第一篇：2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)聽課筆記

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)聽課筆記

第一部分 稅基類政策

1、企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國家稅務(wù)總局2012年40號公告、2013年11號公告

注意：政策銜接

2、混合性投資業(yè)務(wù)所得稅處理

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)：是指兼具股權(quán)和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。按公告執(zhí)行的混合性投資業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)具備的五個(gè)條件：

1)約定收益

2)約定償還或贖回

3)五實(shí)質(zhì)控制—無凈資產(chǎn)所有權(quán)

4)無實(shí)質(zhì)控制—無選舉被選舉權(quán)

5)無實(shí)質(zhì)控制—不參與經(jīng)營活動(dòng)

所得稅處理：

國家稅務(wù)總局34號文為依據(jù)

1、被投資企業(yè)支付的利息：

投資企業(yè)——應(yīng)當(dāng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計(jì)算確定本期利息收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

被投資企業(yè)——應(yīng)于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，并按稅法實(shí)施條例和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年34號)規(guī)定的限定利率，在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。

(非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。)

2、被投資企業(yè)贖回的投資：

雙方確認(rèn)債務(wù)重組損益

(1)實(shí)際贖回價(jià)高于投資成本的(2)實(shí)際贖回價(jià)低于投資成本的

以前年度混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理如何銜接:

《公告》生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，均不再調(diào)整。沒有處理的，按照《公告》規(guī)定處理。

2013年9月1日起執(zhí)行。

3、地方政府債券利息免稅規(guī)定

對企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》財(cái)稅[2013]5號

4、企業(yè)維簡費(fèi)支出所得稅處理

國家稅務(wù)總局公告2013年67號文

維簡費(fèi)(又稱更新改造資金)：從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，是維持木材建材及煤礦企業(yè)簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的資金。

會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)提。

公告規(guī)定：實(shí)際發(fā)生的屬于收益性支出的，可在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

5、棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策

財(cái)稅【2013】65號文 2013年1月1日起施行

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

第二部分 減免稅政策

1、蘆山地震恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策

自2013年4月20日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

執(zhí)行至2015年12月31日

2、中關(guān)村示范區(qū)稅收政策

(2013年9月國家出臺的新四條)

時(shí)間：政策執(zhí)行期限2012年-2014年

范圍：原一區(qū)十園：東城、西城、朝陽、海淀、豐臺、石景山、昌平、通州、大興、亦莊;現(xiàn)一區(qū)十六園：增加順義、懷柔、密云、平谷、房山、門頭溝、延慶、并將大興和亦莊合并為一園

條件：注冊在示范區(qū)內(nèi)，實(shí)行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)

1)加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用歸集內(nèi)容

(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

(八)研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2)財(cái)稅【2013】13號文

研發(fā)項(xiàng)目鑒定

企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點(diǎn)稅收政策的，在備案時(shí)應(yīng)提供市級科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》，備案時(shí)按照財(cái)稅〔2013〕13號文件和京財(cái)稅〔2013〕610號辦理

增加5險(xiǎn)一金

管理：各項(xiàng)支出，分開核算，專賬管理

國稅函【2009】3號文 合理支出的扣除內(nèi)容

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教 育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過 政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)稅【2013】14號文

示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按不超過企業(yè)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

歸集范圍 參照財(cái)建【2006】317號文

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

11、有關(guān)職工教育的其他開支

國稅發(fā)【2009】87號文規(guī)定：

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

享受該政策的主體是按照公司法成立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對象是未上市的國家級中小高新技術(shù)企業(yè)(其中要求職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額、資產(chǎn)總額均不超額過2億元)。

財(cái)稅【2013】71號文、京財(cái)稅【2013年】2295號文規(guī)定：

政策要點(diǎn)：將優(yōu)惠政策的主體由公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)擴(kuò)大到合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。

范圍：中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)注冊的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

政策執(zhí)行期限：2013年-2015年

注冊在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙 人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2年的當(dāng)年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合 伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

財(cái)稅【2008】159號文

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅 [2000]91號)及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65 號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓—國家稅務(wù)總局【2013】62號公告

一、可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

(一)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);

(二)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。

二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的相關(guān)業(yè)務(wù)，不作納稅調(diào)整。

第三部分 匯算清繳注意事項(xiàng)

一、及時(shí)辦減免備案手續(xù) 2014年5月31日前

事先備案

事后備案

二、及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失

清單申報(bào)

專項(xiàng)申報(bào)—除清單申報(bào)以外的 文件依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號 壞賬

國家稅務(wù)總局公告〔2014〕18號

三、準(zhǔn)確調(diào)整稅會(huì)差異

1、什么能扣?

