第一篇：職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼納稅處理方法

職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（職工飯餐補(bǔ)貼）納稅處理方法

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

第二篇：職工食堂經(jīng)費(fèi)所得稅

職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企[2009]242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購(gòu)置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進(jìn)行解釋。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程?，就可以認(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定

為理順食堂財(cái)務(wù)管理關(guān)系，現(xiàn)統(tǒng)一制訂財(cái)務(wù)管理規(guī)定：

(一)關(guān)于設(shè)置帳戶和財(cái)務(wù)人員的規(guī)定

1.原有職工食堂或新建的職工食堂都要單獨(dú)設(shè)置帳戶，獨(dú)立核算，要加強(qiáng)職工食堂的財(cái)務(wù)管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問題，要及時(shí)請(qǐng)示公司財(cái)務(wù)部。

2.各職工食堂都要設(shè)置兼職或?qū)Ｂ毜臅?huì)計(jì)、出納，根據(jù)人事部核定編制設(shè)置。

3.會(huì)計(jì)、出納要有明確分工，不允許會(huì)計(jì)兼出納，管帳為一人，管現(xiàn)金飯菜票為另一人。

(二)關(guān)于費(fèi)用開支范圍等有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定

1.職工食堂工作人員工資列入工資計(jì)劃，由人事部核定，定員定編定工資標(biāo)準(zhǔn)。

2.水電費(fèi)作出預(yù)算，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——水電費(fèi)”中開支。

3.各職工食堂的燃料費(fèi)根據(jù)實(shí)際需要，由行政部定出消耗定額，列入職工福利費(fèi)開支。

4.各職工食堂首次購(gòu)置的各種設(shè)施，爐具、廚具、餐具等列入基建費(fèi)用，以后需要增添的用品用具列入福利費(fèi)，不能列入營(yíng)業(yè)支出。

5.職工食堂需要購(gòu)置的其他物料用品如洗潔精、毛巾、用具、堿粉、洗衣粉、肥皂等都要由行政部制定出合理的定額，按定額購(gòu)買節(jié)約使用。

(三)關(guān)于補(bǔ)貼問題

公司各食堂提供的伙食補(bǔ)貼，補(bǔ)貼人數(shù)由人事、行政部門核定后，按每人每月補(bǔ)貼10元，在福利費(fèi)中撥款。

建議設(shè)置食堂的單位，都要成立監(jiān)委會(huì)，在員工中選舉監(jiān)委會(huì)成員，加強(qiáng)對(duì)職工食堂的管理和監(jiān)督，責(zé)任是監(jiān)督職工食堂收支情況，每月帳目由職工食堂向監(jiān)委會(huì)匯報(bào)一次，并抄報(bào)財(cái)務(wù)部一份，每季要定期向員工公布職工食堂的收支情況。

1．企業(yè)為職工免費(fèi)提供午餐，由于食堂采購(gòu)的食品大部分是從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的，因此無法取得發(fā)票。那么企業(yè)需要取得什么樣的憑證才可以將這部分費(fèi)用計(jì)入成本？還是應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)呢?

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！豹?/p>

另外，新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

因此，按照上述規(guī)定，該企業(yè)的職工食堂必須取得正式發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用才允許按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，列為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

第三篇：職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼(職工飯餐補(bǔ)貼)的自查及應(yīng)對(duì)

（一）自查方法

1、主要檢查職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否通過食堂管理部門進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷結(jié)算；

2、檢查有沒有通過食堂統(tǒng)一超標(biāo)采購(gòu)米、油、水果、牛奶等，然后給予職工統(tǒng)一發(fā)放而規(guī)避繳納個(gè)人所得稅；

3、檢查企業(yè)之外的人承包本單位的食堂，有沒有發(fā)票到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算；

4、檢查單位給予職工發(fā)放飯補(bǔ)是否代扣了個(gè)人所得稅；

5、檢查對(duì)外承包的食堂，憑單位領(lǐng)導(dǎo)在本食堂招待客人的簽單記錄到財(cái)務(wù)報(bào)賬是否開具了發(fā)票。

（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理

職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

第四篇：發(fā)放手機(jī)通信補(bǔ)貼 如何進(jìn)行納稅處理

發(fā)放手機(jī)通信補(bǔ)貼 如何進(jìn)行納稅處理

現(xiàn)在，很多企業(yè)為員工報(bào)銷全部或部分手機(jī)通信費(fèi)用。在我國(guó)，手機(jī)大多由個(gè)人購(gòu)買，手機(jī)卡由個(gè)人辦理并顯示為持卡人姓名，但作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，費(fèi)用票據(jù)反映到財(cái)務(wù)部門則表現(xiàn)為“以個(gè)人名義列支的手機(jī)費(fèi)”，加之手機(jī)費(fèi)用支出兼有辦公和日常私人事務(wù)用途，無法準(zhǔn)確加以區(qū)分，因此，如何合理合法地扣除員工手機(jī)費(fèi)支出、降低可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅處理的難點(diǎn)。

