第一篇：7 談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

「摘要」中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障?？v觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

3.經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實(shí)際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。

2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)年度性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。

3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康、茁壯成長。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度

1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。

（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制力度

1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的根本途徑

針對(duì)愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才?！安蛔黾儋~”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。

對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制

加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)更加健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

第二篇：談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

我國中小企業(yè)的數(shù)量眾多，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，其中企業(yè)主的態(tài)度直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的受重視程度，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性。要體現(xiàn)真實(shí)性和完整性必須進(jìn)行內(nèi)部控制制度。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題，大致歸納如下：

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前會(huì)計(jì)資料。這些無疑給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。有的獨(dú)斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部控制目標(biāo)上看，在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、1

財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會(huì)計(jì)信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒有會(huì)計(jì)資格證書，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過量購置不動(dòng)產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

3.經(jīng)營活動(dòng)缺乏有效性和合法、合規(guī)性。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實(shí)力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

(一)管理人員素質(zhì)不高

在中小企業(yè)中，管理人員的素質(zhì)無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要。其突出表現(xiàn)是: 一些不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多。

(二)公司治理體制和內(nèi)部控制制度不完善，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全

在我國中小企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展階段，企業(yè)本身管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理體制不夠完善。企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，容易出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。許多民營中小企業(yè)高層管理者對(duì)企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識(shí)不足。治理存在的主要問題包括:股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵(lì)機(jī)制；缺乏對(duì)中小股東利益的保護(hù)機(jī)制等等?？己霜?jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。一項(xiàng)經(jīng)營計(jì)劃或者財(cái)務(wù)計(jì)劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認(rèn)真考核、檢查，只是搞形式、走過場。

(三)制度執(zhí)行力度不夠

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是制度執(zhí)行力度不夠。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)優(yōu)化控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份保障。

2.大力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平

作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前中小型企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中。

3.加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動(dòng)的觀念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度明確控制目標(biāo)

1.結(jié)合實(shí)際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，都會(huì)帶來一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

3.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。

（三）從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)三方面的控制力度改善控制技術(shù)。

1.“不做假賬”是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的根本途徑

針對(duì)愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出：實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才?！安蛔黾儋~”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。會(huì)計(jì)道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系

針對(duì)中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對(duì)庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會(huì)計(jì)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。盡可能壓縮過時(shí)的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯(cuò)誤思想，加強(qiáng)對(duì)各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬以保證賬、卡、物相符，以便對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)交由一個(gè)人來做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法、有效性控制

加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性控

4制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計(jì)劃能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，能增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，逐步擺脫年年虧損的困境。

中小型企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿?。?nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使廣大中小型企業(yè)在內(nèi)部控制的保護(hù)下健康、茁壯成長。

參考文獻(xiàn) ：

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第三篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：中小企業(yè)如何健全內(nèi)部控制制度，不僅關(guān)系著中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，健全合理的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，更是企業(yè)提升市場競爭力的關(guān)鍵因素。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的合理完善，能提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力、促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 內(nèi)部控制；完善措施

中國分類號(hào)： 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境往往涉及到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性及職權(quán)與責(zé)任的分配，人力資源的招聘與評(píng)價(jià)等，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀不盡如意。企業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)系不明確，所有者經(jīng)營者合二為一，決策與執(zhí)行的職能高度集中，沒有形成相互的制衡機(jī)制；企業(yè)管理者往往只重視生產(chǎn)經(jīng)營，過分看重企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，忽視對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，是典型的“重生產(chǎn)，輕管理”思想；部分家族企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)等問題上“一言堂”，用人制度上“任人唯親”，談不上招聘選拔機(jī)制，更談不上激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制的完善離不開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立。部分企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足，防范意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門如同虛設(shè)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制、評(píng)估機(jī)制，業(yè)務(wù)決策都是“一人說了算”，因此在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)使企業(yè)陷入一種惡性鏈，即出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)――沒有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制――企業(yè)受風(fēng)險(xiǎn)影響生產(chǎn)經(jīng)營遭受損失――會(huì)計(jì)造假粉飾報(bào)表――造假行為被曝光――企業(yè)破產(chǎn)。

3.控制活動(dòng)不規(guī)范

中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)不夠規(guī)范，存在著許多漏洞。控制活動(dòng)的范圍僅限于某一生產(chǎn)過程或某一重要部門，沒有貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的方方面面。加之，企業(yè)員工素質(zhì)普遍較低，不具備與其職責(zé)相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)能力，內(nèi)部控制活動(dòng)漏洞百出，根本沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終導(dǎo)致某些控制活動(dòng)失去控制的意義。

4.信息溝通渠道不暢

良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)具備廣泛的信息溝通渠道，企業(yè)中普遍存在重視縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，忽視橫向間的交流協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致信息的傳遞僅僅局限于從上而下，從管理者到執(zhí)行者；執(zhí)行者到管理者的信息反饋，不同部門間的信息交流則沒有一個(gè)很好的溝通渠道來保證實(shí)施。這樣單一的信息溝通渠道把企業(yè)的管理者更是把企業(yè)都置于一個(gè)孤立的環(huán)境當(dāng)中，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督功能軟弱

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的保障機(jī)制，決定著內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行。目前，企業(yè)內(nèi)審部門專業(yè)性差，獨(dú)立性不夠，有的企業(yè)將審計(jì)部門設(shè)置為財(cái)務(wù)部門的下屬部門，甚至不設(shè)審計(jì)部門；有的審計(jì)人員也大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會(huì)部門兼任，根本未經(jīng)過專門審計(jì)培訓(xùn)，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審部門普遍存在重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督”的少，忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法正常有效地運(yùn)行。

