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）：

一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

（三）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；

（二）由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)；

（三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

六、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的受贈(zèng)資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。

七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

八、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

九、對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十、對(duì)于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請(qǐng)。

關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

特此公告

二○一○年十月二十七日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知

財(cái)稅[2010]94號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳（建委、房地局），西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)稅局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、建設(shè)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個(gè)人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策通知如下：

一、關(guān)于契稅政策

（一）對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

征收機(jī)關(guān)應(yīng)查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)或授權(quán)，由房地產(chǎn)主管部門通過房屋登記信息系統(tǒng)查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出具書面查詢結(jié)果。如因當(dāng)?shù)貢翰痪邆洳樵儣l件而不能提供家庭住房登記查詢結(jié)果的，納稅人應(yīng)向征收機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)書面誠(chéng)信保證。誠(chéng)信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

具體操作辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政、稅務(wù)、房地產(chǎn)主管部門共同制定。

（二）個(gè)人購(gòu)買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

二、關(guān)于個(gè)人所得稅政策

對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

本通知自2010年10月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）第一條有關(guān)契稅的規(guī)定、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）第一條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1999]278號(hào)）第三條同時(shí)廢止。

國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知

國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：

為了進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，根據(jù)第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，國(guó)務(wù)院決定統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。

凡與本通知相抵觸的各項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。

國(guó)務(wù)院

二○一○年十月十八日

2010年4月： 《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》

自2010年3月20日起，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為三個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為六個(gè)月。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況核定。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅抵扣憑證應(yīng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

點(diǎn)評(píng)：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊(cè)資金80萬元以下、職工人數(shù)在10人以下的批發(fā)企業(yè)。納稅輔導(dǎo)期辦法規(guī)定了增值稅預(yù)繳政策：輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，預(yù)繳增值稅有余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)一次性退還納稅人。納稅輔導(dǎo)期辦法還就上述政策執(zhí)行后相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作出了規(guī)定。

關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知

財(cái)稅[2009]111號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

五、同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；

（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個(gè)人，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（三）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文件所附《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問題的函》（國(guó)稅函發(fā)[1990]884號(hào)）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅部分、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對(duì)行政事業(yè)單位收費(fèi)減免營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1995]6號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字[1997]5號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第二批）的通知》（財(cái)稅字[1997]117號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1998]179號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第三批）的通知》（財(cái)稅[2000]31號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]139號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第四批）的通知》（財(cái)稅[2001]144號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第五批）的通知》（財(cái)稅[2002]117號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第六批）的通知》（財(cái)稅[2003]15號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)中心辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]138號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代辦外國(guó)領(lǐng)事認(rèn)證費(fèi)等5項(xiàng)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]169號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]170號(hào)）同時(shí)廢止。

關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知

國(guó)稅函[2009]380號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

為落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]16號(hào)）文件精神，加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費(fèi)稅政策執(zhí)行情況檢查，及時(shí)糾正稅率適用錯(cuò)誤等政策問題。

二、各地要加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅日常管理，確保稅款按時(shí)入庫(kù)。加大白酒消費(fèi)稅清欠力度，杜絕新欠發(fā)生。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估，有效監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》（見附件），對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

各地要集中力量做好白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定工作，確保自2009年8月1日起，執(zhí)行核定的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

五、各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對(duì)賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)本通知提出的白酒消費(fèi)稅征收管理各項(xiàng)工作要求的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正、及時(shí)上報(bào)。

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》以及相關(guān)法律法規(guī)制定本辦法。

第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購(gòu)銷公司是指，專門購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。

第四條 白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷售單位銷售價(jià)格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)填報(bào)。

第五條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

第七條 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定。

第八條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（二）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

第九條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

第十條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

第十一條 白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第十三號(hào)），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認(rèn)定證據(jù)、申請(qǐng)審批程序等事項(xiàng)，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)損失的確認(rèn)范圍和申請(qǐng)審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對(duì)該項(xiàng)政策的準(zhǔn)確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對(duì)該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時(shí)限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅款，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計(jì)算扣除和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除，不存在備案的事項(xiàng)?！豆芾磙k法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計(jì)算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)材料與法定條件進(jìn)行符合審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報(bào)責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。《管理辦法》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實(shí)地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準(zhǔn)并稅前扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理，強(qiáng)化了對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權(quán)限及時(shí)限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限有三項(xiàng)：

1.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限；廣東省國(guó)家稅務(wù)局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國(guó)稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級(jí)市國(guó)稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請(qǐng)即報(bào)即批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，根據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，由各地級(jí)市、縣（區(qū)）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)

（一）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。相關(guān)的責(zé)任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個(gè)問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對(duì)新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時(shí)，其

收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有充分性和相關(guān)性。

（五）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

（七）下列股權(quán)和債券不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

6.國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。