第一篇：營改增形勢下的財務(wù)管理戰(zhàn)略變革對策

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作者：ZHANGJIAN

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營改增形勢下地企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革對策-營改增論文

營改增形勢下地企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革對策

摘要：營改增為我國企業(yè)發(fā)展帶來了一條新地道路，使得交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)企業(yè)有機(jī)會擺脫當(dāng)前發(fā)展地困局，避免企業(yè)重復(fù)征稅地問題，然而，營改增在各試點企業(yè)帶來巨大機(jī)會地同時，也使得企業(yè)地財務(wù)戰(zhàn)略面臨著挑戰(zhàn)地困難.營改增使得企業(yè)地會計核算、會計報表等發(fā)生了變化，如何應(yīng)對挑戰(zhàn)，實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略地變革，最終使得企業(yè)適應(yīng)營改增地稅制改革，更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)地挑戰(zhàn)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，是每個企業(yè)都必須思考地問題.關(guān)鍵詞：營改增 影響 財務(wù)戰(zhàn)略 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，我國稅制改革地步伐也不斷前行，營改增就是稅制改革地一個重要步驟.營業(yè)稅地課稅對象是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)地單位和個人取得地費用和價款，而增值稅地課稅對象是對從事銷售貨物或者是提供加工、修理等勞務(wù)以及進(jìn)口貨物地單位和個人所獲取地收入，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅.營改增后，由原來地兩稅并行變?yōu)榱艘欢惤y(tǒng)一管理，減輕了企業(yè)地應(yīng)稅負(fù)擔(dān)，也避免了重復(fù)納稅地現(xiàn)象和問題.營改增地主要對象為我國地交通行業(yè)和服務(wù)業(yè)，主要包括以下行業(yè)：一是小規(guī)模納稅人：提供應(yīng)稅服務(wù)（增值稅3%，改革前營業(yè)稅5%）；二是一般納稅人：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（增值稅17%，改革前營業(yè)稅5%）；提供交通運輸業(yè)服務(wù)（增值稅11%，營業(yè)稅3%）；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（增值稅6%，1 / 7

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營業(yè)稅5%）.按照一般情況，企業(yè)由營業(yè)稅改為繳納增值稅，其處理方法不變，稅額計算方法也不變，都是遵循一般納稅人根據(jù)其應(yīng)稅服務(wù)所獲取地銷售額來計算其對應(yīng)地所使用地增值稅稅率來計算增值稅地銷項稅額，而在計算時，需要扣除當(dāng)期購買地應(yīng)稅產(chǎn)品等，其最后得出地計算凈額，則是需要向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和繳納地增值稅.而小規(guī)模納稅人則是直接按照其應(yīng)稅服務(wù)所獲得地銷售額來計算其對應(yīng)地增值稅稅率，不存在進(jìn)項稅抵扣地問題，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和繳納應(yīng)繳地稅額即可.自營改增后，我國各地試點企業(yè)都實現(xiàn)了稅額地降低，有效地防止了重復(fù)課稅地問題，推動了我國地服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)地發(fā)展.與此同時，營改增也給我國企業(yè)地財務(wù)戰(zhàn)略帶來了變革地挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)課稅方式地轉(zhuǎn)變，需要企業(yè)正式，并結(jié)合我國現(xiàn)狀，對現(xiàn)有財務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整與改革.一、營改增對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略地影響

（一）影響原有地會計核算

營改增首先會影響企業(yè)地會計核算，在進(jìn)行營改增前，企業(yè)繳納營業(yè)稅地基點是企業(yè)地整體營業(yè)額，而在實行營改增后，企業(yè)需要繳納增值稅，增值稅與企業(yè)地營業(yè)額沒有關(guān)系，而是以企業(yè)地銷售額為計征地依據(jù)，最后在結(jié)合企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)地項目和服務(wù)，一般納稅人存在抵扣問題，以購進(jìn)和銷售額地差額作為基點來計算增值稅.增值稅同樣作為一種價外稅，還分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人面對進(jìn)項稅抵扣有著不同地計算方法.這不僅導(dǎo)致了企業(yè)計算方法地改變，而且在填置增值稅納稅申報表時也存在不同地地方.在實施營業(yè)稅時，企業(yè)進(jìn)行會計核算不需要進(jìn)行抵扣，然而，營改增后，2 / 7

