第一篇：審計報告發(fā)票

不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理 所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。最近，筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時，通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計實事及審計定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計實事一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額xxx元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款xxx 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“??會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充??”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：??

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的??”的規(guī)定，處以罰款xxx元。姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦?；一些單位掌管財?wù)審批權(quán)的個人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷，貪污公款；一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等，開具辦公用品等項目發(fā)票入賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題，將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓(xùn)費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款，接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票，自行填開報賬，嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實質(zhì)則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。筆者認為，對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實質(zhì)，應(yīng)進一步查清情況，根據(jù)問題的實質(zhì)作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚怼Ｊ紫?，要查清不合?guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實的發(fā)票，如果內(nèi)容真實，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應(yīng)可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關(guān)法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關(guān)系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應(yīng)當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。

其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“ 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫”，貪污公款，私分國有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細糾，具體剖析，做到嚴謹準確定性，使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。篇三：增值稅專用發(fā)票增量(增版)的審計報告(xxxx)北京xxxxxxxx有限公司增值稅專用發(fā)票改版的審計報告

北京xxxxxxxx有限公司（***）2011年05月30日因原

審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，向我所提出增值稅專用發(fā)票改版的申請，我組于2011年10月20日對該企業(yè)進行實地審核，審核情況如下：

一、基本情況審核

北京xxxxxxxx有限公司是2009年10月成立，屬于有限責任公司。2010 年05月01日認定為正式一般納稅人，2010年6月已上防偽稅控系統(tǒng)。企

業(yè)實際經(jīng)營地址北京市豐臺區(qū)科技園2號樓17層b1707號，經(jīng)營面積120 平方米，企業(yè)庫房位于豐臺區(qū)小井村1862號，庫房面積約80平方米。企 業(yè)法定代表人孫建民、財務(wù)負責人孫建民、從業(yè)人員8人。注冊資金300 萬元。企業(yè)目前主要經(jīng)營項目：銷售鐵絲及鐵絲護網(wǎng)等。現(xiàn)核定增值稅專

用發(fā)票為最高開票限額壹萬元，每月壹次，每次25份。

二、納稅申報情況審核

該企業(yè)2010年6月1日至2010年12月31日銷售收入為4228034.46 元，其中內(nèi)銷2044161.87元。內(nèi)銷進項稅額339212.18元，銷項稅額 347507.88元，實際繳納8259.34。稅負0.4%，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有未申報、欠 稅情況。該企業(yè)2011年01月01日--2011年09月30日實際內(nèi)銷收入 1843331.2元，銷項稅額313366.31元，進項稅額：283636.43元，實際留

抵稅額：0元，本年應(yīng)繳29729.88元，稅負：1.61%。

三、發(fā)票使用情況審核

該企業(yè)2011年01月1日至2011年09月30日購領(lǐng)增值稅發(fā)票專用發(fā)

票275份，上年庫存2份，使用251份，作廢2份，期末庫存24份。普通

票上年庫存25份，本年未開，抽查了號碼為10908514—11035967的增值稅專用發(fā)票。已開具內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營項目一致，未發(fā)現(xiàn)問題。該企業(yè)的增值稅專用發(fā)票有專人開具、專本登記、專柜存放，未發(fā)現(xiàn)問題。

四、企業(yè)發(fā)票增版情況審核

該企業(yè)因2011年05月22日與北京天基新材料股份有限公司簽訂了銷售合同（合同附后），合同金額合計3160000元。6-9月份已開增值稅專用發(fā)票999890.04元，尚有2160109.96不能及時提供專用發(fā)票，現(xiàn)有千元版發(fā)票25份，致使原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，我組對企業(yè)購貨情況、運費支付及相關(guān)票據(jù)情況、進銷貨物資金往來情況、進項稅認證情況進行了核實。

1.銷貨合同核實

該企業(yè)現(xiàn)與北京天基新材料股份有限公司、合同約定簽訂后付合同內(nèi)貨物24985.8平米，金額205230.09元，其余的375014.2平米，2904769.91元，待貨驗收合格完畢，發(fā)貨后，購貨方收到增值稅專用發(fā)票后將合同余款陸續(xù)付款，貨物由銷方代辦托運，運費由甲方（購貨方）自理。出庫單、購貨方驗收單據(jù)核實無誤。2.購進貨物核實

企業(yè)有較為固定的供貨商：北京久聯(lián)興物資供應(yīng)站,企業(yè)從該供應(yīng)站購進貨物754206.84元，其中已認證抵扣金額為128215.16元。天津市鑫達偉業(yè)商貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物316233.51元，其中已認證已抵扣金額為53759.69元。北京中海昌盛科貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物82051.28元，其中已認證抵扣金額為13948.72元。經(jīng)核實購貨發(fā)票與企業(yè)銷售貨物一致，經(jīng)核實入庫單據(jù)，企業(yè)所購貨物均已驗收入庫，核實企業(yè)銀行帳、對賬單，購貨款項已通過應(yīng)付帳款科目用支票支

付。

3.進項稅核實

企業(yè)2011年1月—2011年9月已收到增值稅發(fā)票金額1662036.3 元，進項稅額282546.17元，均以認證抵扣，沒有留抵稅額。4.增版增量申請核實

經(jīng)核實該公司合同額較大，加上日常業(yè)務(wù)零散客戶也占一定比例，企業(yè)原發(fā)票核定為：最高開票限額壹萬元，每月領(lǐng)購一次，每次領(lǐng)購25份。原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要。

綜合以上核實情況，初步判定企業(yè)合同真實，增版理由充分，依據(jù)企業(yè)申請及國稅發(fā)【2010】40號文件規(guī)定，建議批準企業(yè)增值稅專用發(fā)票核定量增為：最高開票限額壹拾萬元，每月領(lǐng)購一次，每次領(lǐng)購25份。篇四：不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理

不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理 所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。最近，筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時，通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計實事及審計定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計實事一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額xxx元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款xxx 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“??會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充??”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：??

