第一篇：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓財(cái)稅處理對(duì)比

商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓財(cái)稅處理對(duì)比

1、商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

2、現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議。

3、銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二篇：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓財(cái)稅處理對(duì)比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓財(cái)稅處理對(duì)比

張玉林

1、商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

2、現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議。

3、銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

商業(yè)企業(yè)能否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅前扣除？

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函?2009?202號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。因此，商業(yè)企業(yè)不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，也不能在企業(yè)所得稅前扣除。

以舊換新方式銷售貨物的核算

以舊換新是指納稅人在銷售貨物時(shí)，有償向購買方回收舊貨物的行為。即，消費(fèi)者在購買新商品時(shí)，如果能把同類舊商品交給商店，就能折扣一定的價(jià)款，舊商品起著折價(jià)券的作用；如果消贊者不能提交舊商品，新商品就只能以原價(jià)售出。

稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

具體財(cái)稅處理請(qǐng)看如下例題：

【例】某商場(chǎng)對(duì)某品牌彩電采取以舊換新的方式銷售，舊貨折價(jià)每臺(tái)800元，新彩電售價(jià)3510元（含稅），當(dāng)月采用此方法銷售彩電200臺(tái)。該商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存現(xiàn)金

542 000

庫存商品

160 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000 應(yīng)收賬款超過兩年還未收回如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

問題內(nèi)容：

如果企業(yè)的應(yīng)收賬款超過兩年還未收回，這筆款項(xiàng)是否要征企業(yè)所得稅呢？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)

如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國

稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：

“第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失

稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（三）工商部門的注銷、吊銷證明；

（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

（八）其他相關(guān)證明。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款超過兩年未收回的損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才可在稅前扣除，貴企業(yè)應(yīng)按國稅發(fā)[2009]88號(hào)文提供相關(guān)依據(jù)就該項(xiàng)損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

收到返利該如何開發(fā)票

問：某收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。他們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。該項(xiàng)返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）根據(jù)：

“

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）……

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：

“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。商業(yè)企業(yè)能否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金并在企業(yè)所得稅前扣除？

答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函?2009?202號(hào)）規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。因此，商業(yè)企業(yè)不能計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，也不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2008年6月12日

第三篇：銷售折扣與折讓

1．銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況

給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。

銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，所以會(huì)計(jì)上對(duì)其不需單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理。又因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格計(jì)算

銷項(xiàng)稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上核算的方法有總價(jià)法、凈價(jià)法等，我國現(xiàn)

行會(huì)計(jì)制度的處理采用總價(jià)法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對(duì)方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處理如下（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）：

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

7780貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11305

收到貨款時(shí)（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財(cái)務(wù)費(fèi)用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價(jià)還是不含稅售價(jià)計(jì)算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會(huì)計(jì)上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額。發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?，F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議。

銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

1．銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況

給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。

銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，所以會(huì)計(jì)上對(duì)其不需單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理。又因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格計(jì)算

銷項(xiàng)稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上核算的方法有總價(jià)法、凈價(jià)法等，我國現(xiàn)

行會(huì)計(jì)制度的處理采用總價(jià)法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對(duì)方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處理如下（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）：

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

7780貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11305

收到貨款時(shí)（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財(cái)務(wù)費(fèi)用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價(jià)還是不含稅售價(jià)計(jì)算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會(huì)計(jì)上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額。發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭議。

銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?。?duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷售折扣、折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理

銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜，采用的會(huì)計(jì)處理不同以及稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。

一、銷售折扣

稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會(huì)計(jì)上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成交價(jià)格確定銷售收入。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅。

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。

稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，銷售折讓的會(huì)計(jì)處理與銷售退回的會(huì)計(jì)處理相同。

稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。

三、銷售退回

銷售退回的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的，即銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1.非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。

例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）銷售商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000（2）收回貨款時(shí)：

借：銀行存款 116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款 100000（3）銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫存商品 60000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000

2.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的處理，調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告應(yīng)交的所得稅。

例 甲公司2005年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲按5%比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，附加費(fèi)為4%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000（2）借：壞賬準(zhǔn)備 117000 貸：以前損益調(diào)整 117000（3）借：庫存商品 1500000

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)1500000（4）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 23800 其他應(yīng)交款 13600

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)稅金及附加)37400（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調(diào)整 231552

3.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

例 在上例中，如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日

會(huì)計(jì)處理的（1）——（4）同上

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤分配——為分配利潤345600 貸：以前損益調(diào)整 345600

企業(yè)采用納稅會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

（5）借：遞延稅款 114048

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調(diào)整 231552

四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利

銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日?；顒?dòng)中的常用俗語，不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語。會(huì)計(jì)制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范和會(huì)計(jì)處理，但實(shí)務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報(bào)銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5％。符合條件的傭金計(jì)入營業(yè)費(fèi)用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除。

銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方（商家）對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)制度對(duì)其暫無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還的，銷售返利在實(shí)際支付的當(dāng)期可以進(jìn)行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。

一、政策規(guī)章規(guī)定的銷售退回和折讓的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理方法

銷售退回，意味著對(duì)銷售行為的否定，因此不管退貨出于何種原因，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，此筆銷售應(yīng)予以紅字沖回。會(huì)計(jì)上應(yīng)于退貨時(shí)紅沖原分錄，銷貨方紅沖主營業(yè)務(wù)收入、銷項(xiàng)稅金、現(xiàn)金（或往來）、主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品；銷售折讓，意味著銷售總價(jià)的減少，因此不管折讓的原因，根據(jù)收入確認(rèn)的原則，折讓部分應(yīng)予紅字沖減銷售。折讓的發(fā)生，分銷售前和銷售后兩種情形。會(huì)計(jì)處理時(shí)，在銷售前發(fā)生的，處理同現(xiàn)金折扣，以折后金額為入賬依據(jù)；在確認(rèn)銷售后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。稅務(wù)處理上，已入賬的銷售退回時(shí)或確認(rèn)銷售后發(fā)生折讓的，銷貨方應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅沖銷售和銷項(xiàng)稅額，購貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票紅沖進(jìn)項(xiàng)稅額。申請(qǐng)辦理《通知單》的情形，具體包括銷售退回、銷售折讓和開票有誤三種。

二、現(xiàn)實(shí)中銷售退回和折讓的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理存在問題

在現(xiàn)實(shí)操作中，部分企業(yè)因相關(guān)業(yè)務(wù)較多，或認(rèn)為辦理《通知單》手續(xù)繁瑣而不按規(guī)定辦法處理，轉(zhuǎn)而選擇其他途徑。

1、倒開發(fā)票處理：即直接由購貨方（退貨方）開具正數(shù)發(fā)票作銷售處理，由銷售方認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、與后期銷售合并處理：銷售方在同一客戶后續(xù)銷售時(shí)，在發(fā)票中增加一筆負(fù)數(shù)，沖減上期退貨或折讓。

此兩種操作方式，在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、銷售收入、成本時(shí)存在方向、金額上的不準(zhǔn)確，不利于劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確期間，但總體上對(duì)增值稅、所得稅應(yīng)納稅額無影響。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條對(duì)發(fā)票的定義，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證，若對(duì)該定義進(jìn)行較為寬松的理解，同時(shí)基于上述操作對(duì)實(shí)際申報(bào)納稅未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，我們認(rèn)為雖然在核算和處理規(guī)范性上存在瑕疵，但稅務(wù)行政處理以責(zé)令企業(yè)限期整改為宜。

另外，在實(shí)際操作上還存在其它一些細(xì)節(jié)問題。首先，稅務(wù)部門現(xiàn)用版本的增值稅申報(bào)表不夠完善，若企業(yè)當(dāng)期退貨折讓金額大于當(dāng)期銷售額而致銷售產(chǎn)生負(fù)數(shù)，則在申報(bào)時(shí)，此筆銷項(xiàng)負(fù)數(shù)不能自動(dòng)進(jìn)入期末留抵，而辦理退稅尚無政策依據(jù)。反之若由購貨方開具銷售發(fā)票，則避免了此類申報(bào)問題。其次，企業(yè)的退貨，由于時(shí)間、責(zé)任方、協(xié)議等問題，未必能按原購進(jìn)價(jià)格退貨，導(dǎo)致企業(yè)、稅務(wù)部門在辦理手續(xù)時(shí)存在疑問。再次，企業(yè)辦理《通知單》的手續(xù)較為繁瑣也一定程度上增加了征納雙方的涉稅成本。對(duì)于一些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)交易頻繁的企業(yè)，每月的退貨發(fā)生量也相對(duì)較大，若每次退貨均按規(guī)定辦理，人力財(cái)力成本十分可觀，稅務(wù)部門管理的難度、耗費(fèi)的精力也會(huì)大大增加，而相對(duì)管理的成效則難以體現(xiàn)。