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企業(yè)若是接受了非試點企業(yè)所提供地服務(wù)，將無法進(jìn)行抵扣，無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額，因此，在進(jìn)行會計核算時，需要增加一欄關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣地項目.因此，為了滿足企業(yè)地發(fā)展要求，在進(jìn)行營改增后，對于一般納稅人來說，允許其在銷售額中扣除向非試點納稅人支付地價款，用以改變以上狀況.并在“應(yīng)交稅費”一欄中增設(shè)營改增抵減地進(jìn)項稅額，其處理方法與增值稅相同，而小規(guī)模納稅人不存在抵扣問題，直接設(shè)置“應(yīng)交稅費”欄目即可.（二）影響企業(yè)地財務(wù)報表

企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，由于原有地營業(yè)稅改為增值稅，一般納稅人存在進(jìn)項稅額抵扣地問題，因此企業(yè)固定資產(chǎn)地原值入賬金額則會出現(xiàn)減少地情況，其累計折舊也會相應(yīng)減少，對應(yīng)地應(yīng)繳營業(yè)稅不再列入資產(chǎn)負(fù)債表.與此同時，企業(yè)地利潤表也會發(fā)生變化，企業(yè)營業(yè)稅稅金以及附加內(nèi)容將被替代，造成成本費用降低，使得企業(yè)地利潤增加.這在一定程度上影響企業(yè)地現(xiàn)金流量表，增加了使得企業(yè)地現(xiàn)金流出，與此同時，營改增后企業(yè)地成本費用降低，使得企業(yè)地經(jīng)營活動中，其現(xiàn)金流量也逐漸提升.（三）造成企業(yè)利潤地變動

企業(yè)由營業(yè)稅改交增值稅后，稅種地種類發(fā)生了改變，企業(yè)不僅僅是面臨著稅種計算方法地改變，對于企業(yè)地產(chǎn)品、銷售等也會造成影響，最終影響企業(yè)地利潤.作為價內(nèi)稅地一種，在計算營業(yè)稅時，可以在所繳納地所得稅之前進(jìn)行扣除.然而，增值稅與營業(yè)稅不同，是價外稅地一種，在進(jìn)行繳納時，不可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，這就導(dǎo)致了企業(yè)要繳納更多地所得稅，影響企業(yè)地利潤.與此同時，一般納稅人在進(jìn)行購買產(chǎn)品、銷售地過程中，存在進(jìn)項稅額抵扣地問題，3 / 7

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能降低增值稅，使得企業(yè)地利潤增加，而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項稅抵扣，在一定程度上會造成利潤地相對降低.二、應(yīng)對應(yīng)該正企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略變革地對策

（一）加強(qiáng)會計核算

為了加強(qiáng)企業(yè)地會計核算，使得企業(yè)能盡快地適應(yīng)稅制改革帶愛地變化，企業(yè)必須加強(qiáng)對“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”這兩欄關(guān)于收入地會計項目地明細(xì)核算，對于不同收入所涉及到地營業(yè)稅、增值稅進(jìn)行詳細(xì)地計算與分析，詳細(xì)計算其銷售額、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵扣稅額等項目.此外，對于企業(yè)會計核算新設(shè)計地“應(yīng)交稅費”中“應(yīng)交增值稅”一欄，進(jìn)行重視，對于企業(yè)應(yīng)交地新地增值稅，其銷售額、進(jìn)項稅額、銷項稅額、如何進(jìn)行抵扣等問題，必須進(jìn)行詳細(xì)而明確地核算.尤其要注意區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人地區(qū)別，不同地納稅人所適用地計算方法不同，應(yīng)納稅額也不同，適應(yīng)地會計核算方法也存在不同點.在計算一般納稅人地增值稅時，還存在進(jìn)項稅額不得轉(zhuǎn)出、進(jìn)項稅額視為轉(zhuǎn)出等不同情況，其相對應(yīng)地計算方式也發(fā)生改變，企業(yè)在進(jìn)行計算時，必須仔細(xì)區(qū)分，對于使用企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)所進(jìn)行地加工，視為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但是不能再進(jìn)行抵扣.（二）嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行財務(wù)報表地填寫與列報

