第一篇：關(guān)于合伙企業(yè)的稅收問題

引言

私募股權(quán)基金(以下簡稱“基金”)一般采取合伙制或公司制的法律形式。有限合伙因其靈活的組織架構(gòu)和稅收便利等優(yōu)勢為基金通常所采用。我國所得稅法規(guī)政策已經(jīng)確立合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的基本制度，因此，有限合伙制股權(quán)基金的所得稅問題，主要是指基金投資人(即基金的普通合伙人和有限合伙人)、基金管理人、基金管理團隊等市場主體如何計算和繳納企業(yè)所得稅。

以下從合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策現(xiàn)有基本規(guī)定及演變過程出發(fā)，分析基金相關(guān)市場主體取得收入的主要類型、性質(zhì)及相應(yīng)稅負，并以此說明在基金設(shè)立和運作過程中的稅收優(yōu)化做法。外商投資合伙企業(yè)及外國合伙人(個人或法人)的所得稅問題，在此暫不涉及。

一、合伙企業(yè)所得稅基本規(guī)定

有關(guān)合伙企業(yè)的所得稅，國家層面的主要法規(guī)政策及演變過程如下：

(一)16號文

《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知(國發(fā)[2000]16號)》(以下簡稱“16號文”)，其主要規(guī)定為：從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

16號文在國家法規(guī)層面上首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。

(二)91號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知(財稅[2000]91號)》(以下簡稱“91號文”)，其主要規(guī)定包括：(1)合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。(2)投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。(4)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

91號文規(guī)定合伙企業(yè)可以在稅前扣除成本、費用及損失以及具體的比例或金額限制，從而明確投資者應(yīng)納稅所得額的計算方法。91號文還規(guī)定了投資者興辦多個合伙企業(yè)的情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)匯總計算，但經(jīng)營虧損卻不能跨企業(yè)彌補。通常認為這一規(guī)定不利于鼓勵投資者投資多個基金，因而也不利于專門投資于基金的基金(Fund of Fund)的發(fā)展。

(三)84號文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函(2001)84號)》(以下簡稱“84號文”)，其主要規(guī)定為：合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

84號文首次就自然人合伙人就合伙企業(yè)“利息、股息、紅利”等對外投資收益分配所得可以保留其原有法律屬性計算繳納個人所得稅，同時部分地確定了合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，因而在一定程度上體現(xiàn)了合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，成為各地方政府出臺的鼓勵基金發(fā)展的稅收政策中的競相援引的條文。但是，84號文對合伙企業(yè)除“利息、股息、紅利”等對外投資收益以外的其他收入在分配時是否同樣保留其原有法律屬性沒有明確，這也成為各地方政府相關(guān)政策無法回避或刻意模糊之處。

(四)65號文

就合伙企業(yè)稅前扣除問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(財稅[2008]65號)》(以下簡稱“65號文”)進一步規(guī)定：(1)合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除;(2)合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除;(3)合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;(4)合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

65號文就合伙企業(yè)層面發(fā)生的成本和費用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在91號文的基礎(chǔ)上進行了進一步細化和限制。

(五)159號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知(財稅[2008]159號)》(以下簡稱“159號文”)第二條進一步規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

159號文首次針對法人和其他組織作為合伙企業(yè)合伙人的情形下所得稅問題做出原則性規(guī)定，并正式確定“先分后稅”的原則。但是，159號文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時其性質(zhì)是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。因此，在合伙人是法人和其他組織的情況下，是否必須就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收入進行分配時的所得繳納企業(yè)所得稅，似乎并不明確。非但如此，159號文籠統(tǒng)規(guī)定“合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”，似乎意味著法人和其他組織從合伙企業(yè)取得的所有收入(包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益)均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，這在理論和實務(wù)上都造成了一定的混淆[1]。

(六)62號文

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知(財稅[2011]62號)》(以下簡稱“62號文”)明確：合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);投資者的工資不得在稅前扣除。62號文只是在91號文的基礎(chǔ)上，根據(jù)2011年個人所得稅法的修改，相應(yīng)地調(diào)整自然人投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

在地方法規(guī)和政策層面，各地方政府為鼓勵私募股權(quán)投資的發(fā)展，紛紛出臺促進股權(quán)投資基金發(fā)展的政策，其中都含有合伙企業(yè)所得稅處理的相關(guān)規(guī)定。縱觀各地出臺的合伙企業(yè)所得稅規(guī)定，大多只是重復(fù)上述國家層面已有的規(guī)定，但也有細微的突破。以下分別以天津市、上海市和北京市的有關(guān)政策規(guī)定為例進行分析：

