第一篇：發(fā)票概述

一、發(fā)票概述

（一）什么是發(fā)票？

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。（發(fā)票管理辦法）。

發(fā)票作為一種收付款憑證，與商品交換和提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原始狀況的書面證明。一般具四個(gè)方面的內(nèi)涵：

1.發(fā)票是會(huì)計(jì)核算和計(jì)算稅款的原始憑證

會(huì)計(jì)核算必須有記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明—原始憑證。

企業(yè)對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行核算，計(jì)算稅款（增值稅抵扣）；稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算稅款依據(jù)；財(cái)政、工商、審計(jì)等檢查的依據(jù)。2.發(fā)票是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任書

載明貨物品名、數(shù)量、購(gòu)銷單位等信息，明確購(gòu)銷具體內(nèi)容。3.是一種法律責(zé)任書

購(gòu)銷、服務(wù)都必須開具發(fā)票，依法使用；違法將追究法律責(zé)任。4.發(fā)票具有特定的形式

是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)或法律票據(jù)的基本標(biāo)志，也是鑒別是不是發(fā)票的基本尺度：一是基本內(nèi)容相同，具備購(gòu)銷單位、時(shí)間、數(shù)量、金額等信息；二是票面套印發(fā)票監(jiān)制章；三是全部聯(lián)次一次性開具，否則不是完整意義的發(fā)票。

（二）發(fā)票的特征

不論外形上，還是內(nèi)在結(jié)構(gòu)和功能上，明顯具有獨(dú)特性： 1.合法性。區(qū)別于其他任何原始憑證的標(biāo)志之一，外在格式、內(nèi)在要素、印制、使用均依法統(tǒng)一規(guī)定。

2.真實(shí)性。如實(shí)、客觀記錄，真正反映經(jīng)濟(jì)交往原貌，不允許弄虛作假。

3.統(tǒng)一性。形式和管理的統(tǒng)一。宏觀、微觀。

4.共享性。所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和信息具有共享性。開具方和取得方、企業(yè)內(nèi)部、財(cái)稅、工商等部門。

5.時(shí)效性。按規(guī)定時(shí)限開具，不得提前或推后。

（三）發(fā)票的起源與發(fā)展

是一個(gè)歷史范疇，是逐步滿足人類“核算”的需要而發(fā)展的，是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是記錄交換活動(dòng)經(jīng)果的憑證。

解放初期，不統(tǒng)一，銷貨證明書或發(fā)貨票。

改革開放后，《全國(guó)發(fā)票管理暫行辦法》，財(cái)政部，1986年；有了全國(guó)統(tǒng)一的名稱和概念----發(fā)票。

1993年12月，《發(fā)票管理辦法》及細(xì)則、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。

2010年12月，新修訂《發(fā)票管理辦法》。一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票的行為花樣翻新且日益嚴(yán)重；二是原辦法處罰力度偏輕。2009年9月，《全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案》（國(guó)稅發(fā)【2009】142號(hào)），提出“簡(jiǎn)并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)開具”的思路。

近幾年，稅控收款機(jī)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、發(fā)票信息化管理等。無統(tǒng)一名稱---統(tǒng)一名稱（發(fā)票）----統(tǒng)一式樣—

手寫填開式---機(jī)打稅控式---網(wǎng)絡(luò)開具式—白紙化---無紙化

（四）發(fā)票管理的范圍及內(nèi)容

1.收付款憑證分類：一是基于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移；二是基于行政管理活動(dòng)，如行政性收費(fèi)收據(jù)；三是基于內(nèi)部管理需要，內(nèi)部結(jié)算使用。

發(fā)票界定于第一類收付款憑證。

軍隊(duì)票據(jù)，軍隊(duì)單位間業(yè)務(wù)往來結(jié)算使用。

2.發(fā)票管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷等全過程，進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督而開展的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱。

3.票種分類：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票； 普通發(fā)票簡(jiǎn)并后：通用機(jī)打、通用手工、通用定額；

簡(jiǎn)并后保留、全國(guó)統(tǒng)一式樣：機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票。公園門票、航空運(yùn)輸電子客票行程單。

4.發(fā)票聯(lián)次：發(fā)票的一個(gè)重要特征，含義：一是一份發(fā)票必須由若干張業(yè)務(wù)上互相對(duì)應(yīng)的聯(lián)次組成；二是一份發(fā)票不管有多少聯(lián)次，它所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須完全一致；三是聯(lián)次多少及用途需根據(jù)需要確定。

基本為發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)。抵扣聯(lián)（增值稅）

5.發(fā)票基本內(nèi)容：

表格六要素：發(fā)票名稱、代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)，開票日期，開票單位名稱（章）及開票人； 非表格七要素：商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，規(guī)格、計(jì)量單位，數(shù)量，單價(jià)，大小寫金額，增值稅還有：購(gòu)貨人地址，購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào)，增值稅稅率，稅額，供貨方名稱，地址及其稅務(wù)登記證號(hào)。6.普通發(fā)票分類代碼、號(hào)碼編制規(guī)則

發(fā)票代碼：為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，從左到右排列：第1位為稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼（1國(guó)稅，2地稅，0總局），第2至5位為行政區(qū)域代碼（如0000總局，4300湖南?。?至7位為印制年份代碼（如12表示2012年），第8位為發(fā)票票種代碼；第9位為第8位對(duì)應(yīng)的發(fā)票規(guī)格代碼；第10至12位為年度內(nèi)印制批次代碼。發(fā)票號(hào)碼：8位數(shù)字。如不夠用，可在分類代碼的第9-12位中設(shè)置1位為批次代碼。

分類代碼和發(fā)票號(hào)碼統(tǒng)一印于發(fā)票右上角，第一排為代碼，第二排為號(hào)碼，印制規(guī)格一致。

7.增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票代碼規(guī)則

均為10位數(shù)字，從左到右：第1至4位為行政區(qū)劃代碼，第5至6位為印制年份，第7位為印刷批次，第8位為發(fā)票種類，第9位為聯(lián)次代碼，第10位為金額版代碼。

二、發(fā)票管理（印制、領(lǐng)購(gòu)、開具和保管）

（一）發(fā)票印制

1.指定企業(yè)：《發(fā)票管理辦法》第七條：增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。

增值稅專用發(fā)票是專供一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票，既具有普通發(fā)票的功能，又是計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅額的重要憑證。就視同稅收票證和貨幣一樣集中統(tǒng)一管理，由國(guó)務(wù)院主管部門確定的企業(yè)印制。2.本地印制：《發(fā)票管理辦法》第十四條：各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。

3.指定樣式和數(shù)量：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣，是發(fā)票的法定形式，非經(jīng)法定程序，任何單位和個(gè)人不得擅自改動(dòng)。

4.發(fā)票監(jiān)制章：統(tǒng)一套印，法定標(biāo)志，識(shí)別真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。

作用：一是區(qū)別于其他收付款憑證；二是認(rèn)定發(fā)票合法性的重要依據(jù)；三是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票實(shí)行全面監(jiān)控和管理。5.不定期換版。

（二）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

1.領(lǐng)購(gòu)對(duì)象：依法具有領(lǐng)購(gòu)發(fā)票資格的單位和個(gè)人，不是所有使用發(fā)票的單位和個(gè)人。（依法辦理稅務(wù)登記證）

《國(guó)務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)【2007】33號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于普通發(fā)票行政審批取消和調(diào)整后有關(guān)稅收管理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2008】15號(hào))。

取消發(fā)票領(lǐng)購(gòu)行政審批，改為審核，作為一項(xiàng)日常發(fā)票管理工作。代開發(fā)票：滿足臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人需要。申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)提供發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的書面證有，即合同、協(xié)議等資料。禁止非法代開。