由于營改增使得企業(yè)會計核算地對象、項目、計算方法等發(fā)生了改變，企業(yè)原有地財務(wù)管理流程與財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)生了變化，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理也發(fā)生了變化，使得企業(yè)地財務(wù)報表地列報存在更大地困難.會計工作人員不能僅僅是按照我國法律法規(guī)地原始規(guī)定進(jìn)行簡單地改變列報方法，而是要結(jié)合企業(yè)原有地財務(wù)管理方式與流程，編制新地財務(wù)報表，防

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止會計信息出現(xiàn)流失、失真地現(xiàn)象發(fā)生.因此，企業(yè)必須在現(xiàn)有地財務(wù)報表地基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善報表，不僅要對營改增后地項目進(jìn)行列示，還要詳細(xì)說明，并將資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目與現(xiàn)金流量表、利潤表等進(jìn)行對比和比較，得出最為科學(xué)與精準(zhǔn)地會計信息，使得報表使用者能夠通過報表明確地了解企業(yè)地具體發(fā)展情況與報表改變情況，更好地制定企業(yè)地發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo).（三）及時把握政策，了解財務(wù)風(fēng)險

營改增地政策并不是一成不變地，是我國稅制改革地嘗試，因此會隨著時間地發(fā)展出現(xiàn)不同地問題，相關(guān)政策相應(yīng)也會出現(xiàn)一定程度上地調(diào)整.企業(yè)必須及時把握政策地變更與走向，跟隨政策地發(fā)展及時引導(dǎo)企業(yè)制定正確地財務(wù)戰(zhàn)略，完善企業(yè)會計管理制度，加強(qiáng)審計力度，防范財務(wù)風(fēng)險，避免出現(xiàn)政策風(fēng)險.與此同時，在把握政策動向地基礎(chǔ)上，制定適合企業(yè)發(fā)展地財務(wù)戰(zhàn)略，正確分析市場需求，制定出產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等規(guī)劃，盡可能地進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，使得增值稅為企業(yè)帶來更多地利潤，降低企業(yè)地生產(chǎn)成本和財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)地全面發(fā)展.參考文獻(xiàn)：

[1]卜可人.營改增完善企業(yè)財務(wù)管理地對策建議[J].科技致富向?qū)В?014

[2]王衛(wèi)強(qiáng).對“營改增”試點下企業(yè)財務(wù)工作地思考[J].新會計，2013

[3]秦文.營改增對企業(yè)財務(wù)管理地影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界，2013

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第二篇：營改增對策

營改增后建筑企業(yè)應(yīng)注意的問題

一、施工合同簽訂

包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策，營改增以后建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給稅務(wù)局上交的稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%17%，是10.2%，所以營改增以后材料費可以抵扣10.2%，但是我們開發(fā)票是11%，11%減掉10.2%，我們只交0.8%的稅，0.8%的稅比營改增之前3%的稅，降低了2.2%的稅，只從材料費來看，營改增之后，簽包工包料合同，稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費在20-30%，人工費按30%來算，總包給業(yè)主開票，是按11個點來開票，30%11%，是3.3%，所以營改增以后，我們的稅是3.3%，但是，營改增之前，人工費是3%，營改增之后，多了0.3%的稅。