個(gè)人憑繳費(fèi)發(fā)票報(bào)銷

在這種方式下，手機(jī)費(fèi)用先由個(gè)人墊付，再憑個(gè)人繳費(fèi)發(fā)票在財(cái)務(wù)報(bào)銷。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也規(guī)定，企業(yè)所得稅法有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，員工的手機(jī)費(fèi)支出屬于與企業(yè)收入直接相關(guān)和合理的支出，只要企業(yè)能提供此類費(fèi)用屬于企業(yè)正常支出的測(cè)評(píng)依據(jù)或依話費(fèi)清單計(jì)算的結(jié)果，即使發(fā)票抬頭是個(gè)人，但符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)該允許稅前扣除。

但在往年的匯算清繳中，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此并不認(rèn)可?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅

款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。稅務(wù)人員依據(jù)“以票管稅”原則，認(rèn)為此類抬頭為個(gè)人的發(fā)票所產(chǎn)生的費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)被調(diào)減補(bǔ)稅。

部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)以本省有效的文件認(rèn)可個(gè)人憑發(fā)票列支手機(jī)費(fèi)，但是要視為職工福利費(fèi)。顯然，在職工福利費(fèi)已經(jīng)明顯超支的企業(yè)，這樣的規(guī)定其實(shí)等同于不允許扣除。

另外，有企業(yè)要求個(gè)人在索取手機(jī)費(fèi)發(fā)票時(shí)向通信部門索取本企業(yè)抬頭的發(fā)票，但是索取過程并不順利，由于通信部門是微機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理，在通信營(yíng)業(yè)大廳里面開具的針對(duì)具體手機(jī)號(hào)碼的發(fā)票抬頭是由微機(jī)自動(dòng)帶出的個(gè)人機(jī)主姓名，無法更改，只能在一些個(gè)體代理收費(fèi)處索取定額發(fā)票，此類發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的重點(diǎn)，假票、虛開情況大量存在，真實(shí)性不可控，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到通信經(jīng)營(yíng)商處調(diào)查原始檔案，發(fā)現(xiàn)并沒有以單位名義開通的手機(jī)號(hào)碼或者以單位名義開通的手機(jī)號(hào)碼并沒有發(fā)生大量話費(fèi)支出，容易被認(rèn)定為個(gè)人支出以單位名義索取發(fā)票報(bào)銷，帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金發(fā)放通信補(bǔ)貼

現(xiàn)金發(fā)放通信補(bǔ)貼形式是企業(yè)根據(jù)不同崗位工作需求，測(cè)算出因工作需要發(fā)生的手機(jī)費(fèi)支出后按定額現(xiàn)金發(fā)放，不需要員工提供發(fā)票。

以現(xiàn)金發(fā)放通信補(bǔ)貼需要考慮的問題之一是其屬于工資、薪金支出范疇還是職工福利費(fèi)范疇。與此相關(guān)的政策規(guī)定主要有以下幾項(xiàng)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容，為職工衛(wèi)

生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

上述稅務(wù)與財(cái)務(wù)法規(guī)都對(duì)職工福利費(fèi)的范圍進(jìn)行了正列舉。從稅務(wù)規(guī)定看，通信補(bǔ)貼沒有在列舉的范圍之內(nèi)，并不屬于職工福利費(fèi)的范疇，如果發(fā)放，應(yīng)視為工資、薪金；從財(cái)務(wù)規(guī)定看，通信補(bǔ)貼按貨幣化改革與否進(jìn)行不同處理，以現(xiàn)金發(fā)放的通信補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。因此，對(duì)于以現(xiàn)金發(fā)放的通信補(bǔ)貼，應(yīng)將其納入工資、薪金總額核算。

在這種情況下，關(guān)于其是否可在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定

實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。如果沒有依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，則難以被認(rèn)定為“合理工資、薪金”在稅前扣除。

此外，還應(yīng)考慮員工個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

筆者認(rèn)為，以現(xiàn)金發(fā)放通信補(bǔ)貼的結(jié)果是員工為企業(yè)的業(yè)務(wù)性支出墊支了個(gè)人所得稅。職工取得的通信補(bǔ)貼是手機(jī)費(fèi)支出，而手機(jī)費(fèi)支出是為了單位業(yè)務(wù)收入取得而發(fā)生的支出，而非個(gè)人的真實(shí)收入。

