第一篇：現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧（共）

現(xiàn)金流量表分析填列法編制技巧

現(xiàn)金流量表的編制很難達(dá)到100％的正確，但我們要力爭提高正確率，真實反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。正表不可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如現(xiàn)金流入欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)則將該數(shù)據(jù)以正數(shù)填入對應(yīng)項目的現(xiàn)金流出欄，反之亦然，例：“借款所收到的現(xiàn)金”如為負(fù)數(shù)，則調(diào)整到“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”內(nèi)。涉及到利潤表的項目為本年累計數(shù)做基礎(chǔ)?！百Y本公積”期末－期初>0，在正表相應(yīng)項目扣減，<0增加。

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）或(主營業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入)×1.17 如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響； +其他業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-（應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù)）+（預(yù)收賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息

2、收到的稅費返還＝營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

=具體工作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，與公式計算的結(jié)果懸殊不會太大。包括部分其他應(yīng)付款（期末數(shù)-期初數(shù)）

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額）或【主營業(yè)務(wù)成本+存貨(期末-期初)-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出】×1.17

+其他業(yè)務(wù)成本-（應(yīng)付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-期初數(shù)）+（預(yù)付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬、折舊費和固定資產(chǎn)修理費

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

-（應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-期初數(shù)）+[應(yīng)付職工薪酬期（在建工程）期末數(shù)-期初數(shù)]

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）＝ 應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅—已交稅金）或營業(yè)稅金及附加累計數(shù)/0.11 +當(dāng)期所得稅費用-（應(yīng)交所得稅期末數(shù)－期初數(shù)）+營業(yè)稅金及附加+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)成本”中有關(guān)稅金項目

即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項稅。

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。包括不能隨時支付的承兌匯票保證金，期初和期末現(xiàn)金相應(yīng)扣除。包括部分其他應(yīng)收款（期末數(shù)-期初數(shù)）

二、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1．收回投資所收到的現(xiàn)金

＝交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）分析填列。該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－期初數(shù)）3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額-（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）-（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

4．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

＝（在建工程期末數(shù)－期初數(shù)）（剔除利息）＋<固定資產(chǎn)（原值）期末數(shù)－期初數(shù)>＋<無形資產(chǎn)（原值）期末數(shù)－期初數(shù)>＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－期初數(shù)）

上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。5．投資所支付的現(xiàn)金

＝交易性金融資產(chǎn)、持有制到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（期末數(shù)－期初數(shù)）分析填列。

三、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實收資本或股本期末數(shù)－期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－期初數(shù)）2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－期初數(shù)）4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

＝（短期借款期初數(shù)－期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－期末數(shù)）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－期末數(shù)）5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

五、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、凈利潤 根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。

3、固定資產(chǎn)折舊 ＝累計折舊期末數(shù)－期初數(shù)

4、無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）

5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）

8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。

9、固定資產(chǎn)報廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財務(wù)費用 根據(jù)借方發(fā)生額分析填列

=利息支出+籌資活動支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失（減：收益）

＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）。應(yīng)注意本項目應(yīng)剔除計提的各項投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。

12、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加），原理同13.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少），原理同15.13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期末數(shù)－期初數(shù)）<0正數(shù)填列，>0負(fù)數(shù)填列。

14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）

＝應(yīng)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期末數(shù)－期初數(shù)）+預(yù)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）+壞賬準(zhǔn)備（期末數(shù)-期初數(shù)）+長期應(yīng)收款（期末數(shù)－期初數(shù)）<0正數(shù)填列，>0負(fù)數(shù)填列。

15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付職工薪酬（期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅費（期末數(shù)-由在建工程負(fù)擔(dān)的部分－期初數(shù)）＋其他應(yīng)付款（期末數(shù)－期初數(shù)）+預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）+長期應(yīng)付款（期末數(shù)－期初數(shù)）+應(yīng)付利息（期末數(shù)－期初數(shù)）

16、其他 一般無數(shù)據(jù)。

第二篇：現(xiàn)金流量表的編制方法：分析填列法

現(xiàn)金流量表的編制方法：分析填列法

分析填列法的邏輯

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額。又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的?可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預(yù)收賬款”項目減少額（簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入?對應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入?應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應(yīng)該從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）—在建工程等調(diào)整項目發(fā)生額。