真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性、確定性、不得重復(fù)扣除的原則

——以上6個(gè)原則都具備的才能稅前扣除

舉例：確定性，每一次金額必須是確定的，如資產(chǎn)損失

特殊情況——搬遷、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、殘疾人工資樂意稅前扣除，其他的都不可稅前扣除。

2、扣除時(shí)間：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比劃分收益性與資本性支出原則

舉例：銷售收入要和銷售成本配比

勞務(wù)費(fèi)和勞務(wù)成本內(nèi)部配比

3、扣除憑證：

什么情況下不必須憑發(fā)票

什么情況下不可使用除發(fā)票以外的憑證

舉例：2009年?duì)I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則里，屬于營業(yè)稅、增值稅征稅項(xiàng)目的發(fā)票是合法有效的。

合同法里，各類合同內(nèi)容、合同、協(xié)議、原始憑證、記賬憑證，會(huì)計(jì)法里的規(guī)定的。

納稅調(diào)整：

1、會(huì)計(jì)核算與稅法不一致的按稅法規(guī)定調(diào)整

2、會(huì)計(jì)核算已確認(rèn)支出，未超過稅法扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)的不調(diào)整

3、當(dāng)年發(fā)生費(fèi)用，匯算清繳前取得憑證，不調(diào)整;匯算清繳后取得，需調(diào)整。

稅法未規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的......四、正確進(jìn)行總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告〉》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號

【57號公告內(nèi)容】

五、準(zhǔn)確計(jì)算待彌補(bǔ)虧損

結(jié)構(gòu)數(shù)額準(zhǔn)確，要逐年彌補(bǔ)，不能跳年

六、按時(shí)完成匯繳申報(bào)

2014年5月31日前完成。

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動(dòng)，這是廣大納稅人在完成會(huì)計(jì)年報(bào)后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點(diǎn)整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項(xiàng)工作。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。但需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報(bào)的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實(shí)行自行申報(bào)而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請?jiān)儐栔鞴芏悇?wù)部門。實(shí)行自行申報(bào)或備案后，納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是不繳納的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會(huì)計(jì)問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個(gè)納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個(gè)

第四篇：2012年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)講義

納稅調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目和申報(bào)表的填制

一、納稅調(diào)增、調(diào)減的事項(xiàng)：永久性差異、時(shí)間性或臨時(shí)性差異

1、永久性差異永久性差異。共計(jì)十八個(gè)項(xiàng)目，具體事項(xiàng)如下：?職工福利費(fèi)(14%)：工資總額的14%允許所得稅，包括所有福利費(fèi)性質(zhì)的支出(即使不同明細(xì)科目)；?工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%)：實(shí)際繳納但不得超過工資總額的2%；設(shè)立工會(huì)的，60%上繳40%留給本企業(yè)工會(huì)，但需要出具工會(huì)專用收據(jù)；?公益性捐贈(zèng)支出：通過公益性團(tuán)體和縣級以上政府部門；超過利潤總額12％的部分，不予扣除；截止2010年共計(jì)94家，公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，如下：

1、中國紅十字基金會(huì)

2、南都公益基金會(huì)

3、華民慈善基金會(huì)

4、中國金融教育發(fā)展基金會(huì)

5、中國殘疾人福利基金會(huì)

6、中國肝炎防治基金會(huì)

7、詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會(huì)

8、中國人口福利基金會(huì)

9、中國健康促進(jìn)基金會(huì)

10、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)

11、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)