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的??”的規(guī)定，處以罰款xxx元。姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦?；一些單位掌管財?wù)審批權(quán)的個人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷，貪污公款；一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等，開具辦公用品等項目發(fā)票入賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題，將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓(xùn)費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款，接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票，自行填開報賬，嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實質(zhì)則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。筆者認為，對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實質(zhì)，應(yīng)進一步查清情況，根據(jù)問題的實質(zhì)作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚?。首先，要查清不合?guī)發(fā)票是 否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實的發(fā)票，如果內(nèi)容真實，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應(yīng)可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關(guān)法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關(guān)系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應(yīng)當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“ 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫”，貪污公款，私分國有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細糾，具體剖析，做到嚴謹準確定性，使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。篇五：審計報告

關(guān)于**協(xié)會

*年至*年財務(wù)報表的審計報告 **號 **協(xié)會：

我所接受委托，于**年*月*日至*月*日，對**協(xié)會*年至 *年期間的財務(wù)收支、資產(chǎn)負債情況進行了審計。建立健全

內(nèi)部控制，保護貴會資產(chǎn)的安全、完整，按照國家規(guī)定的會

計制度編制會計報表，是**協(xié)會的責任。我們的責任是按照

《中國注冊會計師審計準則》和《民間非營利組織會計制度》

執(zhí)行審計工作，現(xiàn)將審計情況報告如下：

一、基本情況

**協(xié)會的舉辦單位為**，是經(jīng)**批準，由*民政局核準注

冊登記的社會團體法人，位于**。協(xié)會由*自愿組成，屬非

營利性的全市行業(yè)性社會團體組織。根據(jù)**關(guān)于《**工作方

案》的精神，**下發(fā)了《關(guān)于同意撤銷**協(xié)會的批復(fù)》（** 號）。按照上述文件的要求，**協(xié)會已進入清算階段。

二、財務(wù)資料反映的*年*月*日的財務(wù)狀況：

（一）資產(chǎn)情況

資產(chǎn)總額* 元，其中：

1、貨幣資金* 元；

2、固定資產(chǎn)凈值*元。

（二）負債及凈資產(chǎn)情況

負債及凈資產(chǎn)總計* 元，其中：

非限定性凈資產(chǎn)為* 元。

三、*至*業(yè)務(wù)活動情況：

*年至*年收入合計*元，費用合計*元，凈資產(chǎn)變動額* 元。具體情況如下：

（一）收入合計*元，全部為會費收入。各年度分別為： *

（二）費用合計* 元，全部為管理費用。各年度分別為： *。

四、審計中發(fā)現(xiàn)的問題

1、存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象

*協(xié)會會費收入合計為*元，其中繳存銀行*元，坐支現(xiàn)

金為*元。

2、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

①*期間費用報銷憑證只有批準人簽字，無經(jīng)辦、經(jīng)手

人簽字。

②存在白條列支現(xiàn)象：*。違反了《中華人民共和國發(fā)

票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為

財務(wù)報銷憑證”之規(guī)定。

③發(fā)票審核不嚴謹：*發(fā)票無抬頭***。違反了《中華人

民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”之規(guī)定。

五、審計意見

我們認為，**協(xié)會基本能根據(jù)國家規(guī)定的相關(guān)財務(wù)制度，實施財務(wù)管理，進行財務(wù)核算和監(jiān)督，較好的完成了協(xié)會章 程要求的各項工作。

六、審計事項說明

在清算過程中，發(fā)生費用共計*元，其中* 經(jīng)審定，清算后貴會應(yīng)移交資產(chǎn)共計*元，其中：

1、現(xiàn)金*元，銀行存款*元；

2、固定資產(chǎn)原值*元，凈值*元（共*項）。

第二篇：發(fā)票審計報告

關(guān)于**協(xié)會

*年至*年財務(wù)報表的審計報告 **號 **協(xié)會：

我所接受委托，于**年*月*日至*月*日，對**協(xié)會*年至 *年期間的財務(wù)收支、資產(chǎn)負債情況進行了審計。建立健全 內(nèi)部控制，保護貴會資產(chǎn)的安全、完整，按照國家規(guī)定的會

計制度編制會計報表，是**協(xié)會的責任。我們的責任是按照

《中國注冊會計師審計準則》和《民間非營利組織會計制度》

執(zhí)行審計工作，現(xiàn)將審計情況報告如下：

一、基本情況

**協(xié)會的舉辦單位為**，是經(jīng)**批準，由*民政局核準注

冊登記的社會團體法人，位于**。協(xié)會由*自愿組成，屬非

營利性的全市行業(yè)性社會團體組織。根據(jù)**關(guān)于《**工作方

案》的精神，**下發(fā)了《關(guān)于同意撤銷**協(xié)會的批復(fù)》（** 號）。按照上述文件的要求，**協(xié)會已進入清算階段。

二、財務(wù)資料反映的*年*月*日的財務(wù)狀況：

（一）資產(chǎn)情況

資產(chǎn)總額* 元，其中：

1、貨幣資金* 元；

2、固定資產(chǎn)凈值*元。

（二）負債及凈資產(chǎn)情況

負債及凈資產(chǎn)總計* 元，其中：

非限定性凈資產(chǎn)為* 元。

三、*至*業(yè)務(wù)活動情況：

*年至*年收入合計*元，費用合計*元，凈資產(chǎn)變動額* 元。具體情況如下：

（一）收入合計*元，全部為會費收入。各分別為： *

（二）費用合計* 元，全部為管理費用。各分別為： *。

四、審計中發(fā)現(xiàn)的問題

1、存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象

*協(xié)會會費收入合計為*元，其中繳存銀行*元，坐支現(xiàn)

金為*元。

2、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

①*期間費用報銷憑證只有批準人簽字，無經(jīng)辦、經(jīng)手

人簽字。

②存在白條列支現(xiàn)象：*。違反了《中華人民共和國發(fā)

票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為

財務(wù)報銷憑證”之規(guī)定。

③發(fā)票審核不嚴謹：*發(fā)票無抬頭***。違反了《中華人

民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”之規(guī)定。

五、審計意見

我們認為，**協(xié)會基本能根據(jù)國家規(guī)定的相關(guān)財務(wù)制度，實施財務(wù)管理，進行財務(wù)核算和監(jiān)督，較好的完成了協(xié)會章 程要求的各項工作。

