第一篇：【案例分析-城市建設(shè)稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費(fèi)附加

【案例分析-城市建設(shè)稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費(fèi)附加

【案例簡(jiǎn)介】

近日，稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，某專營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在2016年12月出口貨物應(yīng)退稅額12萬(wàn)元，免抵稅額為18萬(wàn)元，該公司會(huì)計(jì)認(rèn)為不繳納增值稅就不需要繳納城建稅。檢查人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詳細(xì)解釋了相關(guān)政策，并依法要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款?！景咐治觥?/p>

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退辦法后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加征收政策的通知》（蘇地稅發(fā)[2005]151號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵增值稅后，其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)按國(guó)稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”、國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補(bǔ)征稅通知單》上注明的“應(yīng)補(bǔ)增值稅”稅額確定。

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”，按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。故企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額是城建稅的計(jì)稅依據(jù)，所以需要補(bǔ)繳城建稅18×7%=1.26（萬(wàn)元）?！緶剀疤崾尽?/p>

稅務(wù)人員提醒納稅人，當(dāng)企業(yè)發(fā)生免抵增值稅稅額時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)部門報(bào)繳城建稅和教育費(fèi)附加，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

第二篇：城建稅和教育費(fèi)附加申報(bào)案例

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅實(shí)訓(xùn)資料

班級(jí) 學(xué)號(hào) 姓名

一、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加練習(xí)題

1、【單選題】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，下列企業(yè)屬于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的是（）。A.繳納資源稅的國(guó)有企業(yè) B.繳納土地使用稅的私營(yíng)企業(yè) C.繳納增值稅的外商投資企業(yè) D.繳納房產(chǎn)稅的外國(guó)企業(yè)

2、【單選題】城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是（）A.實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、關(guān)稅、增值稅之和 B.實(shí)際取得的銷售額、營(yíng)業(yè)額之和

C.實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅之和 D.實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅之和

3、【單選題】某企業(yè)地處市區(qū)，2008年5月被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅45000元、消費(fèi)稅25000元、所得稅30000元；還被加收滯納金2000元、被處罰款50000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.10000

4、【單選題】關(guān)于教育費(fèi)附加的減免稅規(guī)定，下列表述不正確的是（）。A.對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅，但不征收教育費(fèi)附加 B.減免“三稅”發(fā)生退稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加

D.下崗失業(yè)人員從事飲食業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加

5、【多選題】下列符合城建稅稅率規(guī)定的有（）。A.納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7% B.納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5% C.納稅人所在地為工礦區(qū)的，稅率為1% D.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，稅率為7%

6、【多選題】關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，下列表述正確的有（）。（2009年）A.按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

B.由受托方代收、代扣“三稅”的，可按納稅人所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 C.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

D.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比例

E.對(duì)增值稅實(shí)行先征后返辦法的，一般情況下附征的城建稅不予退還

二、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)城建稅計(jì)提與繳納情況。每月計(jì)提應(yīng)交城建稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。該科目期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城建稅款。

教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展地方教育事業(yè)而隨同“三稅”同時(shí)征收的一種附加費(fèi)，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)不屬于稅收的范疇，但由于同城建稅類似，因此，也可以視同稅款進(jìn)行核算。教育費(fèi)附加征收對(duì)象、計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)算方法和征收管理與城建稅相同。企業(yè)對(duì)教育費(fèi)附加通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教 育費(fèi)附加”明細(xì)科目核算。

城建稅、教育費(fèi)附加等是建立在實(shí)際繳納增值稅基礎(chǔ)上的，3萬(wàn)以下免征增值稅，所以城建教育費(fèi)附加不需要做賬務(wù)上的處理。（關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知 財(cái)稅〔2014〕122號(hào)）；3萬(wàn)到10萬(wàn)增值稅是不免的，但是免城建稅、教育費(fèi)附加等（關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知 財(cái)稅〔2016〕12號(hào)：

一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人；擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人；

三、本通知自2016年2月1日起執(zhí)行）。具體賬務(wù)處理如下：

借：銀行、現(xiàn)金、應(yīng)收等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

計(jì) 提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加等

貸：營(yíng)業(yè)外收入--稅費(fèi)減免

三、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)

（一）實(shí)訓(xùn)目的

1、熟悉城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）納稅申報(bào)的流程

2、熟悉、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）的賬務(wù)處理

3、掌握城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表的填制

（二）實(shí)訓(xùn)程序

1、計(jì)算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

2、寫出城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的會(huì)計(jì)分錄

3、填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表”

（三）實(shí)訓(xùn)案例

【例】某公司在市區(qū)，2017年4月實(shí)際繳納增值稅款為430萬(wàn)元，消費(fèi)稅款為70萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，然后填寫“城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表”。

第三篇：城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算：“免抵”稅額也要計(jì)入稅基

城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算：“免抵”稅額也要計(jì)入稅基 國(guó)務(wù)院近日下發(fā)文件，規(guī)定自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱稅費(fèi)），并明確與之相抵觸的各項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。值得關(guān)注的是，在此政策出臺(tái)之前，出口貨物“免抵”稅額一直是內(nèi)資出口企業(yè)計(jì)算并繳納稅費(fèi)的稅基。相反，外資企業(yè)即使產(chǎn)生了當(dāng)期出口貨物的“免抵”稅額，也是按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]38號(hào)）的規(guī)定，暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。隨著稅費(fèi)征收的統(tǒng)一化，內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)外有別”的稅收差異將不復(fù)存在。本文提醒剛剛涉及稅費(fèi)征收的外資企業(yè)，注意不要遺漏出口貨物“免、抵、退”稅中“免抵”稅額計(jì)算稅費(fèi)這一環(huán)節(jié)。