12、中國華夏文化遺產(chǎn)基金會(huì)

13、中國扶貧基金會(huì)

14、海倉慈善基金會(huì)

15、愛佑華夏慈善基金會(huì)

16、北京大學(xué)教育基金會(huì)

17、清華大學(xué)教育基金會(huì)

18、中國光華科技基金會(huì)

19、中國古生物化石保護(hù)基金會(huì)20、中國檢察官教育基金會(huì)

21、中國華文教育基金會(huì)

22、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)

23、中國預(yù)防性病艾滋病基金會(huì)

24、中國人壽慈善基金會(huì)

25、中國孔子基金會(huì)

26、中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)

27、中國綠化基金會(huì)

28、萬科公益基金會(huì)

29、援助**發(fā)展基金會(huì)30、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)

31、中國初級衛(wèi)生保健基金會(huì)

32、人保慈善基金會(huì)

33、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)

34、中華慈善總會(huì)

35、中華健康快車基金會(huì)

36、中國法律援助基金會(huì)

37、中國癌癥基金會(huì)

38、**居公益事業(yè)發(fā)展基金

39、騰訊公益慈善基金會(huì)40、中國西部人才開發(fā)基金會(huì)

41、中國教育發(fā)展基金會(huì)

42、中國兒童少年基金會(huì)

43、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)

44、香江社會(huì)救助基金會(huì)

45、中華思源工程扶貧基金會(huì)

46、凱風(fēng)公益基金會(huì)

47、北京航空航天大學(xué)教育基金會(huì)

48、天諾慈善基金會(huì)

49、中國青少年發(fā)展基金會(huì)50、中國發(fā)展研究基金會(huì)

51、心平公益基金會(huì)

52、中國婦女發(fā)展基金會(huì)

53、中國光彩事業(yè)基金會(huì)

54、中國青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)基金會(huì)

55、中國宋慶齡基金會(huì)

56、中國擁軍優(yōu)屬基金會(huì)

57、中國敦煌石窟保護(hù)研究基金會(huì)

58、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)

59、中國國際文化交流基金會(huì)60、中國交響樂發(fā)展基金會(huì)61、南航“十分”關(guān)愛基金會(huì)62、中華全國體育基金會(huì)63、國家電網(wǎng)公益基金會(huì)64、中國志愿服務(wù)基金會(huì)65、中華社會(huì)救助基金會(huì)66、中國保護(hù)黃河基金會(huì)67、中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)68、中國公安民警英烈基金會(huì)69、浙江大學(xué)教育基金會(huì)70、華陽慈善基金會(huì)71、中國企業(yè)管理科學(xué)基金會(huì)72、中國移動(dòng)慈善基金會(huì)73、紡織之光科技教育基金會(huì)74、中國航天基金會(huì)75、中國禁毒基金會(huì)76、中國友好和平發(fā)展基金會(huì)77、威盛信望愛公益基金會(huì)78、中國國際戰(zhàn)略研究基金會(huì)79、招商局慈善基金會(huì)80、中國農(nóng)業(yè)大學(xué)教育基金會(huì)81、中華少年兒童慈善救助基金會(huì)82、中科院研究生教育基金會(huì)83、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教育基金會(huì)84、北京交通大學(xué)教育基金會(huì)85、中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)86、中國對外文化交流協(xié)會(huì)87、中國國際民間組織合作促進(jìn)會(huì)88、中國綠色碳匯基金會(huì)89、陳香梅公益基金會(huì)90、比亞迪慈善基金會(huì)91、神華公益基金會(huì)92、中國煤礦文化宣傳基金會(huì)93、頂新公益基金會(huì)94、瀛公益基金會(huì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%與按銷售收入的5‰孰低扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?技術(shù)開發(fā)費(fèi)：對滿足加計(jì)扣除調(diào)減的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)50%的扣除，形成無形資產(chǎn)的按150%攤銷扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?免費(fèi)樣品銷售收入：未確認(rèn)銷售收入的免費(fèi)樣品，應(yīng)根據(jù)其成本合理折算其收入，做調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?免稅收入：對滿足免稅條件的收入(如“三廢收入”等)，做調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理；?稅收罰款、滯納金等：有關(guān)政府部門的罰款等處罰支出，應(yīng)調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?調(diào)減以前的成本費(fèi)用:以前損益調(diào)整減少當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增；?不征稅收入形成的資產(chǎn)，相應(yīng)的折舊、攤銷：收入不征稅，其記入成本費(fèi)用的折舊和攤銷也不應(yīng)稅前扣除；?以前作為損失處理但本期收回的資產(chǎn)：因以前已稅前扣除，收回時(shí)應(yīng)作調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：除特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)間借款的利息支出：超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不予稅前扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?提取用于環(huán)境生態(tài)保護(hù)的專項(xiàng)資金改變用途部分：專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?國債利息收入：國債利息收入免征所得稅調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：在殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照該實(shí)際工資的100％加計(jì)扣除調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)之間支付的管理費(fèi)：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

