第一篇：2016年營改增調(diào)研報告

紅原縣國家稅務(wù)局營改增調(diào)研報告

縣財政局：

一、總體情況

2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。

二、紅原縣局營改增收入情況

截止6月，紅原縣國家稅務(wù)局國內(nèi)一般增值稅入庫3721547.57元。營改增入庫1656936.15元，其中2016年5月1日新增營改增共入庫1504948.18元（建筑業(yè)1384020.44元，生活服務(wù)業(yè)120927.74元）。其中5月：建筑業(yè)258023.79元，生活服務(wù)業(yè)18700.46元；6月：建筑業(yè)1125996.65元，生活服務(wù)業(yè)102227.28元。

三、政策性減稅情況

（一）、國務(wù)院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負(fù)只減不增。

2016年5月1日前建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶，6月共申報98326.83元，縣級入庫2.46萬元。小規(guī)模納稅人5-6月稅收收入要在7月份才申報。

（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。

1、生活服務(wù)業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%-20%調(diào)整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：2015年生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅收入332.00萬元，入縣級庫166.00萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。

2、我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。除舊項目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，下降幅度為33.33%。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：2015年建筑業(yè)營業(yè)稅收入1785.00萬元，入縣級庫892.50萬元。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計入庫營改增入縣級庫173.54萬元（892.50/12*7*50%/3*2）。

3、房地產(chǎn)業(yè)2015年營業(yè)稅縣級入庫9.00萬元，預(yù)計2016年增值稅縣級入庫1.58萬元（9/12*7*50%/5*3）。

（三）、稅收收入入庫級次的調(diào)整影響我縣財政收入。

從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，2015年縣級入庫增值稅98.36萬元（增值稅98.36萬元、企業(yè)所得稅縣級入庫45.17萬元。），2016年預(yù)計縣級入庫增值稅32.79+131.15=163.94萬元(98.36/12*4 +98.36/12*8*200%)

紅原縣國家稅務(wù)局 2016年7月15日

第二篇：建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告

建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告

一、調(diào)研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?營改增?試點。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大?營改增?試點范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?營改增?試點范圍，由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點地區(qū)簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務(wù)院副總理李克強主持召開擴大?營改增?試點工作座談會，要求要有序擴大試點范圍，適時將郵電通訊、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。試點行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。?營改增?是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。

自?營改增?試點啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財政部國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》關(guān)于改革試點的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實行11%的增值稅稅率試點地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認(rèn)為建筑業(yè)實行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設(shè)報、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危機?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強烈共鳴。與會同志一致認(rèn)為?營改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實現(xiàn)國家實行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負(fù)。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會2013年全年專題調(diào)研計劃，將?營改增?調(diào)研放在四個專項調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項調(diào)研活動。

二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點、主要對象和調(diào)研方式

調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財務(wù)人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

調(diào)研重點：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。

調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計師、財務(wù)主管、財務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。

調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財務(wù)人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。

按照調(diào)研計劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協(xié)會‘營改增’操作務(wù)實暨試點行業(yè)30個典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會、在新七集團召開中型企業(yè)調(diào)研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協(xié)會副會長單位總會計師調(diào)研研討會四個座談會計有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)《中國建設(shè)報》之約稿，3月1日在《中國建設(shè)報》發(fā)表《直面危機，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財務(wù)人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員介紹?營改增?工作進展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點進展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關(guān)注?營改增?，學(xué)習(xí)?營改增?，應(yīng)對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業(yè)財務(wù)人員進行了?營改增?的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財務(wù)人員對?營改增?稅改的認(rèn)識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強了積極應(yīng)對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進行深入在研討，進行了各種類型企業(yè)或單項工程稅測算，得到了比較翔實的測算數(shù)據(jù)，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負(fù)變化有了較扎實的調(diào)研數(shù)據(jù)。