提供手機(jī)預(yù)付費(fèi)充值卡

手機(jī)預(yù)付費(fèi)充值卡的處理是部分企業(yè)采取了先向通信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)商統(tǒng)一采購(gòu)有面值的手機(jī)話費(fèi)充值卡，取得了通信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)商對(duì)準(zhǔn)企業(yè)開具的話費(fèi)發(fā)票，以預(yù)付款下賬。然后以月份或季度為期間，員工

根據(jù)本期間由通信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)商打印出的個(gè)人名義的話費(fèi)實(shí)際清單、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門測(cè)算出本月因工作發(fā)生的大致話費(fèi)支出，單位補(bǔ)償充值卡，由員工自行充值，對(duì)于業(yè)務(wù)量不大的員工測(cè)算后定期發(fā)放定額充值卡，一般不變動(dòng)。對(duì)于業(yè)務(wù)量較大，變動(dòng)幅度較大的員工按期測(cè)算。在發(fā)放充值卡的當(dāng)月，企業(yè)賬務(wù)處理將話費(fèi)支出由預(yù)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用支出。由于該種測(cè)算辦法符合真實(shí)性和合理性原則，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，大多得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

發(fā)放手機(jī)預(yù)付費(fèi)充值卡和個(gè)人報(bào)銷票據(jù)，現(xiàn)金發(fā)放通信補(bǔ)貼辦法相比，很好地解決了合法憑證的問題，并且不存在員工因公墊支“個(gè)人所得稅”的問題。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)“以票管稅”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）也規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷，由于取得的預(yù)付費(fèi)充值卡發(fā)票是對(duì)單位開具，屬于符合規(guī)定的發(fā)票，此項(xiàng)支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，并且經(jīng)過合理的測(cè)算，可提供相關(guān)的依據(jù)，容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

發(fā)放手機(jī)預(yù)付費(fèi)充值卡也不用再墊支“個(gè)人所得”稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。由于發(fā)放的是手機(jī)充值卡，充值數(shù)額經(jīng)過了測(cè)算，并且手機(jī)話費(fèi)用于辦公支出，在企業(yè)賬務(wù)表現(xiàn)為有合法憑證的辦公費(fèi)用支出，與以現(xiàn)金發(fā)放的通信補(bǔ)貼收入有明顯區(qū)別，不用按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

第五篇：職工食堂賬務(wù)處理

企業(yè)職工食堂依據(jù)性質(zhì)分為三類：第一類屬于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的職工食堂。這類食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)外，還同時(shí)對(duì)外提供餐飲服務(wù)，猶如飯店或餐飲公司。依據(jù)現(xiàn)行“同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人”的營(yíng)業(yè)稅制度，這類食堂要依法辦理稅務(wù)登記，就其收入繳納營(yíng)業(yè)稅，并按稅法規(guī)定購(gòu)買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第二類是入駐企業(yè)的餐飲公司開辦的職工食堂。這類食堂實(shí)質(zhì)上是“外援”——企業(yè)將餐飲事務(wù)外包，引進(jìn)餐飲公司為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)。這些餐飲公司都是正規(guī)的企業(yè)，工商、稅務(wù)登記手續(xù)齊全，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，可以購(gòu)買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第三類為企業(yè)內(nèi)部食堂。這類食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，無需辦理稅務(wù)登記，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然也沒有購(gòu)買、使用餐飲業(yè)發(fā)票的權(quán)力。

本文主要討論第三類——企業(yè)內(nèi)部食堂的涉稅問題及其財(cái)稅處理。

一、相關(guān)政策分析

1．現(xiàn)行財(cái)稅政策描述

企業(yè)內(nèi)部食堂屬于職工福利的范疇，國(guó)家財(cái)政、稅收政策對(duì)此均有明確規(guī)定。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

上述兩條均提到了“職工食堂”。這在強(qiáng)調(diào)職工食堂是企業(yè)員工的重要福利外，也給廣大財(cái)務(wù)人員處理職工食堂的收支，指明了方向。但該文同時(shí)明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國(guó)稅函[2009]3號(hào)“

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”，對(duì)福利費(fèi)用的稅前扣除也做出明確規(guī)定：

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。該文同時(shí)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

依據(jù)稅法規(guī)定，單獨(dú)核算的職工食堂福利費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但前提是不能超過工資薪金總額14%。國(guó)稅函2009年3號(hào)文明確“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。所以，企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支的各項(xiàng)食堂支出——包括發(fā)放給食堂工作人員的工資，都不應(yīng)算入企業(yè)的工資總額。