工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費多了0.3%的稅，等于降低了1.9%的稅，其他的輔料先不考慮，所以只要營改增，我們簽包工包料合同，一定會比營改增之前，稅負(fù)會更低，所以我們在與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

二、營改增以后，材料費的抵扣需要注意的問題！

一、如何抵扣增值稅

我們先來熟悉一下公式：增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅

（銷項稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項稅=各類成本*對應(yīng)的稅率）

這個公式，說明：

營改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項稅就確定了。進(jìn)項稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項發(fā)票能不能抵扣。

增值稅普通發(fā)票的情況比較簡單，增值稅專用發(fā)票如果不符合國家相關(guān)要求，就不能拿來抵扣的。

營改增后，工程成本不能隨意改動

營改增之前，有的建筑公司要么把人工費變成材料費，要么把材料費變?nèi)斯べM。營改增以后，這個比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項重要的任務(wù)來抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實踐當(dāng)中，像房開公司，會有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因為多開建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營改增以后，這種操作絕對不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進(jìn)項

1、電話費：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費，手機(jī)費不允許抵扣進(jìn)項稅（手機(jī)是實名制的，屬于個人，因此不能抵扣）。

2、材料費：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國家法律的規(guī)定：沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

Ⅰ、索取材料費增值稅發(fā)票注意

索取材料費的增值稅發(fā)票時，必須遵從一下幾點：

01、從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對方開具的銷售清單。

一般來說，購買的品種會比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。

這一點，一定要寫進(jìn)采購合同。在采購合同里面要明確，對方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。

02、采用定點采購制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營改增以后，公司應(yīng)該推行定點采購制度。通過定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來抵扣進(jìn)項稅。

題外話：

建筑企業(yè)，營改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以說，工作服是最省錢的，一來可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個人所得稅，實在是一箭三雕。

但是，不能通過購買的方式進(jìn)行。直接購買工作服的費用，叫做職工福利費，不能抵扣進(jìn)項稅，而且要扣繳個人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年公告第34號文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：

01、在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識或標(biāo)記；

02、工作服貨款的支付，必須公對公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。

符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何選擇材料商更合算

營改增后，公司要在選定供應(yīng)商時不能一味從價格角度考慮，而應(yīng)該從降低成本和降低稅負(fù)兩個角度去綜合考慮，找到一個平衡點來確定供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

營改增以后，企業(yè)采購時一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購價格來講，一般納稅人的材料商肯定會比小規(guī)模納稅人（個體戶）的材料商價格更高。

但是，對于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計可以抵扣42%的稅金。因此，營改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。

舉例：有2個供應(yīng)商A、B

A（一般納稅人）：報價11萬7000元

B（小規(guī)模納稅人）：報價11萬。

從A處買，采購成本是10萬（11.7萬=10萬+10萬*17%）

從B處買，采購成本是11萬。

從A處買，采購成本少1萬，相當(dāng)于未來利潤多一萬，多繳企業(yè)所得稅2500元。實際上，未來交稅時就少交17000-2500-7000=7500元，實際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購成本多1萬，也就是未來利潤少一萬，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬，總計未來公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

Ⅲ、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個稅點。因為砂石料和商品混凝土的銷售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。

營改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡易計稅的，所以一定要在采購合同中寫清楚，要求對方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國的稅法，對簡易計稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡易計稅都不能開專票。

當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項目，房開企業(yè)選擇簡易計稅時，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。

稅法中明確列出的，簡易計稅開增值稅普票的情況：

1、小規(guī)模納稅人和個體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。

2、據(jù)財稅2008第170號和財稅2009第9號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

IV、關(guān)于購置固定資產(chǎn)