六、審計事項說明

在清算過程中，發(fā)生費用共計*元，其中* 經(jīng)審定，清算后貴會應(yīng)移交資產(chǎn)共計*元，其中：

1、現(xiàn)金*元，銀行存款*元；

2、固定資產(chǎn)原值*元，凈值*元（共*項）。

附件：

1、貴會會計報表復(fù)印件 2*年財務(wù)狀況、收支分析表

3、*年費用支出明細表

4、固定資產(chǎn)明細表

5、本所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

6、本所執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件 *事務(wù)所

* 中國注冊會計師：

報告日期：*年*月*日篇二：增值稅專用發(fā)票增量(增版)的審計報告(xxxx)北京xxxxxxxx有限公司增值稅專用發(fā)票改版的審計報告

北京xxxxxxxx有限公司（***）2011年05月30日因原

審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，向我所提出增值稅專用發(fā)票改版的申請，我組于2011年10月20日對該企業(yè)進行實地審核，審核情況如下：

一、基本情況審核

北京xxxxxxxx有限公司是2009年10月成立，屬于有限責任公司。2010 年05月01日認定為正式一般納稅人，2010年6月已上防偽稅控系統(tǒng)。企

業(yè)實際經(jīng)營地址北京市豐臺區(qū)科技園2號樓17層b1707號，經(jīng)營面積120 平方米，企業(yè)庫房位于豐臺區(qū)小井村1862號，庫房面積約80平方米。企 業(yè)法定代表人孫建民、財務(wù)負責人孫建民、從業(yè)人員8人。注冊資金300 萬元。企業(yè)目前主要經(jīng)營項目：銷售鐵絲及鐵絲護網(wǎng)等。現(xiàn)核定增值稅專

用發(fā)票為最高開票限額壹萬元，每月壹次，每次25份。

二、納稅申報情況審核

該企業(yè)2010年6月1日至2010年12月31日銷售收入為4228034.46 元，其中內(nèi)銷2044161.87元。內(nèi)銷進項稅額339212.18元，銷項稅額 347507.88元，實際繳納8259.34。稅負0.4%，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有未申報、欠

稅情況。該企業(yè)2011年01月01日--2011年09月30日實際內(nèi)銷收入 1843331.2元，銷項稅額313366.31元，進項稅額：283636.43元，實際留

抵稅額：0元，本年應(yīng)繳29729.88元，稅負：1.61%。

三、發(fā)票使用情況審核

該企業(yè)2011年01月1日至2011年09月30日購領(lǐng)增值稅發(fā)票專用發(fā)

票275份，上年庫存2份，使用251份，作廢2份，期末庫存24份。普通

票上年庫存25份，本年未開，抽查了號碼為10908514—11035967的增值稅專用發(fā)票。已開具內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營項目一致，未發(fā)現(xiàn)問題。該企業(yè)的增值稅專用發(fā)票有專人開具、專本登記、專柜存放，未發(fā)現(xiàn)問題。

四、企業(yè)發(fā)票增版情況審核

該企業(yè)因2011年05月22日與北京天基新材料股份有限公司簽訂了銷售合同（合同附后），合同金額合計3160000元。6-9月份已開增值稅專用發(fā)票999890.04元，尚有2160109.96不能及時提供專用發(fā)票，現(xiàn)有千元版發(fā)票25份，致使原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要，我組對企業(yè)購貨情況、運費支付及相關(guān)票據(jù)情況、進銷貨物資金往來情況、進項稅認證情況進行了核實。

1.銷貨合同核實

該企業(yè)現(xiàn)與北京天基新材料股份有限公司、合同約定簽訂后付合同內(nèi)貨物24985.8平米，金額205230.09元，其余的375014.2平米，2904769.91元，待貨驗收合格完畢，發(fā)貨后，購貨方收到增值稅專用發(fā)票后將合同余款陸續(xù)付款，貨物由銷方代辦托運，運費由甲方（購貨方）自理。出庫單、購貨方驗收單據(jù)核實無誤。2.購進貨物核實

企業(yè)有較為固定的供貨商：北京久聯(lián)興物資供應(yīng)站,企業(yè)從該供應(yīng)站購進貨物754206.84元，其中已認證抵扣金額為128215.16元。天津市鑫達偉業(yè)商貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物316233.51元，其中已認證已抵扣金額為53759.69元。北京中海昌盛科貿(mào)有限公司，企業(yè)從該商貿(mào)公司購進貨物82051.28元，其中已認證抵扣金額為13948.72元。經(jīng)核實購貨發(fā)票與企業(yè)銷售貨物一致，經(jīng)核實入庫單據(jù)，企業(yè)所購貨物均已驗收入庫，核實企業(yè)銀行帳、對賬單，購貨款項已通過應(yīng)付帳款科目用支票支

付。

3.進項稅核實

企業(yè)2011年1月—2011年9月已收到增值稅發(fā)票金額1662036.3 元，進項稅額282546.17元，均以認證抵扣，沒有留抵稅額。4.增版增量申請核實

經(jīng)核實該公司合同額較大，加上日常業(yè)務(wù)零散客戶也占一定比例，企業(yè)原發(fā)票核定為：最高開票限額壹萬元，每月領(lǐng)購一次，每次領(lǐng)購25份。原審批增值稅專用發(fā)票不能滿足企業(yè)需要。

綜合以上核實情況，初步判定企業(yè)合同真實，增版理由充分，依據(jù)企業(yè)申請及國稅發(fā)【2010】40號文件規(guī)定，建議批準企業(yè)增值稅專用發(fā)票核定量增為：最高開票限額壹拾萬元，每月領(lǐng)購一次，每次領(lǐng)購25份。篇三：不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理

不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理 所謂不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。單從發(fā)票本身的合法性區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票通常又有兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。另一種是發(fā)票本身不具合法性。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票，私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票，普通收據(jù)等替代發(fā)票等等。最近，筆者在研究如何推進審計工作向更深層次發(fā)展問題時，通過翻閱近幾年來的有關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)，多數(shù)項目的審計報告中，被審計單位存在著一個共性問題，亦即“入賬發(fā)票不合規(guī)”。而且在審計實事及審計定性和處理處罰的描述中又都比較籠統(tǒng)。審計定性一般表述為：入賬發(fā)票不合規(guī)、未按規(guī)定取得發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬等。審計實事一般表述為：某某期間，會計將沒有開票日期、沒有數(shù)量單價、沒有具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與發(fā)票票號順序顛倒、過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入賬，金額xxx元。定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)有的表述為：違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條“ 違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的。對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰”的規(guī)定，處以罰款xxx 元。有的則將定性及處罰依據(jù)表述為：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“??會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充??”的規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 “違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：??

