第一篇：對小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有什么規(guī)定

http://004km.cn/ 對小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有什么規(guī)定

問：對小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有什么規(guī)定？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23

（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上

（二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。

（三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

文章摘自：http://004km.cn/shuishou/

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn

第二篇：所得稅小型微利企業(yè)

廣大納稅人：

省局對小型微利企業(yè)涉及所得稅優(yōu)惠的申報表做了修改，具體內(nèi)容如下：

對于符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在填報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》和《企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類）》時，可以按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在網(wǎng)上申報后，不需再到辦稅大廳辦理文書審批手續(xù)。

1、《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）（2012）》修改說明

1.1、打開網(wǎng)上報稅《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）（2012）》報表，首先提示：

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

您是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件？

如果符合選擇確定，不符合選擇取消。選擇確定后，報表上的“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復選框自動勾選上。

1.2、《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）（2012）》報表的第1行增加了“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復選框，對符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件的納稅人，系統(tǒng)提示時未選擇“確定”的，在填報過程中可以再次勾選。

1.3、按照實際利潤額預繳的企業(yè)，增加了第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。

公式為：如果10行累計>0并且10行累計<=100000則14行累計=10行累計×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果10行累計>100000并且10行累計<=300000則14行累計=10行累計×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果10行累計>300000則14行累計=0.00；

15行=本年上期報表的應補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

1.4、按上一納稅應納稅所得額平均額預繳的企業(yè)，增加了第25行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。

公式為：如果21行累計>0并且21行累計<=100000則25行累計=22行累計×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果21行累計>100000并且21行累計<=300000則25行累計=22行累計×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果21行累計>300000則25行累計=0.00。

2、《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）（2012）》修改說明

2.1、打開網(wǎng)上報稅《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）（2012）》報表，首先提示： 依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

您是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件？

如果符合選擇確定，不符合選擇取消。選擇確定后，報表上的“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復選框自動勾選上。

2.2、《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）（2012）》報表的第1行增加了“符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件”復選框，對符合小微企業(yè)優(yōu)惠條件的納稅人，系統(tǒng)提示時未選擇“確定”的，在填報過程中可以再次勾選。

2.3、按收入總額核定應納稅所得額的企業(yè)，增加了第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。公式為：如果6行>0并且6行<=100000則12行=6行×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果6行>100000并且6行<=300000則12行=6行×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果6行>300000則12行=0.00；

13行=本年上期報表的應補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

2.4、按成本費用核定應納稅所得額的企業(yè)，增加了第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。公式為：如果9行>0并且9行<=100000則12行=9行×0.15-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果9行>100000并且9行<=300000則12行=9行×0.05-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果9行>300000則12行=0.00；

13行=本年上期報表的應補（退）稅額+本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額。

2.5、稅務機關核定應納所得稅額的企業(yè)，增加了第16行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第17行“稅務機關核定應納所得稅額（小微企業(yè)核減后）”。

公式為：如果15行換算為全年稅額>0并且15行換算為全年稅額<=25000則16行=15行換算為全年稅額×0.6-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額；

如果15行換算為全年稅額>25000并且15行換算為全年稅額<=75000則16行=15行換算為全年稅額×0.2-本年累計已使用的小微企業(yè)減免稅額； 如果15行換算為全年稅額>75000則16行=0.00； 17行=15行-16行。

您對此次修改有何疑問，請咨詢當?shù)囟悇諜C關。

河北省地方稅務局

第三篇：關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告

國家稅務總局

關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告

國家稅務總局公告2012年第14號

字體：【大】【中】【小】

為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）有關規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題公告如下：

一、上一納稅年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。

四、納稅終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

本公告自2012年1月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一二年四月十三日

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第四篇：小型微利企業(yè)所得稅預繳優(yōu)惠計算示例

小型微利企業(yè)所得稅預繳優(yōu)惠計算示例

一、對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。

例1：正常納稅人（非2015年開業(yè)和注銷的納稅人）

小紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。1-9月累計實際利潤額為18萬元，1-10月累計實際利潤額為21萬元，1-11月累計實際利潤額為21萬元，1-12月累計實際利潤額為24萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年9月份所得稅時（申報期為2015年10月），小紅公司減免稅額=18×（25%-10%）=2.7萬元，應納稅額=18×25%-2.7=1.8萬元。（減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅，以下同）

