第一篇：CPA考試審計科目概率比例規(guī)模抽樣法

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概率比例規(guī)模抽樣法

【內容導航】：

(一)PPS抽樣的概念

(二)PPS抽樣的優(yōu)點

(三)PPS抽樣的缺點

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的內容。

【知識點】：概率比例規(guī)模抽樣法

(一)PPS抽樣的概念

1.PPS抽樣的基本定義

PPS抽樣是一種屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

【解讀】PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報的發(fā)生率來推斷總體錯報的發(fā)生率，進而推斷總體錯報金額的方法。

PPS抽樣中，注冊會計師關注的是總體錯報金額，而不是錯報發(fā)生率，它根據抽樣結果計算錯報上限，并將其與所設定的可容忍錯報(金額)進行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況。

一般而言，屬性抽樣得出的結論與總體發(fā)生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關。

一個例外情形是PPS抽樣，PPS抽樣是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論，因此，PPS抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。

2.PPS抽樣的其他定義(派生定義)

PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

3.PPS抽樣的理解

(1)PPS抽樣中，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。

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(2)項目金額越大，被選中的概率就越大。

(3)但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢査，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。

(4)注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。

(5)PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

(6)此抽樣方法之所以得名，是因為總體中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模)成比例。

4.PPS抽樣必須滿足兩個條件

(1)總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

(2)總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。

(二)PPS抽樣的優(yōu)點

1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

3.PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預計變異性。

4.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目。

5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

(三)PPS抽樣的缺點

1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現低估，在評價樣本時需要特別考

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慮。

3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。

4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

在這些情況下PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

5.當發(fā)現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

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第二篇：CPA考試審計科目審計抽樣的基本原理和步驟

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審計抽樣的基本原理和步驟

樣本設計階段

【內容導航】：

(一)控制測試的樣本設計

(二)細節(jié)測試的樣本設計

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內容。

【知識點】：樣本設計階段

(一)控制測試的樣本設計

【解讀】控制測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1.控制測試目標

(1)控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據。

(2)注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。(教材P75)

Y=K/X

2.定義總體(適當性、完整性)

(1)評價總體的適當

注冊會計師應確定總體適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。

例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目作為總體。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師

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不能對該期間的所有付款證明得出結論(總體項目內容完整)。

又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目(總體的涉及時間完整)。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。

(2)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行(教材P75倒數第1段)。

4.定義偏差

(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況(教材P68第3段)。

(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現形式(教材P76第3段)。

5.定義測試期間

控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。

(1)期中實施的控制測試(初始測試)。

(2)剩余期間的補充測試。

(二)細節(jié)測試的樣本設計

【解讀】細節(jié)測試的樣本設計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：

1.細節(jié)測試目標

(1)細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據。

(2)在細節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關財務報表金額的一項或多項(認定、如應收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。

2.定義總體

(1)評價總體的適當性

注冊會計師應確定總體適合于細節(jié)測試的審計目標，包括適合于細節(jié)測試的方向。

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例如：測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表定義為總體。

例如：測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應付賬款明細表作為總體更加適當;也可以用后來支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗收報告等也可以作為總體，它們都能提供低估應付賬款的證據。

(2)評價總體的完整性

注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

(3)從代表總體的實物中選取樣本項目

注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。

例如，如果將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總體的實物就是該日應收賬款余額明細表。

又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。

注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。

例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數與已記入總賬的銷售收入金額總數進行核對。

3.定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構成總體的個體項目。

(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。

4.分層

(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;

(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。

例如，函證應收賬款時，可以按應收賬款賬戶金額大小分為三層：

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第1層：對于金額在10000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證;

第2層：對于金額在5000-10000元的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;

第3層：對于金額在5000元以下的應收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。

5.定義誤差

(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況。

(2)在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)的表現形式。

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第三篇：CPA考試審計科目審計抽樣在控制測試中應用

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審計抽樣在控制測試中應用

【內容導航】：

(一)確定測試目標

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間

(三)根據審計目標設計控制測試的程序

(四)確定樣本規(guī)模

(五)選取樣本方法

(六)評價樣本結果，推斷總體特征

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應用的內容。

【知識點】：審計抽樣在控制測試中應用

(一)確定測試目標(第一步)