（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的??”的規(guī)定，處以罰款xxx元。姑且不論究竟依據(jù)哪個法律法規(guī)定性及處理處罰更準確，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題的背后，并非單純的“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題，其中隱藏著大量的嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題。如一些被審計單位，通過種種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金，設(shè)置“小金庫”，為小團體謀取不正當?shù)睦妫灰恍﹩挝徽乒茇攧?wù)審批權(quán)的個人，將個人消費發(fā)票拿到單位報銷，貪污公款；一些單位以購買福利卡、會員卡、購物卡、消費券的方式，變相發(fā)放獎金、福利、送禮等，開具辦公用品等項目發(fā)票入賬，既違反財經(jīng)紀律，又造成個人少繳所得稅，并誘發(fā)嚴重的腐敗問題；一些單位為掩蓋違規(guī)違紀問題，將一些不合理開支變換成修車費用、燃油費用、微機耗材費用、會議費、培訓(xùn)費等發(fā)票報銷；一些單位為配合對方偷逃稅款，接受對方提供的不合法發(fā)票甚至是白條，造成國家稅款流失；一些單位為處理不合法開支，在不法人員手中購買假發(fā)票，自行填開報賬，嚴重違反國家法紀等等。以上這些問題，如果單純從表面現(xiàn)象看，都可以歸入“入賬發(fā)票不合規(guī)”問題之下，但其實質(zhì)則不然，有些是與入賬發(fā)票不合規(guī)截然不同性質(zhì)的問題。事實上被審計單位的多數(shù)上述問題，正是在“入賬發(fā)票不合規(guī)”這一寬泛問題的掩蓋下被“保護”了起來，逃避了應(yīng)有的法律制裁。筆者認為，對審計發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票問題，不應(yīng)以表象掩蓋實質(zhì)，應(yīng)進一步查清情況，根據(jù)問題的實質(zhì)作出恰當?shù)膶徲嫸ㄐ院吞幚怼?/p>

首先，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為業(yè)務(wù)內(nèi)容真實的發(fā)票，如果內(nèi)容真實，只是填開的內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不清楚，用章不正確等，此種情形應(yīng)可按以上提到的審計報告中的通常做法進行審計定性及處理。筆者傾向《中華人民共和國會計法》中有明確定性及處理處罰規(guī)定的，依據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定進行定性和處理處罰；《中華人民共和國會計法》中定性及處理處罰依據(jù)不明確的，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》或其他有關(guān)法規(guī)進行定性和處理。因為從法律的層級關(guān)系來看，《中華人民共和國會計法》的法律層級要高于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的法律層級。但審計實事應(yīng)當具體、明確，切忌籠統(tǒng)表述，形成“一頂帽子共同戴”，模糊法律責任。其次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否為偽造、變造的會計憑證。如果發(fā)票反映的為虛假的業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)定性為：偽造、變造的會計憑證。定性依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第九條：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國會計法》第四十三條：“ 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”的規(guī)定。

再次，要查清不合規(guī)發(fā)票是否導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款。如果導(dǎo)致對方少繳、不繳或騙取稅款的行為，則應(yīng)定性為：入賬發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款。定性依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。處理處罰依據(jù)為：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條 ：“ 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”的規(guī)定。

此外，要查清不合規(guī)發(fā)票是否隱藏公款送禮，單位行賄，設(shè)置“小金庫”，貪污公款，私分國有資產(chǎn)，偷逃稅款等性質(zhì)惡劣問題。對這些問題應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)作出不同的定性及處理，決不能僅僅依據(jù)《發(fā)票管理辦法》或《會計法》以“不合規(guī)發(fā)票入賬”作籠統(tǒng)定性和處理，必須對不合規(guī)發(fā)票進行深挖細糾，具體剖析，做到嚴謹準確定性，使不同性質(zhì)的問題得到合法的法律制裁。以避免“不合規(guī)發(fā)票入賬”成為嚴重違規(guī)違紀、違法犯罪問題的“遮羞布”、“避風(fēng)港”。篇四：關(guān)于假發(fā)票的五大審計技巧,值得收藏!篇五：xx公司內(nèi)部審計報告.1 審計報告

一、背景情況

根據(jù)審計計劃的安排，從2006年5月11號起至2006年8月上旬，對xxxx與xxxx（以下簡稱“xxxx”、“xxxx”）的進行了全面審計，本次的審計目的：查錯規(guī)弊，規(guī)范內(nèi)部控制；防范風(fēng)險；清查梳理歷史帳務(wù)。本次的審計范圍：2003年-2005年xxxx、xxxx所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。主要涉及的內(nèi)容：貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款，其中以貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本費用、往來款為重點。

二、審計實施情況

第一周主要通過詢問同事和查找資料了解大體的經(jīng)營情況，結(jié)合服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金收支頻繁、業(yè)務(wù)循環(huán)較簡單的經(jīng)營特點，確定審計實施方式：按金額重要性通過大樣本抽查現(xiàn)金與銀行存款收支憑證，由此輻射至其他審計內(nèi)容，輔以往來款分析和其他在審計過程中應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容，完成審計項目。

憑證抽查審計從5月18日開始到7月7日結(jié)束，累計抽取了1346份憑證，其中xxxx866份，xxxx480份，匯總有需關(guān)注問題的憑證共310份，其中xxxx191份，xxxx119份。因?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的確認標準模糊，延伸審計了營業(yè)收入的相關(guān)內(nèi)容。