五是通過?營改增?專項調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進一步明晰，學(xué)習(xí)了專項調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項調(diào)研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業(yè)?營改增?專項調(diào)研達到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實穩(wěn)步地推進?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點的武漢建筑業(yè)應(yīng)對?營改增?的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。

三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》確定的建筑業(yè)實行11%稅率的測算

國務(wù)院財政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會各行業(yè)均實行增值稅，無一遺漏地取得進項稅發(fā)票，且在進項稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法、甲供材料等實際問題。但是，實際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進項稅扣除額達到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對2012實際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進行稅負(fù)測算比較。

根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)2012自行完成工作量確認(rèn)的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項稅額129165.07萬元，按理論測算進項稅額扣除時應(yīng)交增值稅22583.23萬元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實統(tǒng)計進項稅額扣除時應(yīng)交增值稅76212.57萬元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進行進項稅抵扣，實際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業(yè)還對2012年該公司某項目進行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。

該項目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項稅為585.07萬元。該項目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費1475萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅79.28萬元；材料費3088.26萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅223.86萬元；機械使用費436.83萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅4.13萬元；其他直接費299.38萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進項稅0.2萬元；間接費用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經(jīng)過測算，假設(shè)2012年該項目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進項稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負(fù)增幅為57%。

這個結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進行的，而且該項目尚屬會計核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業(yè)的測算

我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費95.25萬元，合計為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進項稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費164.64萬元，合計為1340.70萬元，這樣多繳納稅費為495.73萬元，稅負(fù)增幅為72.86%。

（三）專業(yè)建筑公司的測算

最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費情況下，參考該公司實際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。

假設(shè)某項高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機的直接費占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進項抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進項抵扣；機械占30%，假設(shè)全部有稅票作進項抵扣。則增值稅銷項稅額11萬元，減去可抵扣的進項稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負(fù)增幅為73%。

（四）小型企業(yè)的測算

由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實際項目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。

四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價、財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會計核算等方面的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的影響 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。

一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進行編制。

三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。

（二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

1、對收入和毛利的影響

實行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業(yè)增加值按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費用等多種事項都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進項稅額從其原價扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。

在負(fù)債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進行進項抵扣，就會造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對企業(yè)在各種評級中不利。

3、對現(xiàn)金流的影響

由于建筑行業(yè)項目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收人繳納增值稅?，F(xiàn)實中，建設(shè)單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識進行科學(xué)的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應(yīng)重點關(guān)注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業(yè)稅改增值稅后對會計核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務(wù)人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù),實行比例稅率,計算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復(fù)雜性明顯增加。

其次是建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。

最后是具體會計科目的操作上，營業(yè)稅會計核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會計核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進行增值稅的會計核算，會計科目?應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄:進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計帳務(wù)處理影響極大。

五、基本結(jié)論與建議

（一）基本結(jié)論

1、武漢建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅決擁護。對?營改增?設(shè)計初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過?營改增?進一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。

2、武漢建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進性，但是結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)運營實際，又覺得增值稅的先進性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。增值稅的實行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結(jié)果表明，如果實行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。

4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時期，隨著大量的BT、BOT大項目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。

5、?營改增?將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨計算某個工程項目的當(dāng)期稅負(fù)。同時，因為增值稅發(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費用。

（二）建議

1、建議建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。

我們建議實行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務(wù)總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應(yīng)該在試點方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時，發(fā)達地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計初衷。

2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國家建設(shè)行政主管部門應(yīng)盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，以維護建筑行業(yè)有序運行。

4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實從實際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進。具體建議：

（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)都能提前或同步實行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實行?營改增?。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。

（2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點，再全面推開。建筑企業(yè)實行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進的材料進項稅抵扣制定出切實可行的具體辦法。

（3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業(yè)又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅的進項稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關(guān)于企業(yè)應(yīng)對“營改增”的工作措施

?營改增?這項重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結(jié)出果實。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點尤其重要：