“免抵”稅額也要計(jì)入稅基

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。當(dāng)時(shí)，該政策是針對(duì)生產(chǎn)型內(nèi)資出口企業(yè)而言，對(duì)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。出口企業(yè)每月應(yīng)依據(jù)國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中，第二十五欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，并計(jì)算繳納稅費(fèi)?？梢钥闯?，計(jì)算當(dāng)期稅費(fèi)的稅基不僅包括出口企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額以及查補(bǔ)的稅款，還包括當(dāng)期國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)已審批的“免抵”稅額。而“免抵”稅額作為計(jì)算稅費(fèi)的稅基，往往被出口企業(yè)所忽視。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)審批的“免抵”稅額對(duì)企業(yè)來(lái)講作用不大，只有退稅才能讓企業(yè)見到資金回流的好處，因而，企業(yè)通常不在賬面反映，或是在賬面反映了也不計(jì)提稅費(fèi)。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。因此，對(duì)出口企業(yè)尤其是剛剛涉及稅費(fèi)繳納的外資出口企業(yè)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

如何計(jì)算稅費(fèi)及賬務(wù)處理

出口貨物“免抵”稅額視同實(shí)際繳納的增值稅，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)每月依據(jù)國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中所列的免抵稅額，確定申報(bào)城建稅及教育費(fèi)附加。

例如：2010年5月底，國(guó)稅局退稅機(jī)關(guān)已審批某外資企業(yè)“免、抵、退”稅額80萬(wàn)元。其中，退稅額30萬(wàn)元，免抵稅額50萬(wàn)元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》后，依據(jù)“免抵”稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費(fèi)附加（費(fèi)率為3%），其計(jì)算與賬務(wù)處理如下：

1.5月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》時(shí)

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）800000.2.計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅為500000×7%＝35000（元）。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35000.3.計(jì)提教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加為500000×3%＝15000（元）。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 15000.4.上繳稅費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 15000

貸：銀行存款 50000.需要特別注意的是，國(guó)稅局稽查機(jī)關(guān)清理以前的增值稅稅款，也屬于企業(yè)計(jì)提稅費(fèi)的稅基范圍，因?yàn)榍防U增值稅的企業(yè)同時(shí)會(huì)欠繳相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

第四篇：生產(chǎn)型出口企業(yè)如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加？

生產(chǎn)型出口企業(yè)如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加？

【發(fā)布日期】： 2012年05月02日

字體：【大】【中】【小】

問(wèn)題內(nèi)容：

我公司是生產(chǎn)型出口企業(yè)產(chǎn)品100%出口，退稅率為17%，依據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文我公司應(yīng)依法繳納城建稅和教育費(fèi)附加，但是我公司對(duì)征稅方式和稅基有異議，我公司認(rèn)為我公司產(chǎn)品全部出口無(wú)內(nèi)銷，沒(méi)有抵減內(nèi)銷應(yīng)繳納的增值稅所以不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加，但是當(dāng)?shù)氐囟惥忠笪夜景础渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第二十五欄當(dāng)期免抵稅額來(lái)繳納城建稅和教育費(fèi)附加，請(qǐng)問(wèn)，我公司該如何處理？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

目前，我國(guó)增值稅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，應(yīng)對(duì)其免、抵的增值稅征收城建稅、教育費(fèi)附加。即“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。”貴公司雖然沒(méi)有抵減內(nèi)銷應(yīng)繳納的增值稅，但有免征的增值稅，按照上述規(guī)定，對(duì)免征的部分也應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/05/02

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第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家開發(fā)銀行城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加繳納辦

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1996]694號(hào) 【發(fā)布日期】1996-11-27 【生效日期】1996-11-27 【失效日期】

【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī) 【文件來(lái)源】中國(guó)法院網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家開發(fā)銀行城市

維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加繳納辦法的通知

（國(guó)稅發(fā)［1996］694號(hào)1996年11月27日）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家開發(fā)銀行集中繳納營(yíng)一稅的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］669號(hào)）下發(fā)后，對(duì)國(guó)家開發(fā)銀行繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加的辦法需要進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，決定對(duì)國(guó)家開發(fā)銀行繳納的城建稅和教育費(fèi)附加采取“集中劃轉(zhuǎn)、返還各地、各地入庫(kù)”的辦法，并將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、國(guó)家開發(fā)銀行應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，由國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局負(fù)責(zé)征收管理。

二、國(guó)家開發(fā)銀行按季計(jì)算委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，并于季度終了10日內(nèi)向國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局指定的開戶銀行劃撥稅、費(fèi)款項(xiàng)，同時(shí)，提供各省的利息收入和應(yīng)納稅費(fèi)數(shù)額的資料；國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局收到款項(xiàng)后10日內(nèi)，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)各省地方稅務(wù)局；各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局收到款項(xiàng)后5日內(nèi)，將款項(xiàng)繳入金庫(kù)，并將稅收繳款書 回執(zhí)聯(lián)及時(shí)返回國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局。

三、各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局于1996年12月20日前將收款單位、開戶銀行及帳號(hào)告知我局直屬征收局。

四、本通知自1997年1月1日起執(zhí)行《即1996年四季度發(fā)生的稅、費(fèi)，按本辦法辦理）。此前，已繳納的城建稅和教育費(fèi)附加不再辦理返還。

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