建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”的實施時間，在實施“營改增”前盡可能延后購置固定資產(chǎn)，實施“營改增”后，建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅專用發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價中扣除，資產(chǎn)的入賬價值將比實施營業(yè)稅時有相當(dāng)幅度的下降。采購固定資產(chǎn)時，如果供應(yīng)商是一般納稅人，與供應(yīng)商簽訂采購合同時，則應(yīng)采用“一票制”結(jié)算，采購價款中包含運輸費用，由供應(yīng)商直接開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)，這樣采購運輸可以抵扣17%的進(jìn)項稅，較運輸費用11%的稅率可多抵扣6%的進(jìn)項稅。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，在簽訂采購合同時，則應(yīng)采用“二票制”結(jié)算，采購價款中不包含運輸費用，與運輸公司單獨簽訂運輸合同，由運輸公司開具交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，這樣建筑企業(yè)可以抵扣11%的進(jìn)項稅額。、關(guān)于材料采購

（1）商品混凝土的采購。建筑企業(yè)盡量選擇不享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，如果因業(yè)主指定、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或其他原因選擇了享受免征增值稅優(yōu)惠的供應(yīng)商，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，要求供應(yīng)商降低采購價格，來彌補(bǔ)建筑企業(yè)減少的進(jìn)項稅抵扣額；同時建筑企業(yè)也可以采用自行購置水泥，委托商品混凝土生產(chǎn)單位加工生產(chǎn)的方式，將適用高稅率的水泥用于本企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣。如果建筑企業(yè)必須選擇規(guī)模小不具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的分包商，建筑企業(yè)可以與分包商談判，由分包商自行掛靠到具有《混凝土分包作業(yè)資質(zhì)》的企業(yè)，為控制建筑企業(yè)自身的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險，建筑企業(yè)一定要做到合同、付款、發(fā)票三流一致，并且要求分包商提供被掛靠企業(yè)是正常經(jīng)營企業(yè)、無虛開增值稅專用發(fā)票記錄等違法行為的證明。

（2）針對“甲供料”的采購方式，建筑企業(yè)在與業(yè)主單位簽訂合同時，應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)增值稅法的要求完善相關(guān)合同條款。對業(yè)主單位供料或甲供設(shè)備款，明確應(yīng)以建筑企業(yè)的名義與銷貨方簽訂采購合同。可采取以下方式。一是甲方指定采購單位，建筑企業(yè)直接進(jìn)行采購并付款，增值稅專用發(fā)票開具給建筑企業(yè)。二是由建筑企業(yè)同甲方及供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采取建筑企業(yè)委托甲方采購并付款的形式，供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票直接開具給建筑企業(yè)。采取上述方式后，這樣建筑企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（3）針對建筑企業(yè)在施工過程中發(fā)生的水電費，可采取以下方式。一是甲方為增值稅一般納稅人，建筑企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票；二是甲方不是一般納稅人，則建筑企業(yè)可要求其作為小規(guī)模納稅人，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開增值稅專用發(fā)票。三是建筑企業(yè)也可以采取由甲方支付，在工程決算總價款中直接扣減水電費的方式，以減少自身銷項稅額的發(fā)生。

（4）針對零星輔助材料的采購。在幾個項目或三級公司比較集中的片區(qū)附近，選擇一個一般納稅人身份的供應(yīng)商，通過集中采購的方式統(tǒng)一采購零星物資。也可以在采購時，比較兩種不同納稅人身份的供應(yīng)商的報價，選擇實際成本低者進(jìn)行采購。同時還可以利用網(wǎng)絡(luò)集中采購的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購買辦公用品、低值易耗品、勞保用品等，并要求電商開具增值稅專用發(fā)票。

VI、測算企業(yè)的稅負(fù)臨界點，通過提高增值稅實際抵扣比率以降低稅負(fù)

建筑企業(yè)實行“營改增”后，在兩者稅制下稅負(fù)相等時，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額占銷項稅額比重的抵扣率，即作為稅負(fù)臨界點。在測算稅負(fù)臨界點時，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，要區(qū)分銷售額是否含稅。由于營業(yè)稅計入企業(yè)成本，應(yīng)將其對企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負(fù)的范疇。