發(fā)票領(lǐng)購(gòu)地必須與使用地一致。

2.領(lǐng)購(gòu)范圍：一定種類發(fā)票只能適用于特定的用票單位和個(gè)人，特定的經(jīng)營(yíng)范圍。如通用機(jī)打不能用于建筑業(yè)。

3.領(lǐng)購(gòu)方式：批量供應(yīng)，如冠名發(fā)票；驗(yàn)舊供新，用得最多；交舊供新，個(gè)體工商戶；代開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開、委托代開。4.其他相關(guān)規(guī)定：經(jīng)辦人身份證明，發(fā)票專用章，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票種類、方式、限量、開具限額等。報(bào)告發(fā)票使用情況，指領(lǐng)、用、存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。

（三）發(fā)票的取得

1.必要性：《發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

包含兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定了什么人、在什么情況下應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，是一種義務(wù)性規(guī)范；二是取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額，是一種禁止性規(guī)范。

2.必須合法取得發(fā)票：途徑和方法必須符合法律規(guī)定。即使非法得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也因其來源不合法，填用也就不合法，失去了本身的法律效力。

3.必須取得合法的發(fā)票：即因發(fā)票本身或填用不合法，也使其不能發(fā)生法律效力。也就是真?zhèn)舞b定。發(fā)票、填開、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。4.不合規(guī)發(fā)票處理：《發(fā)票管理辦法》第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

（四）發(fā)票的開具

1.一般性規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

主要基于幾下幾點(diǎn)：一是證明商品和資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的需要，書面契約予以證明；二是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要，原始憑證；三是稅收征收管理的需要，收到資金，形成收入，發(fā)票證明納稅義務(wù)的發(fā)生，也以發(fā)票記載的金額等作為計(jì)稅依據(jù)。

2.特殊規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條：特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

兩種情況：一是收購(gòu)農(nóng)林牧水產(chǎn)品和廢舊物資的單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)林牧水產(chǎn)口和廢舊物資時(shí)，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和個(gè)人銷售上述產(chǎn)口、物資一般不是固定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有發(fā)票開給對(duì)方作為收款證明。二是有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人向個(gè)人支付稿酬、勞務(wù)報(bào)酬款項(xiàng)。

付款方開具發(fā)票后，應(yīng)由收款人在發(fā)票上簽字，作為付款方支付出款項(xiàng)的證明。

3.開具的一般性要求

《發(fā)票管理辦法》第二十二條：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。（1）對(duì)發(fā)票填開的要求

發(fā)票啟用前的檢查。重號(hào)少號(hào)，缺聯(lián)少頁(yè)，字跡模糊等。填開時(shí)間要求。發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)開具，未發(fā)生不得開。內(nèi)容要真實(shí)準(zhǔn)確。如實(shí)開具，全部聯(lián)次一次性開具，內(nèi)容一致。保持開具發(fā)票的完整性。項(xiàng)目齊全，一次打印。按規(guī)定范圍開具。

由用票單位和個(gè)人填開。領(lǐng)票人自己使用，不得轉(zhuǎn)借 按順序號(hào)碼填開。不能跳本、跳號(hào)。

必須加蓋發(fā)票專用章。包括定額發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售和貨運(yùn)票抵扣聯(lián)不蓋章。

購(gòu)貨單位填寫。不得簡(jiǎn)寫或不寫。日期填寫：不得提前或滯后。表格部分“六要素”

貨物名稱或服務(wù)項(xiàng)目填寫：要準(zhǔn)確，詳細(xì)。規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)等項(xiàng)目填寫。大小寫金額填寫?！伴_票人”填寫。（2）發(fā)票填開“十不準(zhǔn)”、不準(zhǔn)大頭小尾 不準(zhǔn)轉(zhuǎn)借代開 不準(zhǔn)“賣甲開乙” 不準(zhǔn)涂改套用 不準(zhǔn)拆本使用

不準(zhǔn)使用化學(xué)藥口沖洗重用 不準(zhǔn)買賣發(fā)票 不準(zhǔn)使用無效票 不準(zhǔn)盜用發(fā)票

不準(zhǔn)以收據(jù)、白條代替發(fā)票使用（3）發(fā)票開具方式 手工填寫、通用定額 計(jì)算機(jī)開具 稅控開具 網(wǎng)絡(luò)開具

4.發(fā)票開具的禁止性規(guī)定（1）虛開發(fā)票

《發(fā)票管理辦法》第二十二條：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。目前

（一）、（三）種較常見

（2）其他禁止性規(guī)定：

《發(fā)票管理辦法》第二十四條：任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；

（三）拆本使用發(fā)票；

（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

“受讓”不經(jīng)是否支付對(duì)價(jià)物為必要條件，也可以是無償受讓?！叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得拆本使用雜發(fā)票”，取消原“未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”規(guī)定

“任何單位和個(gè)人不得擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”，取消原“自行擴(kuò)大”規(guī)定

5.發(fā)票開具的地域規(guī)定

限于在本地開具，原因：流轉(zhuǎn)稅對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定，外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的存在，空白發(fā)票禁目跨區(qū)域轉(zhuǎn)移，利手稅務(wù)監(jiān)控。（1）本地開具原則：《辦法》第二十五條：除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

（五）發(fā)票的保管 三個(gè)層次

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)印制好尚未發(fā)放到開具單位和個(gè)人手里的發(fā)票的保管（空白票）；

2.用票單位領(lǐng)購(gòu)但尚未使用的發(fā)票的保管（空白發(fā)票）；專柜，專人，限量。

3.用票單位已開具的發(fā)票存根聯(lián)的保管。保管五年，不得私自銷毀。

（六）其他規(guī)定 1.發(fā)票丟失、毀損的管理

發(fā)布遺失聲明，地市級(jí)以上、非娛樂性報(bào)刊或雜志。取得發(fā)票聯(lián)的一方如丟失發(fā)票，開具方不得重復(fù)開具發(fā)票，以免取得方謊報(bào)遺失，復(fù)重復(fù)報(bào)賬，防止開票方虛增收入，重復(fù)申報(bào)納稅。可由開票方出具書面證明。2.作廢發(fā)票的處理

加蓋“作廢”戳，監(jiān)制章處剪“V”，全部聯(lián)次保管，重新開具。3.政策調(diào)整或發(fā)票換版致發(fā)票作廢

統(tǒng)一作廢，集中繳銷。

三、營(yíng)改增發(fā)票管理

第二篇：概述

概述

建國(guó)以來農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老

1956 年明確了關(guān)于五保的具體提法：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社對(duì)于社內(nèi)缺少勞動(dòng)力，生活無依靠的鰥寡孤獨(dú)的農(nóng)戶和殘廢軍人，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)上和生活上給以適當(dāng)?shù)陌才?，做到保吃、保穿、保燒（燃料）、保教（兒童和少年）、保葬，使得這些人的生養(yǎng)死葬都有指靠10（《一九五六年到一九六七年全國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展綱要（草案）》：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，1956.）土地養(yǎng)老和家庭養(yǎng)老是廣大農(nóng)民傳統(tǒng)的養(yǎng)老保障方式，且在一段時(shí)間內(nèi)發(fā)揮了重要作用，但是隨著全國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，這兩種傳統(tǒng)、非正式的養(yǎng)老保障方式的功能正在逐漸弱化，而具有社會(huì)福利性質(zhì)、正式的社會(huì)養(yǎng)老方式被引入，并且日益成為關(guān)系農(nóng)民切身利益的大事。