(一)天津市

天津市《促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》規(guī)定：以有限合伙形式設(shè)立的合伙制股權(quán)投資基金中，自然人有限合伙人，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%;自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。

天津的政策在84號文的基礎(chǔ)上有一定的突破：即除利息、股息和紅利等權(quán)益性投資收益外，合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益亦可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率適用20%。

(二)上海市

上海市2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益[2]，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。

上海市該政策應(yīng)該說完全是在前述國家政策的范圍內(nèi)做出的，不但沒有任何突破，而且還有主動限縮的嫌疑。例如，就普通合伙人的所得的部分，上海的政策并沒有像天津的政策一樣對于其收入的性質(zhì)進一步區(qū)分，而是一概按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”適用5-35%的稅率征收個人所得稅。按照84號文的理解，普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。對于合伙人因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益是否可以像天津的政策一樣按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅，上海市該政策并未予以明確。

上海市有關(guān)部可能意識到上述問題，因而在其2011年5月3日發(fā)布的政策修訂版《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知(修訂)》有關(guān)合伙制股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的所得稅問題一節(jié)中，僅僅保留“以合伙企業(yè)形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人作為納稅人，按照“先分后稅”原則，分別繳納所得稅”的規(guī)定，其余已全部刪除。

(三)北京市

北京市《關(guān)于促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定：合伙制股權(quán)基金和合伙制管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅;合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，稅率為20%。

北京的上述政策雖然從表述上與天津略有不同，但從實質(zhì)上則基本完全一致，即合伙人(包括普通合伙人和有限合伙人)取得的股權(quán)投資收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，均可以按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算征收個人所得稅。

二、基金投資人

有限合伙制基金本身并非所得稅的課稅主體，因而有關(guān)其所得稅問題主要考慮其投資人(即基金普通合伙人和有限合伙人)從基金取得收入時的稅務(wù)處理。合伙人取得的收入的類型不同，則直接與其應(yīng)當(dāng)適用的稅目和稅率相關(guān)。

從基金收入的類型來看，主要包括以下幾類：

(一)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

投資人為公司的，公司應(yīng)就該部分收入繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，根據(jù)合伙企業(yè)“透明體”的特點和稅法原理，其收入在分配給合伙人時法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)維持不變，因而公司取得的該部分收入屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款第(二)項所述的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該條規(guī)定免征企業(yè)所得稅。

投資人為個人的，依據(jù)84號文這部分收入應(yīng)當(dāng)適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

投資人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率繳納個人所得稅(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，根據(jù)合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，該合伙企業(yè)的自然人合伙人應(yīng)當(dāng)適用“利息、股息、紅利”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅，而公司合伙人則依法可以免稅。

(二)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的收益

投資人為公司的，應(yīng)就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

投資人為個人的，按照國家層面的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目適用5-35%超額累進稅率計算繳納個人所得稅，但按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。

投資人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率繳納個人所得稅(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。但也有觀點認為，該合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

三、基金管理人

基金管理人一般采取公司制或合伙制的法律形式?；诠?jié)稅的考慮，基金管理人亦通常設(shè)立為有限合伙的形式[3]。

基金管理人的收入類型主要是基金的管理費(通常為基金募資總額的1-2%)和收益分成(即carried interest，通常為基金增值部分的20%)。但基金管理人無論是公司形式還是有限合伙形式，均須就其取得的管理費繳納營業(yè)稅。

對于收益分成的法律性質(zhì)是屬于“服務(wù)收入”還是“投資收益”存在不同的理解和做法。為避免收益分成在基金管理人的賬目上與管理費一視同仁被課以營業(yè)稅，基金管理人在賬目處理上必須十分清晰。更為保守的做法是，設(shè)立兩家管理企業(yè)，其中一家擔(dān)任基金的普通合伙人，另一家擔(dān)任基金的管理人，由管理人收取管理費，由普通合伙人收取收益分成。

基金管理人為公司的，應(yīng)就其從基金取得的所有收入(包括管理費和收益分成)課征25%的企業(yè)所得稅。依據(jù)前述理由，也有觀點認為，此時基金管理人所得中屬于基金從被投資企業(yè)取得的“股息、紅利”等權(quán)益性投資收益應(yīng)免征企業(yè)所得稅。