三、審計評價

從業(yè)務(wù)收入的發(fā)展趨勢看，2003年到2005年處于飛速上升階段，xxxx的三年收入平均增長率為53.92％，xxxx為15.45％。附：收入發(fā)展曲線圖

一般企業(yè)在高速發(fā)展階段往往會關(guān)注收入發(fā)展而相對放松內(nèi)部管理控制制

度的建設(shè)，作為人事局的下屬企業(yè)，這兩家企業(yè)同樣在審計中暴露出這一問題。從三年經(jīng)營活動的審計過程來看，涉及的各審計內(nèi)容都暴露出比較嚴重有可能制約企業(yè)長遠發(fā)展（如上市）的不利因素。本次審計發(fā)現(xiàn)的問題涉及組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程管理、財務(wù)管理制度與會計實務(wù)、憑證文檔保管、iso規(guī)范等各方面。從整體上看，如不考慮政府機關(guān)下屬企業(yè)集團這一背景，結(jié)合目前的事業(yè)單

位改革進程的加快，最后的發(fā)展方向應(yīng)是轉(zhuǎn)為企業(yè)，從審計反映出的問題結(jié)合目前的市場競爭情況，企業(yè)面臨的風(fēng)險屬于中等偏高，個別問題如不及時解決會影響企業(yè)的長期發(fā)展。

四、審計發(fā)現(xiàn)的問題

（一）會計政策誤用或缺乏謹慎性（索引：xx-0601-002、xa-0601-009）

1、固定資產(chǎn)折舊政策缺乏謹慎性。辦公設(shè)備按三年攤銷，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年。

2、低值易耗品攤銷缺乏謹慎性。采用一次性進損益，不考慮金額大小，未

根據(jù)合理的可使用期限攤銷。

3、無形資產(chǎn)攤銷會計政策誤用。采用一次性進損益，而會計政策規(guī)定是直

線法攤銷，有使用年限的按受益年限攤銷，無使用年限的，按不少于十年攤銷。

因而資產(chǎn)負債表都無形資產(chǎn)均無余額。

4、營業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制。采用的確認收入的標準：服務(wù)已提供，并開具發(fā)票給客戶。未按照權(quán)責發(fā)生制確認收入。

5、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良會計政策濫用。此問題非常嚴重，嚴重影響了各年的損益，企業(yè)采用付款時一次進損益。按照會計準則規(guī)定，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

6、壞帳準備未按會計準則處理。企業(yè)會計準則規(guī)定對其他應(yīng)收款應(yīng)做帳齡分析，符合壞帳定義的應(yīng)計提壞帳準備，審計發(fā)現(xiàn)對其他應(yīng)收款多年掛帳的從化人事局、華星房地產(chǎn)未計提壞帳。

注：會計政策執(zhí)行情況見“會計政策調(diào)查記錄表”。

（二）財務(wù)部崗位職責分離問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001）

1、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制未實現(xiàn)分離。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制一直由出納編制，從各年抽取的調(diào)節(jié)表看，均未見審核痕跡，并且調(diào)節(jié)表的編制方法不對，出納是按照出納帳的記錄編制調(diào)節(jié)表，在存在出納與會計月月對帳對平的情況下，調(diào)節(jié)表的編制基礎(chǔ)是正確的，但這一控制環(huán)節(jié)未得到充分執(zhí)行，另外未達賬清單記錄的時間未按未達賬相關(guān)單據(jù)實際時間登記。由于未實現(xiàn)職責分離與進行檢查，存在挪用公款的隱患。

2、單據(jù)復(fù)核人與主辦會計的職責分工不利于規(guī)范控制。單據(jù)審核先由復(fù)核人確定款項可以開支后，主辦會計主要負責對發(fā)票的金額正確性、是否超過限額做出審核。報銷單據(jù)審核控制重心主要集中在主辦會計身上，而且審核的工作更多是對

發(fā)票合法性、金額正確性、開支限額合規(guī)做審核，會造成兩種弊端：一是對除發(fā)票外附件沒有完整的審核控制，忽視了附件審核能反映的種種業(yè)務(wù)操作流程的控制點，長期執(zhí)行很難通過單據(jù)附件反映變化了的市場情況與業(yè)務(wù)流程，產(chǎn)生會業(yè)脫節(jié)；二是違反了會計內(nèi)控規(guī)定，會計內(nèi)控規(guī)定憑證的審核、記錄、保管應(yīng)分離，由主辦會計負責實質(zhì)的審核工作又負責入賬，入賬后又難以保證及時充分的憑證審核。在一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)了兩個有前后順序的控制工作且缺少后續(xù)檢查控制，因而導(dǎo)致憑證抽查出現(xiàn)明顯的會計差錯，基本所有的憑證除發(fā)票外都無有效的附件能證明憑證事項。

（三）貨幣資金基礎(chǔ)管理問題（索引：xx-0601-001、xa-0601-001、xa-0601-010/011）

1、現(xiàn)金盤點制度的執(zhí)行情況模糊。因無現(xiàn)金盤點檢查記錄，現(xiàn)金定期盤點無法判斷，存在資金安全隱患。

2、現(xiàn)金坐支情況嚴重，經(jīng)詢問，在06年開支不允許坐支，抽查06上半年現(xiàn)金日記帳，發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)坐支；現(xiàn)金收付頻繁，交易金額較大，超出現(xiàn)金使用限額規(guī)定，不易進行貨幣資金管理，也不易保障資金及人身安全。

3、因出納、會計崗位職責未能充分分離，個別長期未達賬項未及時處理。

4、出納與會計未月月核對賬表，xxxx同xxxx都出現(xiàn)賬表不一的情況，主要原因是出納帳與會計入賬時間不同。

5、業(yè)務(wù)員上門收款能夠接觸現(xiàn)金，產(chǎn)生不相容人員限制接觸資產(chǎn)的控制失效，存在資金安全隱患。

6、收款系統(tǒng)的開發(fā)和實際使用問題較多，涉及多個業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要盡快解決會業(yè)核對問題。

（四）固定資產(chǎn)增減變動控制問題（索引：xa-0601-002）(轉(zhuǎn)載于:發(fā)票審計報告)

