第一篇：《稅法》

期末作業(yè)考核

《稅法》

滿分100分

一、名詞解釋（每小題4分，共20分）1.稅收概念

答：稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財政收人的形式。2.超額累進稅率

答：超額累進稅率是根據(jù)課稅客體數(shù)額的不同級距規(guī)定不同的稅率，對同一納稅人的課稅客體數(shù)額按照不同的等級稅率計稅 3.法定增值額

答：所謂法定增值額，是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。

4.勞務報酬所得

答：勞務報酬所得，指個人獨立從事非雇用的各種勞務所取得的所得。即個人從事設(shè)計、裝演、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。5.契稅

答：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。在我國，契稅是在國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或變動訂立契約時，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。

二、簡答題（每小題6分，共30分）1.稅法解釋應當遵循哪些基本原則？

答：(1)實質(zhì)課稅原則實質(zhì)課稅原則是指在稅法解釋過程中，對于一項稅法規(guī)范是否應適用于某一特定情況，除考慮該情況是否符合稅法規(guī)定的課稅要素外，還應根據(jù)實際情況，尤其要結(jié)合經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質(zhì)，來判斷該種情況是否符合稅法所規(guī)定的課稅要素，以決定是否征稅。

(2)有利于納稅人原則根據(jù)傳統(tǒng)稅法理論，稅法解釋的價值取向因此偏重于“有利于國庫”原則。隨著納稅人權(quán)利的勃興和私有財產(chǎn)保護的盛行，稅法解釋的原則逐漸轉(zhuǎn)向“有利于納稅人”原則的價值取向。對格式條款的理解發(fā)生爭議的，應當按照通常理解予以解釋。對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋，保護納稅人權(quán)利的根本價值。

2.增值稅有哪些作用？ 答：(1)稅收具有中性，不會干擾資源配置。

(2)有利于保障財政收人的穩(wěn)定增長。

(3)有利于國際貿(mào)易的開展。由于只對增值額征稅，避免了重復征稅的因素，且出口環(huán)節(jié)實行零稅率。

(4)具有相互鉤稽機制，有利于防止偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3.個人所得稅的應稅所得項目包括哪些？它們的稅率是如何規(guī)定的？

答：個人所得稅的應稅所得項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得等項目。

個人所得稅法區(qū)別各種所得項目，分別規(guī)定了不同的稅率，在稅率形式上既有超額累進稅率，也有比例稅率，具體規(guī)定如下:

(1).工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%－45%。

(2).個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%--35%的超額累進稅率。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，也適用5%--35%的五級超額累進稅率。

(3).稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，使用比例稅率，稅率為20%。4.我國關(guān)稅法中都有哪些彈性關(guān)稅制度？

答：(1)保稅制度，是指海關(guān)對特定進口貨物暫不征收進口稅而保留征稅權(quán)，指定存放場所并加以監(jiān)管的一種管理制度。我國目前的保稅倉庫有轉(zhuǎn)口貿(mào)易保稅倉庫、寄售維修保稅倉庫、加工貿(mào)易備料保稅倉庫三種類型。

(2)特別關(guān)稅，是指在特定情況下一國政府為保護國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)或維護民族尊嚴，針對特定的或來自特定國家的進口貨物在一般進口稅之外加征的一種臨時進口附加稅。特別關(guān)稅主要包括反傾銷稅、反補貼稅和報復性關(guān)稅三種。

5.簡述資源稅的概念和特點。

答：資源稅是把某些特殊的資源列人征稅范圍予以征收的一種稅。我國征收資源稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，其規(guī)定“國家對礦產(chǎn)資源實行有法開采。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補償費”。

概括而言，資源稅具有以下特點:

(1)征稅目的主要在于因資源差別而形成的級差收人。

(2)采用差別稅額，實行從量定額征收。

(3)征稅的范圍較窄。

(4)屬于中央和地方共享稅。

三、論述題（每小題15分，共30分）

1.稅法的和諧價值、公平價值與效率價值之間有什么關(guān)系？ 答：稅法領(lǐng)域內(nèi)的和諧，是指通過對稅收征納主體的權(quán)利義務的合理配置及實現(xiàn)來促進人與人、人與社會以及人與自然的協(xié)調(diào)。稅法的公平價值由“稅法面前人人平等”的形式正義，漸次至國家在稅法中制訂征稅標準的實質(zhì)正義，再進而至為何要課征稅收，其正當根據(jù)是什么的本質(zhì)公平，稅法公平價值的層次演變反映了稅法由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的歷程。稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收人，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。效率包括經(jīng)濟效率和行政效率。和諧應當成為稅法最重要的價值，稅收立法、執(zhí)法、司法都應當以和諧作為實現(xiàn)的目標，并以和諧作為構(gòu)建稅收法治環(huán)境的重要基點，并努力實現(xiàn)和諧的稅法秩序，進而實現(xiàn)和諧社會。稅法的效率價值的自身特點決定了其不能在稅法的價值體系中占據(jù)主導地位，而只能居于次要地位，不能超越于稅收公平的基本價值之上。稅法往往表現(xiàn)出“公平優(yōu)先、兼顧效率”的價值取向。

所以，和諧是最高層次的價值，和諧之下是公平與效率價值。稅法的價值表現(xiàn)為公平價值與效率價值的和諧。

2.什么是財產(chǎn)稅？其特點是什么？有哪些分類？

答：財產(chǎn)稅具有以下幾方面的特點:

（1）以財產(chǎn)為征稅對象。這是財產(chǎn)稅與商品稅、所得稅的主要區(qū)別。財產(chǎn)稅的其他特點均由這一特點派生而來。

（2）是直接稅。財產(chǎn)稅由財產(chǎn)的占有、使用或收益者直接承擔稅負。由于財產(chǎn)稅主要是對使用、消費過程中的財產(chǎn)征稅，而非對生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的財產(chǎn)征稅，因而屬于直接稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。

（3）以占有、使用和收益的財產(chǎn)額為計稅依據(jù)。財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是納稅人占有、使用和收益(簡稱“用益，’)的財產(chǎn)額，即應稅財產(chǎn)的數(shù)量或價值，而不是商品流轉(zhuǎn)額或所得額。

（4）財產(chǎn)稅可以與所得稅、消費稅配合，相輔相成，發(fā)揮多方面的調(diào)節(jié)作用。因為納稅人的所得，如果不是用于積累，就是用于消費，或者用于投資。通過對財產(chǎn)征收財產(chǎn)稅，對高消費征收消費稅，可以起到抑制消費、刺激投資、發(fā)展經(jīng)濟的作用。同時，財產(chǎn)稅的征收，還可以對偷漏所得稅的行為起到彌補作用，從而進一步發(fā)揮調(diào)節(jié)收人分配的功能。

依據(jù)不同的標準，可以對現(xiàn)代財產(chǎn)稅以下不同的分類:

① 以課稅對象的形態(tài)為標準，財產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅

② 以征收范圍為標準，財產(chǎn)稅可分為一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅

③ 以財產(chǎn)存續(xù)時間為標準，財產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅和臨時財產(chǎn)稅

④ 以計稅方法的不同，財產(chǎn)稅可分為從量財產(chǎn)稅和從價財產(chǎn)稅

四、案例分析題（共20分）

2001年6月12日，楊某與某釀酒廠簽訂買賣合同，以分期付款的方式購買1800噸糧食白酒，并在江蘇省無錫市銷售白酒。當白酒快銷售完時，楊某卻被某市工商局和質(zhì)量監(jiān)督局聯(lián)合查處，以其銷售的白酒的商標與國內(nèi)某名牌白酒注冊商標極其相似，屬非法使用他人注冊商標行為侵犯為由，罰款8000元，楊某對余下的白酒換商標后折價賣出。釀酒廠多次找楊某結(jié)算酒款未果，遂于2002年11月，起訴楊某，要求給付剩余的酒款。2003年2月，法院判決：（1)2001年簽訂的購銷合同無效，雙方相互返還財產(chǎn)；（2)鑒于應當返還的財產(chǎn)已經(jīng)銷售或使用，楊某在某市被處的罰款和削價損失8840元由釀酒廠承擔;(3)楊某在判決書下達后10日內(nèi)應給付釀酒廠糧食白酒余款67160元。2003年4月，楊某拿著法院的判決書到國稅稽查局舉報釀酒廠銷售白酒偷稅。國稅稽查局調(diào)查確認：釀酒廠當時銷售的該批白酒沒有在納稅申報表上反映，構(gòu)成偷逃增值稅1262.56元、消費稅56774.36元。稅務機關(guān)除責令釀酒廠補繳稅款外，還對釀酒廠處以偷稅額1倍的罰款。1.實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵是什么？

答：所謂實質(zhì)課稅原則，又稱經(jīng)濟觀察法，它是“稅法上特殊的原則或觀察方法，由于稅法領(lǐng)域受量能課稅原則(稅捐負擔公平原則)的支配，在解釋適用法律時，應取向于稅法規(guī)定所欲把握的經(jīng)濟上給付能力，因此，在稅法的解釋適用上，應取向于其規(guī)范目的及其規(guī)定的經(jīng)濟上意義，即使稅法上的用語，是借用自民法的概念，也非當然與民法規(guī)定采取相同的解釋，而應斟酌稅法規(guī)定的特殊目的，尤其量能課稅的精神。又在課稅事實的認定方面，也應把握其表彰經(jīng)濟上給付能力的實際上的經(jīng)濟上事實關(guān)系，而非以單純外觀的法律形式(交易形式)為準。故不論是事實的認定或是法律的解釋適用，均采取經(jīng)濟上的觀點加以觀察，此即所謂稅法上經(jīng)濟的觀察法。

2.實質(zhì)課稅原則的適用范圍？

答：它主要適用于:稅收客體的經(jīng)濟上歸屬、無效法律行為滿足課稅要件的課稅、違法或違反善良風俗行為滿足課稅要件的課稅和稅收規(guī)避行為的否認四種情形。3.合同無效，稅款是否必須返還？

答：合同無效，稅款是否必須返還,合同無效，稅款未必返還。這需要具體分析，視合同無效、被撤銷或解除所帶來的稅法上的經(jīng)濟和法律后果而定。這里需要區(qū)分法律行為和事實行為兩種情況，如果課稅的基礎(chǔ)是事實行為，那么合同效力對稅款征收行為或稅收之債的效力沒有影響。如果課稅的基礎(chǔ)是法律行為或法律行為的效果，還要區(qū)分兩種情況:第一，合同無效，但在當事人間作為有效加以履行或無法回復原狀，其經(jīng)濟上的效果維持存在時，則合同無效不影響已成立的稅收之債的效力，不產(chǎn)生稅款退還的法律后果;第二，合同無效，且當事人之間相互返還財產(chǎn)，則據(jù)以課稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)不再存在，因此繳納的稅款應當退還?？傊?，根據(jù)實質(zhì)課稅原則，合同有效無效不是決定稅款應否退還的關(guān)鍵，合同無效所產(chǎn)生的經(jīng)濟效果才是關(guān)鍵。

該案中，因為楊某已經(jīng)將白酒售出，雙方實際上已經(jīng)無法相互返還財產(chǎn)，所以，購銷合同雖然無效，但是因為雙方當事人無法相互返還財產(chǎn)，購銷合同在當事人間實際上已經(jīng)作為有效合同履行完畢，釀酒廠確實取得了銷售收人，無效合同所發(fā)生的經(jīng)濟上效果持續(xù)存在，即釀酒廠的資產(chǎn)取得了增值，應當繳納增值稅、消費稅，其納稅義務不受購銷合同被判決無效的影響。因此，在合同被法院判決無效，但是雙方當時人已經(jīng)履行完畢并且無法回復原狀的情況下，稅務機關(guān)對其征稅符合實質(zhì)課稅原則。

4.關(guān)于實質(zhì)課稅原則，你認為是否應當被法律確認？

答：關(guān)于實質(zhì)課稅原則，你認為是否應當被法律確認,應當。實質(zhì)課稅原則具有很多優(yōu)點:它是作為量能課稅原則(稅收公平原則)的具體體現(xiàn)，能夠防止對稅法的機械的、形而上學的理解，避免背離量能課稅原則造成的損害，可以有效地保護國家稅收利益，打擊稅收逃避行為，實現(xiàn)稅法的實質(zhì)正義和保證稅法個案的妥當性。我國稅法應當確立實質(zhì)課稅原則，以實現(xiàn)稅法實質(zhì)上的公平和正義。

第二篇：《稅法》

《稅法》復習題

一、單項選擇題

1.在個人所得中，下列實施按應納稅額減征30%的項目是（）。

A.偶然所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務報酬所得D.稿酬所得

2.消費稅中實行復合計稅征稅辦法的應稅消費品下列有（）。

A.卷煙B.高爾夫球級球具C.小汽車D.成品油

3.下列哪些經(jīng)營活動應當征收營業(yè)稅（）。

A.商業(yè)批發(fā)B.商業(yè)零售C.工業(yè)加工D.服務業(yè)

4.我國納稅一般為（）。

A.公歷每年1月1日—12月31日B.公歷每年10月1日—下年9月31日

C.公歷每年4月1日—下年3月31日D.公歷每年7月1日—下年6月30日

5.當前我國《個人所得稅》中工資薪金所得實行的免征額是（）元。

A.1600B.3000C.3500D.5000

6.（）是稅收強制性與固定性特征在時間上的體現(xiàn)。

A.納稅人B.征稅對象C.納稅期限D(zhuǎn).納稅環(huán)節(jié)

7.從我國企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計看，“應納稅所得額”的計算采用（）。

A.直接計算法B.間接計算法C.居民企業(yè)法D.非居民企業(yè)法

8.土地增值稅所采取的稅率形式是（）。

A.比例稅率B.超額累進稅率C.超率累進稅率D.定額稅率

9.納稅人購買自用車輛，車輛購置稅的計稅依據(jù)是（）。

A.全部價款B.全部價款÷（1+17%）

C.全部價款÷（1+13%）+價外費用

D.全部價款÷（1+17%）+價外費用

10.增值稅的一般納稅人適用的基本稅率是（）。

A.3%B.0C.13%D.17%

二、多項選擇題

11.企業(yè)所得稅的征收方法是()。

A.按年計算B.分月或分季預交C.年終匯算清繳D.多退少補

12.單位和個人發(fā)生下列業(yè)務，應征營業(yè)稅的是（）。

A.汽車的修配B.房屋的裝飾C.房屋的銷售D.提供餐飲服務。

13.計稅依據(jù)既可是征稅對象（），也可是征稅對象的（）。

A.貨幣B.實物C.價格D.數(shù)量

14.下列企業(yè)須繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.國有企業(yè)B.私營企業(yè)C.股份制企業(yè)D.個體工商戶

15.下列屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.提供加工業(yè)務B.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓C.有形動產(chǎn)的銷售D.電力的銷售