三、銷售退回和折讓的稅務(wù)處理建議

退貨與折讓，屬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常范疇；開票有誤，日常工作中在所難免。若每次遇到此類情形就必須向稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理《通知單》，無疑工作量巨大。目前，就無錫市區(qū)四分局2009年的情況，共受理493戶企業(yè)申請(qǐng)辦理《通知單》1600余份，其中開票有誤1200余份，占比近四分之三，顯然大量的工作花在了登記企業(yè)的人為錯(cuò)誤上，管理成效甚微。而大量的退貨折讓業(yè)務(wù)，企業(yè)可能已通過其他手段變通處理，未進(jìn)入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。目前的《通知單》管理模式，其主要目的是為了監(jiān)控銷貨方隨意紅沖銷售及購貨方取得負(fù)數(shù)發(fā)票不及時(shí)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額而導(dǎo)致少繳稅款的情況。顯然，嚴(yán)格的管理可以起到效果，但目前的方式效率偏低，征納雙方為此付出許多，企業(yè)甚至不惜違規(guī)操作。針對(duì)目前規(guī)定與實(shí)際存在的偏差，結(jié)合當(dāng)前的征管現(xiàn)狀、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控管能力，我們提出以下建議：

改變目前對(duì)負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票開具的管理模式，取消《通知單》管理，通過加強(qiáng)防偽稅控、CTAIS征管信息系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)負(fù)數(shù)發(fā)票的自動(dòng)監(jiān)控。

目前，防偽稅控系統(tǒng)可以通過對(duì)增值稅專用發(fā)票及其它抵扣憑證的發(fā)售、開具、認(rèn)證進(jìn)行全方位監(jiān)控，并與申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)專用發(fā)票的掌控已十分充分。因此，完全可以通過開發(fā)其對(duì)負(fù)數(shù)發(fā)票的監(jiān)控，達(dá)到“《通知單》管理”的目的。

1、改變現(xiàn)行認(rèn)證抵扣的抵扣模式。目前，企業(yè)取得專用發(fā)票需在一定時(shí)日內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證，認(rèn)證通過方可申報(bào)抵扣。四分局2100戶防偽稅控企業(yè)2009年認(rèn)證發(fā)票約55萬份，設(shè)置3個(gè)認(rèn)證窗口，占全部辦稅窗口的20％，高峰期仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)需求，認(rèn)證的工作量極大。而實(shí)際上，購貨方認(rèn)證的發(fā)票信息，在銷貨方抄報(bào)稅時(shí)，已全部報(bào)送給稅務(wù)部門，認(rèn)證工作已屬重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)。因此，我們?cè)O(shè)想，加強(qiáng)防偽稅控系統(tǒng)功能，并將防偽稅控系統(tǒng)與CTAIS征管信息系統(tǒng)相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)抵扣模式的改變，具體操作如下：銷貨方正常抄報(bào)稅后，稅務(wù)部門將采集的發(fā)票信息中需要抵扣的，發(fā)送到購貨方CTAIS申報(bào)模塊，由購貨方在申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額前確認(rèn)抵扣信息或拒收（原則上要求取得紙質(zhì)發(fā)票后），確認(rèn)后將結(jié)果反饋銷貨方；對(duì)無法發(fā)送的，作為自動(dòng)拒收，直接反饋銷貨方。

2、對(duì)銷貨方是否繳納稅款進(jìn)行監(jiān)控。通過CTAIS系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)與防偽稅控系統(tǒng)共享。建議防偽稅控系統(tǒng)僅發(fā)送無欠繳稅款企業(yè)開具的發(fā)票信息，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的匹配性，防范虛開發(fā)票后走逃的風(fēng)險(xiǎn)。

在以上兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整之后，負(fù)數(shù)發(fā)票的管理可以實(shí)現(xiàn)事前申請(qǐng)審批改為事中自動(dòng)監(jiān)控，過程簡化為銷貨方開具負(fù)數(shù)發(fā)票，購貨方申報(bào)時(shí)確認(rèn)該發(fā)票，稅務(wù)部門只需對(duì)未予以確認(rèn)的負(fù)數(shù)發(fā)票進(jìn)行核查。工作量大幅減少的同時(shí)，針對(duì)性大幅增強(qiáng)，效率將明顯提高。整個(gè)過程均為電子操作，網(wǎng)上進(jìn)行，方便快捷，稅務(wù)部門的服務(wù)效能在此過程中盡顯無遺；企業(yè)方面減輕了納稅成本，遵從的意愿將明顯提高，同時(shí)稅務(wù)部門可以通過防偽稅控系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)監(jiān)控，提高征管質(zhì)量。

第四篇：銷售折扣與折讓管理辦法

銷售公司折扣與折讓管理辦法 目的：為規(guī)范銷售公司的銷售折扣行為。范圍：適用于本公司的自售酒情形，不包括委托代售。3 職責(zé)：

3.1 本辦法由銷售公司總部解釋，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。3.2 公司相關(guān)部門及區(qū)域市場(chǎng)負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。4.1 遵循的原則