1、固定資產(chǎn)增減變動內(nèi)控財務(wù)環(huán)節(jié)存在漏洞：憑證無附件；查找到的附件無

法提供完整的背景說明、交接記錄和合理的數(shù)據(jù)支持，因而無法對變動的合理性和準確性做出判斷；存在多家關(guān)聯(lián)公司經(jīng)濟往來，資金流同帳務(wù)處理不一致，缺少內(nèi)部備查記錄。

2、違背關(guān)聯(lián)方交易的會計處理規(guī)定。不同法人之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟活動應(yīng)產(chǎn)生資源的流入流出，香港物業(yè)的使用情況與之違背，無償使用產(chǎn)權(quán)屬于xxxx的資產(chǎn)。

3、出現(xiàn)外部審計可認定為重大會計舞弊的事項。經(jīng)查xx大廈的權(quán)屬證明，資產(chǎn)權(quán)屬證明很明確不屬于xxxx，而該項資產(chǎn)已在05年12月計入固定資產(chǎn)，并在06年開始計提折舊，由此導(dǎo)致xxxx資產(chǎn)虛增；計提折舊導(dǎo)致成本虛增，如被稅務(wù)機關(guān)查出，屬于偷稅行為。憑證沒有附件，預(yù)轉(zhuǎn)固價值的認定和折舊計提缺乏合理性證據(jù)。

（五）采購與付款控制缺失（索引：xa-0601-003）

1、固定資產(chǎn)的采購與付款實際操作同文件規(guī)定不符。通過憑證與合同抽查，發(fā)現(xiàn)實際操作并未遵循財務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，除車輛購臵、個別電腦購臵單據(jù)齊全外，其他購臵均附件不足或無附件。

2、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)控點缺失，不能有效防止供應(yīng)商偏好與保證價格合理性，容易產(chǎn)生內(nèi)部采購人員舞弊。在供應(yīng)商選取、合同定價、合同條款的審核等重要環(huán)節(jié)缺少內(nèi)部控制，無供應(yīng)商入圍的相關(guān)制度，無招標比價制度、無委托招標制度、合同的審批更多的是停留在部長這一級，具體條款的審核工作較為單一，缺乏規(guī)范的審核。財務(wù)部在整個循環(huán)中更多的充當按合同條款付款的角色。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟業(yè)務(wù)混淆，有轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。

第三篇：審計報告

審計報告書

月份會計憑證進行了審計，以及對合同審核監(jiān)督工作中需要規(guī)避的風(fēng)險和現(xiàn)階段的工程項目出現(xiàn)的問題做出了相關(guān)的報告，并對本次審計、審核、監(jiān)督工作中出現(xiàn)的問題做出相應(yīng)的審計建議。

一、審計工作內(nèi)容

（一）審計目標

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的會計信息的真實性、合法性以及完整性進行審計監(jiān)督 合同審核監(jiān)督工作中規(guī)避的風(fēng)險 工程項目監(jiān)督管理工作中出現(xiàn)的問題

（二）審計程序

查閱會計憑證，詢問經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

合同審核登記監(jiān)督

工程項目審查監(jiān)督

（三）審計檢查范圍

根據(jù)財務(wù)科2016年1-3月會計憑證

根據(jù)2016.01-03月合同臺帳

特戊酸工程

（四）審計發(fā)現(xiàn)問題：

本次對財務(wù)科會計憑證的逐項查閱、詢問等審計工作，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.2016年02月會計憑證中，51#憑證——外購鑫源金屬鋁板1649元，57#憑證——外購張店鵬儒加工不銹鋼材料2415元，249#憑證——外購張店浩哲物資試劑1700元，以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務(wù)負責人簽章手續(xù)。/ 5

2.2016.03月會計憑證中，125#憑證——外購紅旗儀表溫度計2960元，312#憑證——外購天虹農(nóng)業(yè)化肥884元、外購張店菅魄網(wǎng)絡(luò)交換機70元，314#憑證——外購張店津南化工磷酸二氫鈉1700元，363#憑證——路鵬報銷上海差旅費1317元，以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)均為付現(xiàn)業(yè)務(wù)，都蓋有“現(xiàn)金付訖”，但都缺少財務(wù)負責人簽章手續(xù)。

3.2016.03月193#憑證——付山東鋁業(yè)醋酸貨款1037500元，348#憑證——付大成國際材料款1016118元，以上兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資金審批單都缺財務(wù)負責人簽批手續(xù)。

三．企業(yè)合同審核監(jiān)督 1.合同審核監(jiān)督情況

對于本企業(yè)合同的監(jiān)督管理，風(fēng)控部門現(xiàn)實行合同全過程參與監(jiān)督，包括合同簽訂前的風(fēng)險評估，到合同執(zhí)行中的實際發(fā)貨數(shù)量及應(yīng)收賬款的回款情況，再到次月初對每項合同執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)整理、匯總、分析。

自2016年01月建立合同臺帳，詳細記錄了每一客戶的合同簽訂、應(yīng)收及銷售情況，并且每月對財務(wù)科記錄的應(yīng)收賬款狀況與經(jīng)營公司實際發(fā)貨及收款情況一一進行核對。

2.合同審核監(jiān)督中出現(xiàn)的問題 在合同的審核監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)如下問題:（1）預(yù)開票金額較大

XXXXXXX有限公司在2016年02月未簽訂合同也未發(fā)貨，但給予對方多開具了920噸*3260=2999200元的增值稅票。（2）合同變更無記錄

XXXX客戶在2015.06.18日與我方簽訂了1200噸的氯代特戊酰氯合同，至2015年10月23日止，實際發(fā)貨220噸，單價由原來的20500元/噸變?yōu)?0300/ 5

元/噸，在2016年03月單價又降為20000元/噸。但未執(zhí)行任何價格變動手續(xù)。

XXXX客戶2015.11.26日簽訂合同1000*2800=2800000元,2015.11月發(fā)貨單價執(zhí)行2900元/噸，2015.12月發(fā)貨單價調(diào)整為2750元/噸，亦未執(zhí)行價格變更手續(xù)。