2.福利費(fèi)用14%列支標(biāo)準(zhǔn)的變化分析

2008年新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施之前，企業(yè)職工福利費(fèi)用依據(jù)企業(yè)員工計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算提取并在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者說，企業(yè)計(jì)提的福利費(fèi)不論是否用于職工身上，都可以在稅前扣除——這也導(dǎo)致很多企業(yè)存在職工福利費(fèi)“提而不用”的現(xiàn)象，致使職工福利費(fèi)“福利不到職工身上”。2008年之后，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出（注意這里強(qiáng)調(diào)的是支出），不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)也明確了將職工福利費(fèi)用由計(jì)提改為據(jù)實(shí)支出，沒有支出則不允許扣除。國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》對(duì)此有明確的銜接規(guī)定：2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

稅法與會(huì)計(jì)制度是“相互關(guān)照”的。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》新準(zhǔn)則，就取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等八個(gè)明細(xì)核算，核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目，這也就將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。

職工福利費(fèi)用從允許提取到只準(zhǔn)直接列支，一方面有助于消除了企業(yè)“提而不用”的虛假現(xiàn)象；另一方面也具有“蠶食”企業(yè)利益的功能：只要花不到14%，較之計(jì)提老政策，企業(yè)所得稅稅前扣除就少些，納稅就多些。這也許會(huì)產(chǎn)生促使企業(yè)足額或超額開支福利費(fèi)用的動(dòng)力。

二、相關(guān)涉稅問題處理

1．稅前扣除問題及其處理建議

內(nèi)部食堂福利費(fèi)用列支的依據(jù)是合法票據(jù)。企業(yè)將福利費(fèi)用支付給獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的職工食堂或入駐餐飲公司，均可取得正規(guī)的餐飲業(yè)發(fā)票并據(jù)以入賬。但企業(yè)內(nèi)部食堂無權(quán)使用發(fā)票，企業(yè)在列支內(nèi)部食堂費(fèi)用時(shí)就相對(duì)復(fù)雜。分述如下：

（1）若企業(yè)內(nèi)部食堂獨(dú)立核算，企業(yè)支付食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，可用內(nèi)部資金往來單據(jù)入賬列支。而內(nèi)部食堂應(yīng)建立獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，核算其收支行為并備查。賬務(wù)處理分述如下：企業(yè)給食堂撥付費(fèi)用或?yàn)槭程觅?gòu)置設(shè)施、支付食堂員工工資等，在企業(yè)賬上借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”；若讓職工負(fù)擔(dān)部分餐費(fèi)，企業(yè)要先扣減員工飯費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——食堂”，轉(zhuǎn)交員工飯費(fèi)給食堂，借記“其他應(yīng)付款——食堂”，貸記“銀行存款”。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費(fèi)，計(jì)入“伙食收入”，日常的各種柴米油鹽及原材料支出計(jì)入“伙食成本”，其票據(jù)入賬要求與不獨(dú)立核算的內(nèi)部食堂相同。

（2）若企業(yè)內(nèi)部食堂不獨(dú)立核算，其支出并入企業(yè)大賬核算，入賬票據(jù)細(xì)分如下：

1）對(duì)于工業(yè)產(chǎn)品，比如在商場(chǎng)、超市等經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買的油鹽醬醋等，依據(jù)商場(chǎng)開具的商業(yè)發(fā)票入賬。因這些工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品都是應(yīng)稅商品，沒有正規(guī)發(fā)票，則不允許在稅前列支。

2）對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品，比如青菜、米面、牛羊肉以及鮮活魚類等，要區(qū)別幾種情況取得發(fā)票：一是在超市等經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)買，可以直接取得商業(yè)零售發(fā)票入賬；二是通過蔬菜公司配送，也可以取得正規(guī)發(fā)票入賬；三是農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)或集市，取得發(fā)票的方式有二：A.農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)或集市管理部門出具購(gòu)買憑證，例如蘇州，企業(yè)內(nèi)部食堂在農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，持采購(gòu)清單讓市場(chǎng)管理部門“敲個(gè)戳子”（蓋個(gè)章），就可據(jù)以入賬，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)此認(rèn)可。B.若市場(chǎng)管理部門不給“敲個(gè)戳子”，或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不認(rèn)可這些“白條”，企業(yè)只能損失一些稅點(diǎn)，到相關(guān)稅務(wù)部門**并據(jù)以入賬。