一是要對改革抱堅定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強大的正能量?，F(xiàn)在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。企業(yè)應(yīng)主動積極組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)國家稅改方針政策，領(lǐng)會精神實質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)容，做好政策法規(guī)準(zhǔn)備。

二是要做好測算和預(yù)案。凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財務(wù)等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負(fù)進行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財務(wù)、稅務(wù)報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關(guān)信息，向行政主管部門提出科學(xué)的有價值的政策對策建議。其中一個重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營改增?工作進程與安排，適時跟進，做出相應(yīng)的工作安排。

四是做好扎實的專業(yè)人才儲備。?營改增?是專業(yè)性很強、很復(fù)雜、很細(xì)致的財務(wù)稅務(wù)專門工作。增值發(fā)票管理，財務(wù)稅務(wù)的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應(yīng)該盡早做好?營改增?專業(yè)人員準(zhǔn)備。

第三篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負(fù)會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細(xì)分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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第四篇：開題報告——營改增

浙江大學(xué)遠程教育學(xué)院

本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告

題 目

我國試行“營改增”政策的現(xiàn)狀及其完善

專

業(yè)

學(xué)習(xí)中心

姓

名

學(xué)

號

指導(dǎo)教師

****年**月**日

－1－

一、文獻綜述：

1、國外研究觀點

1954年，法國率先提出了推行增值稅，歷經(jīng)半個世紀(jì)以來這一政策已被130多個國家采用。我國從1979年引入增值稅以來，一直保持的是增值稅與營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局，目前已開始擴大增值稅范圍的稅制改革，而交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)一直是學(xué)者們呼聲較高的行業(yè)。由于國外大部分國家從一開始就將交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)納入了增值稅的征收范圍。所以國外研究學(xué)者少有對其進行研究。

我國的“營改增”改革具有中國特色。相關(guān)的國外文獻主要還是以對增值稅的研究為主：

Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)構(gòu)建了模擬增值稅系統(tǒng)收入政策的模型，發(fā)現(xiàn)在發(fā)展中國家，稅收政策通?；诒容^狹隘的稅基；Emran M.S and Stiglitiz J.E(2005)則認(rèn)為增值稅改革會減少社會福利，并對許多發(fā)展中國家進行的間接稅改革提出了自己的看法和見解；Keen M and Mintz J(2004)構(gòu)建了一個關(guān)于增值稅最優(yōu)起征點的分析模型，得出其應(yīng)該介于稅收收入和征收成本之間：Carbonnier C.(2007)則分析了法國1987-1999年之間的兩次增值稅改革，并測量在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的情況下生產(chǎn)者與消費者之間稅負(fù)的分配；Keen M and Lockwood B(2009)指出增值稅是十分有效的，許多開征了增值稅的國家都獲得了更有效的稅收效果。

Richard M.Bird, Pierre-Pascal Gendron(2007)認(rèn)為，增值稅在不同的國家因為其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消費”征稅占整個國家的財稅比重足夠大，這種增值稅的形式就是好的。

愛倫·泰特在《增值稅國際實踐和問題》中列舉了幾種不易判別和計征增值稅的服務(wù)和勞務(wù)包括:建筑業(yè)、租賃和代理業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、境外提供勞務(wù)等。但他認(rèn)為即使這樣，仍應(yīng)盡可納入增值稅的征收范圍能。

2、國內(nèi)學(xué)者的觀點

霍軍(2002)指出，增值稅征稅對象較窄，從橫向上影響了增值稅的抵扣的完整性。1994年的增值稅政策，雖然是生產(chǎn)型的，而且從第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到了第三產(chǎn)業(yè)的商品批零環(huán)節(jié)，但卻絲毫未涉及服務(wù)業(yè)。這明顯有違于稅收的公平原則。

劉漢屏、陳國富(2001)認(rèn)為，現(xiàn)在世界主流國家在增值稅征收對象和其他流轉(zhuǎn)稅的配合上，都有一個共識，就是應(yīng)該是稅種的重疊關(guān)系，而非并行關(guān)系，也不存在劃分各自范圍的糾葛。