2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”

業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為：

借：存貨———主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款

企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額，根據(jù)會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額。假設(shè)本期主營業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額的增加并未全部付現(xiàn)?有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付?必須進(jìn)行調(diào)整。而對應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加?表示付前期的購貨或付后期的購貨?要加上?則有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加?但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付?都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費雖使存貨增加?又付現(xiàn)了?但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目核算內(nèi)容?也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過調(diào)整，綜上可得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列如成產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列如成本制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費。

3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-【應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額】

4.支付的各項稅費

企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，經(jīng)過對稅金的調(diào)整可以得到：

支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)繳稅費（應(yīng)繳增值稅-已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）

而投資及籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過資產(chǎn)負(fù)債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性

但是，我們這種差距是可以忍受的?，F(xiàn)金流量表首先對現(xiàn)金流量的科學(xué)分類，使得編制者在宏觀上對現(xiàn)金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大，并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會計期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

第三篇：現(xiàn)金流量表的編制與分析

現(xiàn)金流量表的編制與分析

一、現(xiàn)金流量表的作用

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制

早期的會計實踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀(jì)初，許多中小型企業(yè)仍習(xí)慣根據(jù)實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分?jǐn)?，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現(xiàn)金的那個報告期，這就是我們現(xiàn)行的會計核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟(jì)滑坡和蕭條的時期。

資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計準(zhǔn)則所肯定，實際上它是對傳統(tǒng)報表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有益補(bǔ)充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負(fù)債表只反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關(guān)性的原則對實收實支和應(yīng)收應(yīng)支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實際市場價值相去甚遠(yuǎn)。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。

2、從財務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表

資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務(wù)狀況變動表，我國1992年制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也要求企業(yè)提供財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表。

以流動資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負(fù)債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。在實務(wù)操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時，存貨、應(yīng)收帳款等資產(chǎn)的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影響，因為各項流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。

1992年國際會計準(zhǔn)則委員會更新了會計準(zhǔn)則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。

3、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，其結(jié)構(gòu)比財務(wù)狀況變動表更明確、更易理解。

編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析與現(xiàn)金有關(guān)、無關(guān)的投資籌資活動，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的編制

1、直接法

直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，直接按類別列示各項現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：

營業(yè)收入 +以往應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預(yù)收負(fù)債增加 =銷售收現(xiàn)-本期形成應(yīng)收資產(chǎn)、以往預(yù)收負(fù)債兌現(xiàn)

營業(yè)成本 +以往應(yīng)付負(fù)債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付負(fù)債、動用以往存貨

其他收入 +以往其他應(yīng)收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應(yīng)付負(fù)債增加 =其他收現(xiàn)-本期形成其他應(yīng)收資產(chǎn)、以往其他應(yīng)付負(fù)債兌現(xiàn)

其他費用 +以往應(yīng)付費用兌付、本期預(yù)付費用增加 =其他付現(xiàn)-本期形成應(yīng)付費用、以往預(yù)付費用減少-不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）—————————————————————————————

營業(yè)利潤-△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)（原值）+△經(jīng)營性負(fù)債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）

+投資收益營業(yè)外收支-△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財務(wù)費用 +△非經(jīng)營性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入

凈利潤-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營業(yè)利潤指息前營業(yè)利潤；

財務(wù)費用指籌資成本如利息、籌資費用等，經(jīng)營性財務(wù)費用歸入經(jīng)營活動其他費用； 營業(yè)外收支指與投資有關(guān)的固定資產(chǎn)處理損益等，與經(jīng)營有關(guān)的歸入經(jīng)營活動其他收支。1-1帳戶法

業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡捷的帳務(wù)法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴(yán)謹(jǐn)且便于核對的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調(diào)整分錄，將編制過程簡化為三步，簡單舉例說明如下：

某企業(yè)19##資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下，除此以外，我們還需了解有關(guān)投資、籌資活動和某些損益項目的詳細(xì)資料：本期出售10萬元的短期投資，購入5萬元長期投資；盤盈固定資產(chǎn)一筆，原值5萬元，估計折舊2萬元，本期計提折舊5萬元；歸還5萬元短期借款和10萬元長期應(yīng)付款；本期銷售費用中有2萬元為支付給職工資金，管理費用中有3萬元為支付給職工資金；財務(wù)費用中經(jīng)營性開支0.5萬元，利息支出2.5萬元；本期其他業(yè)務(wù)利潤為租金收入，營業(yè)外支出是經(jīng)營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。