16.現(xiàn)行消費稅征稅范圍通常包括（）。

A.過度消費對人類健康等有危害的特殊消費品B.不可再生和不可替代的消費品

C.奢侈品和非生活必需品D.高能耗、高檔及具有財政意義的消費品

17.關(guān)稅的納稅人包括（）。

A.進口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人

C.進出境物品的所有人D.出口貨物的收貨人的收貨人

18.下列關(guān)于進項稅的正確說法是（）

A.銷售方的銷項稅等于購進方的進項稅B.由購進方承擔或支付

C.增值稅專用發(fā)票注明的稅額

D.銷售或購進貨物的運費（取得運輸單證）按7%扣除率抵扣進項稅

19.對商品與勞務的征稅，已形成以（）為核心，以（）協(xié)調(diào)配合、交叉，雙層次調(diào)節(jié)格局。

A.增值稅B.關(guān)稅C.營業(yè)稅D.消費稅

20.稅務登記制度包括（）等。

A.開業(yè)稅務登記B.變更稅務登記C.注銷稅務登記D.停業(yè)、復業(yè)稅務登記

三、判斷題：

21.馬克思曾說過：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘?！?/p>

22.小轎車生產(chǎn)公司銷售自產(chǎn)小轎車支付的運費不能計算抵扣增值稅進項稅。

23.查賬征收適應會計制度健全、能正確計算應納稅額的納稅人；查定征收適應經(jīng)營規(guī)模小、會計制度不夠健全的納稅人。

24.城鎮(zhèn)土地使用稅是一種帶有附加性質(zhì)的稅種，其征稅目的是為調(diào)節(jié)土地基差收入，促進土地資源合理使用。

25.增值稅的起征點適應所有納稅人。

26.稅收是文明社會的代價。

27.繳納資源稅時，納稅人銷售應稅資源產(chǎn)品，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

28.企業(yè)所得稅中的應稅所得額＝利潤總額。

29.稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論時間多長，都應當退還給納稅人。

30.在計算營業(yè)稅時，納稅人的營業(yè)額超過起征點的，僅就超過起征點的部分征稅。

四、問答題：

31.自2012實行“營改稅”以來，原營業(yè)稅征稅范圍哪些項目改為征收增值稅？

32.個人所得稅納稅人劃分標準及其所承擔納稅義務是什么？

33.印花稅有哪些特點？

34.稅務登記證件的作用表現(xiàn)在哪些方面？

五、實訓題：

35.××企業(yè)為一般納稅人，2010年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)購進原材料已入庫，支付不含稅價款32萬元，取得增值稅專用發(fā)票；

(2)銷售Ｘ類產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，開出普通發(fā)票上注明價款35.1萬元；

(3)銷售Ｙ類產(chǎn)品92萬元(不含稅價)，收到對方支付的款項；

(4)3月份購進的一批原材料因保管不善報廢，價值15.21萬元(價稅合計)； 要求：計算××企業(yè)年2010年5月份應繳納的增值稅。

36.紅日化妝品公司某月銷售化妝品，開出增值稅專用發(fā)票，金額88.5萬元，又委托另一公司加工化妝品，提供原材料成本31萬元，已知化妝品消費稅稅率30%，成本利潤率5%。計算該公司應納消費稅？

37.春秋旅行社位于某市中心，2011年6月組織旅游團到境外旅游，收取旅行費共計26萬元，到國外由他國旅行社接團，付給境外接團旅行社費用18萬元，計算春秋旅行社本月應納營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅和教育費附加？（旅游業(yè)營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅稅率7%）

38.一家商貿(mào)公司報送企業(yè)所得稅納稅申報表，其中的利潤總額為188萬元，經(jīng)稅務機關(guān)核實，發(fā)現(xiàn)有以下情況：

（1）向民間融資120萬元，期限1年，支付利息18萬元，同期同類銀行貸款利

率6%

（2）營業(yè)外收入含國債利息收入14萬元

（3）營業(yè)外支付中各種違規(guī)罰款7.8萬元

（4）損失扣除中，包含了因管理不善失火造成的損失萬3.6元

要求：根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定核實本應納稅所得額并計算應納企業(yè)所得稅？（該企業(yè)所得稅適用稅率為25%）

39.張大偉是一名從事廣告設(shè)計的自由職業(yè)者2011年收入情況如下：

（1）2月份為某企業(yè)做產(chǎn)品廣告宣傳策劃，對方支付5500元，（2）4月份發(fā)表個人作品于國家公開雜志，取得稿酬收入1800元，（3）6月份購買社會福利彩券中獎，獎金14000元，（4）8月份為某廣告設(shè)計公司員工做業(yè)務培訓，取得勞務費3500元，（5）12月份為當?shù)匾患移髽I(yè)十周年慶典晚會做舞臺背景設(shè)計，取得收入6200元，計算張大偉2011年應繳納的個人所得稅？

1D2A3D4A5C6C7B8C9D10D

三、判斷題： 21√22×23√24×25×26√27√28×29√30×

四、問答題：

31自2012實行“營改稅”以來，原營業(yè)稅征稅范圍哪些項目改為征收增值稅？ 答：（1）交通運輸業(yè)服務：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、鐵路

（2）部分現(xiàn)代服務業(yè)服務：包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務（3）廣播影視服務（4）郵政服務業(yè)

32.個人所得稅納稅人劃分標準及其所承擔納稅義務是什么？

答：個人所得稅納稅人劃分標準是居住時間、有無住所。劃分為兩類：（1）居民納稅人：是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，居民納稅人負有無限的納稅義務，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外的所得都需在中國繳納個人所得稅。（2）非居民納稅人：是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人，居民納稅人承擔有限的納稅義務，即僅就來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納個人所得稅。

33.印花稅有哪些特點？

答：征收范圍廣泛；稅負輕、處罰重；由納稅人自行完成納稅義務；多繳不退不抵。

34.簡答稅務登記證件的作用？

答：（1）開立銀行賬戶（2）申請減稅、免稅、退稅（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款（4）領(lǐng)購發(fā)票（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)（7）其他有關(guān)稅收事

五、實訓題：

35.答：（1）可抵扣進項稅=32×17%= 5.44（萬元）

（2）銷售Ｘ類產(chǎn)品銷項稅=35.1÷（1+17%）×17%=5.1（萬元）

（3）銷售Ｙ類產(chǎn)品銷項稅=92×17%=15.64（萬元）

（4）報廢原材料作為不可抵扣進項稅，從進項稅中調(diào)減15.21÷（1+17%）×17%=2.21（萬元）

本月應納增值稅=當月銷項稅-當月進項稅=（5.1 + 15.64）-5.44 + 2.21 = 17.51（萬元）36.答：銷售化妝品應納消費稅=88.5×30%=26.55（萬元）

委托加工化妝品應納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=31×（1+5%）÷（1-30%）×30%=13.95（萬元）

應納消費稅合計=26.55+13.95=40.5（萬元）

37.答：春秋旅行社本月應納營業(yè)稅=（26-18）×5% =0.4（萬元）

應納城市維護建設(shè)稅=0.4×7%=0.028（萬元）應納教育費附加=0.4×3%=0.012（萬元）

38.（813

答：（1）融資利息超過標準應調(diào)增=18-（120×6%×1）=10.8（萬元）

（2）國債利息收入應調(diào)減=14萬元

（3）各種違規(guī)罰款應調(diào)增=7.8萬元

（4）因管理不善失火造成的損失應調(diào)增=3.6萬元

企業(yè)應納稅所得額=188 +（10.8 + 7.8 + 3.6）-14 =196.2（萬元）

應納企業(yè)所得稅= 185.2×25% = 49.05（萬元）

39.答：（1）勞務報酬所得應繳個人所得稅= 5500×（1-20%）×20% = 880（元）

（2）稿酬所得應繳個人所得稅=（1800-800）×20%×（1-30%）=140（元）

（3）社會福利彩券獎金應繳個人所得稅=14000×20%=2800（元）

（4）勞務報酬所得應繳個人所得稅=（3500-800）×20%=540（元）

（5）勞務報酬所得應繳個人所得稅= 6200×（1-20%）×20%=992（元）

張大偉2011年應繳個人所得稅合計=880+140+2800+540+992=5352（元）

第三篇：稅法練習題

第一章的練習題 【1·單選題】以下關(guān)于稅法概念的理解不正確的是（）。

A．稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式

B．稅法是稅收制度的核心內(nèi)容

C．稅收的無償性和強制性的特點決定稅法屬權(quán)力性法規(guī)

D．稅法屬于綜合性法規(guī)

【答案】C

【解析】作為稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法所確定的具體內(nèi)容就是稅收制度；稅法是稅收制度的核心內(nèi)容；稅法屬于義務性法規(guī)這一特點是由稅收的無償性、強制性特點所決定的；稅法的另一特點是具有綜合性。C選項錯誤；ABD選項正確。

【2·單選題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是（）。(2009年)

A．《中華人民共和國憲法》

B．《中華人民共和國民法通則》

C．《中華人民共和國個人所得稅法》

D．《中華人民共和國稅收征收管理法》

【答案】A

【解析】本題考核稅法與憲法的關(guān)系。我國《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。

【3·單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（）。

A．《中華人民共和國憲法》第56條

B．《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條

C．《中華人民共和國刑法》第201條

D．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第42條

【答案】C

【解析】本題考核稅法與刑法的關(guān)系中的改革動態(tài)。2009年2月28日，全國人大常委會表決通過了刑法修正案，用“逃避繳納稅款”替代了“偷稅”的概念表述。

【4·單選題】稅法基本原則中，要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行的原則是（）。

A．稅收法定原則

B．稅收公平原則

C．稅收效率原則

D．實質(zhì)課稅原則

【答案】C

【解析】稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

【5·單選題】以下不符合法律優(yōu)位原則的說法是（）。

A．法律的效力高于行政立法的效力

B．我國稅收法律與行政法規(guī)具有同等效力

C．稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章的效力

D．效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的【答案】B

【解析】法律優(yōu)位原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力?！?·多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。(2010年)

A．新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B．稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C．稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D．稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

【答案】ABCD

【解析】考核稅法原則的分類和適用狀況。ABCD選項均為教材原文。

【7·多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A．實質(zhì)課稅原則屬于稅法的適用原則

B．稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

C．特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則存在一定的沖突

D．稅法適用原則在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則

【答案】BCD

【解析】考核稅法原則的分類和適用狀況。選項A：實質(zhì)課稅原則屬于稅法的基本原則；選項BCD均符合教材原意。

【8·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。(2010年)

A．稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務也不對等

C．代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D．稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成【答案】C

【解析】稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅是由稅收法律事實決定的，所以選項A錯誤；稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是雙方的權(quán)利義務不對等，所以選項B錯誤；稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體包括征納雙方，一方是代表國家行使征稅職責的國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務的人，所以選項C正確；稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的，所以選項D錯誤。

【9·多選題】下列關(guān)于稅法構(gòu)成要素的表述中，不正確的有（）。

A．并非所有稅種都需要規(guī)定稅目

B．稅目是對課稅對象的量的規(guī)定

C．稅目體現(xiàn)征稅的深度

D．消費稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目

【答案】BCD

【解析】選項B：稅目是對課稅對象質(zhì)的界定；選項C：稅目體現(xiàn)征稅的廣度；選項D：消費稅規(guī)定了稅目，但企業(yè)所得稅沒有設(shè)置稅目。

【10·多選題】中國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（）。

A．全額累進稅率

B．超率累進稅率

C．超額累進稅率

D．超倍累進稅率

【答案】BC

【解析】考核考生對我國現(xiàn)有稅率的熟悉程度，我國目前沒有采用全額累進稅率和超倍累進稅率?！?1·多選題】稅收立法包括有權(quán)的機關(guān)的下列活動（）。

A．制定有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

B．公布有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

C．修改有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

D．廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

【答案】ABCD

【解析】稅收立法是指有權(quán)的機關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。

【12·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。(2009年)

A．稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發(fā)布實施

B．國務院及所屬稅務主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章

C．稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過

D．我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》

【答案】BD

【解析】稅收法律應由全國人民代表大會或其常務委員會審議通過，以國家主席名義發(fā)布實施；稅收行政法規(guī)，由國務院審}義通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。A選項和C選項不正確。

【13·單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。(2011年)

A．《中華人民共和國個人所得稅法》

B．《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D．《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

【答案】D

【解析】選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。

【14·多選題】下列各項中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務主管機關(guān)有（）。

A．國家稅務總局

B．財政部

C．國務院辦公廳

D．海關(guān)總署

【答案】ABD

【解析】國務院下設(shè)的辦公廳不屬于稅務主管機關(guān)，無權(quán)制定稅收規(guī)章。

【15·多選題】稅收立法程序主要包括的階段有（）。

A．提議階段

B．審議階段

C．通過和公布階段

D．試行階段

【答案】ABC

【解析】目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：(1)提議階段；(2)審議階段；(3)通過和公布階段?！?6·多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。

A．稅收基本法

B．稅收實體法

C．稅收程序法

D．國內(nèi)稅法

【答案】CD

【解析】我國目前沒有稅收基本法，《征管法》屬于稅收普通法；作為稅務管理方面的法律，《征管法》不屬于稅收實體法而屬于稅收程序法；作為我國自主制定的內(nèi)部稅收制度，《征管法》屬于國內(nèi)稅法

【17·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。(2008年)

A．稅收基本法

B．企業(yè)所得稅法

C．進出口關(guān)稅條例

D．中央與地方共事稅條例

【答案】BC

【解析】企業(yè)所得稅法和進出口關(guān)稅條例都是構(gòu)成我國現(xiàn)行稅法體系的組成部分。我國目前沒有稅收基本法，也不存在中央與地方共享稅條例。

【18·多選題】以下關(guān)于稅法分類的說法不正確的有（）。

A．商品和勞務稅最終由商品或勞務的購買者負擔，所以稱為直接稅

B．所得稅類稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為間接稅

C．對于稅種的凳類是具有法定性的

D．我國目前基本上是以間接稅和直接稅為雙 主體的稅制結(jié)構(gòu)

【答案】 ABC

【解折】商品和勞務稅最終由商品或勞務的購 買者負擔，納稅人與負稅人相分離，所以稱為間接稅；所得稅類稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問題，納稅人往往就是負稅人，所以稱為直接稅，對于稅種的分類是不具有法定性的，只是在理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當廣泛。

【19·單選題】稅收管理體制的核心內(nèi)容是（）。

A．稅權(quán)的劃分

B．事權(quán)的劃分

C．財權(quán)的劃分

D．收入的劃分

【答案】A

【解析】稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。我國稅收管理體制的核心內(nèi)容是稅權(quán)的劃分。

【20·單選題】下列有關(guān)我國稅收執(zhí)法權(quán)正確的是（）。(2009年原制度)