注冊會計師運用審計抽樣的方法，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

Y=K/X

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)

1.定義總體

(1)評價總體的同質性

在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質性。同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。

例如，如果被審計單位的出口和內銷業(yè)務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現兩個獨立的總體。

又如，雖然被審計單位的所有分支機構的經營可能都相同，但每個分支機構是由不同的人運行的。如果注冊會計師對每個分支機構的內部控制和員工感興趣，可以將每個分支機構作為一個獨立的總體對待。

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如果注冊會計師關心的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經營，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

【解讀】

“總體的同質性”要求注冊會計師進行職業(yè)判斷，注冊會計師應當根據某次控制測試的目標，恰當定義總體。

(2)評價總體的適當性

在控制測試中，注冊會計師應當考慮總體的適當性。即所測試的總體應當適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。

例如，要測試現金支付授權控制是否有效運行(即：為發(fā)現未得到授權的現金支付)，注冊會計師應當將所有已支付現金的項目(“內部控制設計問題，逆著流程走”)作為總體。

又如：要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目(“內部控制設計問題，順著流程走”)作為總體。

(3)評價總體的完整性

在控制測試中，注冊會計師應當考慮總體的完整性。包括總體項目內容的完整性和涉及時間的完整性。

例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現金支付單據。

又如：從總體項目涉及時間來看，為了測試某一控制活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目;如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

2.定義抽樣單元

在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個記錄或其中一行。

例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權，且設定的控制要求付款之前授權人在付款單據上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據。如果一張付款單據包含了對幾張發(fā)票的付款，且設定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權，那么付款單據上與發(fā)票對應的一行就可能被定義為抽樣單元。

3.定義偏差

注冊會計師應根據對內部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據此定義誤差構成條件。

例如，設定的控制要求每筆支付都應附有發(fā)票、收據、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已

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付”戳記(內部控制設計)。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。

4.定義測試期間

控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致。

(三)根據審計目標設計控制測試的程序(第三步)

【解讀】

對所測試的樣本實施審計程序的知識點，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。

(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)

依據教材P79表4-4中，假設存在以下情形：

(1)信賴過度風險為10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)預計總體偏差率1.75%;

查表得到樣本規(guī)模n=55(1)。

(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)

1.依據教材P70表4-2，隨機數表選取樣本;

2.依據教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。

(六)評價樣本結果，推斷總體特征

依據教材舉例，同時結合教材表4-4：

1.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現0個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數/樣本量=2.3/55=4.18%

總體實際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數第1段)：

(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%。

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(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;

(3)證實了注冊會計師對控制運行有效性的評估和計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(無需擴大實質性程序范圍，無需修改審計計劃)。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是有效的;

(2)計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”是恰當的，無需修改審計計劃。

2.如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現2個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=?/?=風險系數/樣本量=5.3/55=9.64% 注冊會計師根據以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論：

(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;

(3)樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內部控制了解時對控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平不是適當的，注冊會計師需要擴大原擬定的實質性程序范圍，修改審計計劃。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。根據本例的結論(9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：

(1)所測試的該項控制運行是無效的;

(2)計劃審計工作中所設計的“進一步審計程序”不恰當的，注冊會計師需要修改審計計劃。

注冊會計師有兩種修改審計計劃的處理辦法(教材P84)：

其一，認為控制沒有有效運行，控制測試結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序;

其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大

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錯報風險的初步評估結果，反之則證明控制運行無效。

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第四篇：CPA考試審計科目信息技術對內部控制的影響

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信息技術對內部控制的影響

對信息技術的考慮

【內容導航】：

(一)在計算機產生以前

(二)隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化

(三)會計信息技術化的大規(guī)模普及

(四)伴隨著會計信息技術化的成熟

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節(jié)信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：對信息技術的考慮