2、時(shí)間性或暫時(shí)性差異時(shí)間性或暫時(shí)性差異共計(jì)二十一個(gè)項(xiàng)目，具體事項(xiàng)如下：?職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)：超過稅法規(guī)定限額的列支額，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；?應(yīng)視同為固定資產(chǎn)的模具攤銷支出：該部分模具應(yīng)預(yù)留10%殘值，攤銷額的10%部分調(diào)增；?超過稅法扣除限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(15%)：超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；?固定資產(chǎn)折舊：與稅法規(guī)定的折舊方法、最低年限、殘值率等不一致的折舊費(fèi)用；稅法規(guī)定的最短折舊年限：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊：與稅法規(guī)定的折舊方法、最低年限、殘值率等不一致的折舊費(fèi)用；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。?其他各類跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等：待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件調(diào)減；或轉(zhuǎn)回時(shí)，直接調(diào)減；?三年(外資：兩年)以上未支付的應(yīng)付款項(xiàng)：待實(shí)際支付或者確實(shí)不用支付轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時(shí)調(diào)整；?超過稅法扣除限額的壞賬準(zhǔn)備金：待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件調(diào)減；?沖減在建工程成本的在建工程試運(yùn)行收入：因相關(guān)成本已記入在建工程成本，故以實(shí)際收入額調(diào)增，以后以折舊轉(zhuǎn)回；?未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)處置損失：待取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件時(shí)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?無形資產(chǎn)等攤銷差異：與稅法規(guī)定的攤銷方法、攤銷年限不一致的攤銷費(fèi)用；?預(yù)提類費(fèi)用：包括所有科目列示的預(yù)提類成本費(fèi)用，待轉(zhuǎn)銷時(shí)做調(diào)減處理；?按權(quán)益法確認(rèn)的投資損益：待實(shí)際處置發(fā)生損失或?qū)嶋H收到投資利潤時(shí)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?本期未確認(rèn)融資費(fèi)用：實(shí)際發(fā)生攤銷或者處置等交易時(shí)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?計(jì)提而尚未支付的補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：待實(shí)際支付時(shí)做調(diào)減處理；?計(jì)提但尚未未繳納的特許權(quán)使用費(fèi)：調(diào)增當(dāng)期。待實(shí)際支付時(shí)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?開辦費(fèi)攤銷差異：會(huì)計(jì)規(guī)定開辦費(fèi)自經(jīng)營之日起一次性記入損益，但稅法規(guī)定要按照期限攤銷；?本期公允價(jià)值變動(dòng)損益：待金融工具實(shí)際處置時(shí)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?存貨盤虧損失：指凈盤虧損失，非盤盈虧抵減后的數(shù)字。待取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件時(shí)調(diào)減；?因毀損、被盜、自然災(zāi)害造成的非常損失：待取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件時(shí)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?外購商譽(yù)支出：外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

3、賬務(wù)處理賬務(wù)處理：在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)表不調(diào)賬，重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

4、表格填制(見涉稅通）幾個(gè)問題的探討：

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi):通常將交際應(yīng)酬費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