A．經(jīng)濟特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施

B．除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種

C．按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構(gòu)征收

D．各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案

【答案】B

【解析】涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施，所以A選項和D選項都不正確；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構(gòu)負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構(gòu)直接劃入地方金庫，所以C選項不正確?！?1·多選題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務局主管稅務機關(guān)申報繳納的有（）。(2011年)

A．營業(yè)稅

B．車輛購置稅

C．印花稅

D．土地增值稅

【答案】ACD

【解析】地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅(不包括由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

4．中央政府與地方政府稅收收入劃分

【22·多選題】下列稅種中，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A．消費稅

B．增值稅

C．車輛購置稅

D．資源稅

【答案】AC

【解析】增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)收入由中央與地方按一定比例分享；資源稅中海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

【23·單選題】某企業(yè)就應納稅款金額與主管稅務機關(guān)產(chǎn)生了分歧，遂向上一級稅務機關(guān)申請行政復議，但被告知必須先依照主管稅務機關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應的擔保后，才能依法申請行政復議。上述行為體現(xiàn)了稅法適用原則的（）。

A．法律優(yōu)位原則

B．新法優(yōu)于舊法原則

C．程序優(yōu)于實體原則

D．實體從舊、程序從新原則

【答案】C

【解析】程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。

【24·單選題】下列各項中，表述正確的是（）。

A．稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志

B．稅率是衡量稅負輕重的重要標志

C．稅目是對課稅對象量的界定

D．征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務所指的物品

【答案】B

【解析】稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目；征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務所指向的客體或標的物，是區(qū)分不同稅種的主要標志，AD選項均錯誤；稅目是對課稅對象質(zhì)的界定，所以C選項不可選；稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重的重要標志，B選項正確。

【25·多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（）。(2009年)

A．《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章

B．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規(guī)

C．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律

D．《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律

【答案】BC

【解析】本題考核稅收法律級次的有關(guān)規(guī)定。選項A屬于稅收行政法規(guī)；選項D由全國人大及常委會授權(quán)國務院制定。

第二章的練習題。。增值稅 【1·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點體現(xiàn)了增值稅特點中的（）。

A．保持稅收中性

B．普遍征收

C．稅收負擔由商品的最終消費者承擔

D．實行價外稅制度

【答案】A

【解析】根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已經(jīng)在計稅時被扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相同，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這體現(xiàn)了增值稅保持稅收中性的特點。

【2·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。

A．供電局銷售電力產(chǎn)品

B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋

C．飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務

D．房屋中介公司提供中介服務

【答案】A

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務、房屋中介公司提供中介服務按照“服務業(yè)”征收營業(yè)稅。

【3·多選題】下列勞務中，應征收增值稅的有（）。

A．礦產(chǎn)資源分揀勞務

B．礦產(chǎn)資源切割勞務

C．礦山表面附著物剝離和清理勞務

D．礦山爆破、穿孔勞務

【答案】AB

【解析】礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務。

【4·單選題】下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（）。

A．增值稅納稅人收取的會員費收入

B．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費

C．融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為

D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼

【答案】B

【解析】選項A：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；選項C：融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅；選項D：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

【5·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（）。

A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)商將外購的部分飲料用于集體福利

C．某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)的基建工程

D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費

【答案】A

【解析】A選項屬于增值稅視同銷售貨物行為。應征收增值稅；BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅的情形，不屬于視同銷售貨物的行為?！?·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務人有（）。

A．境內(nèi)代理人

B．銀行

C．購買者

D．境外單位

【答案】AC

【解析】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應稅勞務而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

【7·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A．小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B．年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C．年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

D．年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人

【答案】BCD

【解析】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，只要符合規(guī)定條件的，也可以被認定為一般納稅人。

【8·多選題】下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的表述正確的有（）。

A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票

C．不得抵扣進項稅額

D．一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

【9·單選題】下列關(guān)于一般納稅人資格認定的表述，正確的是（）。

A．通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B．新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定

C．年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅

D．新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導期管理的期限為6個月

【答案】B

【解析】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，小得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，所以A選項錯誤；新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定，所以B選項正確；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，所以C選項錯誤；新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導期管理的期限為3個月，所以D選項錯誤。

【10·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2012年增值稅年應稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務機關(guān)送達的《稅務事項通知書》，通知該廠在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但該廠一直未報送。2013年3月，該，一提供修理勞務并收取修理費價稅合計23．4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應繳納增值稅（）萬元。

A．0.68

B．1.32

C．1.40

D．3.40

【答案】D

【解析】該企業(yè)會計核算健全，年應稅銷售額也達到一般納稅人標準，沒有按規(guī)定申請成為增值稅一般納稅人，在主管稅務機關(guān)通知其在規(guī)定期限內(nèi)報送《認定表》后，逾期仍未報送，則按照銷售額依照增值稅的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。價稅合計的銷售額需要價稅分離，應納增值稅＝23．4÷(1＋17%)×17%＝3．4(萬元)?！?1·多選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計征增值稅的有（）。

A．橄欖油

B．肉桂油

C．姜黃

D．麥芽

【答案】AC

【解析】橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅；姜黃屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品適用13%的稅率。肉桂油、麥芽適用17%的稅率。

【12·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（）。(2009年)

A．用購買的石料生產(chǎn)的石灰

B．用動物毒素制成的生物制品

C．以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D．縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

【答案】BCD

【解析】本題考核簡易辦法征稅的貨物。用購買的石料生產(chǎn)的石灰應按照規(guī)定稅率計征增值稅，用自己采掘的石料連續(xù)生產(chǎn)石灰可選擇按6%的征收率計征增值稅，因此選項A不正確。選項BCD符合稅法的規(guī)定。

【13·多選題】企業(yè)收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（）。(2009年原制度)

A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入

B．生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金

C．供電企業(yè)收取的逾期未退的電費保證金

D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼

【答案】BC

【解析】選項BC應作為價外費用并入銷售額詩算增值稅銷項稅額。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金；如果與銷售量、銷售額無關(guān)的，征收營業(yè)稅，所以A選項不正確；各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于價外費用，不計入銷售額計算銷項稅額，D選項不正確。

【14·單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。

A．單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期未退的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬核算的，不并人銷售額征稅

C．無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅

D．對銷售除啤酒、黃酒以外的其他灑類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不計算繳納增值稅

【答案】D

【解析】納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃灑以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計入如何核算，均應并入銷售額征稅。

【15·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，取得運輸發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務可計算抵扣增值稅進項稅（）元。

A．13000

B．13140

C．17000

D．17340

【答案】B

【解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票。但收購者可以按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅。運輸費用按照7%的扣除率計算抵扣進項稅。該企業(yè)可計算抵扣進項稅＝100000×13%＋2000×7%＝13140(元)?！?6·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應稅貨物，在稅務機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記入采購成本的金額是多少?

【答案及解析】可計算抵扣的增值稅進項稅額＝100000×13%＝13000(元)；記入采購成本的金額為100000—13000＝87000(元)。

【17·單選題】某卷煙廠(增值稅一般納稅人)2012年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元、價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。

A．6．5萬元

B．7．15萬元

C．8．58萬元

D．8．86萬元

【答案】C

【解析】煙葉稅應納稅額＝(50＋5)×20%＝11(萬元)；準予抵扣進項稅＝(55＋11)×13%＝8．58(萬元)。

【18·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅?計入原材料采購成本的金額是多少?

【答案及解析】可計算抵扣的進項稅額＝(800＋80)×7%＝61．6(元)

計入原材料采購成本的金額＝1000－61．6＝938．4(元)。

【19·多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發(fā)給職工作福利

C．將外購的貨物無償贈送給外單位

D．將外購的貨物對外投資

【答案】AB

【解析】AB選項涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD選項均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額，同時可以抵扣相關(guān)的進項稅額。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。

【20·單選題】增值稅一般納稅人支付 的下列運費中，不允許計算進項稅額抵扣的是（）。

A．銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用

B．外購生產(chǎn)用包裝物支付的運輸費用

C．外購管理部門使用的小轎車支付的運輸費用

D．向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用

【答案】C

【解析】納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其對應的運輸費用也不能計算抵扣進項稅。

【21】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年3月外購一批材料用于應稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅貨物和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元，增值稅3400元；當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，則當月不可抵扣的進項稅額＝3400×70000÷(50000＋70000)＝1983．33(元)。

【解釋】計算不得抵扣的進項稅額時，僅對不能準確劃分的進項稅進行分攤計算。

【22·單選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2013年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機整機，開具的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅金額500萬元；向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零配件，取得含稅收入90萬元；購進鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額59．5萬元，購進材料和銷售貨物過程中取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明運費3萬元。取得的發(fā)票均已在當月通過主管稅務機關(guān)認證并申報抵扣。該企業(yè)當月應納增值稅（）萬元。

A．15．64

B．18．28

C．18．37

D．38．37

【答案】C

【解析】農(nóng)機整機適用13%的稅率；農(nóng)機零配件適用17%的稅率。運輸發(fā)票經(jīng)認證可按運輸費用乘以7%的扣除率計算進項稅額抵扣。當期銷項稅額＝500×13%＋90÷(1＋17%)×17%＝78．08(萬元)

當期進項稅額＝59．5＋3×7%＝59．71(萬元)

當期應納增值稅＝78．08－59．71＝18．37(萬元)。

【23·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元。該企業(yè)上述業(yè)務應繳納增值稅（）。

A．2400元

B．3773．08元

C．3800元

D．4500元

【答案】C

【解析】該企業(yè)上述業(yè)務應繳納增值稅＝82400÷(1＋3%)×3%＋72100÷(1＋3%)x2%＝2400＋1400＝3800(元)。

【24·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（）。

A．家具廠銷售板式家具的同時負責安裝

B．賓館提供現(xiàn)場消費的餐飲服務并銷售煙酒飲料

C．電信部門為客戶提供電信服務的同時銷售電話機

D．批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門

【答案】AD

【解析】選項AD均是繳納增值稅為主的企業(yè)，其混合銷售行為繳納增值稅，選項BC均是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，其混合銷售行為按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

【25·單選題】某家具廠(增值稅一般納稅人)銷售貨物取得銷售額30000元(不含稅)，同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為（）。

A．5100元

B．5270元

C．5245．30元

D．5621．36元

【答案】C

【解析】混合銷售行為一般是按企業(yè)主營項目的稅種交稅，該企業(yè)主營項目是繳納增值稅的，則單獨收取的運費看作企業(yè)銷售貨物收取的價外費用，進行價稅分離，一并繳納增值稅。增值稅銷項稅額＝[30000＋1000÷(1＋17%)]×17%＝5245．30(元)。【26·單選題】某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2013年3月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油50噸用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，增值稅稅額為14841元，當月實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率，該企業(yè)當月應繳納增值稅稅額為（）。

A．17659元

B．13563．6元

C．4659元

D．10595．4元

【答案】D

【解析】考核納稅人兼營免稅項目的計算，按照征免稅銷售額的比例劃分不得抵扣的進項稅額。應納稅額＝(250000－100000)×13%－(14841－14841×100000÷250000)＝10595．4(元)。

【27·多選題】加油站通過加油機加注

成品油，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有（）。

A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務機關(guān)備案)

B．其他單位的倒庫油

C．加油站檢測用油(回罐油)

D．經(jīng)主管稅務機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油

【答案】ACD

【解析】加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：(1)經(jīng)主管稅務機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油；(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務機關(guān)備案)；(3)加油站本身倒庫油；(4)加油站檢測用油(回罐油)。

【28·單選題】2012年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括經(jīng)主管稅務機關(guān)確定的加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6．5元/升；當月發(fā)售加油卡20萬元；購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅（）萬元。(汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升)

A．3．97

B．4．04

C．6．88

D．6．95

【答案】A

【解析】經(jīng)主管稅務機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油720升可從當期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預收賬款處理，預收時不征收增值稅。該加油站當月應納增值稅＝(400×1388－720＋100×1176)×6．5÷10000÷(1＋17%)×17%－350×17%＝3．97(萬元)。

【29·單選題】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物，其增值稅的退(免)稅計稅依據(jù)是（）。

A．出口貨物的實際離岸價(FOB)

B．按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定

C．按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定

D．出口貨物的到岸價

【答案】B

【解析】生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物，其增值稅的退(免)稅計稅依據(jù)按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

【30·計算問答題】2012年A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為136萬元。外銷貨物的出口離岸價為1000萬元人

民幣；內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為1200萬元。該企業(yè)出口適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅稅額及免抵稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)

【答案及解析】

(1)計算當期進項稅額

進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)

國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅為136萬元

出口貨物當期不得免征和抵扣稅額＝1000×(17%－11%)＝60(萬元)

上期留抵稅額50萬元

當期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋136－60＋50＝219．5(萬元)

(2)計算當期銷項稅額出口貨物免稅

內(nèi)銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)

(3)當期應納稅額＝204－219．5＝－15．5(萬元)

(4)計算出口貨物免抵退稅的限額：

當期免抵退稅額＝1000×11%＝110(萬元)

由于期末留抵稅額15．5萬元＜當期免抵退稅額110萬元

當期應退稅額＝15．5(萬元)

當期免抵稅額＝110－15．5＝94．5(萬元)。【31·計算問答題】2012年A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅。進料加工業(yè)務保稅進口料件一批，到岸價格400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行，從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。外銷進料加工貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳納或應退的增值稅稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。(該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口料件的組價，計劃分配率為23%；假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)

【答案及解析】

(1)計算當期進項稅額

進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(萬元)

國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅為238萬元

進料加工業(yè)務保稅進口料件由于沒有繳納過增值稅，因此計算不得免征和抵扣稅額時不能與納過稅的情況一樣對待，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。采用實耗法確定的免稅購進原材料價格＝1000×23%＝230(萬元)

出口貨物當期不得免征和抵扣稅額＝(11300－230)×(17%－11%)＝46．2(萬元)

上期留抵稅額50萬元

當期允許抵扣的進項稅額合計＝93．5＋238－46．2＋50＝335．3(萬元)

(2)計算當期銷項稅額出口貨物免稅

內(nèi)銷貨物銷項稅額＝1200×17%＝204(萬元)

(3)當期應納稅額＝204－335．3＝－131．3(萬元)

(4)由于進料加工保稅進口料件享受了免稅的優(yōu)惠，計算出口貨物免抵退稅的限額時要扣減已享受過的優(yōu)惠額。當期免抵退稅額＝(1000－230)×11%＝84．7(萬元)

由于期末留抵稅額131．3萬元＞當期免抵退

稅額84．7萬元

當期應退稅額＝84．7(萬元)

當期免抵稅額＝0

當期留抵稅額＝131．3－84．7＝46．6(萬元)。

【32·單選題】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2012年4月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，委托某運輸企業(yè)將鋼材運回企業(yè)，支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票：進料加工保稅進口料件一批，組成計稅價格為13200元人民幣，海關(guān)暫免征稅予以放行，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000歐元，下列表述正確的是（）。(該企業(yè)采用購進法核算進料加工保稅進口料件的組價。假定上述貨物內(nèi)銷時適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8．3，發(fā)票當月均經(jīng)過認證可以抵扣)