基金管理人為合伙企業(yè)的，基金管理人不適用企業(yè)所得稅，由其合伙人依法繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。詳情請參見本文第四部分的討論。

四、基金管理團隊

從基金的現(xiàn)狀和趨勢來看，為了打造基金管理品牌及實現(xiàn)風(fēng)險隔離等目的，基金管理團隊一般不會直接擔(dān)任基金的管理人(或普通合伙人)，而是先設(shè)立公司或者有限合伙制的企業(yè)，由該企業(yè)擔(dān)任基金的管理人及/或普通合伙人。而且，在基金管理人層面，為避免團隊成員變動帶來的影響，基金管理團隊通常在上面還架設(shè)一層或多層主體。

目前基金法律實務(wù)中，基金管理團隊一般先成立有限公司，由有限公司作為普通合伙人及團隊成員作為有限合伙人設(shè)立有限合伙企業(yè)，并由該有限合伙企業(yè)擔(dān)任基金的普通合伙人及管理人;或者按照前述同樣股權(quán)架構(gòu)設(shè)立兩家有限合伙企業(yè)，其中一家擔(dān)任基金的普通合伙人，另一家擔(dān)任基金的管理人。

在上述法律架構(gòu)下，基金管理團隊收入的主要類型及相關(guān)稅收待遇如下：

(一)以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入

就該部分收入，其最初性質(zhì)就屬于管理費收入，在基金管理人分配給其合伙人時，公司形式的普通合伙人應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，管理團隊成員以有限合伙人身份取得的收入，應(yīng)當(dāng)適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目以及5-35%五級超額累進稅率繳納個人所得稅。

(二)以有限合伙人身份從基金的普通合伙人取得的分配收入

就該部分收入，其最初性質(zhì)應(yīng)屬于投資收益(包括股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益)，但目前法規(guī)政策就間接(即中間透過一層或多層合伙形式的實體)從合伙制基金取得的收入是否仍然可以遵照其最初屬性確定個人所得稅處理方法并無明確規(guī)定。

因此，在目前國家及地方法規(guī)政策下，該部分收入可能需全部適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目以及5-35%五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。如上所述，也有觀點認為，應(yīng)該根據(jù)該部分收入的最初屬性，分別適用 “利息、股息、紅利所得”(例如就股權(quán)投資收益部分)或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”(例如就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分)稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

上述不同的稅務(wù)處理方法，也是基金管理團隊考慮是否選擇前述法律架構(gòu)設(shè)立基金管理人或基金的普通合伙人的主要考慮因素。特別是考慮到各地方政府有關(guān)基金的稅收政策中的不同立場，管理團隊在發(fā)起和設(shè)立基金時應(yīng)盡力就上述問題與地方稅務(wù)部門進行厘清，從而確定稅收最優(yōu)化的法律架構(gòu)。

五、結(jié)語

有限合伙已經(jīng)成為私募股權(quán)基金法律架構(gòu)中通常采用的法律形式，目前合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策的滯后和模糊可以說在一定程度上成為私募股權(quán)投資行業(yè)發(fā)展的障礙之一。

產(chǎn)生上述結(jié)果的直接原因在于：目前合伙企業(yè)所得稅主要法規(guī)政策均在《合伙企業(yè)法》修改之前制定，大部分屬于國稅總局的部門規(guī)章和政策，而且大都針對自然人投資設(shè)立普通合伙企業(yè)的情形。2006年《合伙企業(yè)法》修訂之后，不但公司和合伙企業(yè)本身可以作為合伙企業(yè)的合伙人，有限合伙企業(yè)這一新的法律形式也隨之出現(xiàn)，而這些新情況在原有法規(guī)政策中基本沒有體現(xiàn)。

因此，目前合伙企業(yè)所得稅法規(guī)政策已經(jīng)嚴(yán)重脫離現(xiàn)實情況，急需國家制定和出臺統(tǒng)一的合伙企業(yè)所得稅法，根據(jù)目前合伙企業(yè)的實際情況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要就合伙企業(yè)所得稅問題進行統(tǒng)一和全面的規(guī)定。