小紅咨詢公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/10+（25%-10%）×1/10]=1.26萬元，應納稅額=21×25%-1.26=3.99萬元。小紅咨詢公司預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43萬元，應納稅額=21×25%-1.43=3.82萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年12月份所得稅時（申報期為2016年1月），小紅公司減免稅額=24×[（25%-20%）×9/12+（25%-10%）×3/12]=1.8萬元，應納稅額=24×25%-1.8=4.2萬元。例2：假設小紅咨詢公司（同上）1-10月累計實際利潤額為19萬元，1-11月累計實際利潤額為21萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），小紅公司減免稅額=19×（25%-10%）=2.85萬元，應納稅額=19×25%-2.85=1.9萬元。

小紅咨詢公司預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），小紅公司減免稅額=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43萬元，應納稅額=21×25%-1.43=3.82萬元。例3：2015年（10月1日之前）成立的納稅人

紅星印刷廠成立于2015年4月13日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。2015年4-9月，該企業(yè)計算的實際利潤額為24萬元，10-12月均未實現(xiàn)利潤，4-12月實際利潤額24萬元。

紅星印刷廠預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/7+（25%-10%）×1/7]=1.53萬元，應納稅額=24×25%-1.53=4.47萬元。

紅星印刷廠預繳2015年11月份所得稅時（申報期為2015年12月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/8+（25%-10%）×2/8]=1.8萬元，應納稅額=24×25%-1.8=4.2萬元。紅星印刷廠預繳2015年12月份所得稅時（申報期為2016年1月），紅星印刷廠減免稅額=24×[（25%-20%）×6/9+（25%-10%）×3/9]=2萬元，應納稅額=24×25%-2=4萬元。

二、對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。

例4:新興軟件公司成立于2015年10月3日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按月度納稅申報。2015年10月，該企業(yè)計算的實際利潤額為25萬元。

新興軟件公司預繳2015年10月份所得稅時（申報期為2015年11月），新興軟件公司減免稅額=25×（25%-10%）=3.75萬元，應納稅額=25×25%-3.75=2.5萬元。

第五篇：小型微利企業(yè)所得稅的正確預繳方式

小型微利企業(yè)所得稅的正確預繳方式

隨著金秋十月的到來，按照企業(yè)所得稅“分月或者分季預繳”的征管規(guī)定，現(xiàn)已進入三季度的企業(yè)所得稅預繳期（因國慶長假順延至10月25日）了。雖說季度（月）預繳企業(yè)所得稅對于納稅人是規(guī)定動作了，但由于今年6月份財政部、國家稅務總局根據(jù)國務院的決定發(fā)布了新的稅收政策，因此，如何正確進行預繳申報，也是有些學問的。

根據(jù)《財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）及《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）的規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由2016年的30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱“減半征稅政策”）。

【具體適用對象】從事國家非限制和禁止行業(yè)且應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受上述小型微利企業(yè)的“減半征稅政策”。

【多種預繳情形】按現(xiàn)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，季度預繳時可按“上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)；上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)；本新成立的企業(yè)”三種類型來處理。（本文例題，除應納稅所得額各異外，其他指標均符合小型微利企業(yè)條件）

應注意所稱的上一納稅小型微利企業(yè)規(guī)定條件的變化，即：2016應納稅所得額不超過30萬元，2017年及以后為應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等標準符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定。

在每年預繳第1季度企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅匯算清繳，無法判斷上一納稅是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅第4季度的預繳申報情況判別。

一、上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，可按以下幾類情形分別處理預繳事項：

（一）按照實際利潤額預繳的查賬征收企業(yè)，季度預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解一】聞濤咨詢服務有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年1～9月份累計利潤50萬元，前2個季度已預繳所得稅2.3萬元，10月份申報預繳所得稅時，可以享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

50×50%×20%－2.3＝2.7（萬）

【注】如果符合新政規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括查賬征收、核定征收的企業(yè)）在2017第1季度、第2季度預繳時，應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

【例解二】聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年1～9月份累計利潤52萬元，前2個季度已預繳所得稅2.3萬元，10月份申報預繳所得稅時，雖然上一納稅為符合條件的小型微利企業(yè)，但是由于本次預繳時累計利潤超過了50萬元，因此本次預繳暫時不能享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