首先，我們把利潤表中的各項收支進(jìn)行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)金變動外，其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據(jù)利潤表各項收支進(jìn)行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元 資產(chǎn) 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 貸方 2 A10

負(fù)債權(quán)益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 貸方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 應(yīng)付票據(jù)

其他應(yīng)付

款

b2 預(yù)提費用 c3 流動負(fù)債

合計 長期投資 固定資產(chǎn) 減：累計折舊 凈值 資產(chǎn)合計 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

長期應(yīng)付

款

實收資本 d5 未分配利

潤

所有者權(quán)

益 負(fù)債權(quán)益

合計 利潤表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

單位：萬元

銷售收入

銷售成本 銷售費用

銷售稅金及附加 銷售利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：管理費用

財務(wù)費用 營業(yè)利潤 加：投資收益

營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 金額

經(jīng)營 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投資 105

籌資

不涉及現(xiàn)金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：這步分析也可在登現(xiàn)金流量表草表時直接完成

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營活動 現(xiàn)金流入： 銷售收現(xiàn) 收到租金 現(xiàn)金流出： 購貨付現(xiàn)

職工工資、福利 所得稅 其他稅費 其他支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

c3 +e5

b2 +d5

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

A10

E5

現(xiàn)金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投資活動 現(xiàn)金流入： 收回投資 分得利潤 現(xiàn)金流出： 權(quán)益性投資

三、籌資活動 現(xiàn)金流出： 償還債務(wù)

償付長期應(yīng)付款 償付利息

四、不涉及現(xiàn)金 合計（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、間接法

間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費用以及與經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外收支項目，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

凈利潤-投資收益和營-△非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)+△經(jīng)營性負(fù)債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入

業(yè)外收支即營業(yè)利潤 +不減少現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）+投資收益營業(yè)外收支-△非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財務(wù)費用 +△非經(jīng)營性負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=籌資現(xiàn)金凈流入 凈利潤-△非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+△負(fù)債+△權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入 ——————————————————————————————————

由此可見，兩種方法的區(qū)別在于對經(jīng)營現(xiàn)金流量的計算不同，直接法根據(jù)利潤表由上而下得出營業(yè)利潤并對其逐項調(diào)整，間接法由下而上倒算出營業(yè)利潤然后整體調(diào)整。因此，在直接法的基礎(chǔ)上編制間接法現(xiàn)金流量表，投資、籌資部分不動，只需將經(jīng)營活動中權(quán)責(zé)發(fā)生制下的各項收支替換為營業(yè)利潤即凈利潤扣減投資收益營業(yè)外收支加上財務(wù)費用，然后把經(jīng)營性資產(chǎn)、負(fù)債的變動匯總列示即可。如上例中間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以計算如下：

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營活動 凈利潤

減：投資收益 營業(yè)外收入 加：財務(wù)費用 營業(yè)利潤 加：折舊

減：經(jīng)營性應(yīng)收權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.5 3 2.5 1

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流入

d5 b2 +c3

資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整

流出

現(xiàn)金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 項目的增加 加：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

f10+e5 A10+E5 0

間接法編制時未能詳細(xì)列示經(jīng)營活動的各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

3、中西現(xiàn)金流量表編制的幾點區(qū)別

在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時補(bǔ)充間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息；而國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。

在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項目進(jìn)行具體分析、分解，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據(jù)其中貨款收入部分進(jìn)行調(diào)整，其他業(yè)務(wù)收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費用、管理費用中支付給職工的部分要分解出來，財務(wù)費用、管理費用也要進(jìn)行分析、分解，這使得報表的編制非常復(fù)雜和難以掌握。而國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。

在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現(xiàn)金流入，投資收益不需要進(jìn)行分解；而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在將資本收益作為投資活動現(xiàn)金流入的同時將一般股利、利息收益列作經(jīng)營活動，投資收益需要進(jìn)行分解；國際會計準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現(xiàn)金流出，財務(wù)費用需要進(jìn)行詳細(xì)分解；而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在將支付股利作為籌資活動現(xiàn)金流出的同時將支付的利息列作經(jīng)營活動，財務(wù)費用不需要分解；國際會計準(zhǔn)則允許在以上兩種方法中進(jìn)行選擇。