以 1992 年頒布的《縣級(jí)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方案》（試行）（以下簡(jiǎn)稱“老 農(nóng)?！保闃?biāo)志，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作開始在農(nóng)村地區(qū)廣泛推廣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截 至 1999 年年底，全國(guó)共有 31 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的 76%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展了農(nóng)村社 會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作，共有 8000 萬人次的農(nóng)民參加了農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)13。（13《1999 年勞動(dòng)和社會(huì)保障統(tǒng)計(jì)公報(bào)》：《勞動(dòng)保障通訊》，2000.）但是由于存在諸多問題，1999 年開始對(duì)其進(jìn)行整頓，《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)整頓保險(xiǎn)業(yè)工作小組保險(xiǎn)業(yè)整頓與改革方案的通知》（國(guó)發(fā)[1999]14 號(hào)）要求農(nóng)村停止接受農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)新業(yè)務(wù)。至此，老農(nóng)保工作基本處于停滯狀態(tài)。

3．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度以來的農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老 進(jìn)入 21 世紀(jì)以后，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作又被提上了日程，政府鼓勵(lì)各地積極探索建立適合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。2009 年國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于開展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“新農(nóng)?！保瑳Q定開展新農(nóng)保試點(diǎn)工作。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)覆蓋全國(guó) 10%的縣（市、區(qū)、旗），以后再逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最終實(shí)現(xiàn)在全國(guó)普遍實(shí)施，到 2020 年之前實(shí)現(xiàn)對(duì)農(nóng)村適齡居民的全覆蓋。據(jù)人力資源和社會(huì)保障部發(fā)布的消息，截至 2012 年 10 月底，城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)到 4.59 億，其中 1.25 億城鄉(xiāng)老年居民領(lǐng)取養(yǎng)老金。2012年年末全國(guó)所有縣級(jí)行政區(qū)全面開展國(guó)家城鄉(xiāng)居民社會(huì)保險(xiǎn)工作，城鄉(xiāng)參保人數(shù)達(dá) 4.84 億，實(shí)際領(lǐng)取待遇人數(shù) 1.31 億14。（人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，2012 年.）人社部、財(cái)政部印發(fā)《城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度銜接暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱暫行辦法）是改進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的又一重大舉措，主要是解決城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度兩大制度的銜接問題，將于 2014 年 7 月 1 日正式實(shí)施?！稌盒修k法》出臺(tái)最大收益者是農(nóng)民工和城鎮(zhèn)非從業(yè)居民，這對(duì)于提高他們參保積極性，擴(kuò)大覆蓋率有重要促進(jìn)作用。長(zhǎng)期以來，絕大部分農(nóng)民工因?yàn)樯矸莺凸ぷ髁鲃?dòng)性大的特點(diǎn)游離于制度之外，據(jù)人社部統(tǒng)計(jì)，2012 年全國(guó)農(nóng)民工總量達(dá) 2.62 億人，但是同期參加職保的農(nóng)民工人數(shù)僅為 4543 萬。而《暫行辦法》出臺(tái)使得廣大農(nóng)民工和城鎮(zhèn)非從業(yè)居民進(jìn)可以參加“職保”并享受待遇，退可由 城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度“兜底”，這在一定程度上保障了弱勢(shì)群體農(nóng)民工的權(quán)益。《暫行辦法》規(guī)定優(yōu)先保留待遇較高的職保，明確對(duì)參保人員重復(fù)繳費(fèi)和重復(fù)領(lǐng)取待遇情況的處理意見。但值得注意的是，《暫行辦法》只適用于尚處于繳費(fèi)期、未領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的人員；已經(jīng)退休或是按規(guī)定已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的不適用。隨著老齡化進(jìn)程的加快，國(guó)家越來越重視對(duì)老年人的特殊照顧，出臺(tái)了各種措施從物質(zhì)和精神層面加強(qiáng)對(duì)老年人的優(yōu)待?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)老年人優(yōu)待工作的意見》要求，“政府和社會(huì)在做好公民社會(huì)保障和基本公共服務(wù)的基礎(chǔ)上，在醫(yī)、食、住、行、用、娛等方面，積極為老年人提供各種形式的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼、優(yōu)先優(yōu)惠和便利服務(wù)，不斷提升老年人生活質(zhì)量”?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)老年人優(yōu)待工作的意見》明確了優(yōu)待的基本對(duì)象為 60 周歲以上的老年人，各地可因地制宜，在衛(wèi)生保健、交通出行、商業(yè)服務(wù)、文體休閑等方面，對(duì)常住本行政區(qū)域內(nèi)的老年人給予同等優(yōu)待，并根據(jù)本地實(shí)際情況，逐步拓展同等優(yōu)待范圍。《中華人民共和國(guó)老年人權(quán)益保障法》規(guī)定：“家庭成員應(yīng)當(dāng)從關(guān)心老年人的精神需求，不得忽視、冷落老年人，尤其是與老年人分開居住的家庭成員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)?？赐蛘邌柡蚶夏耆?，以滿足老年人的精神需求”。國(guó)家在保障老年人的物質(zhì)需求基礎(chǔ)上也逐漸開始重視老年人的精神需求，以法律的形式在一定程度上強(qiáng)制規(guī)定了年輕人對(duì)老年人應(yīng)盡的義務(wù)。我國(guó)人口老齡化加速發(fā)展，并且高齡化、空巢化趨勢(shì)明顯。2013 年，我國(guó) 60 歲以上老年人突破 2 億大關(guān)，達(dá)到 2.02 億 15。（《中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展報(bào)告（2013）》：中國(guó)社科院，2013.）

應(yīng)對(duì)老齡化速度加快的挑戰(zhàn)，面對(duì)“未備先老”的現(xiàn)狀，加強(qiáng)社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)十分必要。長(zhǎng)期以來，黨和政府十分重視老年群體，出臺(tái)各項(xiàng)政策，采取措施，為老齡事業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定了很好的基礎(chǔ)。

2005年民政部啟動(dòng)養(yǎng)老服務(wù)社會(huì)化示范活動(dòng)，推動(dòng)老年福利服務(wù)由補(bǔ)缺型向適度普惠型轉(zhuǎn)變。新時(shí)期，新起點(diǎn)，養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇?！蛾P(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)意見的通知》提出指導(dǎo)性意見：“發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)要按照政策引導(dǎo)、政府扶持、社會(huì)興辦、市場(chǎng)推動(dòng)的原則”，“要建立公開、平等、規(guī)范的養(yǎng)老服務(wù)準(zhǔn)入制度，積極支持以公建民營(yíng)、民辦公助、政府補(bǔ)貼、購(gòu)買服務(wù)等多種方式興辦養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，鼓勵(lì)社會(huì)資金以獨(dú)資、合資、合作、聯(lián)營(yíng)、參股等方式興辦養(yǎng)老服務(wù)業(yè)?！边@不僅明確了未來要建立的養(yǎng)老服務(wù)體系，而且引導(dǎo)社會(huì)力量參