A．應返增值稅45318元，免抵增值稅額為0

B．應退增值稅37466元，免抵增值稅額為6136元

C．應退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

D．應退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

【答案】C

【解析】考核增值稅出口貨物退(免)稅政策中的“免抵退稅”的計算。

計算過程：當期不得免征和抵扣稅額＝8．3×42000×(17%－13%)－13200×(17%－13%)＝13416(元)

應納稅額＝150000×17%－(368000×17%＋5800×7%－13416)＝－24050(元)

當期免抵退稅額＝8．3×42000×13%－13200×13%＝43602(元)

由于期末留抵稅額24050元＜當期免抵退稅

額43602元

當期應退稅額＝24050(元)

當期免抵稅額＝43602－24050＝19552(元)

注意：當期免抵稅額19552元需要計算城建稅和教育費附加。

【33·單選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的是（）。

A．收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)

B．受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)

C．自營出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

D．委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)

【答案】A

【解析】本題考核出口增值稅的出口退稅有關(guān)規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計算退稅。B要視委托方的情況適用免稅或免抵退稅政策。CD采用免抵退稅政策。

【34·單選題】某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：(1)第一次購進電風扇500臺，單價150元/臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺(均已取得增值稅專用發(fā)票)。(2)將兩次外購的電風扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。(美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15%)。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（）。

A．15750元

B．17640元

C．1168．50元

D．15690元

【答案】D

【解析】要求考生掌握外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)，增值稅應退稅額為購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格，和該貨物所適用的退稅率的乘積。應退增值稅＝(500×150＋200×148)×15%＝15690(元)。解題時要注意，外貿(mào)企業(yè)出口退稅與出口時的離岸價格沒有關(guān)系。

【35·多選題】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（）。

A．來料加工復出口的貨物

B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品

D．非出口企業(yè)委托出口的貨物

【答案】ABCD

【解析】選項A：來料加工復出口的貨物進口時保稅，出口免稅不退稅；選項B：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，無法核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)進項稅，出口免稅不退稅；選項C：避孕藥品銷售時免稅，故出口免稅不退稅；選項D：非出口企業(yè)委托出口的貨物，在出口時免稅但不辦理退稅。【36·多選題】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（）。

A．以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物

B．特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物

C．出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具

D．以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風險之一的出口企業(yè)

【答案】CD

【解析】AB為適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務；CD為適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務。

【37·單選題】下列各項中，應當計算繳納增值稅的是（）。(2010年)

A．郵政部門發(fā)行報刊

B．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

C．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費

D．殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品

【答案】C

【解析】選項BD屬于增值稅的免稅項目，不計算繳納增值稅，選項A屬于營業(yè)稅的征收范圍。只有選項C應當計算繳納增值稅。

【38·多選題】下列自產(chǎn)貨物中，實行增值稅即征即退政策的有（）。

A．以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力

B．以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料

C．以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品

D．以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土

【答案】ACD

【解析】采用旋窯法工藝生產(chǎn)或外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)，實行增值稅即征即退的政策。

【39·單選題】銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%政策的是（）。

A．以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉

B．翻新輪胎

C．利用風力生產(chǎn)的電力

D．以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力

【答案】C

【解析】選項AB適用免征增值稅的政策；選項C采用增值稅即征即退50%政策；選項D采用增值稅即征即退政策。

【40·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計算機設(shè)備，共取得不含稅銷售額400萬元(含設(shè)備銷售額160萬元)，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬元(含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進項稅額2萬元，其他進項稅額無法在軟件產(chǎn)品和設(shè)備之間準確劃分)。該企業(yè)向稅務機關(guān)備案按照銷售額比重分攤進項稅額，則企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為（）。

A．13．6萬元

B．14．4萬元

C．15．2萬元

D．18萬元

【答案】C

【解析】整體應納稅額＝400×17%－50＝68－50＝18(萬元)

嵌入式軟件產(chǎn)品的應納稅額＝(400－160)×17%－2－(50－2)×(400－160)÷400＝40．8－2－28．8＝10(萬元)

即征即退稅額＝10－(400－160)×3%＝10－7．2＝2．8(萬元)

企業(yè)實際負擔增值稅＝18－2．8＝15．2(萬元)?！?1·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列說法正確的是（）。

A．增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點

B．對于達到或超過起征點的，僅就超過起征點的金額計算繳納增值稅

C．屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅的稅收負擔超過3%的部分，實行即征即退

D．以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙實行增值稅先征后退政策

【答案】C

【解析】增值稅的起征點只涉及個人，不涉及單位；對于達到或超過起征點的，應就其全部銷售額計算繳納增值稅；動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅，增值稅稅收負擔超過3%的部分，實行增值稅即征即退的政策；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙實行增值稅即征即退80%的政策。

【42·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。

A．納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)

B．納稅人應以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報主管稅務機關(guān)審批

C．納稅人自稅務機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當月起12個月內(nèi)不得再申請免稅

D．符合條件但尚未認定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應當認定為增值稅一般納稅人

【答案】D

【解析】納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)，所以A選項錯誤。納稅人應以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案(不是審批)，所以B選項錯誤。納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅，所以C選項錯誤。只有D選項符合政策規(guī)定。此規(guī)定在2010年命制過綜合題。

【43·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A．以預收款方式銷售貨物的，為收到預收款當天

B．委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當天

C．采用賒銷方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天

D．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天

【答案】CD

【解析】以預收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天。委托他人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

【44·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（）。

A．固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅

B．非固定業(yè)戶在其居住地或機構(gòu)所在地申報納稅

C．進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

D．總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

【答案】B

【解析】固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅；非固定業(yè)戶在其銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅，未在銷售地或勞務發(fā)生地納稅的，回機構(gòu)所在地或居住地補稅；進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

【45·多選題】增值稅一般納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．購貨方購進免稅藥品要求開具增值稅專用發(fā)票。

B．消費者個人購進電腦要求求開具增值稅專用發(fā)票

C．商店零售化妝品

D．境內(nèi)易貨貿(mào)易

【答案】ABC

【解析】掌握增值稅專用發(fā)票的具體開具范圍。銷售免稅藥品、商品零售化妝品、向消費者個人銷售貨物均不得開具增值稅專用發(fā)票。

【46·多選題】以下關(guān)于開具增值稅專用發(fā)票后反生銷貨退回、銷售折讓以及開具有誤等情況需要開具紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)的處理，正確的是（）。

A．因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填開具紅字發(fā)票申請

B．購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理

C．因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單

D．因開票有誤等原因尚未將增值稅專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單

【答案】BCD

【解析】因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

【47·單選題】當主管稅務機關(guān)確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，符合規(guī)定的處理方法是（）。(2004年)

A．對購貨方不以偷稅論處，并依法準予抵扣進項稅款

B．對購貨方不以偷稅論處，但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款

C．購貨方不能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

D．購貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

【答案】B

【解析】本題考核善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理。當主管稅務機關(guān)確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，對購貨方不以偷稅論處，但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。

第三章 消費稅

【1．多選題】下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，正確的有（）。

A．零售金銀首飾的納稅人是消費者

B．委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)

C．攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者

D．郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人

【答案】CD

【解析】選項A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項B：委托加工化妝品的納稅人是委托方。

【2·單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A．卷煙批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

B．汽車修理廠修車時更換的外購輪胎

C．鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙

D．商場銷售的金銀首飾

【答案】D

【解析】批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅的貨物只涉及卷煙，不包括雪茄煙；輪胎在出廠、進口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅，修車時更換的外購輪胎不繳納消費稅；體育比賽用的發(fā)令紙不屬于消費稅的征稅范圍，商場銷售金銀首飾需要繳納消費稅。

【3·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（）。

A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B．零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C．生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品

D．進口的小汽車

【答案】ABD

【解析】消費稅征稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，自2009年5月1日起，我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。金基合金首飾屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)同時征收增值稅和消費稅。普通護膚護發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。

【4·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。(2010年)

A．電動汽車

B．卡丁車

C．高爾夫車

D．小轎車

【答案】D

【解析】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

【5·多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有（）。

A．香水、香水精

B．高檔護膚類化妝品

C．指甲油、藍眼油

D．演員化妝用的上妝油、卸妝油

【答案】ABC

【解析】演員化妝用的上妝油、卸妝油不屬于化妝品稅目的征收范圍?！?·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當月直接銷售化妝品取得收入8．5萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6．8萬元，銷售化妝品和護發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應繳納的消費稅為（）。

A．6．15萬元

B．8．19萬元

C．3．6萬元

D．2．55萬元

【答案】A

【解析】納稅人將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應稅消費品適用稅率征稅。

應納消費稅＝(8．5＋12)×30%＝6．15(萬元)。

【7·單選題】某啤酒廠(增值稅一般納稅人)銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。

A．5000元

B．6600元

C．7200元

D．7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒每噸出廠單價(含包裝物和包裝物押金)＝58000÷20＋3000÷(1＋17%)÷20＝3028．21(元)＞3000(元)，A型啤酒為甲類啤酒，適用的消費稅稅額為250元/噸；B型啤酒每噸出廠單價(含包裝物和包裝物押金)＝(32760＋1500)÷(1＋1＋7%)÷10＝2928．21(元)＜3000(元)，B型啤酒屬于乙類啤酒，消費稅適用220元/噸的定額稅率；該啤酒廠應納消費稅＝20×250＋10×220＝7200(元)。

【8·多選題】下列各項中關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。(2011年)

A．銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B．進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品數(shù)量

C．以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量

D．委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數(shù)量

【答案】ABC

【解析】從量計征消費稅的應稅消費品的銷售數(shù)量，具體規(guī)定為：(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；(4)進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

【9·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2012年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%銷售，取得含稅銷售額77．22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該高爾夫球具廠此項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為（）。

A．5．13萬元

B．6萬元

C．6．60萬元

D．7．72萬元

【答案】C

【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售應稅消費品的，計稅時要按非獨立核算門市部的銷售額計算消費稅稅額。該高爾夫球具廠此項業(yè)務應繳納的消費稅＝77．22÷(1＋17%)×10%＝6．60(萬元)。

【10·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列自產(chǎn)應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。

A．用于抵債的應稅消費品

B．用于饋贈的應稅消費品

C．用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品

D．對外投資入股的應稅消費品

【答案】ACD

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的自產(chǎn)應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅?！?1·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2013年1月發(fā)生以下業(yè)務：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價格600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價格650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（）元。

A．169500

B．205500

C．207000

D．208500

【答案】D

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應納消費稅＝(600×400＋650×500＋650×200)×30%＝208500(元)。

【12·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。(2010年)

A．優(yōu)質(zhì)費

B．包裝物租金

C．品牌使用費

D．包裝物押金

【答案】ABCD

【解析】上述均屬于應當計人白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額計征消費稅的項目。

【13·單選題】2013年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金3萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅（）萬元。

A．106

B．106．85

C．109．08

D．109．42

【答案】D

【解析】該酒廠當月應納消費稅＝[480＋(15＋5)/(1＋17%)]×20%＋100x2000×0．5÷1000＝109．42(萬元)。

【14·單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費品，無需繳納消費稅的是（）。

A．地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板

B．汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門使用的轎車

C．化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會樣品的化妝品

D．卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲

【答案】D

【解析】選項ABC均應在移送使用時繳納消費稅；選項D移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

【15·計算問答題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元。已知酒精適用的消費稅稅率為5%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元?

【答案及解析】

銷售酒精既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于生產(chǎn)非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納

消費稅但不繳納增值稅；銷售跌打正骨水繳納增值稅不繳納消費稅。

該企業(yè)當期應納的增值稅＝(200000＋10000)×17%－30000＝5700(元)

該企業(yè)當期應納的消費稅＝(10000＋10000/10×5)×5%＝750(元)

當期繳納增值稅、消費稅合計＝5700＋750＝6450(元)?！?6·單選題】2013年1月某化妝品廠將一批成本為35000元的自產(chǎn)高檔護膚類化妝品用于集體福利；將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元。已知化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2013年1月該化妝品廠上述業(yè)務應納消費稅（）元。

A．22392．86

B．24750．00

C．35150．OO

D．50214．86

【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，而是用于其他方面的，如用于在建工程、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，應視同銷售，于移送使用時繳納消費稅。在計算消費稅時，沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅。上述業(yè)務應納消費稅＝[35000×(1＋5%)＋20000×(1＋5%)]÷(1－30%)×30%＝24750(元)。

【17·計算問答題】某黃酒廠(增值稅一般納稅人)將2噸自產(chǎn)黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸消費稅稅額240元，計算該酒廠此項業(yè)務繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。

【答案及解析】計算消費稅不必組價，應納消費稅稅額＝2×240＝480(元)。

計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計算消費稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價＝4000×2×(1＋10%)＋480＝9280(元)，增值稅銷項稅額＝9280×17%＝1577．6(元)。

【18·計算問答題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2013年2月將自產(chǎn)白酒1噸發(fā)放給職工作福利，無同類貨物的銷售價格，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應繳納的消費稅和涉及的當期增值稅銷項稅額為多少元?