52×25%－2.3＝10.7（萬）

【例解三】（例解二延伸）聞濤科技有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為28萬元。2017年9月份累計利潤52萬元，12月份累計利潤48萬元，本年累計預繳所得稅13萬元。由于9月份累計利潤超過了50萬元，因此當時預繳3季度所得稅時暫時不能享受減半征稅政策；但2018年1月份申報預繳4季度所得稅時，此時的本年利潤未超過50萬元，則本次預繳所得稅時可以享受減半征稅政策。2017年4季度應預繳所得稅：

48×50%×20%－13＝－8.2（萬）

截止4季度本年累計多繳所得稅8.2萬元，可在年終匯算清繳時與當期應繳所得稅合并計算后形成應補（退）所得稅額，再按規(guī)定處理。

（二）按照核定應稅所得率方式核定征收（定率）的企業(yè)，季度預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解四】聞濤商務發(fā)展有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為25萬元。主管稅務局核定其主營業(yè)務（商務服務）應稅所得率為18%，該公司2017年1～9月份取得商務服務收入（不含稅）130萬元；取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價收入15萬元（該項股權(quán)投資成本55萬元，轉(zhuǎn)讓價70萬元），前2個季度已預繳所得稅2.1萬元，其2017年9月份累計應納稅所得額為36萬元，可以享受減半征稅政策。

（1）2017年3季度累計應納稅所得額：

（130＋70）×18%＝36（萬）

（2）2017年3季度應預繳所得稅： 36×50%×20%－2.1＝1.5（萬）

【注】此類企業(yè)，如果當季的累計應納稅所得額超過50萬元，本期預繳所得稅時不能享受減半征稅政策，應按適用稅率25%預繳所得稅（同“例解二”）。但如果本年內(nèi)以后季度的累計應納稅所得額又低于50萬元（含）時，屆時則可按“例解三”所述的方式進行稅務處理。

（三）按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳的企業(yè)，預繳時可以享受減半征稅政策。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)原則上應當按照月度或季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，按實際利潤額預繳確有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或季度平均額預繳。需要注意的是，對于采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式（按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳等）的核定屬于行政許可。

【例解五】聞濤教育培訓有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為24萬元。2017年3月向主管稅務機關提出申請后，其企業(yè)所得稅預繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳。該公司2017年9月份累計利潤51萬元，前2個季度已預交所得稅1.2萬元。

初看，其2017年9月累計利潤已經(jīng)超過50萬元，貌似已不能享受減半征收政策了。但是，由于其2016屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅應納稅所得額（肯定不超過30萬元）的平均額預繳所得稅，因此，盡管其2017年9月累計利潤已經(jīng)超過50萬元，但預繳時仍可享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

24÷12×9×50%×20%－1.2＝0.6（萬）

二、根據(jù)最新減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的定額征收企業(yè)，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

定額征收是核定征收的方式之一，與定率征收的主要差異就是：定率征收的企業(yè)，應稅所得率雖已核定但實際應納稅額將隨應稅收入額（或成本費用支出額）的增減而變化；而定額征收的企業(yè)，應納稅額是既定的，不受應稅收入額（或成本費用支出額）增減的影響。【例解六】定額征收企業(yè)聞濤餐飲有限公司已經(jīng)稅務機關核定2017年應納所得稅額12萬元，2017年1季度繳納所得稅3萬元。新政出臺后根據(jù)核定的年稅額12萬元按25%的稅率可折算出其當年應納稅所得額為48萬元，因此，該公司符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，可以享受減半征稅政策。7月份，主管稅務機關根據(jù)本次新政調(diào)減定額，重新核定該公司2017應納所得稅額為4.8萬元。

（1）2017應納所得稅額：

48×50%×20%＝4.8（萬）

（2）2017年2季度應繳納所得稅：

4.8÷4×2－3＝—0.6（萬）

（3）2017年3季度應繳納所得稅：

4.8÷4×3－3＝0.6（萬）

或：4.8÷4－0.6＝0.6（萬）（4）2017年4季度應繳納所得稅：

4.8－3－0.6＝1.2（萬）或4.8÷4＝1.2（萬）

【例解七】定額征收企業(yè)聞濤娛樂有限公司已經(jīng)稅務機關核定2017年應納所得稅額13萬元，每個季度應繳納所得稅3.25萬元?，F(xiàn)根據(jù)核定的年稅額13萬元按25%的稅率可折算出其當年應納稅所得額為52萬元，因此，該公司2017仍不符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，不能享受減半征稅政策。