與到養(yǎng)老服務(wù)業(yè)中來。2008 年全國(guó)老齡委辦公室、民政部等十部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān) 于全面推進(jìn)居家養(yǎng)老服務(wù)工作的意見》提出：“不斷加大工作力度，積極推動(dòng)居 家養(yǎng)老服務(wù)在城市社區(qū)普遍開展，同時(shí)積極向農(nóng)村社區(qū)推進(jìn)。”“農(nóng)村社區(qū)依托鄉(xiāng) 鎮(zhèn)敬老院、村級(jí)組織活動(dòng)場(chǎng)所等現(xiàn)有設(shè)施資源，力爭(zhēng) 80%左右的鄉(xiāng)鎮(zhèn)擁有一處集 院舍住養(yǎng)和社區(qū)照料、居家養(yǎng)老等多種服務(wù)功能于一體的綜合性老年福利中心，1/3 左右的村委會(huì)和自然村擁有一所老年人文化活動(dòng)和服務(wù)的站點(diǎn)?！薄蛾P(guān)于全面 推進(jìn)居家養(yǎng)老服務(wù)工作的意見》的出臺(tái)促進(jìn)了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)向農(nóng)村地區(qū)開展，明確 要完善養(yǎng)老機(jī)構(gòu)并對(duì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)做了具體規(guī)定。從此，各地開始紛紛出臺(tái)政策措施 促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)邁上了快速發(fā)展的軌道。《社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體 系建設(shè)規(guī)劃（2011—2015）》提出：“堅(jiān)持政府主導(dǎo)、政策扶持、多方參與、統(tǒng)籌 規(guī)劃”，“初步建立起與人口老齡化進(jìn)程相適應(yīng)、與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)，以 居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為支撐的社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系，讓老年人安享晚年，共享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成果”?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》（國(guó)發(fā) [2013]35 號(hào)）提出，到 2020 年，全面建成以居家養(yǎng)老為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī) 構(gòu)為支撐的功能完善、規(guī)模適度、覆蓋城鄉(xiāng)的養(yǎng)老服務(wù)體系。養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品更加 豐富，市場(chǎng)機(jī)制不斷完善，養(yǎng)老服務(wù)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。中共十八屆三中全會(huì)通過 的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，強(qiáng)調(diào)要“加快社會(huì)事業(yè) 改革，解決好人民群眾最直接最現(xiàn)實(shí)的利益問題”，其中，特別強(qiáng)調(diào)要加快建設(shè) 社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)體系，發(fā)展老年服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

《中國(guó)老齡事業(yè)的發(fā)展》白皮書顯示，2006 年全國(guó)有養(yǎng)老院、敬老院等養(yǎng)

老服務(wù)機(jī)構(gòu)共 39546 個(gè)，總床位 149.7 萬張。其中，民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有 1620 多所，床位有近6 萬張。這一時(shí)期，采取深化居家養(yǎng)老服務(wù)，依托社區(qū)平臺(tái)，通過政府 購(gòu)買服務(wù)等方式解決居家老人的養(yǎng)老需求。社會(huì)化的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展較快，民辦養(yǎng) 老機(jī)構(gòu)成為養(yǎng)老服務(wù)的重要力量，但養(yǎng)老服務(wù)人員文化素質(zhì)偏低，專業(yè)技能缺乏，服務(wù)意識(shí)淡薄。這在一定程度上阻礙了養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)的發(fā)展。目前，我國(guó)養(yǎng)老服 務(wù)業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加，服務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，老年人的文化生活日益豐富，養(yǎng)老質(zhì)量不斷提高，朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、多樣化、專業(yè)化、公共服務(wù)均等化方向努力，初步建立起養(yǎng)老服務(wù)體系。但是，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)供需矛盾突出，設(shè)施簡(jiǎn)陋；城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間發(fā)展不平衡；政府投入有限，社會(huì)力量參與不足；服務(wù)人員專業(yè)化程度不高等問題仍然存在。

第三篇：發(fā)票審計(jì)報(bào)告

關(guān)于**協(xié)會(huì)

*年至*年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 **號(hào) **協(xié)會(huì)：

我所接受委托，于**年*月*日至*月*日，對(duì)**協(xié)會(huì)*年至 *年期間的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行了審計(jì)。建立健全 內(nèi)部控制，保護(hù)貴會(huì)資產(chǎn)的安全、完整，按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)

計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是**協(xié)會(huì)的責(zé)任。我們的責(zé)任是按照

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

執(zhí)行審計(jì)工作，現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

一、基本情況

**協(xié)會(huì)的舉辦單位為**，是經(jīng)**批準(zhǔn)，由*民政局核準(zhǔn)注

冊(cè)登記的社會(huì)團(tuán)體法人，位于**。協(xié)會(huì)由*自愿組成，屬非

營(yíng)利性的全市行業(yè)性社會(huì)團(tuán)體組織。根據(jù)**關(guān)于《**工作方

案》的精神，**下發(fā)了《關(guān)于同意撤銷**協(xié)會(huì)的批復(fù)》（** 號(hào)）。按照上述文件的要求，**協(xié)會(huì)已進(jìn)入清算階段。

二、財(cái)務(wù)資料反映的*年*月*日的財(cái)務(wù)狀況：

（一）資產(chǎn)情況

資產(chǎn)總額* 元，其中：

1、貨幣資金* 元；

2、固定資產(chǎn)凈值*元。

（二）負(fù)債及凈資產(chǎn)情況

負(fù)債及凈資產(chǎn)總計(jì)* 元，其中：

非限定性凈資產(chǎn)為* 元。

三、*至*業(yè)務(wù)活動(dòng)情況：

*年至*年收入合計(jì)*元，費(fèi)用合計(jì)*元，凈資產(chǎn)變動(dòng)額* 元。具體情況如下：

（一）收入合計(jì)*元，全部為會(huì)費(fèi)收入。各分別為： *

（二）費(fèi)用合計(jì)* 元，全部為管理費(fèi)用。各分別為： *。

四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

1、存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象

*協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)收入合計(jì)為*元，其中繳存銀行*元，坐支現(xiàn)

金為*元。

2、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

①*期間費(fèi)用報(bào)銷憑證只有批準(zhǔn)人簽字，無經(jīng)辦、經(jīng)手

人簽字。

②存在白條列支現(xiàn)象：*。違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)

票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為

財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”之規(guī)定。

③發(fā)票審核不嚴(yán)謹(jǐn)：*發(fā)票無抬頭***。違反了《中華人

民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證”之規(guī)定。

五、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，**協(xié)會(huì)基本能根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，實(shí)施財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督，較好的完成了協(xié)會(huì)章 程要求的各項(xiàng)工作。

六、審計(jì)事項(xiàng)說明

在清算過程中，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)*元，其中* 經(jīng)審定，清算后貴會(huì)應(yīng)移交資產(chǎn)共計(jì)*元，其中：

1、現(xiàn)金*元，銀行存款*元；

2、固定資產(chǎn)原值*元，凈值*元（共*項(xiàng)）。

附件：

1、貴會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件 2*年財(cái)務(wù)狀況、收支分析表

3、*年費(fèi)用支出明細(xì)表

4、固定資產(chǎn)明細(xì)表

5、本所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

6、本所執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 *事務(wù)所

* 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

報(bào)告日期：*年*月*日篇二：增值稅專用發(fā)票增量(增版)的審計(jì)報(bào)告(xxxx)北京xxxxxxxx有限公司增值稅專用發(fā)票改版的審計(jì)報(bào)告

北京xxxxxxxx有限公司（***）2011年05月30日因原

審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，向我所提出增值稅專用發(fā)票改版的申請(qǐng)，我組于2011年10月20日對(duì)該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地審核，審核情況如下：

一、基本情況審核

北京xxxxxxxx有限公司是2009年10月成立，屬于有限責(zé)任公司。2010 年05月01日認(rèn)定為正式一般納稅人，2010年6月已上防偽稅控系統(tǒng)。企

業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址北京市豐臺(tái)區(qū)科技園2號(hào)樓17層b1707號(hào)，經(jīng)營(yíng)面積120 平方米，企業(yè)庫(kù)房位于豐臺(tái)區(qū)小井村1862號(hào)，庫(kù)房面積約80平方米。企 業(yè)法定代表人孫建民、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫建民、從業(yè)人員8人。注冊(cè)資金300 萬元。企業(yè)目前主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：銷售鐵絲及鐵絲護(hù)網(wǎng)等?，F(xiàn)核定增值稅專

用發(fā)票為最高開票限額壹萬元，每月壹次，每次25份。

二、納稅申報(bào)情況審核

該企業(yè)2010年6月1日至2010年12月31日銷售收入為4228034.46 元，其中內(nèi)銷2044161.87元。內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額339212.18元，銷項(xiàng)稅額 347507.88元，實(shí)際繳納8259.34。稅負(fù)0.4%，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有未申報(bào)、欠