[1]根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入。按照84號文的基本精神，合伙企業(yè)對外投資取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)視為合伙人的直接收入，而且性質(zhì)上仍然為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即視同合伙人直接從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，從而免征企業(yè)所得稅。159號文沒有區(qū)分法人及其他組織從合伙企業(yè)取得收入的類型和性質(zhì)，籠統(tǒng)規(guī)定均應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，顯然與84號文的基本精神以及合伙企業(yè)書覅基本原理不符。

[2] 我們理解股權(quán)投資收益與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益屬于不同的法律概念，兩者在個人所得稅法下的歸屬稅目亦有不同，前者屬于“利息、股息、紅利”，后者屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。因此，此處所指的“股權(quán)投資收益”，嚴(yán)格意義上來說僅指 “利息、股息、紅利”，而不包括因合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

[3] 如本文第四部分所提到的，盡管基金管理企業(yè)設(shè)立為有限合伙企業(yè)的情形下，基金管理團隊收入在稅務(wù)處理上存在不確定性，有可能均適用個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目按照5-35%超額累進稅率繳納個人所得稅。但是，基金管理企業(yè)設(shè)立為有限公司的情形下，則存在雙重征稅的問題，基金管理團隊的最終稅負可能達到40%。因此，基金管理企業(yè)設(shè)立為有限合伙在稅負上通常更為有利。

第二篇：個人獨資和合伙企業(yè)稅收征管存在的問題不容忽視

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個人獨資和合伙企業(yè)稅收征管存在的問題不容忽視

作者：彭志華

來源：《財會通訊》2003年第02期

第三篇：合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總

合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總

由于本人接觸較多的為有限合伙企業(yè)，這里合伙企業(yè)特指有限合伙企業(yè)；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不討論。（未檢查，湊合看）

一、合伙企業(yè)是否需要納稅？是否需要繳納營業(yè)稅？

A、答案：合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。B、依據(jù)：

B1、《合伙企業(yè)法》第六條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！?007年6月1日執(zhí)行】

B2、《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。【2000年1月1日執(zhí)行】

B3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定>的通知》附件一第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。（財稅【2000】91號）

B4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第二條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（財稅【2008】159號）

二、合伙企業(yè)合伙人所得稅如何繳納（稅率如何定）？繳納時點？ C、答案：（這里不考慮各地特有的稅收優(yōu)惠政策）

C1、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則：先分攤后納稅，先把生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得及費用按照約定分攤給每個合伙人，再自行納稅； C2、合伙人每一從合伙企業(yè)分配的所得，比照個人所得稅法“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%五級超額累進稅率，計征個人所得稅；

C3、合伙企業(yè)對外投資產(chǎn)生利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨作為合伙人個人取得的利息或者股息、紅利，按照“利息或者股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%；

C4、利息或者股息、紅利所得的納稅時點是合伙人取得收入的次月15日內(nèi)；除開前列所得，其他均為年末匯繳。（C4解釋不列依據(jù)）

D、依據(jù)：

D1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第三條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則；（財稅【2008】159號）

D2、《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第四條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入（備注：這里的利息收入特指銀行存款產(chǎn)生的利息收入，和C3不沖突）、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

D3、《國家稅務(wù)局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》第二條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；（國稅函[2001]84號）

D4、《個人所得稅法》第三條第五項：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

三、合伙企業(yè)對合伙人所得稅是否需要代扣代繳？ E、答案：

合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，由合伙人自行申報，合伙企業(yè)無代扣代繳責(zé)任。

F、依據(jù)：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于2014個人所得稅匯算清繳有關(guān)事項的通告》第一條匯算清繳的范圍及對象：

2014年12月31日前登記開業(yè)的各類實行查賬征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者為個人所得稅匯算清繳的對象。

四、各地取消稅收優(yōu)惠的政策的影響（以深圳為例）：

深圳以前針對股權(quán)投資基金（合伙類）的稅收優(yōu)惠主要是把合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得等同利息或者股息、紅利，統(tǒng)一按照20%稅率計征個人所得稅。

深圳地方稅務(wù)局新出臺《關(guān)于合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的溫馨提示》，其中第一條：對合伙制股權(quán)投資基金企業(yè)，在2014個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應(yīng)對股權(quán)投資收益并入合伙企業(yè)應(yīng)稅收入，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。

即深圳現(xiàn)在完全按照國家現(xiàn)行稅法開展合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作（參考D2、D3），對股權(quán)收益類的基金產(chǎn)品會影響較大，而對固定收益類的基金產(chǎn)品則和之前并無區(qū)別。

第四篇：股權(quán)投資型合伙企業(yè)稅收總結(jié)

