第一篇：股權(quán)投資企業(yè)所得稅征收方式 股權(quán)投資企業(yè)如何征收所得稅

金斧子財富：004km.cn 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號，以下簡稱27號公告）主要解決了對專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡稱專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)）是否可以核定征收企業(yè)所得稅，以及已實行定率征收的企業(yè)取得的股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入是按全額還是差額核定的問題。下面，金斧子小編就為大家?guī)恚汗蓹?quán)投資企業(yè)所得稅征收方式，股權(quán)投資企業(yè)如何征收所得稅？

專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)屬于不得核定征收所得稅的特定納稅人 核定征收企業(yè)所得稅，是稅法規(guī)定的一種稅款征收方式，即以核定應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額的方式征收所得稅。但并非所有企業(yè)都適用核定方式征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)、上市公司、銀行、保險、證券公司以及社會中介機(jī)構(gòu)等特定納稅人的企業(yè)所得稅均不適用核定方式。

對于私募股權(quán)投資機(jī)構(gòu)、創(chuàng)投公司等專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)，可否采用核定方式征收企業(yè)所得稅，由于上述文件沒有予以明確，因此各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不一，使得同一類型的納稅人因地域不同而稅負(fù)各異。

專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)從事的主業(yè)就是資本運作，一筆股權(quán)投資業(yè)務(wù)，動用的資金少則成百上千萬元，多則上億元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)也必須設(shè)有專門的財務(wù)管理團(tuán)隊，按規(guī)定建賬且應(yīng)當(dāng)財務(wù)核算健全。同時，股權(quán)（股票）交易的收入來源與成本支出比較單純，容易核算清楚，應(yīng)對其實行查賬征收。

27號公告明確規(guī)定，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅，就是根據(jù)該行業(yè)的經(jīng)營特點及內(nèi)在要求，將專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)納入特定納稅人范圍，從制度上統(tǒng)一和規(guī)范了對股權(quán)投資企業(yè)的所得稅征管。

核定征收企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)隨主業(yè)核定征收企業(yè)所得稅

金斧子財富：004km.cn 企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入統(tǒng)稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，偶爾取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，如何征收企業(yè)所得稅，在稅收征管中存在兩種處理方式：一是將股權(quán)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入與日常生產(chǎn)經(jīng)營收入合并為收入總額，按已核定的應(yīng)稅所得率計稅；一是對股權(quán)及其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等非日常經(jīng)營項目的收入，允許扣除其對應(yīng)的成本費用后，直接計入應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率計稅，也就是單獨對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實行查賬征收企業(yè)所得稅。

然而，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條的規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目，確定適用的應(yīng)稅所得率?？梢?，對一個納稅人同一納稅年度的企業(yè)所得稅，不應(yīng)同時采用兩種征收方式。

27號公告在上述規(guī)定的基礎(chǔ)上，對原已采用核定方式征收所得稅的企業(yè)，偶爾取得的股權(quán)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，作了“應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定。

執(zhí)行股權(quán)及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)所得稅征管新規(guī)時應(yīng)注意的問題

27號公告規(guī)定，對專業(yè)股權(quán)投資企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅，主要是不允許對該類企業(yè)的整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)依法核定征收情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對某項所得實行事后核定。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，納稅人應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。在年度匯算清繳時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計繳企業(yè)所得稅。實行核定征收的小型微利企業(yè)，不得享受減按20%稅率計稅或者對企業(yè)所得先減按50%計入應(yīng)納稅所得額再按20%的稅率計稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠待遇，只能按主營業(yè)務(wù)確定應(yīng)稅所得率，再依25%的法定稅率計繳企業(yè)所得稅。

第二篇：企業(yè)所得稅征收方式鑒定范本

企業(yè)所得稅征收方式鑒定范本

一、納稅人提報的文書資料

《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》

二、調(diào)查核實形成的文書資料

實地調(diào)查結(jié)束后，稅源管理科應(yīng)在20個工作日內(nèi)出具《企業(yè)所得稅征收方式調(diào)查工作底稿》，內(nèi)容主要包括：