(一)在計算機產生以前

1.在計算機產生以前，企業(yè)內部的信息處理最初是以手工處理的方式進行的。

2.一個企業(yè)的會計部門，通過不同崗位之間的分工協作，將日常經營活動中產生的財務資料進行加工處理，形成企業(yè)內部和外部需要的各種紙質會計信息。這種情況下的審計方式毫無疑問是手工的形式。

(二)隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化

隨著計算機的普及尤其是微型計算機的大眾化，一些企業(yè)開始用計算機來處理部分會計資料。

例如，工資管理程序、存貨管理程序等，逐步用機器替代了部分人工勞動。但由于計算機處理的范圍還比較小，注冊會計師可以忽略計算機的存在，直接對打印出來的紙質文檔進行審計。

(三)會計信息技術化的大規(guī)模普及

1.由于會計信息技術化的大規(guī)模普及，大部分企業(yè)的會計處理已經實現信息化。

2.注冊會計師開始意識到信息技術審計的重要性，但這時人們對信息技術審計的認識還停留在對財務數據的采集和分析階段，注冊會計師仍然可以繞過信息系統(tǒng)，對財務數據和報表進行核實，以獲取審計證據。

(四)伴隨著會計信息技術化的成熟

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1.伴隨著會計信息技術化的成熟，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開始興起。

2.這時的企業(yè)信息系統(tǒng)已不僅僅是一個孤立的系統(tǒng)，而是集財務、人事、供銷、生產為一體的綜合性系統(tǒng)，財務信息只是這個系統(tǒng)所處理信息的一部分，因此，注冊會計師必須在規(guī)劃和執(zhí)行審計工作時對企業(yè)信息技術進行全面考慮。

信息技術與財務報告的關系

【內容導航】：

(一)有效的信息系統(tǒng)實現的功能

(二)考慮信息的特征

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節(jié)信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：信息技術與財務報告的關系

(一)有效的信息系統(tǒng)實現的功能

有效的信息系統(tǒng)需要實現下列功能并保留記錄結果：

1.識別和記錄全部授權交易;

2.及時、詳細記錄交易內容，并在財務報告中對全部交易進行適當分類;

3.衡量交易價值，并在財務報告中適當體現相關價值;

4.確定交易發(fā)生期間，并將交易記錄在適當的會計期間;

5.將相關交易信息在財務報告中作適當披露。

(二)考慮信息的特征

1.注冊會計師在進行財務報表審計時，如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮相關信息和報告的質量，而財務報告相關的信息質量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當的控制來實現的。

2.注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問權限制等四個方面特征。

信息技術對內部控制的積極影響

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【內容導航】：

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對控制的影響

(二)在信息技術環(huán)境下，自動控制能為企業(yè)帶來的好處

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《審計》科目第五章信息技術對審計的影響第一節(jié)信息技術對內部控制的影響的內容。

【知識點】：信息技術對內部控制的積極影響

(一)人工控制、信息系統(tǒng)對控制的影響

1.在信息技術環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所替代。

2.如果被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著人工控制被完全取代。

3.信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。

4.在基于信息技術的信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進行自動操作來實現對交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報告，并將相關信息保存為電子形式，但相關控制活動也可能同時包括手工的部分。

5.由于被審計單位信息技術的特點及復雜程度不同，被審計單位的手工及自動控制的組合方式往往會有所區(qū)別。

(二)在信息技術環(huán)境下，自動控制能為企業(yè)帶來的好處(5個方面)

1.自動控制能夠有效處理大流量交易及數據，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;

2.自動控制比較不容易被繞過;

3.自動信息系統(tǒng)、數據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制可以實現有效的職責分離;

4.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取;