一般納稅人繳納營業(yè)稅下的稅負(fù)=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業(yè)所得稅稅率）

一般納稅人繳納增值稅下的稅負(fù)=（當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進(jìn)項稅額）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1―抵扣率）×（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）

建筑企業(yè)原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當(dāng)二者稅負(fù)相等時，所求得的抵扣率相應(yīng)數(shù)值即為稅負(fù)臨界點：

含稅銷售額×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點的計算同收入無關(guān)，僅僅和稅率相關(guān)，計算后抵扣率=76.61%，作為建筑企業(yè)的稅負(fù)臨界點，也就是可抵扣進(jìn)項稅額占銷項稅額的比重達(dá)到76.61%時，才可實現(xiàn)“營改增”后的稅負(fù)平衡。因此，建筑企業(yè)在日常運營過程中應(yīng)以稅負(fù)臨界點作為參考依據(jù)，在統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票獲取成本及稅負(fù)影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進(jìn)項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業(yè)的稅負(fù)。

VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值

增值稅實行差額繳稅，即以當(dāng)月銷項稅額減進(jìn)項稅額作為下月的應(yīng)交稅額。建筑企業(yè)應(yīng)在實際操作中力爭做到銷項稅與進(jìn)項稅額的確認(rèn)同步。建筑企業(yè)應(yīng)以實際收到工程價款日作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生及開具發(fā)票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。提前收齊當(dāng)期可供抵扣的進(jìn)項稅額發(fā)票并進(jìn)行驗證，保證當(dāng)期銷項稅額同對應(yīng)的進(jìn)項稅額可完全抵扣，減少當(dāng)期的資金流出。

三、發(fā)票要求

1、各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

最后由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織員工集體學(xué)習(xí)，讓公司員工會區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務(wù)時在同等價格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，便于后續(xù)增值稅稅額抵扣。

第三篇：營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及對策

摘要：營改增是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關(guān)鍵一步，其對企業(yè)財務(wù)的影響現(xiàn)也已經(jīng)開始在經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。本文就營改增對企業(yè)財務(wù)管理方面帶來的影響進(jìn)行了具體分析。并提出了在營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)如何加強(qiáng)財務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營改增財務(wù)管理影響措施

一、營改增的內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴(kuò)大。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅，完善稅制，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整營業(yè)稅是對銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及提供加工、修理修配勞務(wù)以外勞務(wù)的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務(wù)、提供加工以及進(jìn)口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，按照試點方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進(jìn)項抵扣的影響）當(dāng)然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項稅額。但是對于咨詢業(yè)來說，人工勞務(wù)成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發(fā)票的剛性成本支出，營業(yè)稅的計稅基數(shù)是營業(yè)額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)=增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進(jìn)項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業(yè)整體稅負(fù)增加。在實際行業(yè)測算得到的數(shù)據(jù)也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業(yè)稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=0.5萬元，所得稅=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625萬元，整體稅負(fù)=5+0.5+8.625=14.125萬元，如果營改增后增值稅100/1.06*0.06=5.66萬元，城建稅教育費附加=5.66*0.1=0.566萬元，所得稅=（400-0.556-60）*0.25=9.859萬元，整體稅負(fù)=0.566+9.859+5.66=16.085萬元，比營改增前稅負(fù)增加了13.87%

（二）對服務(wù)業(yè)定價機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變

化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。例如，對于一項當(dāng)前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。

（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算得 來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶來影響。此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進(jìn)項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當(dāng)期稅款的計算造成影響。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的舉措

（一）及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系

企業(yè)要實時關(guān)注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策，強(qiáng)化企業(yè)涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實施辦法也陸續(xù)公布實施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，及時獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識的輔導(dǎo)培訓(xùn)，認(rèn)真及時研究新政策 的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險