【答案及解析】消費稅從量稅＝2000×0．5＝1000(元)

從價稅組成計稅價格＝[4000×(1＋5%)＋1000}÷(1－20%)＝6500(元)

應納消費稅＝1000＋6500×20%＝2300(元)增值稅銷項稅額＝6500×17%＝1105(元)

或增值稅銷項稅額＝[4000×(1＋5%)＋23001×17%＝6500×17%＝1105(元)。

【相關(guān)鏈接】將自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面的消費稅視同銷售的規(guī)定，有一些與增值稅的視同銷售的規(guī)定一致，如用于不動產(chǎn)在建工程；用于非生產(chǎn)機構(gòu)；用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等，這些情況下，消費稅與增值稅同時作視同銷售處理。但是，如果將應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，這一環(huán)節(jié)需要作消費稅視同銷售處理，但不作增值稅視同銷售處理。例如，制藥廠將自產(chǎn)醫(yī)用酒精連續(xù)投入生產(chǎn)外用藥水，應在移送環(huán)節(jié)繳納醫(yī)用酒精的消費稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅。

【19·單選題】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，委托加工的特點是（）。

A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費

B．委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料

C．委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

D．委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工

【答案】A

【解析】委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。

【20·計算問答題】某高爾夫球具廠(增值稅一般納稅人)接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料成本8000元，球具廠收取不含稅加工費和代墊輔料費2400元，球具廠沒有同類高爾夫球具的銷售價格，已知高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%，請計算消費稅適用的組成計稅價格。

【答案及解析】組成計稅價格＝(8000＋2400)÷(1－10%)＝11555．56(元)?！?1·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅稅率25%，消費稅稅率9%，則該批小轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅（）萬元。

A．49．45

B．61．81

C．65．23

D．70．31

【答案】B

【解析】該批小轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅＝500×(1＋25%)/(1－9%)×9%＝61．81(萬元)。

【22·多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。(2009年)

A．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B．外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C．外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D．外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

【答案】AD

【解析】本題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣珠寶玉石已納的消費稅。

【23·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（）。(2008年)

A．從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

B．從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾

五、消費稅出口退稅的計算(新增)兌白酒

C．從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D．從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】D

【解析】選項A：外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車不可以抵扣輪胎已納消費稅；選項BC：酒類、溶劑油都不屬于消費稅連續(xù)加工的扣稅項目；只有選項D符合消費稅扣稅規(guī)定。

【24·計算問答題】某外貿(mào)公司(增值稅一般納稅人，具有出口經(jīng)營權(quán))2012年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4．25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，計算該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增值稅和消費稅合計金額。

【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口，屬于從份定率計征消費稅的應稅消費品，在計算應退消費稅稅額時，計稅依據(jù)只考慮外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時增值稅專用發(fā)票上注明的價款，不包括其他費用。

該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增微稅＝25×15%＝3．75(萬元)

該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅＝25×30%＝7．5(萬元)

合計退稅＝3．75＋7．5＝11．25(萬元)。

【25·多選題】根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生時間根據(jù)不同情況分別確定為（）。(1996年)

A．納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天

B．納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天

C．納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為收到預收貨款的當天

D．納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于生產(chǎn)非應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天

【答案】ABD

【解析】選項ABD均符合稅法規(guī)定的消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定；而納稅人采取預收貨款結(jié)算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。

【26·單選題】下列各項中，符合消費稅有關(guān)規(guī)定的是（）。

A．納稅人的總、分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，一律在總機構(gòu)所在地繳納消費稅

B．納稅人銷售的應稅消費品，除另有規(guī)定外，應向納稅人機構(gòu)所在地或居住地稅務機關(guān)申報納稅

C．納稅人委托加工應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人支付加工費的當天

D．因質(zhì)量原因由購買者退回的消費品，可退還已征的消費稅，也可自行直接抵減應納稅額

【答案】B

【解析】除卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，納稅人的總、分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的各自機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納消費稅；納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；納稅人委托加工應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天；因質(zhì)量原因由購買者退回的消費品，可退還已征的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅額。只有B選項符合稅法規(guī)定。

【27·多選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（）。

A．進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

B．納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣的，分支機構(gòu)應回總機構(gòu)申報納稅

C．委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

D．納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅

【答案】AD

【解析】除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)外，納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別在各自機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報繳納消費稅；納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。

第四章 營業(yè)稅 【1·多選題】下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。(2009年)

A．境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險

B．境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)

C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司

D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

【答案】AD

【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項B：境內(nèi)企業(yè)銷售位于境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍；選項C：境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個人不在境內(nèi)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。因此，正確選項為AD。

【2·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）。

A．從事貨物制造的行為

B．從事貨物批發(fā)的行為

C．從事貨物修理修配的行為

D．從事貨物保管的行為

【答案】D

【解析】ABC選項均屬于增值稅的征稅范圍，D選項屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

【3·多選題】下列各項業(yè)務所取得的收入中，應按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅的有（）。(2010年)

A．搬家公司從事的搬家業(yè)務

B．航空公司從事的干租業(yè)務

C．遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務

D．遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務

【答案】BC

【解析】考核營業(yè)稅稅目的辨析。搬家業(yè)務、遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務屬于交通運輸業(yè)稅目的征稅范圍，所以不能選擇AD選項。

【4·單選題】下列各項中，屬于營業(yè)稅應稅勞務的是（）。(2011年)

A．修理機器

B．修繕房屋

C．修復古董

D．裁剪服裝

【答案】B

【解析】修繕房屋屬于建筑業(yè)的勞務，應征收營業(yè)稅。

【5·多選題】下列各項中，應按“服務業(yè)”稅目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（）。(2009年原)

A．在旅游景點經(jīng)營索道取得收入

B．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得收入

C．圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務取得收入

D．將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入

【答案】AB

【解析】C選項屬于文化體育業(yè)；D選項屬于交通運輸業(yè)?！?·單選題】下列有關(guān)營業(yè)稅稅目的說法中，正確的是（）。

A．出租土地使用權(quán)適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目

B．單獨出租包裝物，收取的租金適用“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目

C．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目

D．銷售貨物同時向購買方收取的包裝物租金適用“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目

【答案】B

【解析】選項A：出租土地使用權(quán)屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目；選項C：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目；選項D：銷售貨物時向購買方收取的包裝物租金屬于增值稅價外費用，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

【7·單選題】根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。

A－計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款、價外費用和代為收取的政府性基金

B．計稅營業(yè)額包括納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款、價外費用和代為收取的行政事業(yè)性收費

C．納稅人如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除

D．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后發(fā)生退款的，應直接減除當期營業(yè)額

【答案】C

【解析】選項AB：計稅營業(yè)額不包括同時符合規(guī)定條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。選項D：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納的營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

【8·計算問答題】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動，取得咨詢費收入50000元。

【答案及解析】應納營業(yè)稅＝50000×5%＝2500(元)

【9·計算問答題】某旅行社組織旅游共收取旅游費20000元，支付餐費、門票費、住宿費、交通費共計15000元。

【答案及解析】應納營業(yè)稅＝(20000－15000)×5%＝5000×5%＝250(元)

【10·計算問答題】某建筑公司自建一棟商品房后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，取得銷售收入400萬元。(無同類建筑勞務的平均價格)

【答案及解析】其應納營業(yè)稅為：

①建筑業(yè)營業(yè)稅＝300×(1＋20%)÷(1－3%)×3%＝11.13

(萬元)(這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算中最常見的業(yè)務)

②銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝400×5%＝20(萬元)【11·單選題】2013年3月，某運輸企業(yè)取得客運收入84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元；取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、理貨收入12萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。3月該企業(yè)應納營業(yè)稅（）萬元。

A．4．17

B．5．52

C．5．70

D．5．85

【答案】D

【解析】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，該企業(yè)應納營業(yè)稅＝(84＋6＋5＋82＋6＋12)×3%＝5．85(萬元)。

【12·多選題】下列各項經(jīng)營行為所取得的收入中，應征收營業(yè)稅的有（）。

A．國內(nèi)某航空公司從美國載客入境取得的收入

B．英國某航空公司從上海載貨出境取得的收入

C．在京某外國商會為會員提供培訓服務取得的收入

D．國內(nèi)某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入

【答案】BC

【解析】選項A：自2010年1月1日起，對境一內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅；選項D：國內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險收入，免征營業(yè)稅。

【13·單選題】某建筑公司2013年1月承包甲單位的一項建筑工程，9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲單位給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A．66B．15

2．34

C．66．09

D．152．25

【答案】B

【解析】納稅人從事建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力款在內(nèi)，施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的提前竣工獎應并入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝(2200＋3＋2875)×3%＝152．34(萬元)。

【14·單選題】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在建設(shè)寫字樓項目中，購買單價200萬元的進口電梯4部(不構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值)，委托具有安裝資質(zhì)的乙公司安裝，共支付安裝費100萬元，乙公司應繳納營業(yè)稅（）。

A．3萬元

B．5萬元

C．27萬元

D．45萬元

【答案】A

【解析】建筑安裝工程中，建設(shè)單位提供的設(shè) 備價款不計入計稅營業(yè)額。乙公司應納營業(yè)稅＝100×3%＝3(萬元)。

【15·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，該公司當月應納營業(yè)稅（）萬元。

A．120

B．174

C．175．67

D．192

【答案】C

【解析】納稅人自建自用建筑物行為不征收營業(yè)稅，自建銷售建筑物則按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)行為各征一道營業(yè)稅。

建筑業(yè)營業(yè)稅＝3000×50%×(1＋20%)/(1－3%)×3%＝55．67(萬元)

銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝2400×5%＝120(萬元)共繳納營業(yè)稅＝55．67＋120＝175．67(萬元)?！?6·單選題】某商業(yè)銀行2012年第三季度向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出原價860萬元，該證券買人原價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。2012年第三季度該商業(yè)銀行應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A．24．85

B．24．95

C．63．7

D．63．95

【答案】B

【解析】本題目主要考點有三個，一是貸款的利息和罰息都要計入應稅營業(yè)額：二是有價證券的轉(zhuǎn)讓按照賣出原價與買入原價的差價作為營業(yè)額；三是代收電話費等金融中間業(yè)務以手續(xù)費收入全額為營業(yè)額，不得扣除工本費。該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅＝[400＋5＋(860－780)＋14]×5%＝24．95(萬元)。

【17·單選題】某銀行2012年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付價款564萬元，其中包括各種稅費0．7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，另支付各種稅費1．1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務應繳納營業(yè)稅（）萬元。

A．3．55

B．3．53

C．3．59

D．6．3

【答案】C

【解析】買賣企業(yè)債券出現(xiàn)的負差，在同一個會計內(nèi)可以相抵；買入價不包括購進金融商。

【18·單選題】某郵局2008年1月份取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務收入60000元，該郵局當月應繳納營業(yè)稅（）。(2009年原)

A．168000元

B．18000元

C．25000元

D．30000元

【答案】B

【解析】上述業(yè)務收入都應計入郵電通信業(yè)的營業(yè)額。該郵局當月應繳納營業(yè)稅＝(200000＋300000＋40000＋60000)×3%＝18000(元)。

【19·單選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，音樂頻道點歌費1萬元，廣告播映費5萬元，該電視臺當月應繳納營業(yè)稅（）。

A．0．54萬元

B．0．64萬元

C．0．66萬元

D．0．90萬元

【答案】B

【解析】收視費收入和點歌費收入均屬于文化體育業(yè)的營業(yè)額；廣告播映費屬于服務業(yè)的營業(yè)額。

應納營業(yè)稅＝(12＋1)×3%＋5×5%＝0．64(萬元)。

【20·單選題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務如下：取得高爾夫球場門票收入860000元，業(yè)內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金收入6000元；本月支付工作人員工資34000元，發(fā)生設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅（）元。(當?shù)馗郀柗蚯驁鲞m用20%的營業(yè)稅稅率)

A．172000

B．172300

C．128120

D．177040

【答案】D

【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額是納稅人向顧客收取的全部價款和價外費用，包括門票收入、日用品和飲料銷售收入；納稅人出租辦公室收取的租金，因與娛樂業(yè)分別核算，按服務業(yè)中的租賃業(yè)計算營業(yè)稅。

該高爾夫球場本月應納營業(yè)稅＝(860000＋20500＋3200)×20%＋6000×5%＝177040(元)?！?1·單選題】某服務公司從事無船承運業(yè)務，2月向托運人收取運雜費150000元，其有效發(fā)票上注明其支付海運費100000元，報關(guān)、港雜費30000元，其當月應納的營業(yè)稅為（）元。

A．600

B．1000

C．2500

D．3600

【答案】B

【解析】應納營業(yè)稅＝(150000－100000－30000)×5%＝1000(元)。

【22·單選題】2013年3月某賓館取得住宿收入50萬元、餐飲收入20萬元、卡拉OK收入18萬元、對外零售粽子收入10萬元，已知當?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅適用稅率為20%，該賓館當月應繳納營業(yè)稅（）。

A．4．4萬元

B．4．9萬元

C．7．1萬元

D．7．6萬元

【答案】C

【解析】住宿、餐飲收入按照服務業(yè)計算營業(yè)稅，稅率5%；卡拉0K收入按照娛樂業(yè)計算營業(yè)稅，稅率為給定的20%；對外零售非現(xiàn)場消費的粽子收入應該繳納增值稅。

應納營業(yè)稅＝(50＋20)×5%＋18×20%＝7．1(萬元)。

【23·單選題】某廣告經(jīng)營公司某月取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應納營業(yè)稅為（）。(2001年)

A．0．8萬元

B．0．55萬元

C．0．7萬元

D．0．95萬元

【答案】A

【解析】應納營業(yè)稅＝(18＋1－3)×5%＝0．8(萬元)。

【24·計算問答題】某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：

(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。

(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。

(3)提供會議服務取得收入30萬元。

(4)在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導(境外企業(yè)未派人來華，境內(nèi)無代理人)，支付費用20萬元。

(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。

(6)轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元，抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(2)計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅。

(3)計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅。

(4)計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅。

(5)計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅。

(6)計算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅。(2009年)

【答案及解析】

(1)受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅＝(50－40－2)×5%＝0．4(萬元)

營業(yè)額中需扣除代用工單位轉(zhuǎn)付給勞動力的工資、社保費和住房公積金。

(2)提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅＝40×5%＝2(萬元)

(3)提供會議服務應繳納的營業(yè)稅＝30×5%＝1．5(萬元)

(4)接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅＝20×5%＝1(萬元)

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

(5)收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅＝10×5%＝0．5(萬元)

(6)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅＝(800－500)×5%＝15(萬元)。

【25·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)商標的所有權(quán)，成本200萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應納營業(yè)稅（）萬元。

A．47．5

B．37．5

C．27．5

D．17．5

【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)讓商標權(quán)應全額計算繳納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝(500＋450－400)×5%＝27．5(萬元)。【26·單選題】某企業(yè)購置一塊90000平方米的土地，支付價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元；該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉(zhuǎn)讓18000平方米，取得轉(zhuǎn)讓收入7200萬元；將3000平方米的土地無償贈送給關(guān)系單位。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。

A．180．00

B．198．30

C．210．00

D．360．00

【答案】C

【解析】本題目有三個考點：一是轉(zhuǎn)讓受讓得來的土地使用權(quán)需要差額計稅，減除掉的是土地的受讓原價；二是將土地使用權(quán)無償贈送給他人的，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；三是視同銷售的營業(yè)額按照納稅人最近時期同類應稅行為的平均價格核定。該企業(yè)應納營業(yè)稅＝[7200/18000×(18000＋3000)－18000/90000×(18000＋3000)1×5%＝210(萬元)。

【27·計算問答題】王先生因工作調(diào)動原因，2013年3月將在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為豪華別墅，．這兩套房子均在2009年購人，原價分別為30萬元和150萬元，轉(zhuǎn)讓價分別為50萬元和270萬元，計算王先生3月應納的營業(yè)稅。

【答案及解析】這兩套房子的購買年限均不足5年，自2011年1月28目起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。王先生3月應納的營業(yè)稅＝(50＋270)×5%＝16(萬元)。

【28·單選題】某單位2007年1月購買一棟建筑物，購置原價200萬元，2013年2月將其售出，取得全部收入250萬元，該不動產(chǎn)已提折舊20萬元，則該單位應納營業(yè)稅（）。

A．12．5萬元

B．3．5萬元

C．2．5萬元

D．2萬元

【答案】C

【解析】單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。應納營業(yè)稅＝(250－200)×5%＝2．5(萬元)。