稅情況。該企業(yè)2011年01月01日--2011年09月30日實(shí)際內(nèi)銷收入 1843331.2元，銷項(xiàng)稅額313366.31元，進(jìn)項(xiàng)稅額：283636.43元，實(shí)際留

抵稅額：0元，本年應(yīng)繳29729.88元，稅負(fù)：1.61%。

三、發(fā)票使用情況審核

該企業(yè)2011年01月1日至2011年09月30日購(gòu)領(lǐng)增值稅發(fā)票專用發(fā)

票275份，上年庫(kù)存2份，使用251份，作廢2份，期末庫(kù)存24份。普通

票上年庫(kù)存25份，本年未開，抽查了號(hào)碼為10908514—11035967的增值稅專用發(fā)票。已開具內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目一致，未發(fā)現(xiàn)問題。該企業(yè)的增值稅專用發(fā)票有專人開具、專本登記、專柜存放，未發(fā)現(xiàn)問題。

四、企業(yè)發(fā)票增版情況審核

該企業(yè)因2011年05月22日與北京天基新材料股份有限公司簽訂了銷售合同（合同附后），合同金額合計(jì)3160000元。6-9月份已開增值稅專用發(fā)票999890.04元，尚有2160109.96不能及時(shí)提供專用發(fā)票，現(xiàn)有千元版發(fā)票25份，致使原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，我組對(duì)企業(yè)購(gòu)貨情況、運(yùn)費(fèi)支付及相關(guān)票據(jù)情況、進(jìn)銷貨物資金往來情況、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證情況進(jìn)行了核實(shí)。

1.銷貨合同核實(shí)

該企業(yè)現(xiàn)與北京天基新材料股份有限公司、合同約定簽訂后付合同內(nèi)貨物24985.8平米，金額205230.09元，其余的375014.2平米，2904769.91元，待貨驗(yàn)收合格完畢，發(fā)貨后，購(gòu)貨方收到增值稅專用發(fā)票后將合同余款陸續(xù)付款，貨物由銷方代辦托運(yùn)，運(yùn)費(fèi)由甲方（購(gòu)貨方）自理。出庫(kù)單、購(gòu)貨方驗(yàn)收單據(jù)核實(shí)無誤。2.購(gòu)進(jìn)貨物核實(shí)

企業(yè)有較為固定的供貨商：北京久聯(lián)興物資供應(yīng)站,企業(yè)從該供應(yīng)站購(gòu)進(jìn)貨物754206.84元，其中已認(rèn)證抵扣金額為128215.16元。天津市鑫達(dá)偉業(yè)商貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨物316233.51元，其中已認(rèn)證已抵扣金額為53759.69元。北京中海昌盛科貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)貨物82051.28元，其中已認(rèn)證抵扣金額為13948.72元。經(jīng)核實(shí)購(gòu)貨發(fā)票與企業(yè)銷售貨物一致，經(jīng)核實(shí)入庫(kù)單據(jù)，企業(yè)所購(gòu)貨物均已驗(yàn)收入庫(kù)，核實(shí)企業(yè)銀行帳、對(duì)賬單，購(gòu)貨款項(xiàng)已通過應(yīng)付帳款科目用支票支

付。

3.進(jìn)項(xiàng)稅核實(shí)

企業(yè)2011年1月—2011年9月已收到增值稅發(fā)票金額1662036.3 元，進(jìn)項(xiàng)稅額282546.17元，均以認(rèn)證抵扣，沒有留抵稅額。4.增版增量申請(qǐng)核實(shí)

經(jīng)核實(shí)該公司合同額較大，加上日常業(yè)務(wù)零散客戶也占一定比例，企業(yè)原發(fā)票核定為：最高開票限額壹萬元，每月領(lǐng)購(gòu)一次，每次領(lǐng)購(gòu)25份。原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要。

綜合以上核實(shí)情況，初步判定企業(yè)合同真實(shí)，增版理由充分，依據(jù)企業(yè)申請(qǐng)及國(guó)稅發(fā)【2010】40號(hào)文件規(guī)定，建議批準(zhǔn)企業(yè)增值稅專用發(fā)票核定量增為：最高開票限額壹拾萬元，每月領(lǐng)購(gòu)一次，每次領(lǐng)購(gòu)25份。篇三：不合規(guī)發(fā)票問題的審計(jì)定性及處理

不合規(guī)發(fā)票問題的審計(jì)定性及處理 所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。最近，筆者在研究如何推進(jìn)審計(jì)工作向更深層次發(fā)展問題時(shí)，通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，被審計(jì)單位存在著一個(gè)共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計(jì)實(shí)事及審計(jì)定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計(jì)定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計(jì)實(shí)事一般表述為：某某期間，會(huì)計(jì)將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價(jià)、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號(hào)順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報(bào)銷并入賬，金額xxx元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款xxx 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條“??會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充??”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：??

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的??”的規(guī)定，處以罰款xxx元。姑且不論究竟依據(jù)哪個(gè)法律法規(guī)定性及處理處罰更準(zhǔn)確，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題。如一些被審計(jì)單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫(kù)”，為小團(tuán)體謀取不正當(dāng)?shù)睦妫灰恍﹩挝徽乒茇?cái)務(wù)審批權(quán)的個(gè)人，將個(gè)人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報(bào)銷，貪污公款；一些單位以購(gòu)買福利卡、會(huì)員卡、購(gòu)物卡、消費(fèi)券的方式，變相發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、送禮等，開具辦公用品等項(xiàng)目發(fā)票入賬，既違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又造成個(gè)人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴(yán)重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀(jì)問題，將一些不合理開支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、微機(jī)耗材費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷；一些單位為配合對(duì)方偷逃稅款，接受對(duì)方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國(guó)家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購(gòu)買假發(fā)票，自行填開報(bào)賬，嚴(yán)重違反國(guó)家法紀(jì)等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實(shí)質(zhì)則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實(shí)上被審計(jì)單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛?jiǎn)栴}的掩蓋下被“保護(hù)”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實(shí)質(zhì)，應(yīng)進(jìn)一步查清情況，根據(jù)問題的實(shí)質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性和處理。

首先，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)的發(fā)票，如果內(nèi)容真實(shí)，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應(yīng)可按以上提到的審計(jì)報(bào)告中的通常做法進(jìn)行審計(jì)定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定進(jìn)行定性和處理處罰；《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》或其他有關(guān)法規(guī)進(jìn)行定性和處理。因?yàn)閺姆傻膶蛹?jí)關(guān)系來看，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的法律層級(jí)要高于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》的法律層級(jí)。但審計(jì)實(shí)事應(yīng)當(dāng)具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責(zé)任。其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)定性為：偽造、變?cè)斓臅?huì)計(jì)憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十三條：“ 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對(duì)方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫(kù)”，貪污公款，私分國(guó)有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對(duì)這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會(huì)計(jì)法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對(duì)不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行深挖細(xì)糾，具體剖析，做到嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確定性，使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。篇四：關(guān)于假發(fā)票的五大審計(jì)技巧,值得收藏!篇五：xx公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告.1 審計(jì)報(bào)告

一、背景情況

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，從2006年5月11號(hào)起至2006年8月上旬，對(duì)xxxx與xxxx（以下簡(jiǎn)稱“xxxx”、“xxxx”）的進(jìn)行了全面審計(jì)，本次的審計(jì)目的：查錯(cuò)規(guī)弊，規(guī)范內(nèi)部控制；防范風(fēng)險(xiǎn)；清查梳理歷史帳務(wù)。本次的審計(jì)范圍：2003年-2005年xxxx、xxxx所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要涉及的內(nèi)容：貨幣資金、采購(gòu)與付款、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、往來款，其中以貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、往來款為重點(diǎn)。