三、現(xiàn)金流量表的分析

1、結(jié)構(gòu)分析

首先要分析現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)營、投資、籌資三者對現(xiàn)金凈流量的貢獻(xiàn)。在這一分析過程中，我們要結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營周期確定分析的重點。

對處于開發(fā)期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能為負(fù)，我們應(yīng)重點分析企業(yè)的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業(yè)是否過度負(fù)債，有無繼續(xù)籌措足夠經(jīng)營資金的可能；同時判斷其投資活動是否適合經(jīng)營需要，有無出現(xiàn)資金挪用或費用化現(xiàn)象。我們應(yīng)通過現(xiàn)金流量預(yù)測分析將還款期限定于經(jīng)營活動可產(chǎn)生凈流入時期。

對處于增長期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)該為正，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當(dāng)，了解成本、費用控制情況預(yù)測企業(yè)發(fā)展空間，企業(yè)是否充分利用應(yīng)付款項，同時我們要關(guān)注這一階段企業(yè)有無過分?jǐn)U張導(dǎo)致債務(wù)增加。

對處于成熟期的企業(yè)，投資活動和籌資活動趨于正常化或適當(dāng)萎縮，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入是否有保障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關(guān)注企業(yè)是否過分支付股利，有無資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業(yè)外收入。

對處于衰退期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量開始萎縮，我們要重點分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險性的擴(kuò)張活動，同時要分析企業(yè)是否及時縮減負(fù)債，減少利息負(fù)擔(dān)。這一階段的貸款期限不應(yīng)超過其現(xiàn)金流量出現(xiàn)赤字。

結(jié)合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業(yè)處于成長期或成熟期，主應(yīng)業(yè)務(wù)突出，銷售回籠較好，費用也得到了有效控制，而且企業(yè)在盈利時及時調(diào)整其籌資份額，減輕了利息負(fù)擔(dān)。

2、比率分析

如果是熟悉的客戶，對首期現(xiàn)金流量表已作過詳細(xì)分析，我們也可直接進(jìn)行比較簡捷的比率分析。通過比率分析，我們可以粗略分析企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力。常見的指標(biāo)如下： 1）償債能力：現(xiàn)金比率，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與流動負(fù)債之比。一般認(rèn)為這一比率應(yīng)在0.25左右，即可供支付一個季度的資金需求?，F(xiàn)金利息支付比率，即付息前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與利息之比。這一比率是根據(jù)已獲利息倍數(shù)的原理推導(dǎo)的，一般認(rèn)為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業(yè)現(xiàn)金比率為0.16，要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現(xiàn)金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。

2）營運(yùn)能力：銷售收現(xiàn)率，即本期銷售收現(xiàn)除以期初應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)余額減預(yù)收帳款余額加本期銷售收入。購貨付現(xiàn)率，即本期購貨付現(xiàn)除以期初應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)余額減預(yù)付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，購貨付現(xiàn)率為71.25%，略高于銷售收現(xiàn)率，時間一長，企業(yè)可能會囤積一定的資金在存貨上。

3）盈利能力：經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差，即本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與本期經(jīng)營利潤之間的差距。現(xiàn)金股利支付比率，即本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利與本期現(xiàn)金余額之比，反映企業(yè)利潤分配的能力。本例中企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負(fù)債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來的發(fā)展作適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)投入。

3、趨勢分析

如果取得連續(xù)多期現(xiàn)金流量表，我們還可以將兩期以上的報表予以并列比較，進(jìn)行趨勢分析。趨勢分析可以分絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種，主要應(yīng)用于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。絕對數(shù)比較報表通?？稍鲈O(shè)“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對數(shù)比較報表一般以現(xiàn)金流入總額為100%，其他各項與之相比計算結(jié)構(gòu)百分比。經(jīng)營活動的趨勢分析一般要結(jié)合企業(yè)銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現(xiàn)金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現(xiàn)金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費用巨增，現(xiàn)金流入、流出增長速度孰快孰慢，現(xiàn)金流量增長趨勢是否穩(wěn)定等。

如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進(jìn)行驗證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說明各項目的編制方法和公式：

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實收資本或股本期末數(shù)－實收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）