【29·單選題】2013年某工業(yè)企業(yè)銷售2年前委托建筑單位建造的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值為800萬元，已提折1日400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅（）萬元。

A．20

B．30

C．32．50

D．70

【答案】D

【解析】本題陷阱在于考核考生是否能把握不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額與差額的計稅規(guī)定。銷售已使用過的委托建造的廠房，應該按照收入全額作為營業(yè)額。只有購置或抵債得來的不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓才能按照差額計稅。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應納營業(yè)稅＝1400×5%＝70(萬元)。

【30·多選題】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。對于上述業(yè)務，下列稅務處理正確的有（）。

A．甲企業(yè)不繳納營業(yè)稅

B．甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為160萬元，由甲企業(yè)向稅務機關(guān)申報納稅

C．甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為160萬元，由乙企韭代扣代繳

D．乙企業(yè)不繳納營業(yè)稅

【答案】CD

【解析】本題考核營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人的規(guī)定。境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)、場所的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。以不動產(chǎn)對外投資，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

計算過程：甲企業(yè)應繳納營業(yè)稅＝3200×5%＝160(萬元)，但由乙企業(yè)代扣代繳；乙企業(yè)對外投資不動產(chǎn)，不繳納營業(yè)稅。【31·多選題】以下關(guān)于兼營行為的稅務處理正確的有（）。

A．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算銷售額和營業(yè)額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅

B．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部收入都繳納營業(yè)稅

C．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算銷售額和營業(yè)額的，全部收入均繳納營業(yè)稅

D．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算銷售額和營業(yè)額的，由主管稅務機關(guān)核定其咨詢行為的營業(yè)額

【答案】AD

【解析】納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為的營業(yè)額。

【32·計算問答題】地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包金額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的1/3分包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì))，分包合同汜載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

(2)工程所用的建筑、裝飾材料6000萬元(含增值稅)中，4000萬元由建筑公司以自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司以自產(chǎn)貨物提供。

(3)建筑：[程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關(guān)認證并當月可以抵扣，支付相關(guān)的運輸費用30萬元有合法票據(jù)。

(說明：上述業(yè)務全部完成，相關(guān)款項全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計算征收，不考慮地方教育附加)

要求：按下列順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

(1)計算建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅及相應的城市維護建設(shè)稅、教育費附加；

(2)計算安裝公司應繳納的營業(yè)稅及相應的城市維護建設(shè)稅、教育費附加；

(3)計算建筑工程公司應繳納的增值稅及相應的城市維護建設(shè)稅、教育費附加。

【答案及解析】

(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅及教育附加為：

(9000－4000－3000)×3%×(1＋5%＋3%)＝64．8(萬元)

(2)安裝公司應繳納的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加為：

(9000×1/3－2000)×3%×(1＋5%＋3%)＝32．4(萬元)

(3)建筑工程公司應繳納的增值稅和城市維護建設(shè)稅及教育費附加為：

[4000÷(1＋17%)×17%－(236＋30×7%)]×(1＋5%＋3%)＝370．55(萬元)。

【相關(guān)鏈接】上述兼營和混合銷售的稅務處理原則與增值稅的規(guī)定是一致的。特別要注意應納稅額的計算。

【33·多選題】以下關(guān)于營業(yè)稅起征點的表述錯誤的有（）。

A．營業(yè)稅對單位和個人規(guī)定了起征點

B．營業(yè)稅法只對個人規(guī)定了起征點

C．沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，就超過部分計稅

D．沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，全部營業(yè)額計稅

【答案】AC

【解析】營業(yè)稅法律制度僅對個人規(guī)定了起征點，沒有達到起征點的，不征稅；達到或超過起征點的，全部營業(yè)額計稅。

【34·單選題】按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的是（）。

A．科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓業(yè)務

B．從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓業(yè)務

C．殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務

D．公園、動(植)、物園的門票收入

【答案】B

【解析】選項A：單獨提供的技術(shù)咨詢和技術(shù)培訓業(yè)務沒有免稅規(guī)定，只有與自然科學領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務才涉及免稅問題；選項C：殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務沒有免稅規(guī)定，只有殘疾人個人為社會提供的勞務才有免稅規(guī)定；選項D：公園、動(植)物園的門票收入在條例中沒有免稅規(guī)定，只規(guī)定紀念館、博物館、文物保護單位、文化館、美術(shù)館等舉辦文化活動的門票收入以及宗教場所舉辦文化宗教活動的門票收入免稅。

【35·單選題】保險公司取得的下列收入，應征營業(yè)稅的是（）。(2010年)

A．出納長款收入

B．保險追償款收入

C．財產(chǎn)保險費收入

D．出口信用保險收入

【答案】C

【解析】選項A：出納長款收入不屬于營業(yè)稅的征稅范圍；選項B：保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅；選項D：中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅?！?6·單選題】下列各項中，應征收營業(yè)稅的是（）。

A．保險公司取得的追償款

B．對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入

C．金融機構(gòu)的出納長款收入

D．轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入

【答案】D

【解析】轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。【37·多選題】以下按照3%稅率征收營業(yè)稅的項目有（）。

A．高速公路通行費收入

B．轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易的收入

C．美術(shù)館舉辦文化活動的門票收入

D．農(nóng)商行的金融保險收入

【答案】ABD

【解析】ABD選項都減按3%稅率征收營業(yè)稅；C選項采用的是免稅政策。

【38·多選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅的有（）。

A．境外企業(yè)在境外向境內(nèi)企業(yè)提供復印服務

B．境外酒店在境外向境內(nèi)個人提供住宿飲食服務

C．境外美術(shù)館在境外向境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務

D．境外電視臺向境內(nèi)單位提供播映勞務

【答案】ABC

【解析】對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。所以ABC屬于不征收營業(yè)稅的范同；D選項：播映勞務的接受方在境內(nèi)，應繳納營業(yè)稅。

【39·單選題】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。其納稅義務發(fā)生時間為（）。(2001年)

A．將不動產(chǎn)交付對方使用的當天

B．不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

C．簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當天

D．承受不動產(chǎn)人繳納契稅的當天

【答案】B

【解析】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

【40·多選題】下列單位中，營業(yè)稅納稅期限為1個季度的有（）。

A．信用社

B．信托投資公司

C．涉外企業(yè)

D．外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)

【答案】ABD

【解析】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的營業(yè)稅納稅期限為1個季度。涉外企業(yè)與外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)不是等同概念。

【41·多選題】下列各項符合營業(yè)稅暫行條例及其實施細則有關(guān)納稅地點規(guī)定的有（）。

A．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

B．納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

C．納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

D．納稅人提供應稅勞務，一般情況下，應當向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅

【答案】BD

【解析】AC選項應分別向土地、不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；BD選項符合規(guī)定。

【42·單選題】下列各項中，關(guān)于營業(yè)稅納稅地點表述正確的是（）。

A．單位出租設(shè)備應向設(shè)備使用地主管稅務機關(guān)申報納稅

B．航空公司所屬分公司應向其總公司所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

C．電信單位提供電信勞務應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅

D．在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為勞務發(fā)生地

【答案】C

【解析】選項A：應向出租設(shè)備單位機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；選項B：應向分公司所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；選項D：營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

第十章 企業(yè)所得稅 【1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有()。(2008年)

A．登記注冊地標準

B．所得來源地標準

C．經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

D．實際管理機構(gòu)所在地標準

【答案】AD

【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)所在地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

【2·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按照負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。(2008年)

A．銷售貨物所得

B．權(quán)益性投資所得

C．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D．特許權(quán)使用費所得

【答案】D

【解析】銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

【3·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于所得來源地的確定說法，正確的有()。

A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B．提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

【答案】AD

【4·多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有()。

A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)

B．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

C．在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)

【答案】AB

【解析】居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用25%的稅率；在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)實際減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【5·多選題】下列屬于企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式的有()。

A．債務的豁免

B．股權(quán)投資

C．勞務

D．不準備持有至到期的債券投資

【答案】BCD

【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。【6·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認銷售貨物收入實現(xiàn)的條件，錯誤的是()。

A．收入的金額能夠可靠地計量

B．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

C．已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

D．銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

【答案】B

【解析】企業(yè)所得稅銷售貨物收入確認條件有4項：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。ACD選項符合條件；B選項屬于會計收入準則確認收入的條件，但不屬于稅法規(guī)定范疇。

【7·多選題】企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法()。

A．發(fā)生收入占總收入的比例

B．已提供勞務占勞務總量的比例

C．發(fā)生成本占總成本的比例

D．已完工作的測量

【答案】BCD

【解析】企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務占勞務總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。

【8·多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”包括轉(zhuǎn)讓()。

A．無形資產(chǎn)

B．存貨

C．股權(quán)

D．債權(quán)

【答案】ACD

【解析】B選項：銷售存貨取得的收入屬于銷售貨物收入。

【9·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收人確認時間的表述正確的有()。

A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額確認收入的實現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

C．租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)

D．接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)

【答案】BD

【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，一般情況下，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

【10.多選題】納稅人下列行為應視同銷售確認企業(yè)所得稅收入的有()。

A．將貨物用于對外投資

B．將商品用于捐贈

C．將產(chǎn)品用于職工福利

D．將產(chǎn)品用于在建工程

【答案】ABC

【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應視同銷售，但對于貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門等不作銷售處理。【11·多選題】下列情況屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入的有()。

A．將資產(chǎn)用于市場推廣

B．將資產(chǎn)用于對外贈送

C．將資產(chǎn)在境內(nèi)總機構(gòu)及其境內(nèi)分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D．將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

【答案】CD

【總結(jié)】

【解析】屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為包括：(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)；(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)；(5)上述兩種或兩種以上情形的混合；(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

【12·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是()。

A．采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收人金額

B．采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C．采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

D．采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

【答案】B

【解析】選項A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項C：采用售后回購方式銷售商品的，有證據(jù)表明符合銷售收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；選項D：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

【13·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有()。(2009年原)

A．企業(yè)購買國債取得的利息收入

B．非營利組織從事營利性活動取得的收入

C．在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入

D．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益

【答案】AC

【解析】非營利組織從事營利性活動取得的收入，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不屬于免稅收入，B選項不正確；免稅的投資收益不包括非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，D選項不正確。

【14·多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的有()。

A．合理性原則

B．相關(guān)性原則

C．穩(wěn)健性原則

D．收付實現(xiàn)制原則

【答案】CD

【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則包括：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

【15·多選題】下列可以當期直接或分期間接在企業(yè)所得稅前扣除的稅金有()。

A．購買材料允許抵扣的增值稅進項稅

B．購置小轎車自用不得抵扣的增值稅進項稅

C．出口關(guān)稅

D．企業(yè)所得稅

【答案】BC

【解析】不得在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅?！?6·多選題】以下屬于職工福利費范疇的項目有()。

A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費

B．福利部門工作人員的工資

C．福利部門工作人員的社會保險費

D．勞動保護費

【答案】 ABE

【解析】 ABE選項都屬于職工福利費范疇；D選項屬于生產(chǎn)成本、制造費用或銷售費用。

【17·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生的合理的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，假設(shè)該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，2012年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額()萬元。

A．67．5

B．47．5

C．27．5

D．20．5

【答案】C

【解析】職工福利費應調(diào)增應納稅所得額=90-500 ×14%=20(萬元)。

軟件企業(yè)職工培訓費可以全額扣除，扣除職工培訓費后的職工教育經(jīng)費的余額應按照工資、薪金的2．5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額=60—40—500 × 2．5%=7．5(萬元)

合計應調(diào)增應納稅所得額=20+7．5=27．5(萬元)。

【18·多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有()。

A．企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費

B．企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費

C．企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費

D．企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費

【答案】AB

【解析】企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

【19·單選題】2012年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2012該企業(yè)在計算應納稅所得額時可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計()萬元。

A．294．5

B．310

C．325．5

D．330

【答案】B

【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%0；廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售(營業(yè))收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務招待費=2000 × 5%0=10(萬元)<30×60%=18(萬元)；可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費=2000×15%=300(萬元)<320萬元；可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費合計=10+300=310(萬元)。

【20·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2012年由于管理不善丟失一批庫存材料，賬面成本10139．5元(含運費139．5元)，保險公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務機關(guān)的審核和確認．在氽、渺所得稅前可扣除的損失金額為（）。

A.2139.5元

B.3850元

C.2863.22元

D.2900元

【答案】B

【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)誰是，準予與存貨損失一起在得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進項稅=（10139.5-139.5）×17%+139.5/（1-7%）=1710.5（元）；在所得稅前可扣除的損失金額=10139.5+1710.5-8000=3850（元）。【21·多選題】下列支出中，在符合真實性交易原則的前提下，可以從應納稅所得額中直接據(jù)實扣除的有（）。

A.違約金

B.訴訟費用

C．提取未付的職工工資

D．實際發(fā)生的業(yè)務招待費

【答案】AB

【解析】選項AB：在符合真實性原則的前提下，可以從應納稅所得額中直接據(jù)實扣除：選項C：尚未實際支付的工資，不得在企業(yè)所得稅前扣除；選項D：按照規(guī)定的標準計算扣除，不能直接扣除。

【22·單選題】關(guān)于手續(xù)費和傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的()計算限額。

A．10%(含本數(shù))

B．10%(不含本數(shù))

C．15%(含本數(shù))

D．15%(不含本數(shù))

【答案】C

【解析】關(guān)于手續(xù)費和傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù))計算限額。

【23·單選題】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的傭金是()。

A．甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元

B．甲生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)支付丁企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付傭金

C．丙生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶合同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)支付丁企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付傭金

D．乙企業(yè)支付某中介個人0．5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易(簽訂合同)

【答案】D

【解析】A選項不屬于傭金支出；B選項超過了5%傭金支出的標準；C選項采用現(xiàn)金方式支付給非個人傭金，不符合傭金支付方式；D選項符合稅法扣除規(guī)定。

【24·多選題】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有()。(2011年)

A．企業(yè)之間支付的管理費

B．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

C．企業(yè)向投資者支付的股息

D．銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

【答案】ABC

【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的利息，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【25·多選題】下列在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的項目有()。

A．企業(yè)為職工子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出

B．利潤分紅支出

C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

D．違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款

【答案】ABD

【解析】C選項屬于企業(yè)間經(jīng)營罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除；ABD選項均不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?6·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是()。(2009年原)

A．企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊

B．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應當計提折舊

C．企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)

D．企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

【答案】D

【解析】選項A：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，所以未使用的房屋、建筑物要計提折舊；選項B：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計提折舊；選項C：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

【27·單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是()。

A．建筑物

B．生產(chǎn)設(shè)備

C．家具

D．電子設(shè)備

【答案】C

【解析】家具的最低折舊年限為5年；建筑物最低折舊年限為20年；生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；電子設(shè)備的最低折舊年限為3年。