二、審計(jì)實(shí)施情況

第一周主要通過詢問同事和查找資料了解大體的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金收支頻繁、業(yè)務(wù)循環(huán)較簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定審計(jì)實(shí)施方式：按金額重要性通過大樣本抽查現(xiàn)金與銀行存款收支憑證，由此輻射至其他審計(jì)內(nèi)容，輔以往來款分析和其他在審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容，完成審計(jì)項(xiàng)目。

憑證抽查審計(jì)從5月18日開始到7月7日結(jié)束，累計(jì)抽取了1346份憑證，其中xxxx866份，xxxx480份，匯總有需關(guān)注問題的憑證共310份，其中xxxx191份，xxxx119份。因?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)模糊，延伸審計(jì)了營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)內(nèi)容。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)

從業(yè)務(wù)收入的發(fā)展趨勢(shì)看，2003年到2005年處于飛速上升階段，xxxx的三年收入平均增長(zhǎng)率為53.92％，xxxx為15.45％。附：收入發(fā)展曲線圖

一般企業(yè)在高速發(fā)展階段往往會(huì)關(guān)注收入發(fā)展而相對(duì)放松內(nèi)部管理控制制

度的建設(shè)，作為人事局的下屬企業(yè)，這兩家企業(yè)同樣在審計(jì)中暴露出這一問題。從三年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)過程來看，涉及的各審計(jì)內(nèi)容都暴露出比較嚴(yán)重有可能制約企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展（如上市）的不利因素。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題涉及組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程管理、財(cái)務(wù)管理制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、憑證文檔保管、iso規(guī)范等各方面。從整體上看，如不考慮政府機(jī)關(guān)下屬企業(yè)集團(tuán)這一背景，結(jié)合目前的事業(yè)單

位改革進(jìn)程的加快，最后的發(fā)展方向應(yīng)是轉(zhuǎn)為企業(yè)，從審計(jì)反映出的問題結(jié)合目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)屬于中等偏高，個(gè)別問題如不及時(shí)解決會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

（一）會(huì)計(jì)政策誤用或缺乏謹(jǐn)慎性（索引：xx-0601-002、xa-0601-009）

1、固定資產(chǎn)折舊政策缺乏謹(jǐn)慎性。辦公設(shè)備按三年攤銷，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。

2、低值易耗品攤銷缺乏謹(jǐn)慎性。采用一次性進(jìn)損益，不考慮金額大小，未

根據(jù)合理的可使用期限攤銷。

3、無形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)政策誤用。采用一次性進(jìn)損益，而會(huì)計(jì)政策規(guī)定是直

線法攤銷，有使用年限的按受益年限攤銷，無使用年限的，按不少于十年攤銷。

因而資產(chǎn)負(fù)債表都無形資產(chǎn)均無余額。

4、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用的確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)：服務(wù)已提供，并開具發(fā)票給客戶。未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

5、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良會(huì)計(jì)政策濫用。此問題非常嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了各年的損益，企業(yè)采用付款時(shí)一次進(jìn)損益。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

6、壞帳準(zhǔn)備未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其他應(yīng)收款應(yīng)做帳齡分析，符合壞帳定義的應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)其他應(yīng)收款多年掛帳的從化人事局、華星房地產(chǎn)未計(jì)提壞帳。

注：會(huì)計(jì)政策執(zhí)行情況見“會(huì)計(jì)政策調(diào)查記錄表”。

（二）財(cái)務(wù)部崗位職責(zé)分離問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001）

1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制未實(shí)現(xiàn)分離。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制一直由出納編制，從各年抽取的調(diào)節(jié)表看，均未見審核痕跡，并且調(diào)節(jié)表的編制方法不對(duì)，出納是按照出納帳的記錄編制調(diào)節(jié)表，在存在出納與會(huì)計(jì)月月對(duì)帳對(duì)平的情況下，調(diào)節(jié)表的編制基礎(chǔ)是正確的，但這一控制環(huán)節(jié)未得到充分執(zhí)行，另外未達(dá)賬清單記錄的時(shí)間未按未達(dá)賬相關(guān)單據(jù)實(shí)際時(shí)間登記。由于未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離與進(jìn)行檢查，存在挪用公款的隱患。

2、單據(jù)復(fù)核人與主辦會(huì)計(jì)的職責(zé)分工不利于規(guī)范控制。單據(jù)審核先由復(fù)核人確定款項(xiàng)可以開支后，主辦會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票的金額正確性、是否超過限額做出審核。報(bào)銷單據(jù)審核控制重心主要集中在主辦會(huì)計(jì)身上，而且審核的工作更多是對(duì)

發(fā)票合法性、金額正確性、開支限額合規(guī)做審核，會(huì)造成兩種弊端：一是對(duì)除發(fā)票外附件沒有完整的審核控制，忽視了附件審核能反映的種種業(yè)務(wù)操作流程的控制點(diǎn)，長(zhǎng)期執(zhí)行很難通過單據(jù)附件反映變化了的市場(chǎng)情況與業(yè)務(wù)流程，產(chǎn)生會(huì)業(yè)脫節(jié)；二是違反了會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)定，會(huì)計(jì)內(nèi)控規(guī)定憑證的審核、記錄、保管應(yīng)分離，由主辦會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)質(zhì)的審核工作又負(fù)責(zé)入賬，入賬后又難以保證及時(shí)充分的憑證審核。在一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)有前后順序的控制工作且缺少后續(xù)檢查控制，因而導(dǎo)致憑證抽查出現(xiàn)明顯的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，基本所有的憑證除發(fā)票外都無有效的附件能證明憑證事項(xiàng)。

（三）貨幣資金基礎(chǔ)管理問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001、xa-0601-010/011）

1、現(xiàn)金盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況模糊。因無現(xiàn)金盤點(diǎn)檢查記錄，現(xiàn)金定期盤點(diǎn)無法判斷，存在資金安全隱患。

2、現(xiàn)金坐支情況嚴(yán)重，經(jīng)詢問，在06年開支不允許坐支，抽查06上半年現(xiàn)金日記帳，發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)坐支；現(xiàn)金收付頻繁，交易金額較大，超出現(xiàn)金使用限額規(guī)定，不易進(jìn)行貨幣資金管理，也不易保障資金及人身安全。

3、因出納、會(huì)計(jì)崗位職責(zé)未能充分分離，個(gè)別長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)未及時(shí)處理。

4、出納與會(huì)計(jì)未月月核對(duì)賬表，xxxx同xxxx都出現(xiàn)賬表不一的情況，主要原因是出納帳與會(huì)計(jì)入賬時(shí)間不同。

5、業(yè)務(wù)員上門收款能夠接觸現(xiàn)金，產(chǎn)生不相容人員限制接觸資產(chǎn)的控制失效，存在資金安全隱患。

6、收款系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)際使用問題較多，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要盡快解決會(huì)業(yè)核對(duì)問題。

（四）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)控制問題（索引：xa-0601-002）(轉(zhuǎn)載于:發(fā)票審計(jì)報(bào)告)

1、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)內(nèi)控財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)存在漏洞：憑證無附件；查找到的附件無

法提供完整的背景說明、交接記錄和合理的數(shù)據(jù)支持，因而無法對(duì)變動(dòng)的合理性和準(zhǔn)確性做出判斷；存在多家關(guān)聯(lián)公司經(jīng)濟(jì)往來，資金流同帳務(wù)處理不一致，缺少內(nèi)部備查記錄。

2、違背關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。不同法人之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)產(chǎn)生資源的流入流出，香港物業(yè)的使用情況與之違背，無償使用產(chǎn)權(quán)屬于xxxx的資產(chǎn)。