【注】鑒于B類《納稅申報表》“預繳申報時填報—— 是否屬于小型微利企業(yè)”欄次的填報說明已修改為“核定定額征收納稅人，換算應納稅所得額大于50萬元的填‘否’”。因此，符合條件的核定征收企業(yè)填報時此處應選擇“是”，以便“以報代備”順利完成備案程序。

三、上一納稅為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策?！纠獍恕柯劃椨邢薰?016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年1～9月份累計利潤32萬元，前2個季度已預繳所得稅2萬元。10月份申報預繳所得稅時，雖然上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件，但是預計2017年的應納稅所得額不會超過50萬元，且本季預繳時9月份累計利潤未超過50萬，因此本次預繳時可以享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

32×50%×20%－2＝1.2（萬）

【例解九】聞濤食品有限公司2016年匯算清繳的應納稅所得額為40萬元。2017年1～9月份利潤54萬元，前2個季度已預繳所得稅2.3萬元。該公司雖預計2017年的應納稅所得額不會超過50萬元，但由于其上一納稅不符合小型微利企業(yè)條件，且本季預繳時9月份累計利潤又已超過50萬，因此本次預繳時不能享受減半征稅政策。2017年3季度應預繳所得稅：

54×25%－2.3＝11.2（萬）

【注】此類企業(yè)，如果本年內(nèi)以后季度的累計應納稅所得額又低于50萬元（含）時，則可按“例解三”所述的方式進行稅務處理。

四、本新成立的企業(yè)，預計本符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

【例解十】聞濤慶典策劃有限公司系2017年新開業(yè)的企業(yè)，2017年5～9月份累計利潤40萬元，2季度已預繳所得稅1.5萬元，預計2017年符合小型微利企業(yè)條件。2017年3季度應預繳所得稅：

40×50%×20%－1.5＝2.5（萬）

【注】企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。相應，在預繳時也是以實際經(jīng)營期為一個預繳周期（季度）。

五、預繳時享受了減半征稅政策，匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應當按照規(guī)定補繳稅款?！纠馐弧柯劃ㄖ邢薰?017年1～12月份累計利潤48萬元，已按季預繳所得稅合計4.8萬元。2018年5月份辦理2017企業(yè)所得稅匯算清繳時，進行納稅調(diào)整后的應納稅所得額為52萬元。該公司預繳時享受了減半征稅政策，但由于匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件，2017匯算清繳應補繳所得稅：

52×25%－4.8＝8.2（萬）

【例解十二】聞濤商貿(mào)有限公司2017年3季度累計利潤38萬元，已預繳所得稅合計3.8萬元；4季度實現(xiàn)利潤14萬元，全年累計利潤52萬元。2018年5月份辦理2017企業(yè)所得稅匯算清繳時，進行納稅調(diào)整后的應納稅所得額為48萬元。

（1）2017年4季度應預繳所得稅：

52×25%－3.8＝9.2（萬）

（2）2017匯算清繳應補（退）所得稅：

48×50%×20%－（3.8＋9.2）＝－8.2（萬）

【注】季度預繳時因不符合小型微利企業(yè)條件而不能享受減半征稅政策，但匯算清繳時符合條件的企業(yè)，仍然可以享受減半征稅政策。

【重點注意事項】為了不給企業(yè)和基層稅務機關增加負擔，今年出臺的小型微利企業(yè)減半征稅政策，在稅收征管方面基本沿用了以往規(guī)定。雖然實務中情形各異，但總的原則就是：在預繳申報時，累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，以及上年符合小型微利企業(yè)條件且經(jīng)核準按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳的企業(yè)，可以直接享受減半征稅優(yōu)惠政策；匯算清繳時，不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)不能享受減半征稅政策。

【預繳周期統(tǒng)一】符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。

實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》，實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2015年版）》，申報預繳季度稅款。

【“以報代備”備案】符合條件的小型微利企業(yè)，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需稅務機關事先審核批準和再另行報送其他資料進行專門備案。

在季度預繳稅款時，查賬征收的企業(yè)在A類《預繳納稅申報表》最后一行，核定征收的企業(yè)在B類《納稅申報表》“預繳申報時填報”這一行，即小型微利企業(yè)判定欄次——“是否屬于小型微利企業(yè)”的選項中勾選“是”，完成備案。