4.1.1謹(jǐn)慎性原則：謹(jǐn)慎制訂使用銷售折扣方案，嚴(yán)禁銷售折扣的隨意性。

4.1.2利益最大原則：銷售折扣方案應(yīng)以項(xiàng)目綜合收益最大為目的，兼顧銷售節(jié)奏、銷售數(shù)量、銷售收入和項(xiàng)目利潤的關(guān)系。4.1.3例外管理原則：公開發(fā)售中作為銷售策略的普遍性折扣為一般折扣；任何超出一般折扣以外的折扣為特別折扣。特別折扣按銷售特例程序管理。4.2 一般性折扣

4.2.1一般性折扣方案及折扣比例由公司銷售部門和財(cái)務(wù)部門共同制訂，并報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。

4.2.2制定折扣方案須經(jīng)過深入市場(chǎng)調(diào)查和測(cè)算，比較目標(biāo)售價(jià)與折扣后的平均售價(jià)水平，并綜合考慮對(duì)公司經(jīng)營計(jì)劃和利潤體現(xiàn)的影響。

4.2.3銷售公司須定期分析銷售折扣對(duì)銷售計(jì)劃、銷售進(jìn)度的影響，并及時(shí)調(diào)整折扣方案、控制銷售節(jié)奏。

4.2.4銷售折扣作為一種商業(yè)折扣，必須按實(shí)際成交價(jià)及折后價(jià)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款的入帳金額。

4.2.5銷售公司須妥善保管歷次的銷售定價(jià)表、銷售折扣文件及資料，以便備查。4.3 銷售特例

4.3.1公司與有業(yè)務(wù)關(guān)系的特殊客戶認(rèn)購公司產(chǎn)品，其要求的銷售折扣比例超過一般折扣比例的行為。內(nèi)部職員認(rèn)購本公司產(chǎn)品視同銷售特例。

4.3.2特殊情況的必須申請(qǐng)報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)；內(nèi)部職員認(rèn)購的折扣比例，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.3.3 團(tuán)購可視具體情況給予適當(dāng)折扣，其折扣比例可根據(jù)成交數(shù)量按“利益最大原則”審慎擬定，并按上述銷售特例的程序報(bào)總經(jīng)理最終批準(zhǔn)。

4.3.4 所有的銷售折扣情況應(yīng)登記臺(tái)帳。銷售公司須于每季度末，編制《銷售特例統(tǒng)計(jì)表》報(bào)本公司負(fù)責(zé)人。5 附 則

5.1 本辦法未盡事宜，由銷售公司總部結(jié)合各區(qū)域市場(chǎng)具體情況制訂補(bǔ)充管理細(xì)則。

第五篇：銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會(huì)計(jì)處理（定稿）

銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，所以會(huì)計(jì)上對(duì)其不需單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理。又因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對(duì)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上核算的方法有總價(jià)法、凈價(jià)法等，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的處理采用總價(jià)法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對(duì)方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處理如下（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）：

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

77805

貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11305

收到貨款時(shí)（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財(cái)務(wù)費(fèi)用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價(jià)還是不含稅售價(jià)計(jì)算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會(huì)計(jì)上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額。發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比 ' K# L-z& f% `.i, ~9 K9 F

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。B/ t“ [” Q0 Z){: |-w中國會(huì)計(jì)社區(qū)

實(shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。bbs.canet.com.cn6 C3 d# O8 Y, F!?

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比

“ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。$ w7 w P” w$ x;i$ [

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

& v.^4 i/ k6 m' o8 D# s中國會(huì)計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國會(huì)計(jì)網(wǎng)（004km.cn 3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

;3 v4 l' b7 v0 [ 稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。

“ I)^# o6 A* O2 F” ?6 {1 O 此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。bbs.canet.com.cn/ y" j8 ^% O* `$ a0 m

會(huì)計(jì)處理時(shí)，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。2009-5-4 19:15 | 我來評(píng)論

向TA求助

回答者： ssueeq | 十七級(jí) 名人 達(dá)人 擅長領(lǐng)域： 財(cái)務(wù)稅務(wù) 商業(yè)/理財(cái) 參加的活動(dòng)：

提問者對(duì)于答案的評(píng)價(jià)：

謝謝你這么專業(yè)的給我回答，我可能還要問你，在此先謝謝你！

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折扣折讓和平銷返利如何進(jìn)行稅務(wù)處理

2010-2-2 10:3 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【問題】

某市一家商場(chǎng)近期在搞促銷活動(dòng)，對(duì)顧客以折扣折讓和平銷返利的方式促銷商品。請(qǐng)問，采取這兩種

方式銷售貨物應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

【解答】

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

1.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；

2.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營業(yè)稅。

此外，國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)文件還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不

得開具增值稅專用發(fā)票。

責(zé)任編輯：紫菁

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