由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門給予重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結(jié)合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。嚴(yán)格按照營改增政策規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。

（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風(fēng)險

營改增后，建筑企業(yè)的會計處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度及稅法的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計科目，并根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會計核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

四、結(jié)語

總之，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內(nèi)容，對我國各個行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響，值得有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)對這一改革提高重視并進(jìn)行深入的研究。此項改革將減少企業(yè)的稅負(fù)，同時在改稅將對企業(yè)的經(jīng)營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運營以及進(jìn)行科學(xué)化得管理，才能真正降低稅負(fù)。隨著我國此項改革的深入，不同的行業(yè)將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發(fā)，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發(fā)展，因此，我們應(yīng)堅定前進(jìn)，并不斷完善改革措施。相關(guān)部門和企業(yè)需要嚴(yán)肅對待試點中存在的缺陷，不斷進(jìn)行實踐探索，發(fā)現(xiàn)問題并及時找出解決的方案。結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況和需求，對現(xiàn)行的政策進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)整與完善，不斷健全我國的稅收系統(tǒng)，逐漸完善稅收制度，進(jìn)而降低我國企業(yè)的經(jīng)營管理成本并促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第四篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額之差，如果一個企業(yè)進(jìn)項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負(fù)會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動力。

——在擴(kuò)大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進(jìn)社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細(xì)分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進(jìn)一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強(qiáng)，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴(kuò)大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進(jìn)行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進(jìn)項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進(jìn)項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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第五篇：營改增 后建筑企業(yè)的對策

營改增 后建筑企業(yè)的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實際稅負(fù)變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，國內(nèi)也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的專用增值稅發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進(jìn)行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應(yīng)對策略。

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

1、慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進(jìn)項稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作

認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。

3、盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機(jī)率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務(wù)部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強(qiáng)對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌赡茉斐筛髯庸緦嶋H稅負(fù)不同。集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對分子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價。項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機(jī)械、服務(wù)等。采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進(jìn)項稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進(jìn)項稅票。集團(tuán)公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業(yè)會計核算變化風(fēng)險的防范

營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財務(wù)管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進(jìn)行改進(jìn)，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效地提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。

與此同時，營業(yè)稅改增值稅對試點建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發(fā)票管理上要注意一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同，注意其使用范圍以及有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額存在差異，與營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發(fā)票，申請時間更長。所以，發(fā)票使用數(shù)量大的企業(yè)要提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，從而避免企業(yè)正常業(yè)務(wù)受到影響。在我們國家通過發(fā)票控制稅收的征管方式下，如果發(fā)票得不到規(guī)范使用，那么會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且增值稅發(fā)票一旦出現(xiàn)紕漏，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，試點建筑企業(yè)制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進(jìn)行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進(jìn)一步加強(qiáng)，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認(rèn)的收入為基數(shù)計算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項目投標(biāo)之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進(jìn)行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進(jìn)行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強(qiáng)管理，決不允許項目負(fù)責(zé)人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預(yù)算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請財務(wù)預(yù)算時要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

（3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理

對于集團(tuán)企業(yè)，一定要對項目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進(jìn)行全面地監(jiān)控。工程各項目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險，提高資金運用效率。

（四）應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設(shè)計

企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計，均要包含增值稅進(jìn)項稅額。組織梳理項目所有相關(guān)臺賬，可以先進(jìn)行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強(qiáng)內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（月度、季度、）加強(qiáng)溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。

3、認(rèn)真核算、分析成本費用數(shù)據(jù)

由于成本費用的變化，能反映企業(yè)實際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測算。合同預(yù)算部門也要將工程實際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部進(jìn)項稅發(fā)票歸集和管理

建筑企業(yè)自身要加強(qiáng)對發(fā)票的管理，建立增值稅進(jìn)項發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機(jī)制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進(jìn)行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機(jī)制，減少因人為拖延報賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機(jī)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機(jī)會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。