2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）

3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。

三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）

3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）

4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。

6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。

7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。

四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。

3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數(shù)－累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。

4、無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。

5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)

6、待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù)

7、預(yù)提費用增加（減：減少）＝預(yù)提費用期末數(shù)－預(yù)提費用期初數(shù)

8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財務(wù)費用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）

12、遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）

13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）

16、其他一般無數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

2、收到的稅費返還＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)

3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。

4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）

5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”＋成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費”

6．支付的各項稅費＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項稅。

7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費

六、匯率變動對現(xiàn)金的影響＝匯兌損益

七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制，而實際業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現(xiàn)金流量表是決算報表，平時并無編報要求，大部分企業(yè)財務(wù)因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急。現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認(rèn)識過程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財務(wù)人員平時按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。各位可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報表編制的財務(wù)人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）

第四篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）

一、現(xiàn)金流量表主表項目

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額 ±特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項稅不在此反映。

2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 ±特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項稅”科目，則加上。

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映）

11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入

12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）

13、投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金

14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金

17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）

18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）

20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）

二、實例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。

由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：累計折舊1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。

3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：無形資產(chǎn)1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、待攤費用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費用5000

貸：銀行存款5000

顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用5000

貸：預(yù)提費用5000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。

由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用增加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）－預(yù)提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費用增加（減：減少）是指預(yù)提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000

累計折舊4000

營業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)10000

顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。另外，固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財務(wù)費用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）財務(wù)費用 可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。

8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300

貸：銀行存款300

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：存貨1000

若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000

貸：銀行存款3000

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

11、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

顯然，企業(yè)的凈利潤為0.但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0.故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項目增減相抵后的凈變化額。

第五篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))

現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）

一、現(xiàn)金流量表主表項目

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1.1 結(jié)論

公式=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額±特殊調(diào)整事項

注意：

1、往來帳都是與經(jīng)營活動有關(guān)的部分；

2、企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反應(yīng)。

3、需要調(diào)整的特殊事項：

應(yīng)付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計入應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入和銷項稅（除非是直接收到現(xiàn)金或者計入“預(yù)收賬款”），因為這部分計入（主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅），但是沒有包含在期末應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅 分解：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

? 值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報表項目，而是“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。

為什么呢？

A：因為單獨使用應(yīng)收賬款帳戶，與壞賬準(zhǔn)備帳戶沒有關(guān)系。這倆是兩個帳戶，所以本期計提或沖回的壞賬不需要做處理。

B：為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。因為：收回壞賬

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

這兩個分錄的最終結(jié)果是 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額中（這么理解：當(dāng)期確認(rèn)一筆應(yīng)收100，且在當(dāng)期收到現(xiàn)金100。則：當(dāng)期有一筆主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款），期末沒有應(yīng)收賬款=0，結(jié)果是：cash=0=營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款）-期末沒有應(yīng)收賬款=0），導(dǎo)致這部分收回的現(xiàn)金沒有計算在內(nèi)。C：為什么“實際發(fā)生的壞賬”要減去？因為，借：

本期收回的已核銷的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列；

1.2 分析

A 主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 B 庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項額。例如：領(lǐng)用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額

為什么減去呢？首先，這筆業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第二，這個銷項稅包含在本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款)，但是沒有包含在應(yīng)收賬款期末余額中，所以需要將其減去。

C 特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），a如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上。

為什么加上？因為按照基本公式

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）

其中主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）就是本期應(yīng)收賬款發(fā)生額。所以如果貸方不是主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金，則，這部分本期應(yīng)收賬款的增加就沒有包含在（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅額），但是卻包含在應(yīng)收賬款期末數(shù)中，從而導(dǎo)致多減去一個數(shù)，所以要加回去。例如本年沖回壞賬：借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失 對現(xiàn)金流沒有影響。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它---既是調(diào)整加上。）

b如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。

為什么減去？應(yīng)為在公式開始的:應(yīng)收期初+本期應(yīng)收（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅）-應(yīng)收期末，這個公式中把所有的應(yīng)收賬款的減少做為了或者說假設(shè)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金了，所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應(yīng)收賬款的減少剔除出去