（一）實地調(diào)查情況

鑒定查賬征收企業(yè)，應(yīng)填寫以下五項內(nèi)容；鑒定核定征收企業(yè)，可只填寫不合格項目的詳細(xì)內(nèi)容。

1、賬簿設(shè)置情況

財務(wù)人員配備情況和總帳、明細(xì)賬、日記賬等賬簿設(shè)置情況。

2、收入總額核算情況

企業(yè)收入總額核算是否準(zhǔn)確，有無隱匿和少計收入問題；核算不準(zhǔn)確的，是否能夠查實。核算不合格的，應(yīng)詳細(xì)填寫不合格的事實。

3、成本費用核算情況

企業(yè)成本費用核算是否準(zhǔn)確，有無多轉(zhuǎn)成本或多列支費用問題；核算不準(zhǔn)確的，是否能夠查實。核算不合格的，應(yīng)詳細(xì)填寫不合格的事實。

4、帳簿、憑證保存情況

是否按規(guī)定保管帳簿、記帳憑證及有關(guān)納稅資料。

5、納稅義務(wù)履行情況

是否按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報、履行納稅義務(wù)。

（二）應(yīng)納稅額的核定（核定應(yīng)納稅額企業(yè)填寫內(nèi)容）

1、方法。

稅收管理員應(yīng)填寫核定該企業(yè)應(yīng)納稅額采用的測算方法。根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素，可按下列方式任選兩種以上方法核定其應(yīng)納稅額，但不得低于以企業(yè)賬面收入按同行業(yè)平均貢獻(xiàn)率測算的應(yīng)納稅額。

（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)?；蚴杖胍?guī)模水平相近的納稅人的收入額和利潤額核定；

（2）按照成本加合理費用和利潤率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算和測算核定；

（4）保本測算法、面積測算法、設(shè)備生產(chǎn)能力測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法、計件工資測算法等方法。

2、計算過程。

根據(jù)所采用的測算方法，填寫核實的測算依據(jù)，并計算年應(yīng)納稅額。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）、煙國稅所便函?2009?3 號文的有關(guān)規(guī)定做出調(diào)查結(jié)論，應(yīng)填寫“建議XX企業(yè)所得稅實行定額征收（或核定應(yīng)稅所得率征收、查賬征收），核定年應(yīng)納稅額為XXX元（或核定應(yīng)稅所得率為X%）”的意見，并由稅源管理科科長簽字。

三、審查核批形成的文書資料

《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》

稅源管理科核查后，在《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》“稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見” 一欄填寫“同意實行定額征收（或核定應(yīng)稅所得率征收、查賬征收），核定的年應(yīng)納稅額為XXX元（或核定的應(yīng)稅所得率為X%）” 的審批意見，并加蓋審批機(jī)關(guān)的公章。

附：企業(yè)所得稅征收方式鑒定調(diào)查工作底稿

附：企業(yè)所得稅核定征收通知書

附：企業(yè)財務(wù)核算情況實地查驗明細(xì)表

第三篇：企業(yè)所得稅征收方式鑒定流程

企業(yè)所得稅征收方式鑒定

一、業(yè)務(wù)概述

根據(jù)納稅人的賬簿設(shè)立、會計核算、納稅資料提供以及所得稅申報等各種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人采用查帳征收或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料

無

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，辦理時限為當(dāng)年3月底前。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全，自受理之日起在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，本涉稅事項在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

（一）受理環(huán)節(jié)

1、審核、錄入資料

（1）審核《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》信息錄入系統(tǒng)，制作《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》（CTAISV1.1）或《文書受理回執(zhí)單》（CTAISV2.0）。

2、轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)

將納稅人報送的所有資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)。

（二）后續(xù)環(huán)節(jié)

接收上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的資料，進(jìn)行案頭審核或?qū)嵉卣{(diào)查審核，主要審核以下內(nèi)容：

1．案頭審核

通過系統(tǒng)調(diào)閱以下資料：

（1）企業(yè)上年征收方式信息（新辦企業(yè)無此信息）

（2）企業(yè)所得稅上申報表（新辦企業(yè)無此信息）

（3）納稅人查補信息（新辦企業(yè)無此信息）

（4）財務(wù)報表信息

（5）工商營業(yè)執(zhí)照信息

（6）稅務(wù)登記信息

2．實地調(diào)查

實地調(diào)查納稅人賬簿設(shè)立、會計核算、生產(chǎn)經(jīng)營等情況。

通過以上審核，確定鑒定結(jié)果，簽署征收方式鑒定意見后將《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》送達(dá)納稅人一份，將其他資料歸檔。