3、出現(xiàn)外部審計(jì)可認(rèn)定為重大會(huì)計(jì)舞弊的事項(xiàng)。經(jīng)查xx大廈的權(quán)屬證明，資產(chǎn)權(quán)屬證明很明確不屬于xxxx，而該項(xiàng)資產(chǎn)已在05年12月計(jì)入固定資產(chǎn)，并在06年開始計(jì)提折舊，由此導(dǎo)致xxxx資產(chǎn)虛增；計(jì)提折舊導(dǎo)致成本虛增，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，屬于偷稅行為。憑證沒有附件，預(yù)轉(zhuǎn)固價(jià)值的認(rèn)定和折舊計(jì)提缺乏合理性證據(jù)。

（五）采購(gòu)與付款控制缺失（索引：xa-0601-003）

1、固定資產(chǎn)的采購(gòu)與付款實(shí)際操作同文件規(guī)定不符。通過憑證與合同抽查，發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作并未遵循財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，除車輛購(gòu)臵、個(gè)別電腦購(gòu)臵單據(jù)齊全外，其他購(gòu)臵均附件不足或無附件。

2、采購(gòu)與付款循環(huán)主要內(nèi)控點(diǎn)缺失，不能有效防止供應(yīng)商偏好與保證價(jià)格合理性，容易產(chǎn)生內(nèi)部采購(gòu)人員舞弊。在供應(yīng)商選取、合同定價(jià)、合同條款的審核等重要環(huán)節(jié)缺少內(nèi)部控制，無供應(yīng)商入圍的相關(guān)制度，無招標(biāo)比價(jià)制度、無委托招標(biāo)制度、合同的審批更多的是停留在部長(zhǎng)這一級(jí)，具體條款的審核工作較為單一，缺乏規(guī)范的審核。財(cái)務(wù)部在整個(gè)循環(huán)中更多的充當(dāng)按合同條款付款的角色。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混淆，有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑。

第四篇：發(fā)票管理辦法

發(fā) 票 管 理（暫 行）辦 法

□ 總則

第一條 為加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，維護(hù)公司利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司具體情況，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱發(fā)票是指在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品時(shí)向用戶開具的發(fā)票，或在采購(gòu)物資、接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，從銷售或服務(wù)方收取的發(fā)票，公司內(nèi)部自制的“收據(jù)”視同發(fā)票進(jìn)行管理。

第三條 本辦法適用于所有單位?！?管理職責(zé)

第四條 財(cái)務(wù)部是公司發(fā)票管理的主管部門，負(fù)責(zé)購(gòu)買、保管國(guó)家統(tǒng)一印制的發(fā)票，負(fù)責(zé)發(fā)票的開具、審核工作，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部“收據(jù)”的委托印制工作。

財(cái)務(wù)部設(shè)置專人進(jìn)行發(fā)票的管理工作，建立發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開具等管理臺(tái)帳，并據(jù)實(shí)登記，妥善保管。

第五條 公司各單位是發(fā)票的使用單位，對(duì)本單位所使用和收取的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任，各單位及部門的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)所經(jīng)管、經(jīng)手的發(fā)票負(fù)管理責(zé)任。

第六條 使用的各種正式發(fā)票及增值稅防偽稅控IC卡須存放在保險(xiǎn)柜中妥善保管。（公司內(nèi)部自制收據(jù)須存放專柜妥善保管）□ 發(fā)票開具規(guī)定

第七條 2011年1月1日國(guó)地稅發(fā)票換版后我公司開具和接收的發(fā)票有： 增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、河北省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省國(guó)家稅務(wù)局通用手工發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票、河北省地方稅務(wù)局通用手工發(fā)票（百元版）、河北省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)（代開）》、《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、《銷售不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票(自開)(代開)》、財(cái)政統(tǒng)一收

款收據(jù)等。

第八條 公司在提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品向用戶開具各種發(fā)票時(shí)，必須遵守以下規(guī)定：

1、發(fā)票必須依據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)開具，任何單位、任何個(gè)人不得為他人代開、虛開發(fā)票。

2、開具的發(fā)票必須清楚，不得涂改。開具錯(cuò)誤時(shí)，必須將錯(cuò)票作廢，重新開具。

第九條 發(fā)票開具時(shí)間：

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供設(shè)計(jì)、監(jiān)理、租賃、物業(yè)管理等勞務(wù)的，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，并收到足額貨款或準(zhǔn)備收取貨款時(shí)，對(duì)外開具發(fā)票。

2、其他業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)已結(jié)束，依據(jù)對(duì)方收到我方產(chǎn)品或?qū)μ峁﹦趧?wù)已驗(yàn)收合格的有效憑據(jù)，并收到不低于合同總價(jià)的90%時(shí)開具全額發(fā)票；合同上有明確規(guī)定的執(zhí)行合同規(guī)定。原則上，收到的第一筆預(yù)付款不對(duì)外開具發(fā)票。對(duì)方要求按進(jìn)度開具發(fā)票的，必須以收到貨款為前提。第十條 增值稅專用發(fā)票的開具

1、公司銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只能向增值稅一般納稅人開具。

2、開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，各單位人員需審驗(yàn)購(gòu)貨方“一般納稅人”稅務(wù)登記證副本及“一般納稅人”資格證書，并將其復(fù)印件交財(cái)務(wù)部人員。第十一條 機(jī)械制造公司、工程技術(shù)公司對(duì)非增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品、提供爐窯修理勞務(wù)等，依據(jù)產(chǎn)品銷售清單、工程施工合同等原始憑據(jù)，向購(gòu)買方開具增值稅普通發(fā)票。

第十二條 建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供設(shè)計(jì)、監(jiān)理等其他勞務(wù)，依據(jù)施工合同、交工證明單、工程預(yù)決算、與購(gòu)房人簽署的購(gòu)房合同書等原始憑據(jù)開具發(fā)票。

第十三條 公司內(nèi)部“收據(jù)”的使用

1、內(nèi)部“收據(jù)”是公司內(nèi)部收付賬的一種憑據(jù)，不能作為發(fā)票使用。

2、內(nèi)部收據(jù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理、發(fā)放。使用內(nèi)部收據(jù)的單位，需向財(cái)務(wù)部提出書面申請(qǐng)，并指定專人進(jìn)行保管和開具?！?發(fā)票的作廢

第十四條 已開具增值稅專用發(fā)票因各種原因需要作廢的，分別按以下情況處理：發(fā)票開具當(dāng)月由于各種原因作廢的，必須將原發(fā)票各聯(lián)次保存完整全部退回；發(fā)票開具的次月及以后由于發(fā)票字跡不清造成無法認(rèn)證的，需購(gòu)買方到購(gòu)買方主管稅務(wù)局開具紅字發(fā)票通知單連同發(fā)票一同歸還我公司；發(fā)票開具的次月及以后發(fā)現(xiàn)開票有誤需退回的，購(gòu)買方需開具發(fā)票有誤的證明信加蓋購(gòu)買方公章連同發(fā)票一并退回；發(fā)票距開票日超過180天的無法辦理作廢手續(xù)。

如發(fā)生退貨、折讓或發(fā)票發(fā)生問題，且購(gòu)買方已經(jīng)認(rèn)證的，需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，必須依據(jù)購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的“銷貨退回、折讓證明單”或者退回發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)才能重新開具。所退回原發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或“銷貨退回、折讓證明單”需附在新開具的發(fā)票后面。□ 發(fā)票的取得

第十五條 公司采購(gòu)物資、接受勞務(wù)等取得的各種發(fā)票，必須遵守以下規(guī)定：

1、各單位需根據(jù)合同約定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容取得相應(yīng)種類發(fā)票。

2、取得發(fā)票的內(nèi)容必須與合同、業(yè)務(wù)事實(shí)相符，不得接受虛開、代開、虛假的發(fā)票。不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