其實PE基金要繳納的稅種挺多，印花稅營業(yè)稅金及附加企業(yè)所得稅個人所得稅，有的還得征增值稅，這里只說營業(yè)稅和所得稅。

從國家層面，有所涉及但并不全面且有混淆?！秶鴦?wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》中規(guī)定：從2000年1月1日期停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。在2001年《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》里規(guī)定：合伙企業(yè)對外投資分會的利息或者股息、紅利、不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。這也就是一定程度確定合伙企業(yè)“先分后稅”的原則（后來的159號文就完全確定下來了），很多地區(qū)的區(qū)域性促進政策都是從這兒來的。不過這里只說了“對外投資收益”，其它都沒提，于是各地又會出現(xiàn)不同，這個后面再說。

還有一大堆其他的規(guī)定的，比如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》中就規(guī)定合伙企業(yè)每年收入減去各種費用損失之后作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目采用5%—35%超額累進稅率算個稅，等等。個人總結(jié)原則大致有這么幾條：

營業(yè)稅不穿透，股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓不交營業(yè)稅 所得稅穿透，個稅具體稅目因地而異 鼓勵政策因地而異

一、先說LP：

LP基本分為個人、公司、合伙企業(yè)

收入主要就兩塊：股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

這里多說兩句：

1.股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓都不涉及營業(yè)稅，但并不是說公司LP就不交營業(yè)稅，只是這兩個部分不在營業(yè)稅范圍內(nèi)而已。

2.有些地方是由營業(yè)稅優(yōu)惠的，比如新疆和西藏的部門地區(qū)享受15%的企業(yè)所得稅。

3.造成各地對自然人合伙人采用20%還是5%—35%的個人所得稅稅率，以及公司合伙人采用免稅還是25%企業(yè)所得稅率，主要爭議來自合伙企業(yè)“透明體”的特點和稅法原理，在此原理下，認為其收入在分配給合伙人時法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)維持不變。

4.還有個人通過信托計劃啊資管計劃做LP的，信托計劃和資管計劃都不是課稅主體，同時也無代扣代繳個稅的法定義務(wù)，所以自然人還是要自行申報個稅。

二、再說GP

GP一般就是公司或者合伙企業(yè)。GP的收入大致三種： 1）按投資額得到的分紅

這個和LP的股息紅利的處理一樣

2）基金的管理費（多為募集資金總額的2%）

l 營業(yè)稅：這個不管是公司還是合伙企業(yè)都得交5%的營業(yè)稅 l 所得稅：a）公司制GP交25%企業(yè)所得稅

b）合伙制GP，先分后稅的原則，合伙制GP層面不交企業(yè)所得稅。

再往下一層，公司合伙人就得交企業(yè)所得稅了，自然人合伙人20%或者5%—35%，各地不同

3）Carry（多為超額收益的20%）

性質(zhì)類型比較模糊，有的地方是按照“服務(wù)費”來界定，則參考管理費的繳稅標(biāo)準(zhǔn)。但也有按照“投資收益”進行處理的?？促~目怎么處理吧。

也見過為了避開營業(yè)稅設(shè)兩個管理企業(yè)的，一個管理人，收管理費，另一個GP，收Carry。收取方式同上文，不再贅述啦。暈了沒…哈哈

三、最后說一下各個地區(qū)令人眼花繚亂的促進政策及優(yōu)惠政策…

上文其實已經(jīng)提到過一點點了，主要還是因為上位法界定不明晰。此外，考慮到PE基金對經(jīng)濟的推動作用，以及為了響應(yīng)中央的號召，各地政府也出臺了各種不同促進政策和稅收優(yōu)惠。選擇對了城市，應(yīng)該會省下不少錢的。

此外，還有一定額度的落戶獎勵和人才優(yōu)惠，北京、深圳、珠海都有。很多人依舊覺得上海和天津是很好的選擇，可是上海和天津很多優(yōu)惠都已經(jīng)終止了耶……

個人總結(jié)過幾個城市的，政策好多好長就不放上來啦，有興趣的知友咱們可以私下交流~~ 當(dāng)然的當(dāng)然……其實稅收這個東西吧，很多時候還是得和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門談的，這個就沒啥好說的了……我就總結(jié)總結(jié)紙面上的規(guī)定好了……