企業(yè)內(nèi)部食堂列支費(fèi)用，憑證是關(guān)鍵。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不***、虛***、制售假發(fā)票、非法**，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

對(duì)于職工內(nèi)部食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼的稅前扣除，稅法沒有給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)務(wù)中企業(yè)必須把握兩個(gè)原則：一是14%這個(gè)總體標(biāo)準(zhǔn)，所有的福利費(fèi)用加在一起不能超標(biāo)，超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。二是實(shí)事求是，內(nèi)部食堂發(fā)生的費(fèi)用要符合稅法合理性原則，并符合企業(yè)的真實(shí)情況，弄虛作假也會(huì)遭到納稅調(diào)整或其他處罰。

一般情況下，非獨(dú)立核算的食堂不允許經(jīng)手貨幣資金，由企業(yè)財(cái)務(wù)代為管理并進(jìn)行賬務(wù)處理。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)往來”，貸記“伙食收入”；采購(gòu)各種柴米油鹽等原材料，借記“庫(kù)存商品”，貸記“財(cái)務(wù)往來”，領(lǐng)用時(shí)借記“伙食成本”，貸記“庫(kù)存商品”。

2．涉及其他主要稅種的相關(guān)問題處理

（1）涉及增值稅。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條

（一）規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的“貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購(gòu)的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅金都不允許抵扣，要計(jì)入福利費(fèi)中。

（2）涉及營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)內(nèi)部食堂若在為本單位員工提供餐飲服務(wù)的同時(shí)，還對(duì)外提供餐飲服務(wù)，那么就變成了經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，就其對(duì)外收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）涉及個(gè)人所得稅。現(xiàn)行福利政策導(dǎo)向是：公共福利不涉及個(gè)稅，但若要發(fā)放到個(gè)人頭上，則要并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個(gè)人所得稅。財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)此特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。國(guó)稅函[2009]3號(hào)所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，都屬于對(duì)勞動(dòng)力成本按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的定期補(bǔ)償，具有“普惠制”的工資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。

對(duì)于誤餐補(bǔ)助問題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)早就明確如下：國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3．內(nèi)部食堂的附加功能及其實(shí)操建議

（1）內(nèi)部食堂具有減輕業(yè)務(wù)招待費(fèi)的功能

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是限制性費(fèi)用，很多企業(yè)在此超標(biāo)，那些設(shè)立內(nèi)部食堂的企業(yè)，就將招待活動(dòng)轉(zhuǎn)移到“家宴”上。在飲食不安全的大環(huán)境中，內(nèi)部食堂的“家宴”，除了“價(jià)廉物美”節(jié)約費(fèi)用外，還或多或少凝聚了一些親情。但前提條件是：這些“家宴”的花費(fèi)，應(yīng)從福利費(fèi)用調(diào)整到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%在稅前扣除，總額最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！凹已纭钡某杀据^低，會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。

（2）內(nèi)部食堂的實(shí)操建議

一些企業(yè)在列支福利費(fèi)用時(shí)，往往遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。比如某企業(yè)將年終職工聚餐的費(fèi)用列入職工福利費(fèi)用——實(shí)際也應(yīng)該記入這個(gè)賬戶，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。原因是：記賬憑證所附的一張飯店開具的餐飲業(yè)發(fā)票，不足以證明這是職工年終聚餐，因此要進(jìn)行賬戶調(diào)整。記賬憑證若再附上“職工年終聚餐簽到簿”等相關(guān)憑據(jù)，相信就不會(huì)被調(diào)整了。

內(nèi)部食堂應(yīng)從中得到啟示：除了規(guī)范的列支憑證外，要防止被調(diào)整，還要積累相關(guān)的間接憑證，即證明憑證的憑證，把支出活動(dòng)證實(shí)。這就需要建立一套制度。比如簽名制度——借以證明就餐人員與企業(yè)有關(guān)，以及就餐量等。而發(fā)放飯卡、飯票等方式都有可能涉及職工的個(gè)人所得稅。這要跟當(dāng)?shù)囟惥肿稍兦宄?，再選取員工就餐的福利方式。

應(yīng)該注意的是，過節(jié)時(shí)企業(yè)通過食堂發(fā)放給員工的大米、食用油等福利，應(yīng)計(jì)入員工當(dāng)月的工資總額中，（扣除社保費(fèi)用后）若超過3500元個(gè)稅起征點(diǎn)，則應(yīng)代扣代繳其個(gè)人所得稅；這些大米、食用油等福利若出于公關(guān)需要送給企業(yè)外部人員，則不能按福利費(fèi)來處理，而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。