第四篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動申請還是被動核定

財務(wù)風(fēng)險控制方法—沒有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會計帳務(wù)處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額與實際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業(yè)不實行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費用帳，故不能對律師事務(wù)所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號《遼寧省律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實申報，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計報告向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供的財務(wù)報表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號

對實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計算出的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會計核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會計核算責(zé)任。

納稅人各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？

答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細(xì)、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第五篇：如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)二者利益關(guān)系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復(fù)雜、不易操作等特點，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)，本文就如何加強企業(yè)所得稅稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實施細(xì)則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎(chǔ)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進(jìn)行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進(jìn)了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務(wù)干部會計業(yè)務(wù)知識不夠扎實和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機(jī)和會計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實際情況，筆者認(rèn)為，加強企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“強化預(yù)繳、完善匯繳、加強后續(xù)管理”三步走的模式來落實科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

（一）以加強預(yù)繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量。如，對新辦企業(yè)財會人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。在納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實申報。

二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，從高從緊從嚴(yán)地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行稅收征收管理，加強對他們的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)處理、履行納稅義務(wù)等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)他們向自行申報、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過渡。

（二）改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機(jī)關(guān)的角色。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核評估。地稅機(jī)關(guān)作為匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，要結(jié)合各自實際，對每一納稅的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準(zhǔn)確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導(dǎo)方式。匯算清繳的輔導(dǎo)應(yīng)從對內(nèi)和對外兩個方面來考慮：對內(nèi)強化對稅收管理員的稅收政策、財務(wù)會計知識的培訓(xùn)，對外加強納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)。確保稅務(wù)人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進(jìn)行。

一是對內(nèi)強化培訓(xùn)。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠，忙于應(yīng)付日常事務(wù)，對稅收新政策把關(guān)不嚴(yán)，責(zé)任心不強，答復(fù)納稅人的稅收問題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務(wù)知識，把握稅收政策，提高廣大稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務(wù)。

二是對外加強納稅宣傳和輔導(dǎo)?？刹扇∨e辦培訓(xùn)班的方式進(jìn)行輔導(dǎo)，在?R算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓(xùn)班。培訓(xùn)重點除匯繳當(dāng)年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實際，對納稅人經(jīng)常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進(jìn)行歸類，開展有針對性的輔導(dǎo)。使納稅人更好地了解有關(guān)政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準(zhǔn)確申報的能力，促進(jìn)自行申報質(zhì)量的提高。

3.嚴(yán)把匯算清繳審核關(guān)。一是稅前扣除項目的審核。企業(yè)稅收管理員應(yīng)按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及附報資料的有效性，切實把好審核關(guān)，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關(guān)涉稅事項跨延續(xù)性管理，實行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應(yīng)按照省、州局有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及運用應(yīng)稅所得率的正確性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調(diào)整。

4.進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機(jī)構(gòu)良好的溝通和互信機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種渠道與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關(guān)系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機(jī)構(gòu)的建議和意見，改進(jìn)工作。

二是加強對中介機(jī)構(gòu)出具審核鑒證報告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過直接抽查或?qū)χ兴枚惣{稅評估、稅務(wù)稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報告不符合規(guī)定要求、不真實的鑒證報告等情況，及?r提請相關(guān)行業(yè)主管部門予以通報。對違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重或?qū)掖闻恫粚?，并給國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)建議其資質(zhì)主管機(jī)構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項在備案時，從調(diào)查到審批每個環(huán)節(jié)都較為謹(jǐn)慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當(dāng)然的認(rèn)為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計核算也比較規(guī)范，導(dǎo)致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進(jìn)行限期整改，同時加強稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導(dǎo)，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強財產(chǎn)損失的真實性調(diào)查，強化財產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財產(chǎn)損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失，將其發(fā)生的財產(chǎn)損失不在發(fā)生當(dāng)期申報稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬利潤，調(diào)節(jié)不同間的應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設(shè)備報廢按全額申報損失、處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴(yán)重失實。為遏制上述現(xiàn)象，應(yīng)采取認(rèn)真核對報損項目；查看相關(guān)部門的證明、審計報告、報損批復(fù)；實地核查等方式加強調(diào)查以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性并嚴(yán)格執(zhí)行按財產(chǎn)損失的發(fā)生當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額的扣除政策。加強財產(chǎn)損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據(jù)備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務(wù)局）