3.工程項目監(jiān)督中出現(xiàn)的問題（1）工程項目現(xiàn)場管理

特戊酸項目中噴砂除銹的工程量的確認，現(xiàn)場沒有具體人員負責監(jiān)督，無法區(qū)分實際噴砂除銹的工程量是多少、機械除銹的工程量又是多少，未除銹直接刷油漆有多少，直到現(xiàn)在我方人員也無人清楚實際完成的工程量到底是多少。而我方負責人員在未調(diào)查核實的情況下，對承建方上報的“對全廠外管廊鋼結(jié)構(gòu)所有鋼材噴砂、除銹施工完畢”的施工項目進行了簽字確認。（2）工程材料采購價格

特戊酸項目中的管廊刷漆、地埋管道以及土建部分的工程上報的材料采購審批單中，出現(xiàn)施工單位的申報價格和我方出具的審批價格兩項數(shù)據(jù)，而在工程審計決算時應(yīng)以哪個數(shù)據(jù)為準？而且我方的審批價格比承建方的申報價格最多的高出400余元/噸。雖然已和項目負責人多次溝通過，但項目負責人答復(fù)：他現(xiàn)在為趕工程進度，不好再談?wù)摬少弮r格的事宜。(3)所報工程預(yù)算土建部分與安裝部分區(qū)分不清

土建合同中工作內(nèi)容明確規(guī)定：只包含管廊基礎(chǔ)及地溝屬土建部分，現(xiàn)在出現(xiàn)承建方把管廊也放到基建工程里邊，因為，基建項目下浮9%，安裝項目下浮30%。

四、審計建議 1.財務(wù)審計建議

對于公司資金審批及費用報銷的手續(xù)，財務(wù)科還要繼續(xù)加大審批、監(jiān)督/ 5

力度，嚴格執(zhí)行公司《財務(wù)報銷單據(jù)簽批管理規(guī)定》及《資金借支與報銷管理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定。

財務(wù)科的工作不僅僅只是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督，從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務(wù)會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，特別是隨著目前原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售方面需要占用大量的資金，財務(wù)科肩負著沉重的融資工作，而且隨著公司新項目的不斷增加，財務(wù)科的工作任重而道遠。2.合同監(jiān)督管理審計建議

對于XXXXX多開票的審計建議，這樣做的后果不僅會讓企業(yè)提前預(yù)支稅金8萬多元，還承擔著納稅風(fēng)險。雖然為了能與客戶更好的處理好關(guān)系，但有時原則性的東西也要堅持，不得有損公司整體利益。

對于合同變更無記錄的問題，雖然目前市場價格波動不定，銷售部門也可根據(jù)實際情況靈活掌握，但至少要留有變更記錄，這樣做得目的至少對以后客戶管理起到了很好的維護作用。風(fēng)控部門在2016年也制定并下發(fā)了合同的《變更審批表》，請相關(guān)部門嚴格執(zhí)行。

對于應(yīng)收賬款回款情況，要加強銷售人員其責任心和風(fēng)險意識，不僅把銷售業(yè)績和薪金掛鉤，還要把應(yīng)收賬款的回款情況與之搭配。每月銷售提成中提取的獎金分為兩部分，除了按銷售收入的比例提取外，還應(yīng)按銷售收入的實現(xiàn)來兌現(xiàn)。即使銷售收入實現(xiàn)了，如果貨款不能如期收回，這部分風(fēng)險抵押金仍不兌現(xiàn)。企業(yè)只有加強對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能價低因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，最大程度的保證利益的實現(xiàn)。3.工程項目監(jiān)督審計建議 / 5

（1）對于工程項目現(xiàn)場管理的建議

目前企業(yè)正面臨著工期緊、資金緊的處境，全員要提高責任心，項目負責人員在加緊工程進度的同時，提高對施工現(xiàn)場的管理，對不合乎工程實體基本測量要求，堅決否決，并及時指令施工單位處理；對在施工現(xiàn)場中工程的變更過程，及時處理有質(zhì)量隱患的事故，指出施工單位存在的問題，明確施工單位的責任?，F(xiàn)場管理是工程項目管理的關(guān)鍵部分，只有加強施工現(xiàn)場管理，才能保證工程質(zhì)量、降低成本、縮短工期。（2）工程材料采購價格

對于工程材料采購價格的建議：出現(xiàn)這樣的后果不但將會導(dǎo)致由于承建方為追求利潤而降低工程質(zhì)量，而且還會導(dǎo)致以后在對此工程的審計結(jié)算時，跨期高套，虛增項目成本，甚至還會引起由于材料審批單價格確定不清而產(chǎn)生我方與施工方在工程審計決算時引起不必要的爭議。

工程所用的材料費用約占工程造價的65%左右，因此在工程的項目管理中，材料管理的成效直接影響到工程造價。作為施工單位，在施工前，項目負責人對工程所需材料要進行貨源的調(diào)查研究，廣泛收集供貨信息，盡量尋找貨和價的最佳結(jié)合點，保證貨比三家，質(zhì)優(yōu)價廉的購買材料，減少工程成本，提高企業(yè)利潤。

2016年化工行業(yè)面臨著效益下滑、產(chǎn)能過剩、成本上升、資源環(huán)境約束以及創(chuàng)新能力不足等諸多挑戰(zhàn)，需要大家共同努力，客服困難，積極進取。/ 5

第四篇：審計報告（范文模版）

標準審計報告的參考格式

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任

編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的要求編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制制度，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的財務(wù)狀況以及20××的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○××年×月×日

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、意見段（略）

四、強調(diào)事項

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司對Y公司提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

否定意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任（略）

三、導(dǎo)致否定意見的事項

如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

四、審計意見

我們認為，由于“

（三）導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ABC公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市

二○×二年×月×日

保留意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“

三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

（其他略）

三、導(dǎo)致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為，除“

（三）導(dǎo)致保留意見的事項”段所術(shù)事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

無法表示意見的審計報告

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東： 引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“

（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

由于“

（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項”優(yōu)所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所

中國注冊會計師：×××（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市

二○×二年×月×日

第五篇：審計報告

案例：

1.對下列各種情況，審計人員應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）審計人員為觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對審計人員的審計范圍加以嚴格廣泛的限制。