【28·單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是()。(2008年)

A．經(jīng)濟林

B．防風固沙林

C．用材林

D．存欄待售牲畜

【答案】A

【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

【29·多選題】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有()。

A．自創(chuàng)商譽計算攤銷費用

B．企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時外購商譽的支出

C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提的折舊

D．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)的攤銷

【答案】AD

【解析】自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前計提攤銷或折舊間接扣除；外購商譽支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以通過計提折舊的方式在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【30·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應作為長期待捌費用的有()。(2009年原)

A．長期借款的利息支出

B．租入固定資產(chǎn)的改建支出

C．固定資產(chǎn)的大修理支出

D．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

【答案】BCD

【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(3)固定資產(chǎn)的大修理支出；(4)其他應當作為長期待攤費用的支出?！?1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有()。

A．修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途

B．修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

C．修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上

D．修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上

【答案】BD

【解析】企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

【32·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，以下關(guān)于存貨的稅務處理正確的是()。

A．通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

B．通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價值和支付的相關(guān)稅費為成本

C．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本

D。企業(yè)使用或銷售存貨的成本計算方法可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法中選用一種

【答案】C

【解析】選項A：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；選項B：通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；選項D：企業(yè)使用或銷售的存貨的成本計算方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

【33·單選題】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的投資方對乙企業(yè)投資成本160萬元，2012年1月乙企業(yè)進行清算，甲企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)204萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈余公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項業(yè)務甲企業(yè)應納企業(yè)所得稅()。

A．5萬元

B．11萬元

C．45萬元

D．51萬元

【答案】A

【解析】該項業(yè)務甲企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=(204—24—160)×25%=5(萬元)。

【34·單選題】以下關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失的規(guī)定表述正確的是()。

A．股權(quán)投資損失指的是投資額減除股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額后無法收回的股權(quán)投資

B．企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當追溯調(diào)整原損失的應納稅所得額

C．應收賬款與債務人達成債務重組協(xié)議但又無法追償?shù)?，不能確認資產(chǎn)損失

D．對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除

【答案】D

【解析】股權(quán)投資損失指的是投資額減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，A選項不正確；企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額，所以B選項不正確；應收賬款與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模詰湛铐棞p除可收回金額后確認損失，所以C選項不正確。

【34·多選題】下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除的有()。

A．固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

B．企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

C．因債務人破產(chǎn)發(fā)生的壞賬損失

D．企業(yè)對外投資發(fā)生的損失

【答案】AB

【解析】選項AB屬于應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除的損失；選項CD屬于采取專項申報的形式申報扣除的損失。

【35·單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中，錯誤的是()。

A．企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除

B．企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報時，可以采取專項申報的方式申報扣除

C．企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合稅法要求并拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理

D．專項申報的資產(chǎn)損失不能在規(guī)定時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，不允許延期申報

【答案】D

【解析】屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意后，可適當延期申報。【36·多選題】企業(yè)取得的下列各項所得中可以免征企業(yè)所得稅的有()。

A．林產(chǎn)品的采集所得

B．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得

C．香料作物的種植所得

D．農(nóng)作物新品種的選育所得

【答案】AD

【解析】企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖以及花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植所得，減半征收企業(yè)所得稅。

【37·單選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設(shè)備的投資額可按一定比例實行稅額抵免，該設(shè)備應符合的條件是()。

A．用于創(chuàng)業(yè)投資

B．用于綜合利用資源

C．用于開發(fā)新產(chǎn)品

D．用于環(huán)境保護

【答案】D

【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用有關(guān)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。

【38·單選題】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從()起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

A．獲利

B．盈利

C．項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅

D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照

【答案】C

【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

【39·單選題】2012年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明設(shè)備價款11．7萬元。已知該企業(yè)2010年虧損40萬元，2011年盈利20"萬元。2012經(jīng)審核未彌補虧損前的應納稅所得額為60萬元。2012該企業(yè)實際應繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A．6．83

B．8．83

C．9

D．10

【答案】B

【解析】考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算。企業(yè)購置并實際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年應納稅額中抵免。

當年應納稅額=[60-(40-20)]×25%=10(萬元)

實際應納稅額=10-11．7×10%=8．83(萬元)。

【40·單選題】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)

投資方式，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅所得額。這一比例是()。(2009年原)

A．50%

B．60%

C．70%

D．80%

【答案】C

【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?1·單選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法正確的是()。

A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額

B．創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當年及以后應納稅額中抵免

C．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當年及以后的應納稅所得額

D．企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除

【答案】 A

【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，采取股權(quán)投資方式投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，按其投資額的70%抵扣持股滿2年的當年應納稅所得額；B選項錯誤有兩處：一是沒有講明享受優(yōu)惠應具備的條件，二是混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當年及以后5個納稅的應納企業(yè)所得稅稅額；C選項混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除；D選項加計扣除的比例錯誤。

【42·單選題】位于經(jīng)濟特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年成立且當年獲利。適用企業(yè)所得稅稅率15%，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2009年應納稅所得額為200萬元。2009該外商投資企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅()萬元。(2009年)

A．15

B．18

C．20

D．22

【答案】C

【解析】適用15%企業(yè)所得稅稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應一律按照規(guī)定的過渡稅率計算應納稅額并實行減半征收，即2009年按20%稅率減半計算企業(yè)所得稅。該企業(yè)2009年應納企業(yè)所得稅=200×20%×50%=20(萬元)。

【43·單選題】2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2008該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅()萬元。(2009年)

A．16．2

B．16．8

C．27

D．28

【答案】D

【解析】本題有三個考點：一是業(yè)務招待費是否超標的判別；二是納稅調(diào)整的計算；三三是應納稅額的基本計算。產(chǎn)品銷售收入和視同銷售收入都構(gòu)成計算業(yè)務招待費限額的基數(shù)，但是作為企業(yè)收入總額組成部分的債務重組收入，不屬于銷售(營業(yè))收入，不構(gòu)成計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。業(yè)務招待費限額計算：(1200+400)×5%e=8(萬元)<20×60%=12(萬元)；業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=20-8=12(萬元)；應納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112(萬元)；應納企業(yè)所得稅稅額=112×25%=28(萬元)。

【44·單選題】某境內(nèi)公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2012取得境內(nèi)應納稅所得額160萬元，境外分公司應納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。2012該公司匯總納稅時實際在我國應繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A．40

B．42．5

C．45

D．47．5

【答案】B

【解析】境外繳納所得稅的扣除限額=50×25%=12．5(萬元)，應補繳企業(yè)所得稅=12．5—10=2．5(萬元)

匯總納稅時實際應繳納企業(yè)所得稅=160×25%+2．5=42．5(萬元)。

【45·多選題】居民納稅人在計算企業(yè)所得稅時，應核定其應稅所率的情形有（）。

A.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的B．能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的C．通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的D．無法計算和推定納稅人收入總額和成本費用總額的【答案】ABC

【解析】ABC選項應采用定率(核定應稅所得率)的辦法，D選項只能采用定額(核定應納所得稅額)的辦法?！?6·單選題】某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010自行申報營業(yè)收入總額350萬元、成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元。經(jīng)稅務機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算爭取。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010應納稅企業(yè)所得稅（）。（2011年）

A.7.00萬元

B.7.40萬元

C.7.61萬元

D.8.04萬元

【答案】D

【解析】應納企業(yè)所得稅=370÷（1-8%）×8%×25%=8.04（萬元）

【47·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收辦法的規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)（）的，應及時向稅務機關(guān)申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。

A.10%

B.20%

C.30%

D.40%

【答案】B

【解析】此題考查居民企業(yè)核定征收應納稅額的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關(guān)申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。

【48·多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有()。

A．股息

B．利息

C．租金

D．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

【答案】ABC

【解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要差額計稅。

【49·單選題】境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2012年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項不動產(chǎn)凈值60萬元。2012該境外公司在我國應繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A．12

B．14

C．18

D．36

【答案】A

【解析】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要差額計稅。中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，實際征稅時減按10%的企業(yè)所得稅稅率。應納企業(yè)所得稅=[100+(80一60)]×10%=12(萬元)。

【50·單選題】境外某公司在中國境內(nèi)設(shè)立咨詢機構(gòu)，被稅務機關(guān)認定按照經(jīng)費支出換算收入確定應納稅所得額。2012年該機構(gòu)經(jīng)費支出210萬元，稅務機關(guān)核定其利潤率20%，則2012該境外公司在我國應繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A．5．25

B．5．6

C．12

D．14

【答案】D

【解析】咨詢業(yè)務適用5%的營業(yè)稅稅率；應納稅所得額=210÷(1—20%一5%)×20%：280×20%=56(萬元)；在我國設(shè)立機構(gòu)、場所，且所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)．適用25%的企業(yè)所得稅基本稅率，應納的企業(yè)所得稅=56×25%=14(萬元)?！?1·單選題】中國境內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售位于地級市城區(qū)的未完工的非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目，其預計利潤率不得低于()。

A．15%

B．10%

C．5%

D．3%

【答案】A

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售位于地級市城區(qū)的未完工的非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目，其預計利潤率不得低于15%。

【52·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是()。

A．境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損

B．扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起10日內(nèi)繳入國庫

C．扣繳義務人對非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由扣繳義務人繳納稅款

D．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，可在設(shè)立地繳納企業(yè)所得稅

【答案】A

【解析】境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但是境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損，A選項正確。扣繳義務人每次代扣的稅款，應自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，B選項錯誤。應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；企業(yè)未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該企業(yè)的應納稅款，所以C選項錯誤。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，所以D選項錯誤。

【53·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，以下關(guān)于關(guān)聯(lián)業(yè)務的稅務處理不正確的是()。

A．設(shè)立在低于12．5%名義稅率的國家或地區(qū)的受控外國企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入

B．企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除

C．母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理

D．母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除

【答案】A

【解析】實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%，即實際稅負低于12．5%，這里強調(diào)的是實際稅負而非名義稅率，所以A選項錯誤。

【54·單選題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅起()內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

A．3年

B．5年

C．8年

D．10年

【答案】D

【解析】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

【55·多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定，表述正確的有()。

A．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

B．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

C．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

D．除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅

【答案】BCD

【解析】選項A：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得以機構(gòu)、場所在地為納稅地點；與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

【56·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，以下說法錯誤的是()。

A．現(xiàn)行財政體制中，所得稅收入全額上繳中央的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法

B．上認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅

C．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年起就地預繳企業(yè)所得稅

D．居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，按本辦法計算有關(guān)分期預繳企業(yè)所得稅

【答案】C

【解析】新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

【57·多選題】以下關(guān)于新增企業(yè)所得稅征管范圍說法正確的有()。

A．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅由國稅局管理

B．銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理

C．從2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的征管部門應與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致

D．企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的企業(yè)的所得稅由國稅局管理

【答案】ABC

【解析】企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準，以確定征管歸屬，所以D選項錯誤。

第十一章 個人所得稅 【1·單選題】目前我國個人所得稅的征收采用的是()的模式。

A．分類征收制

B．綜合征收制

C．混合征收制

D．分類與綜合相結(jié)合【答案】A

【解析】目前，我閣個人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式。

【2·多選題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有()。(2004年)

A．勞動分紅

B．獨生子女補貼

C．差旅費津貼

D．超過規(guī)定標準的誤餐費

【答案】AD

【解析】BC選項不列入工資薪金所得項目，不計征個人所得稅。

【3·多選題】下列各項中，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅的有()。

A．個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得

B．法人企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的汽車

C．個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房

D．出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得

【答案】AC

【解析】選項B：除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的汽車，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅；選項D：出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

【4·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享餐廳經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，同時李某每年要上交承包費50萬元，其余招待所經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個人所得稅的說法正確的有()。

A．張某取得的所得按照工資、薪金所得項目征稅

B．張某取得的所得按照對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅

C．李某取得的工資按照工資、薪金所得項目征稅

D．李某取得的工資和承包經(jīng)營成果都按照對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅

【答案】AD

【解析】張某不參與分享餐廳經(jīng)營成果，其取得的承包收入實質(zhì)上屬于崗位責任工資，所以按照“工資、薪金”所得項目征稅。李某參與分享承包企業(yè)的經(jīng)營成果，其從招待所取得的工資、薪金和承包經(jīng)營成果都屬于“對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”。

【5·多選題】下列各項中，按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅的有()。

A．外部董事的董事費收入

B．個人兼職收入

C．教師自辦培訓班取得的收入

D．在校學生參加勤工儉學活動取得的收入

【答案】ABCD

【解析】外部董事的董事費收入、個人兼職收入、教師自辦培訓班取得的收入、在校學生參加勤工儉學活動取得的收入都屬于勞務報酬收入，按照“勞務報酬所得”項目計征個人所得稅。【6·單選題】下列屬于稿酬所得的項目是()。

A．記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬

B．提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C．將國外的作晶翻譯出版取得的報酬

D一書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入

【答案】C

【解析】A選項屬于工資、薪金所得；B選項屬于特許權(quán)使用費所得；D選項屬于勞務報酬所得。

【7.多選題】下列個人收入，應按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有()。

A．個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入

B．作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件

C．作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆收入D．電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD【解析】ABD選項均屬于“特許權(quán)使用費所得”；C選項按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

【8.多選題】以下應按照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅的有()。

A．個人購買上市公司股票分得的股利分紅

B．合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房

C．股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車

D．單位經(jīng)批準向個人集資支付的集資利息

【答案】ACD

【解析】B選項應按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。

【9.多選題】以下應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）。A．個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得

B．個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得

C．個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得

D．個人將自己的文字作品手稿原件拍賣取得的所稃

【答案】ABC

【解析】ABC選項都屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；D選項屬于特許權(quán)使用費所得。

【10·單選題】李某在2013年3月將一處住房出租給張某(已簽訂合同)。下列各項稅務處理中，正確的是()。

A．應按12％的稅率繳納房產(chǎn)稅

B．應按0．05％的稅率繳納印花稅

C．應按20％的稅率繳納個人所得稅

D．應在3％稅率基礎(chǔ)上減半繳納營業(yè)稅

【答案】D

【解析】個人出租居住用房，應按4％的稅率繳納房產(chǎn)稅；按10％的稅率繳納個人所得稅；在3％稅率基礎(chǔ)上減半繳納營業(yè)稅。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅?！?1·單選題】個人所得稅法規(guī)定，對一次勞務報酬收入畸高的應實行加成征收，所謂“一次勞務報酬收入畸高”是指()。

A．一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過10000元

B．一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過20000元

C．一次取得的勞務報酬收入超過l0000元

D．一次取得的勞務報酬收入超過20000元

【答案】B

【解析】“一次勞務報酬收入畸高”是指一次取得的勞務報酬的應納稅所得額超過20000元。

【12·單選題】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準予扣除的是()。

A．定額800元

B．定額800元或定率20％

C．財產(chǎn)凈值

D．財產(chǎn)原值和合理費用

【答案】D

【解析】根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓標準所得時準予按財產(chǎn)原值和合理費用進行扣除。