賈康(2010)認(rèn)為增值稅擴圍改革的終極目的是建立一個包含全部商品和勞務(wù)的現(xiàn)代增值稅。

孫剛認(rèn)為增值稅改征營業(yè)稅的改革，“分步實施”無論從解決問題的角度還是從實際的推進上都有“一步到位”難以企及的優(yōu)點，因此目前營改增一步步分行業(yè)分地區(qū)推進是個較優(yōu)選擇。

－2－ 關(guān)于“營改增”的文獻主要還是以國內(nèi)文獻為主：

一部分學(xué)者認(rèn)為，“營改增”有利于簡化稅制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加速制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的深度融合。例如：

劉志堅(2011)通過分析、比較交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅的現(xiàn)狀及困難，闡述了改征增值稅的必要性和實際意義；同時他還認(rèn)為2009年增值稅的順利轉(zhuǎn)型，為擴圍打開了局面，奠定了必要的基礎(chǔ)，目前增值稅擴圍已經(jīng)具備了各種充分必要條件；

施文潑、賈康(2011)等認(rèn)為現(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征營業(yè)稅會導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣，同時營業(yè)稅無法抵扣不利于企業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展，因此增值稅的擴圍勢在必行，兩稅合并還能夠破除兩套稅制并行造成的稅收征管實踐的一些困境；

許善達(2012)認(rèn)為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型必須要擴大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而營業(yè)稅是制約第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一，因此他認(rèn)為大中城市經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展最大的前提就是營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型，并且他認(rèn)為營業(yè)稅改革會涉及到所有行業(yè)的稅負(fù)，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)水平都將全面下降；

李國華(2012)認(rèn)為營業(yè)稅和增值稅的兩稅合并能解決我國當(dāng)前稅制改革的當(dāng)務(wù)之急，并且針對兩稅合并后相關(guān)稅率的設(shè)計提出了建議：由于無形資產(chǎn)具有投入物耗比例低、經(jīng)濟附加值較高的特點，建議實行較低的增值稅稅率以提高我國經(jīng)濟的技術(shù)含量；同時由于服務(wù)業(yè)所包含的種類紛繁復(fù)雜，且各行業(yè)利潤、收入以及負(fù)稅能力各不相同，因此有必要對服務(wù)業(yè)各行業(yè)實行有差別的增值稅稅率設(shè)計； 然而，也有一部分學(xué)者認(rèn)為雖然增值稅擴圍已迫在眉睫，但此次改革不僅是稅收制度的重大改革，還會受到制度設(shè)計、模式選擇，企業(yè)負(fù)擔(dān)等各方面的制約，因此可能會面臨許多不同的挑戰(zhàn)，從而導(dǎo)致實際情況偏離預(yù)期效果：

潘文軒(2012)認(rèn)為短期來說，增值稅擴圍會使各試點行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的波動，或減輕或加重，而非試點行業(yè)則暫時不受影響；而從長期來看，則會使得大部分服務(wù)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降，其中商務(wù)服務(wù)業(yè)將獲得最顯著的減稅效應(yīng)，但租賃業(yè)和部分交通運輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)會有所上升；

夏杰長、管永吳(2012)則認(rèn)為選擇上海作為試點城市回避了改革對于財政體制和稅務(wù)機制設(shè)置的影響，使得上海的試點優(yōu)勢成為了劣勢，無法為改革在全國范圍進一步推廣提供借鑒和幫助，貿(mào)然以增值稅全面代替營業(yè)稅為時過早。他們認(rèn)為應(yīng)在經(jīng)濟發(fā)展水平不同的地方同時展開試點，比較結(jié)果，權(quán)衡試點方案對行業(yè)的影響，為以后改革的全面推行奠定實踐基礎(chǔ)。

還有一部分學(xué)者則認(rèn)為現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展水平和征管條件的制約下，進行增值稅改革不論是“漸進性”擴圍”還是“全面性”擴圍，時機都尚不成熟：