中國部分地方性PE稅收政策

北京

執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人與有限合伙人都執(zhí)行20%的個人所得稅。

天津

自然人GP和LP都執(zhí)行20%的個稅。對自然人合伙人個人所得稅超過20%部分的開發(fā)區(qū)留成部分給予100%的補貼。

上海

自然人GP所得額在5萬元以上的征收35%的個稅，LP所取得的股權(quán)投資收益，繳納20%的個稅。

重慶

自然人GP適用5%-35%的五級超額累進稅率，LP按20%繳納個稅;公司制按西部大開發(fā)政策執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅稅率。

深圳

自然人GP按照5%-35%五級超額累進稅率計征個稅，LP按20%的比例計征個稅。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)常見稅收問題

一、房地產(chǎn)企業(yè)常見稅收問題

（一）收入方面

主要表現(xiàn)為：

1.預(yù)售房款未按規(guī)定預(yù)繳稅款，采取各種手段隱瞞或轉(zhuǎn)移預(yù)收款收入，達到拖延納稅或不納稅的目的。

2.銷售收入確認不及時，如對已辦妥移交手續(xù)，因購房者原因未及時收回房款的，企業(yè)往往采取不及時入賬的方式推遲收入的確認。

3.隱瞞收入，收入計算不準(zhǔn)確，表現(xiàn)為低價開票，少計收入；提供虛假或不完整的銷售面積；以收抵支，如以商品房抵付施工單位工程款，以房抵債，以完工房地產(chǎn)抵付借款、銀行貸款，以商品房抵付回租租金、職工獎勵支出等；收取價外費用不計收入；利用關(guān)聯(lián)方交易進行利潤轉(zhuǎn)移；掛靠企業(yè)開發(fā)，不申報納稅等。

4.假代建、真開發(fā)。這種偷稅方式實際是開發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價，換取了部分土地所有權(quán)，而土地所有方以轉(zhuǎn)讓部分土地所有權(quán)為代價換取了部分房屋所有權(quán)，雙方均發(fā)生了納稅義務(wù)。

（二）成本費用方面

主要表現(xiàn)為：

1.利用虛開、代開發(fā)票等手段，人為抬高開發(fā)成本，減少應(yīng)納稅所得。

2.利用成本核算特點虛增成本，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過加大早期單位預(yù)算造價達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

3.房地產(chǎn)商自用房產(chǎn)、出租用房產(chǎn)不及時從“開發(fā)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，而是混入“開發(fā)產(chǎn)品”科目中，直接轉(zhuǎn)增“經(jīng)營成本”。

4.超標(biāo)準(zhǔn)列支費用。

5.成本費用重復(fù)入賬、虛假列支成本費用，利用建安工程施工復(fù)雜、項目繁多、專業(yè)性強的特點，重復(fù)列支費用以減少納稅額。6.利用“預(yù)提費用”、“待攤費用”賬戶調(diào)整當(dāng)期利潤。

二、如何進行房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)檢查

（一）稅務(wù)檢查方法

1.從行業(yè)特點出發(fā)改進稅務(wù)檢查的方法，由單一的檢查改為檢查與開發(fā)項目檢查相結(jié)合。

對房地產(chǎn)開發(fā)項目通常以一個納稅作為檢查時限范圍，這不能適應(yīng)房地產(chǎn)行業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。以房地產(chǎn)公司開發(fā)項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。

2.拓展和完善調(diào)查取證的渠道和方法。

為更加準(zhǔn)確、全面掌握開發(fā)項目的數(shù)據(jù)資料，稽查人員可以到計委、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門調(diào)查落實其土地面積、土地使用權(quán)、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權(quán)時間和相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.收集企業(yè)基礎(chǔ)資料、數(shù)據(jù)。

房地產(chǎn)企業(yè)納稅檢查需要收集的基礎(chǔ)資料有：企業(yè)基本情況表、開發(fā)手續(xù)情況登記表、項目部分會計科目匯總表、開發(fā)成本明細表、項目銷售情況一覽表等。通過基礎(chǔ)資料的收集，可以全面掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)的實際情況，提高稽查分析、定性的準(zhǔn)確性，同時為下一次檢查提供參考依據(jù)。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)收入的檢查