1、會(huì)議費(fèi)or業(yè)務(wù)招待費(fèi)?一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時(shí)掌握各地情況及部署下一步工作，會(huì)定期或不定期在公司總部召開會(huì)議。?租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；?有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；?也有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。賬務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會(huì)議費(fèi)，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”核算。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

2、差旅費(fèi)or業(yè)務(wù)招待費(fèi)面對業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？賬務(wù)處理：財(cái)務(wù)人員面對這樣問題時(shí)，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照標(biāo)準(zhǔn)分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用—差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。稅務(wù)處理：增值稅：應(yīng)將無償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

3、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)or業(yè)務(wù)招待費(fèi)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會(huì)或商品展銷會(huì)結(jié)束后作為禮物無償贈(zèng)送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來看，企業(yè)贈(zèng)送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記“銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。稅務(wù)處理：增值稅：應(yīng)將無償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第四十四條企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、職工福利費(fèi)or業(yè)務(wù)招待費(fèi)公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，對于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？賬務(wù)處理：此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過稅規(guī)定的比例時(shí)，允許稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。問：職工福利費(fèi)的原始憑證能否“白條”入賬？答：根據(jù)2010年12月20日修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，國務(wù)院令第587號。2011年1月27日審議通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，國家稅務(wù)總局令第25號自2011年2月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》國稅發(fā)【2008】80號文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。”所以職工福利費(fèi)不能“白條”入賬，并且不能在稅前扣除。

二、發(fā)放手機(jī)費(fèi)補(bǔ)貼國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），目前該文件已停止執(zhí)行。發(fā)放手機(jī)費(fèi)補(bǔ)貼計(jì)入工資總額，繳納個(gè)人所得稅。

三、補(bǔ)發(fā)以前工資的合法扣除工資在所得稅匯算清繳中，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行抵扣的。發(fā)放時(shí)抵減當(dāng)年的企業(yè)所得稅，繳納個(gè)人所得稅。

四、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

五、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

六、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

八、投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

九、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（每年5月31日）

十、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。?新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。?從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。?在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。?專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。?專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。?專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。?勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。?研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。案例：案例

1、某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。要求:計(jì)算工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額。福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42（萬元）納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬元）支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。項(xiàng)目稅法會(huì)計(jì)調(diào)整工資3003000福利費(fèi)4245+3工會(huì)經(jīng)費(fèi)660職工教育經(jīng)費(fèi)7.570商業(yè)保險(xiǎn)20+20合計(jì)355.5378+23針對：工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除分析，工資實(shí)付300萬，這里，認(rèn)為是合理薪酬，稅會(huì)沒有差異，不調(diào)整；福利費(fèi)，稅前扣除限額是42萬元，實(shí)際發(fā)生45萬，超標(biāo)準(zhǔn)3萬，則應(yīng)該依法調(diào)增所得額3萬；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額是6萬，會(huì)計(jì)也是6萬，沒有差異，不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額是7.5萬，會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)生7萬，在限額內(nèi)，所以，據(jù)實(shí)扣除，不調(diào)整；則工資和三項(xiàng)費(fèi)調(diào)整合計(jì)為3萬。商業(yè)保險(xiǎn)20萬不得扣除，所以合計(jì)調(diào)增3+20=23（萬）案例

2、某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。要求:計(jì)算工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額。項(xiàng)目稅法會(huì)計(jì)調(diào)整工資3003000福利費(fèi)4245+3工會(huì)經(jīng)費(fèi)660職工教育經(jīng)費(fèi)7.510+2.5商業(yè)保險(xiǎn)20+20合計(jì)355.5381+25.5延伸：假如教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際為10萬，則超標(biāo)準(zhǔn)2.5萬，該項(xiàng)影響，應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬，這個(gè)2.5萬可以后延扣除。案例

3、某公司2010實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元，假定無其他調(diào)整事項(xiàng)。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）。案例

4、某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：（1）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（3）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。分析：企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝2700+200+100＝3000（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝3000×5‰＝15（萬元）30×60%＝18＞15，準(zhǔn)予扣除15萬元納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）案例