D計提的壞賬：

為什么減去？

第一，公式中已經(jīng)包含壞賬減少應(yīng)收賬款導(dǎo)致的現(xiàn)金流入增加；

第二，第二，因為它是非現(xiàn)金流引起的應(yīng)收賬款減少，并未引起現(xiàn)金流入，所以要減去。（公式指的是=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)））

這個公式是一個類似總括的項目，即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化

E收回的壞賬：（在應(yīng)收賬款項目的公式中，即應(yīng)收賬款項目指的是財務(wù)報表中的應(yīng)收賬款），第一：公式中的應(yīng)收賬款期初期末項目已經(jīng)包含了收回的壞賬（對應(yīng)收賬款帳戶和壞賬準(zhǔn)備帳戶都有影響）

第二：這個是實際有現(xiàn)金流入，所以不需要調(diào)整加加減減。）

F 不包括其他應(yīng)收款

②客戶用商品抵債的進(jìn)項稅不在此反映。？？ ※

2、收到的稅費返還

2.1=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）

公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列 2.2 A 不包括增值稅出口退稅

B是否包括“補(bǔ)貼收入——稅費返還”？是的。見下 C 包括政府補(bǔ)助中收到的稅費返還

※

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 3.1公式

收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝

營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（罰款收入、政府補(bǔ)助收入）＋ 其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等）＋ 其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）（不包括收到的“稅收返還”）3.2備注：

3.2.1與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于彌補(bǔ)已發(fā)生費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業(yè)外收入

2、用于彌補(bǔ)以后期間費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益

在確認(rèn)相關(guān)費用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入）

3.2.2 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

取得時 Dr 銀行存款

分?jǐn)倳r

Dr 遞延收益

Cr 遞延收益

Cr 營業(yè)外收入

思考：與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助如何反應(yīng)呢？

3.3.3 政府補(bǔ)助包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn) 3.3.4 收到的稅費返還列示在“收到的稅費返還”見上 3.3 舉例

罰款收入、政府補(bǔ)助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產(chǎn)損失中個人賠償?shù)牟糠帧?/p>

思考：現(xiàn)金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？

※

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

4.1 公式=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)> +存貨期末價值-存貨期初價值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額）+其他業(yè)務(wù)成本 +（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費用、生產(chǎn)工人工資

+管理費用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計入生產(chǎn)成本則不再在這個地方加上了）±特殊調(diào)整事項

4.2分析

4.2.1 +存貨期末-存貨期初

“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計算時是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應(yīng)予以加回；

并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務(wù)成本 本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項稅

所以，本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅+存貨年末-存貨年初

4.2.2特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；

第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營業(yè)外收入

如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。

為什么加上？因為這個貸方發(fā)生額包含在應(yīng)付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅）中，導(dǎo)致沒有包含在本期發(fā)生額中，如果不加上會導(dǎo)致期初+本期少了一個金額，而它卻包含在期末金額。導(dǎo)致期初+本期-期末 少了一個金額（既是現(xiàn)金流出—假設(shè)都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務(wù)。）

簡言之：加上這個項目是因為它包含在期末金額，而沒有包含在公式中的本期發(fā)生額（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅）。

為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)。4.2.3 為什么減去“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費”

“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費”

首先：制造費用核算間接費用，并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費用。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，或者僅僅停留在生產(chǎn)成本，這兩種情況作為存貨反映?；蛘哂蓭齑嫔唐忿D(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨

公式中的主營業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨-庫存商品）+期末存貨-期初存貨+應(yīng)付期初-應(yīng)付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量，所以才配合應(yīng)付預(yù)付等來調(diào)整。而人工費屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費屬于不是現(xiàn)金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。

總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去

4.2.4 +庫存商品改變用途價值

為什么要加上，其實這個和主營業(yè)務(wù)成本是道理一樣的，都是存貨減少（或者說轉(zhuǎn)化）的去向。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業(yè)務(wù)成本+庫存商品改變用途價值等??）

這部分工程領(lǐng)用存貨應(yīng)該反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 4.2.5 +庫存商品盤虧損失

為什么加上？道理如上4.2.4

5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

公式=應(yīng)付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應(yīng)付福利費（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）+ 其他應(yīng)付款（養(yǎng)老、失業(yè)保險、住房公積金、勞動保險、待業(yè)保險等社保費用）+ 應(yīng)交稅費（個人所得稅）+紅色部分是個人承擔(dān)的部分，但實際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分