3、取得的發(fā)票所有項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全，“單位名稱”欄必須填開公司全稱。發(fā)票票面清晰，不得涂改、刮擦，折疊。

4、取得的發(fā)票需立即按照公司各項(xiàng)規(guī)定的流程，及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門。任何人不得人為控制、拖延發(fā)票入賬時(shí)間。

第十六條 增值稅專用發(fā)票的取得，必須遵守以下規(guī)定：

1、公司發(fā)生采購(gòu)商品、接受加工、修理修配勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得增值稅專用發(fā)票。

2、與我公司簽訂購(gòu)銷合同的銷貨單位與供貨單位及取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位一致。

3、取得的增值稅專用發(fā)票上的印章、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅額等內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)、合同相符。

4、取得的增值稅專用發(fā)票是銷貨單位所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票。

5、計(jì)劃財(cái)務(wù)部須按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷貨單位名稱支付貨款。

6、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單。銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

7、稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。發(fā)票上應(yīng)加蓋稅務(wù)局“代開增值稅發(fā)票專用章”及銷貨單位“財(cái)務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”。

8、取得的增值稅專用發(fā)票，必須在距開票之日起180天進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月必須入賬抵扣。

9、增值稅專用發(fā)票上所有項(xiàng)目須填寫齊全，票面須清晰，不得壓線錯(cuò)格，不得涂改。

10、增值稅普通發(fā)票僅限于鑄誠(chéng)建安公司、監(jiān)理公司、土建設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)公司能取得。規(guī)定同增值稅專用發(fā)票，第十七條 運(yùn)費(fèi)發(fā)票的取得

1、采購(gòu)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以依據(jù)貨運(yùn)發(fā)票票面所注明的運(yùn)費(fèi)金額的7%，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

2、公司取得的貨運(yùn)發(fā)票所有項(xiàng)目需填寫齊全，不得空項(xiàng)。取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票中，一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)，“運(yùn)輸項(xiàng)目及金額”欄中，“運(yùn)價(jià)”和“里程”兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。

3、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，必須采用計(jì)算機(jī)和稅控器具開具，手寫無效，且需在我公司稅號(hào)前打印“+”號(hào)標(biāo)記，“+”號(hào)標(biāo)記與稅號(hào)之間不留空格。發(fā)票聯(lián)左下角應(yīng)加蓋有開票單位的“財(cái)務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的還須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)“代開發(fā)票專用章”。抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

4、公司取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票必須在自開票之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

第十八條 其他發(fā)票的取得

1、本部所述其他發(fā)票是指：除了增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨運(yùn)

發(fā)票以外，公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得的其他各類發(fā)票，具體包括：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、餐飲業(yè)發(fā)票、交通車票，以及各類定額發(fā)票等。2、2011年4月1日以后取得的上述發(fā)票均為機(jī)打發(fā)票，僅保留少量通用手工發(fā)票。

3、公司取得的其它發(fā)票必須是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一印制，套印有關(guān)部門發(fā)票監(jiān)制章的正式發(fā)票或套印財(cái)政局（廳）票據(jù)監(jiān)制章的收款收據(jù)。□ 發(fā)票的傳遞

第十九條 向邢機(jī)公司外部單位銷售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票，由各單位經(jīng)辦人員到財(cái)務(wù)部簽字領(lǐng)取發(fā)票，并傳遞到對(duì)方。賒銷業(yè)務(wù)需向購(gòu)貨單位索取發(fā)票收條，并跟蹤發(fā)票的入賬情況。

第二十條 向邢機(jī)公司開具的發(fā)票，由各單位業(yè)務(wù)人員經(jīng)邢機(jī)專業(yè)部門簽字后交財(cái)務(wù)統(tǒng)一傳遞到邢機(jī)財(cái)務(wù)。

第二十一條 收到的各種發(fā)票各單位經(jīng)辦人員應(yīng)嚴(yán)格按照公司各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理報(bào)銷和入賬手續(xù)，將發(fā)票傳遞到財(cái)務(wù)部門。□責(zé)任追究規(guī)定

第二十二條、各種發(fā)票是證明購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證，直接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)算各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)利益。對(duì)給企業(yè)造成損失的責(zé)任人，公司將進(jìn)行責(zé)任追究。

第二十三條、不按規(guī)定取得或不按規(guī)定開具發(fā)票，給公司造成損失，損失金額在1000元以內(nèi)（含1000元），責(zé)任人全額擔(dān)負(fù)；1000元以上2000元以內(nèi)的部分，責(zé)任人負(fù)擔(dān)50％；2000元以上的由公司發(fā)票管理部門會(huì)同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十四條、對(duì)外已開具發(fā)票在傳送過程中發(fā)生丟失的，必須及時(shí)向財(cái)務(wù)部報(bào)告，財(cái)務(wù)部須及時(shí)提出處置意見。不論何種原因，均給予責(zé)任人通報(bào)批評(píng)，并按丟失發(fā)票所計(jì)稅款的5％進(jìn)行罰款，最低為200元，最高為3000元。丟失發(fā)票所計(jì)稅款超過6萬元以上的，由公司發(fā)票管理部門會(huì)同公司有關(guān)部門另行制定處罰意見。

第二十五條、丟失未開具空白發(fā)票，以及其他違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)的，根

據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰情況，酌情給予處理?！?附則

第二十六條、本辦法未盡事宜，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條、本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

2011

年1月10日

第五篇：發(fā)票介紹信

開具發(fā)票介紹信

宿松縣地（國(guó)）稅局工業(yè)園區(qū)分局：

茲有個(gè)體業(yè)主金陽(yáng)為我單位平整土地（運(yùn)輸）等相關(guān)業(yè)務(wù)，其身份證號(hào)碼為***234，我單位為建設(shè)（或購(gòu)買）單位，全稱是安徽省宿松萬戶房地產(chǎn)公司，稅號(hào)為34082612345678，此次費(fèi)用不含稅金額為壹萬元整，敬請(qǐng)開具發(fā)票為謝。

（公章）

2013-04-13篇二：開發(fā)票介紹信

授權(quán)經(jīng)辦人辦理證明

茲授權(quán)經(jīng)辦人(身份證號(hào)碼:)辦理辦公室電話費(fèi)開具發(fā)票事宜。請(qǐng)接洽！篇三：地稅發(fā)票開具 介紹信

介紹信

青海省西寧市城西區(qū)國(guó)稅局：

茲有（身份證號(hào)：）承接我公司 工程項(xiàng)目一期、二期勘探勞務(wù)施工，其中一期勘探勞務(wù)施工費(fèi)人民幣￥ 元（大寫： 元整）。請(qǐng)給于開具發(fā)票。此致

敬禮！

二零一四年十二月三十一日篇四：國(guó)稅發(fā)票介紹信 介 紹 信

稅務(wù)局：

今介紹身份證號(hào)碼為，前來貴局辦理開票事宜，望給予辦理開票手續(xù)為盼。

單位蓋章 年 月 日篇五：開具發(fā)票介紹信

開具發(fā)票介紹信

宿松縣地（國(guó)）稅局工業(yè)園區(qū)分局：

茲有個(gè)體業(yè)主金陽(yáng)為我單位平整土地（運(yùn)輸）等相關(guān)業(yè)務(wù)，其身份證號(hào)碼為***234，我單位為建設(shè)（或購(gòu)買）單位，全稱是安徽省宿松萬戶房地產(chǎn)公司，稅號(hào)為34082612345678，此次費(fèi)用不含稅金額為壹萬元整，敬請(qǐng)開具發(fā)票為謝。（公章）2012-12-26 證明

國(guó)家稅務(wù)局：

茲有趙杉為人民醫(yī)院提供演出燈光設(shè)備業(yè)務(wù)，費(fèi)用共計(jì)：15000元，需要開發(fā)票。