1.收入檢查的基本思路。

（1）將從外部取得的有關(guān)開發(fā)項目信息，與企業(yè)的收入、成本等項目核對，確認申報的開發(fā)項目。

（2）從房地產(chǎn)主管部門和相關(guān)部門收集各項目的建筑面積，與企業(yè)賬載面積和實地核查核對，確認銷售面積。

（3）收集企業(yè)銷售合同統(tǒng)計數(shù)據(jù)、預(yù)售房款統(tǒng)計數(shù)據(jù)、售房發(fā)票記錄，分析比對，并將結(jié)果與申報、賬上記錄進行核對，以確認銷售（收入時間、數(shù)量、金額）準(zhǔn)確性、及時性。

（4）到項目開發(fā)地、銷售現(xiàn)場實地盤點，掌握項目建設(shè)及銷售情況，分析賬面可能存在的疑點。

（5）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的關(guān)聯(lián)單位較多，包括施工企業(yè)、建材商貿(mào)、銷售代理公司、廣告公司、物業(yè)管理等，因此對于與房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)往來頻繁的單位，應(yīng)進行重點外調(diào)核實。

2.確認收入時應(yīng)注意的問題。

（1）首先要正確區(qū)分銷售收入與預(yù)售收入

銷售收入確認是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認，開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關(guān)部門驗收合格后即為完工（以下的“完工之日”，亦指驗收合格之日）。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預(yù)售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應(yīng)確認銷售收入實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預(yù)收款，不適用分期付款方式確認收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應(yīng)作為預(yù)售收入計算預(yù)計營業(yè)利潤。開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認的原則，合理地將預(yù)售收入確認為銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，計算出該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的毛利額。符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工：

① 竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

② 已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；

③ 已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）。

（2）收入檢查的內(nèi)容

開發(fā)產(chǎn)品出售后是否嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的原則確認收入的實現(xiàn)；預(yù)售收入是否按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；視同銷售行為是否按照稅法規(guī)定確認收入計算繳納所得稅；代建工程和提供勞務(wù)收入的確認是否正確；合作建房收入的確認是否正確；開發(fā)產(chǎn)品的出租收入確認是否正確；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的銷售價格是否按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的價格收取或者支付款項；客戶放棄的購房定金是否及時轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入；商品房售后服務(wù)收入，如代客裝修、清潔等取得的收入是否作其他業(yè)務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)付施工單位的工程尾款、質(zhì)量保證金，超過合同、協(xié)議規(guī)定的支付時間三年以上沒有付出的，應(yīng)作為其他收入處理，以后實際支付時可稅前扣除。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)成本費用的檢查

1.是否準(zhǔn)確區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限，是否有虛列、重列有關(guān)的成本、費用。

2.土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費是否按成本對象進行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費用全部計入當(dāng)期銷售成本。

3.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，同一企業(yè)有多個開發(fā)項目，其發(fā)生的成本、費用能否劃分清楚，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本與費用時是否與收入相匹配，有無混雜其他未結(jié)轉(zhuǎn)收入項目的成本、費用；有無多計開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。

4.代收的開發(fā)產(chǎn)品公共部分、共用設(shè)施設(shè)備維修的維修基金是否在稅前扣除。

5.土地閑置費的稅前扣除是否符合政策規(guī)定。

6.成本對象建造過程中發(fā)生的單項或單位工程報廢或損毀是否作為財產(chǎn)損失直接稅前扣除。

7.為房地產(chǎn)開發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否計入有關(guān)房地產(chǎn)的成本。

8.“廣告費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“壞賬損失”等期間費用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費用部分計入開發(fā)成本的情況。

9.未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)以及臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，是否也計提了折舊。

10.是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預(yù)收款所涉及的營業(yè)稅及附加一并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期銷售稅金，是否重復(fù)列支稅金。

11.固定資產(chǎn)改良支出和修理費用，是否按稅法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

12.一些特殊扣除項目的處理是否符合規(guī)定，如白蟻防治費、竣工獎等各類付給施工單位的獎金、延期交房違約金、應(yīng)付施工單位的工程尾款、質(zhì)量保證金、墻改基金、人防費等。

13.銷售費用和廣告費、業(yè)務(wù)招待費的劃分是否正確。

14.一些限制性扣除項目是否已作納稅調(diào)整，如三項經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、公益救濟性捐贈等。

15.按規(guī)定不得扣除項目是否作納稅調(diào)整，如是否將購建“固定資產(chǎn)”、無形資產(chǎn)等資本性支出直接在稅前扣除；各項跌價準(zhǔn)備金、投資減值準(zhǔn)備是否已作納稅調(diào)整；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失等。