5、某制藥廠2010年銷售收入2900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？分析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2900＋100+200）×30%＝960（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)980－960＝20（萬元）調(diào)整所得額=20萬元案例

6、某外商投資企業(yè)2010利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的應(yīng)納稅所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？分析：公益捐贈(zèng)的扣除限額＝利潤總額×12%＝40×12%＝4.8（萬元）實(shí)際公益性捐贈(zèng)為5萬元納稅調(diào)整額＝5－4.8＝0.2（萬元）應(yīng)納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）企業(yè)資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

（一）現(xiàn)行的文件《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（2011年25號公告）

（二）實(shí)施的時(shí)間自2011年1月1日起施行，2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除以上條款外，資產(chǎn)的損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。因追補(bǔ)確認(rèn)而多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。案例：案例

1、某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為多少萬元。分析：稅前損失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（萬元）案例

2、某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈(zèng)30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)10萬元）；價(jià)值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。分析：資產(chǎn)損失扣除額=40×60%×17%=4.08（萬元）捐贈(zèng)支出扣除限額=（147.06-4.08）×12%=17.16（萬元）“營業(yè)外支出”納稅調(diào)整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬元）案例

3、假定某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產(chǎn)總額是2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1343萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元，經(jīng)核定職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均超過扣除限額。企業(yè)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額？企業(yè)營業(yè)外支出需要調(diào)增的數(shù)額？企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額？企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅？分析：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）合計(jì)調(diào)增數(shù)額＝75＋6＝81（萬元）會(huì)計(jì)利潤總額＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（萬元）捐贈(zèng)支出扣除的限額＝7×12%＝0.84（萬元）稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調(diào)增額＝10－0.84＋6＝15.16（萬元）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝150×2％＝3（萬元），實(shí)際發(fā)生3萬元，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的數(shù)額＝29－150×16.5％＝4.25（萬元）應(yīng)納稅所得額＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（萬元）應(yīng)納稅所得額大于30萬元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此不可以享受20％的優(yōu)惠稅率。

第五篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機(jī)構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該二級分支機(jī)構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號），目前對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)：一是對各級分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)的監(jiān)管工作。

對匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時(shí)組織跨省、跨區(qū)縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報(bào)表中的填報(bào)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項(xiàng)目竣工決算后整體項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，不能按工程項(xiàng)目申請辦理項(xiàng)目退稅。項(xiàng)目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強(qiáng)對納稅人的宣傳以及對各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計(jì)扣除

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時(shí)，2008年結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門無批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

2.新稅法實(shí)施后對企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺免征所得稅的規(guī)定，因此該項(xiàng)收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過程中確認(rèn)書的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過程中，對企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級以上（含省級）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對于企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前，尚未進(jìn)行上年申報(bào)、無法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問題

（1）自2008年起，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國稅發(fā)〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告或證明，鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)不限于國內(nèi)部門或機(jī)構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進(jìn)項(xiàng)增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.資產(chǎn)損失申請、扣除時(shí)間

（1）資產(chǎn)損失申請時(shí)間問題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。具體延期時(shí)限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請延期情況，酌情處理。

（2）追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

根據(jù)國稅函〔2009〕772號規(guī)定：因?yàn)楦鞣N原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業(yè)在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動(dòng)用工合同是具有法律效力的證明勞動(dòng)用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費(fèi)用的扣除

對企業(yè)開（籌）辦費(fèi)的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行歸集，并按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費(fèi)者承擔(dān)的利息、購置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過路費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)等余額，可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于2008年前計(jì)提的職工福利費(fèi)余額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國稅函〔2009〕777號文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項(xiàng)條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國稅發(fā)〔2009〕114號文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費(fèi)用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個(gè)人購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補(bǔ)以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損和享受優(yōu)惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報(bào)告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)提

企業(yè)在報(bào)告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會(huì)計(jì)處理的，可在納稅申報(bào)時(shí)扣除。

（四）企業(yè)取得財(cái)政性資金的征稅問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，方可作為不征稅收入。實(shí)際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2009]87號文的三個(gè)條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執(zhí)行時(shí)間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29