5.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。

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第五篇：CPA考試稅法科目講義_020_0215_j

第二章 增值稅法

（十五）第十一節(jié) 征收管理

本節(jié)框架結構： 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點

營業(yè)稅改征增值稅后的征收機關 增值稅一般納稅人納稅申報辦法

一、納稅義務發(fā)生時間（掌握，能力等級2）P114，納稅義務發(fā)生時間的作用：

第一，正式確認納稅人已經發(fā)生屬于稅法規(guī)定的應稅行為，應承擔納稅義務； 第二，有利于稅務機關實施稅務管理，合理規(guī)定申報期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人切實履行納稅義務。

在計稅方面，納稅義務發(fā)生時間明確了“當期銷項稅額”的時間限定。

（一）銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間

1.銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。（7）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為移送的當天。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 2.納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

（二）提供應稅服務的納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人提供應稅服務的納稅義務發(fā)生時間為提供應稅服務并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天?！纠}·多選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。A.以預收款方式銷售貨物的，一般為收到預收款當天 B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天 D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天

【答案】CD

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于兩類情況：（1）小規(guī)模納稅人；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

進口貨物，應該自海關填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應依法補繳已退的稅款。

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三、納稅地點

1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內的，經?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

4.進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

5.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?！纠}·單選題】以下關于增值稅納稅地點的表述中，錯誤的是（）。A.固定業(yè)戶在其機構所在地申報納稅 B.非固定業(yè)戶在其居住所在地申報納稅 C.進口貨物向報關地海關申報納稅

D.總機構和分支機構不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅

【答案】B

四、營業(yè)稅改征增值稅后的征收機關 國家稅務局負責征收。

五、增值稅一般納稅人申報辦法 了解申報表的基本結構。

第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯次（了解）

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運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯票和六聯票： 第一聯，記賬聯，承運人記賬憑證； 第二聯，抵扣聯，受票方扣稅憑證； 第三聯，發(fā)票聯，受票方記賬憑證； 第四至六聯，發(fā)票使用單位自行安排。

二、專用發(fā)票的開票限額（了解）

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不能達到的上限額度。

最高開票限額一般由納稅人申請，區(qū)縣稅務機關依法審批；納稅人填報《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》；稅務機關受理申請后需要進行實地查驗。

三、專用發(fā)票領購和使用

（一）專用發(fā)票的領購

領購：一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡或報稅盤、經辦人身份證明領購增值稅專用發(fā)票。（多選）

違規(guī)處理：暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。（P123）

（二）營改增后納稅人發(fā)票的使用P123

一般納稅人：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人：向主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。

試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。

提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。

適用增值稅退免稅辦法的增值稅零稅率的應稅服務，不得開具增值稅專用發(fā)票。

四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握）P124

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。

向消費者提供應稅服務、適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務都不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}·多選題】納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發(fā)票 B.消費者個人購進電腦要求開具專用發(fā)票 C.商業(yè)零售化妝品 D.境內易貨貿易

【答案】ABC

五、開具專用發(fā)票后退貨或開票有誤的處理（了解）P125

【例題·多選題】以下關于開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票相關的處理正確的有（）。

A.因專用發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報開具紅字發(fā)票申請單

B.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經認證的，由購買方填報申請單，購買方不作進項稅額轉出處理

C.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報申請單

D.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報申請單

【答案】BCD

六、加強增值稅專用發(fā)票管理

當主管稅務機關確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，對購貨方不以偷稅論處，但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。

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電話：400-600-8011 網址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【本章小結】本章重點難點內容較多，需要重點掌握的內容有七個方面：第一，增值稅征稅范圍及與營業(yè)稅的劃分；第二，增值稅的稅率和征收率的規(guī)定；第三，增值稅稅額計算公式中銷項稅的主要難點是正常銷售、特殊銷售、視同銷售的銷售額的確認；第四，增值稅進項稅的主要難點是可抵扣進項稅與不可抵扣進項稅的劃分，以及不得抵扣進項稅的當期和轉出兩類處理；第五，增值稅的出口退稅要把握基本范圍、基本規(guī)則和增值稅出口退稅的基本計算；第六是增值稅的稅收優(yōu)惠；第七是增值稅征收管理的納稅義務發(fā)生時間和發(fā)票使用的基本規(guī)定。

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