張云華(2011)認(rèn)為沒有經(jīng)過科學(xué)的稅負(fù)測算，單從重復(fù)征稅的角度主觀推測其稅負(fù)較重，從而否定營業(yè)稅的觀點值得商榷；其次他認(rèn)為增值稅擴圍并不能有效解決增值稅抵扣鏈條中斷的問題，如果擴圍后大部分企業(yè)仍然按照小規(guī)模納稅人進行簡易征收，則增值稅抵扣鏈條中斷問題依然存在。

－3－ 綜合上述觀點，我們可以得出兩個結(jié)論：

1、包含貨物及勞務(wù)的現(xiàn)代型增值稅是我國稅制改革的方向；

2、鑒于“營改增”情況復(fù)雜，難以一步到位，應(yīng)逐步推進。

二、論文提綱

1、“營改增”相關(guān)理論概述

2、“營改增”的背景及原因 2.1“營改增”的背景

2.2“營改增”的主要原因和政策目標(biāo)

2.2.1從公共政策的角度來分析我國營業(yè)稅改征增值稅試點主要原因

2.2.2“營改增”的政策目標(biāo) 3上海試點“營改增”的現(xiàn)狀 3.1上海試點的背景.3.1.1上海經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的迫切需要 3.1.2帶動區(qū)域和全國經(jīng)濟的需要 3.2上?！盃I改增”的具體內(nèi)容

3.2.1稅目和稅率

3.2.2一般納稅的人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 3.2.3增值稅起征點的規(guī)定 3.2.4零稅率及免稅規(guī)定 4 營改增試點政策不足之處及改進建議 4.1營改增試點政策不足之處

4.1.1現(xiàn)行營改增試點政策的不足之處 4.1.2試點工作推進過程存在的其他問題 4.2營改增試點下一步擴圍政策的改進建議

4.2.1完善現(xiàn)有政策的不足之處 4.2.2完善稅收法制體系 5 結(jié)論

－4－

三、參考文獻

[1]曹國琪.調(diào)整中的全球經(jīng)濟格局與上海經(jīng)濟轉(zhuǎn)型[J].科學(xué)發(fā)展，2011,8.[2]方名山.上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對策研究[J].科學(xué)發(fā)展，2011,11.[3]顧建光.公共經(jīng)濟學(xué)原理[M].上海:上海人民出版社，2007.[4]高培勇.間接稅應(yīng)進入結(jié)構(gòu)性減稅[N].人民日報海外版，2012(02).[5]黃朝曉.改革現(xiàn)行營業(yè)稅制度促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2009，5.[6]黃鋼平.降低我國宏觀稅負(fù)問題研究[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2006,6.[7]霍軍.主要稅種比較研究[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2002.85.[8]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].財會研究，2012,1.[9]賈康.當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅的具體問題探討[J].中國總會計師，2012,l0.[10]賈康，施文潑.擴大增值稅征收范圍的思考[J].中國財政，2010,19.－5－

第五篇：財政營改增

財政學(xué)（營改增）

學(xué)號：姓名：王曉娜班級：學(xué)院：金融學(xué)院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業(yè)稅改征增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業(yè)稅只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預(yù)計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

根據(jù)財政部答記者問，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計相差不大。但也可能有部分公眾擔(dān)心，營業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，這稅負(fù)怎么會不增加呢？對此，社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌做了個科普?！霸鲋刀愂前凑赵鲋殿~征收的，營業(yè)額是按照營業(yè)的毛營業(yè)額征收，以建筑業(yè)的營業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但是他是按照營業(yè)收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的?！?/p>