工會經(jīng)費（這是企業(yè)承擔(dān)的）

=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費

+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）+管理費用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）

附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）

當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)）

-（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）

※

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應(yīng)付稅費”借方發(fā)生額+“管理費用”分析填列。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅

（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：

1、從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業(yè)來說就是支付給個人的工資，由企業(yè)代扣代繳。

2、個人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費

3、如果企業(yè)的賬簿中，應(yīng)付職工薪酬包含了應(yīng)交個人所得稅，從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，如果應(yīng)付職工薪酬沒有包含應(yīng)交個人所得稅，則需要將“應(yīng)交稅費-應(yīng)交稅金-個人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”）

※

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

=營業(yè)費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+管理費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+制造費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期應(yīng)收款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經(jīng)營活動有關(guān)的支出）+其他應(yīng)收款借方發(fā)生額（支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款借方發(fā)生額（支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他

舉例：銀行手續(xù)費、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費、保險費、差旅費、退回的押金，支付給員工的借款

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）

=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金

? 收回投資所收到的現(xiàn)金

＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）-處置子公司和其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。

? 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。

※

9、取得投資收益收到的現(xiàn)金

=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息

公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目 分析填列]

※

10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額

10．1 公式

=“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）注：這么理解：

1、資產(chǎn)原值-累計折舊相當(dāng)于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本，營業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本-損失就等于收入，也就是現(xiàn)金流入

2、固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）是另一筆交易，且是非現(xiàn)金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。

10.2 反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。10.3 包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）10.4 如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映

11、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額—新準(zhǔn)則項目

11.1反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

11.2如為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

11.3 公式=長期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-投資收益（處置費用）-其他

12、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

※

13、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金

13.1公式=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預(yù)付賬款（期末－期初）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+其他應(yīng)付款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）

注意：往來帳是與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)有關(guān)的部分。

個人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額

Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初-應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）

13.2不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)

13.3不包括融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，其在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

※

14、投資所支付的現(xiàn)金

=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金

公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）-剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額---新準(zhǔn)則項目

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

16、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

※

17、吸收投資所收到的現(xiàn)金

=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用

17.1公式=實收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）

17.2不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。（注：因為這些費用是企業(yè)另行用現(xiàn)金支付的）

17.3反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

※

18、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？

思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？

※

19、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

=接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等

※20、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金

公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）

※

21、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）

應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財務(wù)費用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）

22、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金

22.1反應(yīng)除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計、咨詢費用 22.2公式=資本公積（發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費用）+長期應(yīng)付款（融資租賃支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（分期付款購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（咨詢費、公證費等）+投資收益（支付的交易費用）

二、實例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（一）基本原理

補(bǔ)充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項：

（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目

調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？

或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！

1、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）

企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。

3、無形資產(chǎn)攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）

同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷

4、長期待攤費用的攤銷---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

=凈利潤+攤銷的長期待攤費用

4、待攤費用減少（減：增加）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）

又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：待攤費用1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋待攤費用的減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（-1000）－待攤費用凈增加（4000）

由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

5、預(yù)提費用增加（減：減少）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用5000、貸：預(yù)提費用5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）

假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：預(yù)提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費用減少（1000）

若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用增加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利潤（-5000）＋預(yù)提費用增加（5000）－預(yù)提費用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費用凈增加（4000）

由此可見，預(yù)提費用增加（減：減少）是指預(yù)提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。

6、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：

借：銀行存款5000、累計折舊4000、營業(yè)外支出1000、貸：固定資產(chǎn)10000 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）

若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）

若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。

7、固定資產(chǎn)報廢----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失

7、財務(wù)費用---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）

財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。

8、投資損失（減：收益）---ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

，屬于投資活動現(xiàn)金流，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”

假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）

若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。

9、遞延稅款貸項（減：借項）

假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：遞延稅款300、貸：銀行存款300 顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）

若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。

9.1 遞延所得稅資產(chǎn)減少----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

確認(rèn)壞賬損失 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸：所得稅費用

凈利潤100，但是實際沒有現(xiàn)金流入，所以。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）-遞延所得稅增加（100）=0 9.2 遞延所得稅負(fù)債增加----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

凈利潤=-100，但是實際沒有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（-100）+遞延所得稅負(fù)債（100）