【13·單選題】計算個人所得稅時，允許稅前全額扣除的公益、救濟性捐贈是()。

A．用于對科研機構(gòu)研究經(jīng)費的資助

B．通過非營利性的社會團體向貧困地區(qū)的捐贈

C．通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向革命老區(qū)的捐贈

D．通過非營利性的社會團體向農(nóng)村義務教育的捐贈

【答案】D

【解析】用于對科研機構(gòu)研究經(jīng)費的資助，如果是非關(guān)聯(lián)的，經(jīng)主管稅務機關(guān)確定，可以全額扣除，選項A中沒有明確其關(guān)聯(lián)性，所以不選；選項BC屬于限額扣除的項目，只有選項D屬于全額扣除的項目。

【14·單選題】王先生2013年2月達到法定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資2700 元，3月份被一家公司聘用，月工資4500元。2013年3月王先生應繳納個人所得稅()元。

A．0

B．30

C．125

D．265

【答案】B

【解析】法定退休工資免納個人所得稅，再任職收入按照工資、薪金所得納稅。2013年3月王先生應納個人所得稅=(4500—3500)×3％=30(元)。

【15·單選題】中國公民潘某為某外資企業(yè)工作人員，2012年被派往境外工作，每月工資12000元。2012年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)(該股票期權(quán)不可公開交易)并在當年行權(quán)，201 3年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2013 年的所得應繳納個人所得稅()元。

A．75480

B．80640

C．92780

D．110620

【答案】D

【解析】潘某2013年的所得應繳納個人所得稅=500000×20％+[(12000—4800)×20％-555 ×12=100000+10620=110620(元)。2012 年潘某行權(quán)時，已按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納過個人所得稅。2013年將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，只需按獲得的高于購買目公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的，需計算繳納個人所得稅?！?6·單選題】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應在中國繳納個人所得稅()。(2002 年)

A．4000元

B．5650元

C．9650元

D．10250元

【答案】A

【解析】首先判斷崔先生為我國非居民納稅人，由于在華居住天數(shù)不超過90天，其境外支付不由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金不在我國納稅(用公式套算時，境內(nèi)支付工資為0，稅額計算結(jié)果也為0)。而體彩中獎收入2000Q元作為來源于我國境內(nèi)的偶然所得，應在我國繳納個人所得稅=20000×20％=4000(元)。

【17·多選題】在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿5年的個人，從第六年起的以

第四篇：稅法心得

每年一度的注會考試學習，有的考生會說稅法很難，有的卻認為很簡單。筆者認為，稅法在注會中是一門相當有趣味的科目。相對于會計的基礎(chǔ)和系統(tǒng)、經(jīng)濟法的法條記憶以及審計的實務執(zhí)業(yè)，稅法既有法條，又有實際應用；既有記憶，也有計算。可以說，稅法是一門相當不枯燥的科目。說稅法簡單的人，大多是經(jīng)過了不間斷的學習之后，熟悉稅法的人；說它難的人，大致是剛開始學習者，面對著茫茫多的知識點，感覺無從下手，學了后面會忘了前面，從頭再來吧，又會忘了后面。

如何解決這種的問題呢？這對于一個初學者或者一個學習過稅法卻仍然找不到頭緒的人，是一個相當棘手的問題。

在日常生活中，大家常常會對一些物品進行整理收納，哪個蘿卜該放哪個筐不用多想就能做到，因為，每個人把自己的盒子、物品放進哪個抽屜里，早就已經(jīng)做過很多遍了，也就是說，大家都有放置自己的盒子的習性，對于個人來說，這是一個熟能生巧的過程。

說了這么多，大家可能會說：“學習稅法和你把哪個盒子放進哪個抽屜有什么關(guān)系?。繍鄯拍膬悍拍膬??”先別急，先來看看我對稅法學習的理解。我們學習稅法知識，相當于把稅法的諸多知識點裝進自己的腦袋里。和收納盒子到抽屜里面其實是一樣的道理，就看你是怎么把這些盒子放進去了，是一股腦的不加分類的堆進去呢？還是把不同的盒子整理分類分別放置呢？相信兩種做法的人都會有，因為生活中會有很多隨性的人會用第一種辦法。但是，請大家注意，注會考試是一個相當嚴謹?shù)目荚?，我的建議是，即使你生活可以隨性一點，但進行注會學習考試，一定要嚴謹治學。實際上，把你的盒子放進抽屜比喻的是將稅法的知識點分類整理裝進腦子里，達到加強記憶理解的目的。

我學習稅法的心得是，把眾多的知識點重點分成五個部分，也就是說，把盒子放進五個抽屜。

第一個抽屜：增值稅法。我的這個抽屜里有三個大盒子。①一般納稅人的計算。這個盒子里面有三塊東西——銷項、進項和稅率。區(qū)分實務中什么業(yè)務是銷項，什么是進項、進項抵扣。每個業(yè)務適用的稅率是什么。然后就可以進行一般納稅人的計算了。②小規(guī)模納稅人的計算。這個盒子里東西不多，主要是保持對小規(guī)模納稅人的敏感程度，不要在做題時都按一般納稅人計算了。③進口征稅和出口退免稅的計算。這個盒子主要是出口退免稅的兩種類型，要熟悉“免抵退”的計算步驟。

第二個抽屜：消費稅法。這個抽屜相當?shù)母?，主要就是“煙盒”和“酒盒”，貌似咱們?nèi)巳硕际怯袡?quán)利的人，什么好煙好酒啊都扔這個抽屜里了。實際上，這兩樣東西可夠我們頭疼的，因為學習這章的難點就在于此。基本上這兩個稅目的計算題都做通曉了，別的稅目也就不是問題了。

第三個抽屜：營業(yè)稅法。這個抽屜的盒子相對較多。交建文郵、服轉(zhuǎn)銷金加娛樂，九個標簽九個盒子，稅率易記，但每個盒子里具體業(yè)務的營業(yè)額的判斷才是關(guān)鍵所在。

第四個抽屜：企業(yè)所得稅法。這個抽屜里面的系統(tǒng)性相當?shù)膹?。重點把握居民企業(yè)這個大盒子，收入、不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以前虧損等都是這個大盒子中的內(nèi)容，這些項目最后形成應納稅所得，再配合稅率和稅收優(yōu)惠這個盒子里面的內(nèi)容，就能計算出企業(yè)所得應納稅額。

第五個抽屜：個人所得稅法。和營業(yè)稅這個抽屜類似，盒子也很多。十一個稅目，但相對于營業(yè)稅來說，個人所得稅每個稅目的知識點都很系統(tǒng)，沒有那么零碎。個人所得稅容易忘記的地方就是計算應納稅所得額的時候，一些稅目費用的扣除，不同的稅目有不同的費用扣除標準。感覺學習這章的時候要細。

以上五個抽屜是我對稅法的分類歸納，在備考的時候，這五個章節(jié)的知識點看了又看，題目做了又做，遇上不理解的地方就去聽聽課件、看看講義，或者在論壇上求助高手。論壇上有好多高手有的甚至考完了注稅，有的是有大量的實務經(jīng)驗，他們的回答會讓你覺得受益匪淺。話說回來，做題的時候，尤其是做企業(yè)所得稅這章題的時候，會遇上其他一些小稅種，這時順便就把這些小稅種復習了。當然，每個人在學習的時候?qū)镜睦斫舛紩灰粯?，記憶的方法也不一樣，但不管怎樣，在腦子里形成一套自己學習的脈絡(luò)，有重點的學習，再加上大量的做題，堅持下去，就會體會到其中學習的樂趣的。

五個抽屜都說完了，可能會有高手說，你這個比喻太土了，我們有更好的辦法；或者，更有些學習的天才，根本就不用什么象形化的比喻來幫助記憶，他們天生就有很好的邏輯思維，知識點到這些人的腦子里都是自動分類的。But,Stupid is as stupid does.我這個帖是為了說出自己學習的心得，可以對一些人的學習有點幫助。希望大家可以互相交流，從而提高自身的學習能力。我也走在CPA的道路上，很想跟大家多學習。

第五篇：稅法論文

對“個人所得稅”的研究與看法

2005年10月通過的個人所得稅法案修正案的決定，就是國家在構(gòu)建和諧社會進程中維護人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向，但在個人所得稅的征管中，征得不如漏得逃得多，造成國家稅收大量流失。面對嚴峻的個人所得稅舞弊形勢，如何防止以及加強征管已成為立法部門、稅務部門和審計部門工作的重點，同時也是理論界探討的熱點和難點。所以對個人所得稅進行改革和完善是一項長期、復雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對簡單的問題，尚有一系列重大問題需要認真研究。

一、引言

隨著國家稅制的完善和征稅的日趨正規(guī)化，個人所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，很多時候會因舞弊行為而被扭曲，難以發(fā)揮其應有的作用。收入最大化是每一個經(jīng)濟主體的追求，但令納稅人痛苦的是，他們必須將其中一部分作為賦稅上繳給國家。作為納稅人總有將保留給自己的份額最大化（上繳金額最小化）的傾向，舞弊正是納稅人追求經(jīng)濟利益最大化在稅收和法律領(lǐng)域的體現(xiàn)。因此具體深入細致地研究個人所得稅，查找出其偷稅漏稅逃稅等具體舞弊形式，并對個人所得稅設(shè)定審計目標、內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試等審計程序有著重要的意義。

二、個人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個經(jīng)濟范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。

個人所得稅具有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅的舞弊表現(xiàn)

1、納稅人以減少申報收入的方式直接逃稅

我國目前個人所得稅的征收對象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴重，個人所得稅的實際負擔并沒有落在高收入階層，反而由工薪階層負擔，征收個人所得稅的初衷被扭曲，個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠實的納稅人繳納稅款更多，而少申報的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。由此我們可以得出這樣一個結(jié)論：目前，對高收入者和高收入行業(yè)個人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務機關(guān)的查處率和處罰程度也相對較低，因此導致偷逃個人所得稅成為一種“有利可圖”的社會普遍選擇。

2、納稅人選擇低報個人所得的方式逃稅

由于稽查率、罰款率、心理成本的影響，逃稅者選擇更易于隱蔽其收入的職業(yè)，比如通過在地下經(jīng)濟中尋找工作來欺騙政府，通過利用稅法上的各種漏洞盡量避免納稅義務。

3、多繳住房公積金逃稅

根據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定,每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的,也就是說住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明,職工是可以繳納補充公積金的。也就是說,職工可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額,從而達到減少應當交納個人所得稅的目的。

4、保險投資逃稅

居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：第一企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)繳付的醫(yī)療保險金,不計個人當期的工資、薪金收入,免繳納個人所得稅。第二由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失,不屬于個人收入,免繳個人所得稅。第三按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入,也免征個人所得稅。

5、個人所得稅分次申報逃稅

個人所得稅法對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,規(guī)定按次計算納稅。其費用扣除按每次應納稅所得額的大小,分別規(guī)定了定額和定率兩種標準,如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?就可以享受多次扣除,從而達到少繳稅收的目的。稅法規(guī)定,屬于一次收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項目

連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額,而間隔期不超過1個月,則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以納稅人在提供勞務時,合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務報酬的數(shù)量,可以多次抵扣法定的定額(定率)費用,減少每月的應納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

6、利用捐贈抵減逃稅

據(jù)相關(guān)規(guī)定,個人將所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育、其它社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈, 其贈額不超過應納稅所得額30 %的部分,計征時準予扣除。金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30 %的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。只要納稅人按上述規(guī)定捐贈,既可貢獻出自己的一份愛心,又能免繳個人所得稅。

7、教育儲蓄逃稅

教育儲蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：第一，在國家規(guī)定對個人所得的教育儲蓄存款利息所得,免除個人所得稅(利息的20 %)；第二，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄,享受整存整取的優(yōu)惠利率。其最大的特點之一是國家規(guī)定免征利息稅,單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。

8、把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支逃稅

把個人的應稅所得變成了個人直接消費來躲避個人所得納稅。采取由企業(yè)、公司提供一定服務費用開支等方式,雖然減少了納稅人的收入,但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如,由公司向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對公司來說,開支并沒有增多,無損利益；對納稅人來說,這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支,若由納稅人用收入購買往往不能在繳納個人所得稅時扣除。

所得稅是對企業(yè)和個人，因從事勞動、經(jīng)營和投資而取得的各種所得所課征的稅種的統(tǒng)稱，或者說是以所得額為課稅對象而課征的稅種的統(tǒng)稱。我國目前的所得稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅(包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅)兩種方式。

綜上所述，個人所得稅是我國稅收的一個重要方面，從稅收收入增長速度看，所得稅在逐年增高，其中個人所得稅是我國近年來收入增長速度最快的稅種之一。由于我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不完善，經(jīng)濟利益的誘惑，個人所得稅的舞弊普遍存在，我們必須對其進行深入研究，才能做好防范措施。

四、完善我國個人所得稅的建議和對策

1、擴大征收范圍

目前個人所得稅法規(guī)定的11個應稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容.隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應當征收個人所得稅的項目應該列入應稅項目。因此，我國應當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

2、以家庭為單位納稅

家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報納稅；個人所得課稅是以個人為單位，就個人所得申報納稅。家庭課稅在理論上較個人課稅具有明顯的優(yōu)勢：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因為一般情況下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費及教育費扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點就在于能充分考慮一個家庭的實際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個子女與撫養(yǎng)兩個子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個健康子女與撫養(yǎng)一個殘疾子女的扣除區(qū)別等。

3、規(guī)范個人免征額標準

《個人所得稅法修正案》將個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是筆者認為，費用扣除標準存在的主要問題不在于數(shù)額高低，而在于有沒有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法，根據(jù)我國實際情況，中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分：（1）個人基本生活費用和教育費用扣除。（2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。（3）特殊扣除，針對殘疾人、慢性病患者。（4）子女教育費用扣除。目前，教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障，因此應額外扣除。

4、加強稅收征管

首先，努力改進稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關(guān)申報，對扣繳義務人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責任和相應的懲處辦法。

五、結(jié)語

個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收中的一個不可或缺的部分，涉及到社會生活中的很多領(lǐng)域。由于現(xiàn)實生活中利益多元化、過分追求經(jīng)濟利益、制度不夠健全，也由于一些人心理需求脫離社會現(xiàn)實、盲目的拜金主義和強烈的個人利己思想，導致價值觀扭曲，善惡是非顛倒，社會責任感喪失，不擇手段追求經(jīng)濟利益；加之一些地方管理松懈、監(jiān)督乏力、打擊不力，使得一些違法犯紀的偷漏個人所得稅的舞弊行為日新月異，越演越烈，使得個人所得稅的審計存在著較大的風險，所以我們必須制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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