根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)顯示，此次新增試點行業(yè)涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；涉及的年營業(yè)稅規(guī)模是1.9萬億，占到了原來營業(yè)稅總比例的80%。相關(guān)部門隨后將下發(fā)分行業(yè)的營改增實施細(xì)則。張斌表示，營改增此時的迅速全面推進，不僅是財稅體制改革的重要一步，其通過減負(fù)為經(jīng)濟發(fā)展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時間窗口，是在中國經(jīng)濟穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時期。尤其此次全面推開營改增強調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不僅僅體現(xiàn)了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，更為重要的是，也對于降低企業(yè)運行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營改增試點范圍的所有行業(yè)帶來稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進一步下降。張斌強調(diào)，“除了原材料之外就是固定資產(chǎn)投資，但是我們原來的增值稅只允許機器設(shè)備進行抵扣。一個企業(yè)購進的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營改增之后，不動產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動產(chǎn)的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負(fù)的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點行業(yè)也會有不動產(chǎn)的購置。這樣一個抵扣的政策會使得所有的行業(yè)受益?！?/p>

“2016年減稅還是主要看營改增?！眹叶悇?wù)總局原副局長許善達認(rèn)為，營改增是惠及所有企業(yè)的，原來營業(yè)稅企業(yè)改征增值稅會減稅，原來買服務(wù)的那些增值稅納稅人也會相應(yīng)增加抵扣項目，可以實現(xiàn)減稅。這也算是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時期，面對錯綜復(fù)雜的國際環(huán)境和艱巨繁重的國內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，各級財政部門認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，創(chuàng)新思路，積極作為，財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用得到較好發(fā)揮，財政工作取得了新的成績。一是財稅體制改革不斷深化。二是財政宏觀調(diào)控進一步完善。三是民生保障機制建設(shè)扎實推進。四是財政管理穩(wěn)步加強。五是我國在國際財經(jīng)事務(wù)中的話語權(quán)不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時期特別是近年來的財政工作，必須強化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業(yè)發(fā)展的實際需要出發(fā)，著眼全局，統(tǒng)籌當(dāng)前和長遠，發(fā)揮好參謀助手作用，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。必須強化創(chuàng)新意識和改革精神，處理好政府與市場的關(guān)系，有所為有所不為，突出財政的公共性并根據(jù)公共性的層次完善體制機制。必須強化問題導(dǎo)向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學(xué)的方法研究和解決問題，堅持民生改善和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，守住民生底線。必須強化責(zé)任意識和擔(dān)當(dāng)精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發(fā)展方向、看清看準(zhǔn)的事，大膽推進，致力于“花錢買機制”，提高財政資金績效。必須強化全球視野和大國思維，積極應(yīng)對，主動出題，增強我國在國際財經(jīng)領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)，努力爭取和營造有利于我國發(fā)展的良好外部環(huán)境。樓繼偉要求，各級財政部門要科學(xué)分析“十三五”時期財政改革發(fā)展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權(quán)。當(dāng)前，我國發(fā)展重要戰(zhàn)略機遇期的重大判斷沒有改變，同時戰(zhàn)略機遇期內(nèi)涵發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，主要矛盾是結(jié)構(gòu)性問題、主要方面在供給側(cè)。財政收入潛在增長率下降，財政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會中央關(guān)于重要戰(zhàn)略機遇期和經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，推動破解發(fā)展難題、增強發(fā)展動力、厚植發(fā)展優(yōu)勢，努力實現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標(biāo)。樓繼偉強調(diào)，當(dāng)前及今后一個時期，財政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個全面”戰(zhàn)略布局，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，堅持改革開放，堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，實行宏觀政策要穩(wěn)、產(chǎn)業(yè)政策要準(zhǔn)、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的總體思路，創(chuàng)新和完善財政宏觀調(diào)控，加快財稅體制改革，清費立稅，增收節(jié)支，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高績效，重點保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，適度擴大總需求，著力轉(zhuǎn)方式、補短板、防風(fēng)險、促開放，提高發(fā)展的質(zhì)量和效益，增強持續(xù)增長動力，為實現(xiàn)全面建成小康社會奮斗目標(biāo)服務(wù)好。