10、存貨的減少（減：增加）----ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：

借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000

貸：應(yīng)付賬款 3000

則“經(jīng)營性應(yīng)付項目”---及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）-存貨增加（3000）=-3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）-存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨

貸：應(yīng)付賬款

來看，確實沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量影響為0，但實際上無法確認(rèn)每一筆存貨和應(yīng)付賬款的一一對應(yīng)關(guān)系，只能從總量上的變化進(jìn)行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現(xiàn)金流量影響也是0，也是對的。）

Conclusion:經(jīng)營性應(yīng)付項目是與存貨相補(bǔ)充的

顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）

若上述兩項業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）－存貨的凈增加（2000）

因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。

企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當(dāng)期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)該扣除（實際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤中沒有包含-即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初-存貨年末就是假設(shè)所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。從而對凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。所以要在存貨年初-存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營活動減少的存貨金額。

采用公式計算填列法。

填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)±不屬于經(jīng)營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當(dāng)A＞0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填正數(shù)；

當(dāng)A＜0時，應(yīng)在“存貨減少”項目處填負(fù)數(shù)。

11、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）-----ok

1、經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。

2、經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。

3、若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。

分析：

假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：銀行存款1000、貸：應(yīng)收賬款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤為0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應(yīng)收款項的減少（1000）

同理可得：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加

在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項目增減相抵后的凈變化額。

13、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）

1、經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等。

2、經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。

3、當(dāng)期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認(rèn)的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要扣除。）

分析：

假設(shè)企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加之間的關(guān)系為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（1000）

同理可得：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少

可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項目增減相抵后的凈變化額。

三、實例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

（二）疑難解析

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進(jìn)一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細(xì)舉例說明。以下筆者對補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。

1、壞賬準(zhǔn)備------ok 假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目為-1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進(jìn)行單項調(diào)整項目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）

因此，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目不應(yīng)再包括計提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。

2、存貨跌價準(zhǔn)備

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目為-1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目還是按存貨項目的減少項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）＋存貨的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆存貨跌價準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進(jìn)行單項調(diào)整項目。

由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額列示，計提的存貨跌價準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項目作為調(diào)整項目更快捷。該例調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋存貨的減少（1000）

因此，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目不應(yīng)包括計提的存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)容。

3、財務(wù)費用

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

借：財務(wù)費用1000、貸：預(yù)提費用1000 則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費用項目為1000元，即預(yù)提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）＋預(yù)提費用的增加（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與預(yù)提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進(jìn)行單項調(diào)整項目。

假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：

借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）

借：財務(wù)費用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）

僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時財務(wù)費用項目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）＋財務(wù)費用（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）

顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財務(wù)費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進(jìn)行單項調(diào)整項目。

由于財務(wù)費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會計核算中屬于經(jīng)營活動，故補(bǔ)充資料中的財務(wù)費用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財務(wù)費用，而經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）

該例的完整調(diào)整如下：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（10000）

對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務(wù)費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務(wù)費用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。

現(xiàn)金流量表口訣

我的收藏，希望對大家有所幫助！

現(xiàn)金流量表口訣

①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走

②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽

③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找

④財務(wù)費用有例外，注意分出類別來

⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)

⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。

第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。

簡言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）

應(yīng)收賬款（借方或貸方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)交稅金

ii）對貼現(xiàn)息處理（P335，161）

借：財務(wù)費用

貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金

例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時：

銀存9萬借：財務(wù)費用1萬

貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬 iii）對應(yīng)交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

貸：應(yīng)交稅金

第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”--告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了

借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

貸：壞賬準(zhǔn)備，累計折舊，無資攤銷費等

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）

①在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。

累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）。

[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。

還有，大家對間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。

①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。

固定資產(chǎn)（4項）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。

無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。

財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。）

投資損失

預(yù)提費用

待攤費用

②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。

例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題。

舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：

A．企業(yè)處置固定資產(chǎn)B.計提當(dāng)期應(yīng)付福利費C.支付廣告費

D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票

正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。

還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

會計中有八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于這八項減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點：

①各項減值準(zhǔn)備都計入什么科目：

計入“管理費用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備。

計入“投資收益”的：短期投資跌價準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備。

計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。

②八項減值準(zhǔn)備都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映嗎？

答案是NO。只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值

思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？