（3）審計人員必須依賴其他審計人員的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他審計人員的工作予以復(fù)核。

2.ABC會計事務(wù)所所接受的委托，由審計人員A和C于2006年3月1日對甲股份有限公司2005會計報表進行審計。此前甲股份有限公司的會計報表一直由XYZ會計師事務(wù)所進行審計。XYZ會計師事務(wù)所對甲股份有限公司2004進行審計時，認為甲股份有限公司2004年末庫存商品中有100萬元的商品已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，提請甲股份有限公司將庫存商品予以轉(zhuǎn)銷，但甲股份有限公司拒絕調(diào)整。故XYZ會計師事務(wù)所于2005年3月20日出具了保留意見的審計報告。要求：

1.請說明ABC會計師事務(wù)所審計人員A和C對甲股份有限公司2005會計報表的期初余額進行審計時，如果向XYZ會計師事務(wù)所調(diào)閱審計工作底稿，應(yīng)如何處理；如果未向XYZ會計師事務(wù)所調(diào)閱審計工作底稿，審計人員應(yīng)執(zhí)行的審計程序。

2.若審計人員A和C經(jīng)審計后認為，除2004年的庫存商品確實應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷外，無其他重大問題。而甲股份有限公司仍拒絕調(diào)整，請指出審計人員應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并說明原因。

3.審計人員王豪和李民對ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）審計時，對該公司是否能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生懷疑，并實施了必要的審計程序，假定經(jīng)過必要的審計程序后出現(xiàn)如下四種情況：

1.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)驗?zāi)芰Ξa(chǎn)生重大影響的情況，管理當局采取相應(yīng)的改善措施，并在會計報表中進行了適當披露。

2.ABC公司存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當局采取相應(yīng)的改善措施，但未在會計報表中進行適當披露。

3.ABC公司在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，或已按其他基礎(chǔ)重新編制會計報表。4.審計人員王豪和李民在實施了必要的審計程序后，無法獲取必要的審計證據(jù)以證明ABC公司是否能持續(xù)經(jīng)營。要求：請根據(jù)以上情況分別說明對審計報告的影響。

4.ABC股份有限公司為進行配股，根據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)要求，委托MM會計師事務(wù)所對其2005年6月公開發(fā)行股票募集資金2.18億元截止2006年12月31日的投入使用情況進行審計，并于2006年3月10日在證券報上公布了《ABC股份有限公司報告摘要》，其中MM會計師事務(wù)所出具的募集資金使用情況審計報告作為附件之一，內(nèi)容如下： 審計報告

MM所會字［2006］54號 ABC股份有限公司董事會：

我們接受貴公司委托，審計了貴公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表及該的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任時對這些會計報表及其所反映的資金使用情況發(fā)表審計意見。我們的審計時根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計所以記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表對資金使用情況的反映符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和該的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

MM會計師事務(wù)所：（公章）

中國注冊會計師A（簽章）

（地址）

中國注冊會計師B（簽章）

（時間）2007年3月5日

請問：該審計報告是否正確，請說明理由。

5.下列事項，分析審計人員應(yīng)發(fā)表何種類型審計報告。

（1）XYZ公司2006凈利潤為16萬元，審計人員對其2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2001處于停建狀態(tài)，貴公司2006對上述項目利息資本化金額為895萬元。”（2）審計人員審計XYZ公司2006年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元，主要時關(guān)注到以下兩種情況：一是XYZ公司2006年停止使用且準備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒有計提折舊670萬元；二是XYZ公司對合同約定采用到岸價格的一筆2006年12月24日發(fā)出的銷售給美國A公司的業(yè)務(wù)且人主營業(yè)務(wù)收入650萬元。審計人員在判斷出具審計意見的類型時，認為XYZ公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計提折舊情況會導(dǎo)致出具保留意見，但XYZ公司不予調(diào)整的多計提收入情況會導(dǎo)致出具否定意見。最終，審計人員對XYZ公司2006年會計報表發(fā)表了否定意見的審計報告。（3）XYZ公司2006年會計報表的資產(chǎn)總額為7 065萬元，利潤總額為982萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了保留意見審計報告，說明表述如下：“如附注五所述，貴公司累計投資收益1 940萬元，其中2006年累計1 185萬元。但貴公司未提供A公司2000年和2006年的會計報表，受客觀條件限制，我們未能對A公司實施審計，因而無法確認該項投資收益。”

（4）XYZ公司2006凈利潤-10 967萬元，總資產(chǎn)111 696萬元。審計人員對XYZ公司2006年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，a.2006年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損人民幣10 967萬元，實際虧損金額31 729萬元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111 696萬元，實際資產(chǎn)總額為95 816萬元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣-10 188萬元，實際為-12 836萬元。b.貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21 646萬元，其中，貴公司作為被告的53起。一審均已敗訴，涉及金額人民幣20 267萬元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1 379萬元。上述訴訟案均未在賬表中反映。c.函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6 291萬元，貴公司拒絕進行調(diào)整?！保?）審計人員對XYZ公司2006的會計報表發(fā)表了無保留意見審計報告（標準報告），但XYZ公司的會計報表附注

（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司狀告XYZ公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償322萬元，截至2006年12月31日，該訴訟案正在審理中，無法預(yù)計其最有可能的賠償金額?！? 6.北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王X、張X于1999年3月10日完成了對大華股份有限公司1998的會計報表的實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。假定存在以下幾種情況：

(1)大華公司1997會計報表的審計工作由光信會計師事務(wù)所完成，且于1998年2月25日出具了保留意見的審計報告，保留的原因系大華公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至1999年3月10日仍未判決，而且律師拒絕提供有關(guān)信息。（2）該公司當年6月購入手機兩部，共25 000元，該公司全部列入6月份的管理費用（假定折舊年限為5年，凈殘值率為10%）。

（3）公司當年的存貨發(fā)出由先進先出法改為后進先出法，此變更未在報表附注中披露。要求：

針對上述三種情況，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計意見？若需進行調(diào)整，應(yīng)列示調(diào)整分錄。

o 假定被審計單位接受注冊會計師調(diào)整和披露的建議，請草擬一份審計報告。o