二、加強(qiáng)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否有效實(shí)施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做到：A.建立委托代理關(guān)系，設(shè)計(jì)合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各階層的權(quán)利義務(wù)，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分權(quán)制衡模式；B.構(gòu)建自己的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供有力保障。C.建立良好的人力資源政策及合理的激勵(lì)措施。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理

經(jīng)營活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響，企業(yè)有必要在自身內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以便企業(yè)管理者及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別與經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的措施控制管理這些風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)普遍的常發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)建立長效應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)突發(fā)的偶然的風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)急準(zhǔn)備，盡可能的將風(fēng)險(xiǎn)帶來的損害降到最低，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

3.規(guī)范控制活動(dòng)

內(nèi)部控制的核心就是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重必須規(guī)范執(zhí)行，例如對(duì)授權(quán)活動(dòng)要建立適應(yīng)保護(hù)措施，防止未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)接觸文件、會(huì)議記錄等。內(nèi)部控制活動(dòng)不能流于形式，做表面文章，而要真正對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.加強(qiáng)信息流通與交流

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息資源如同人力資源、資金資源、社會(huì)關(guān)系資源等已成為一個(gè)企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。要想提高內(nèi)部控制的效率和效應(yīng)，企業(yè)必須建立良好的信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)管理人員能夠利用搜集的信息做出正確的決策，使企業(yè)能夠迅速的掌握市場動(dòng)態(tài)和政策引導(dǎo)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制能否持續(xù)有效運(yùn)行，重要的是是否有持續(xù)高效的監(jiān)督機(jī)制來對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，能幫助企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，采取整改措施，改善經(jīng)營管理。完善內(nèi)部控制也要借助于財(cái)政、稅務(wù)、證券監(jiān)管等政府監(jiān)督及一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等社會(huì)監(jiān)督，來提升外部監(jiān)督的力度，對(duì)那些嚴(yán)重違反法律規(guī)定的企業(yè)嚴(yán)懲不怠，使企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到外部監(jiān)督的重要性。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面的動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，只有與企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密相連，并融入其中，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，在實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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第四篇：《淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度》

內(nèi)容摘要

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會(huì)。中小企業(yè)目前在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，也是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。其根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工，其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全等問題，導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展緩慢。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，所以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤其必要與緊迫。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的增長，內(nèi)部控制制度則成為規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)存在的一些突出的內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

目 錄

一、中小企業(yè)概述……………………………………………………………………………1

（一）中小企業(yè)定義…………………………………………………………………………1

（二）中小企業(yè)特點(diǎn)及其在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)展中的重要地位………………………………1

二、內(nèi)部控制制度的概念與中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性………………………2

（一）內(nèi)部控制制度的概念…………………………………………………………………2

（二）中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性………………………………………………2

三、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題…………………………………………3

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足………………………………………………3

（二）組織機(jī)構(gòu)不健全………………………………………………………………………4

（三）內(nèi)控制度不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求…………………………………4

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制…………………………………………………………………4

四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議……………………………………………………5

（一）提高對(duì)內(nèi)控制度重要性認(rèn)識(shí)，樹立全員內(nèi)控管理觀念……………………………5

（二）合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，合理職責(zé)分配…………………………………………………5

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度……………………………………5

（四）完善內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督………………………………………………………7 結(jié)束語…………………………………………………………………………………………7 參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………8

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時(shí)我們看到，由于中小企業(yè)資金來源主要是民營資本，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小、資本和技術(shù)構(gòu)成相對(duì)較低，導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強(qiáng)。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上缺失，是一個(gè)重要的原因，它嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)競爭實(shí)力，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。圍繞這個(gè)問題，我們從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析。

一、中小企業(yè)概述

（一）中小企業(yè)定義

中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的概念，它指的是與本行業(yè)大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)營單位。

不同國家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對(duì)其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化，各國一般通常用數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)的指標(biāo)來界定。2003年2月19日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》(國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào))，對(duì)主要行業(yè)的中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作出了明確的界定。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。按照《通知》的規(guī)定工業(yè)中的中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300 人及以上，銷售額3000 萬元及以上，資產(chǎn)總額4000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)特點(diǎn)及其在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)展中的重要地位

中小企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高，同時(shí)還表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失、管理水平不高等特點(diǎn)。改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。目前，全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99％。中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60％以上是

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中小企業(yè)提供的。中小企業(yè)已成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部控制制度的概念與中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

（一）內(nèi)部控制制度的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制制度的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

1.是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提升經(jīng)營效率的客觀需要

伴隨時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營效率而存在的，它能夠促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標(biāo)，僅靠單獨(dú)幾個(gè)部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會(huì)計(jì)、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面當(dāng)中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.是確保各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策順利執(zhí)行的需要

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一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)決策方針的順利實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項(xiàng)規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

3.是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

4.是提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點(diǎn)關(guān)注的問題，它是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況。

5.是提高市場競爭力的迫切需要

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐漸加快，先進(jìn)、科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來越突出。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加劇，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)自己的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國際競爭力。

三、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足

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隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。很多中小企業(yè)的部門和個(gè)人都沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，還有許多企業(yè)對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)只停留在前置階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，大多數(shù)中小企業(yè)把內(nèi)部控制看成一堆文件、手冊(cè)和制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，大多也都做表面文章，寫在紙上，掛在墻上給人看。

（二）組織機(jī)構(gòu)不健全

現(xiàn)代企業(yè)要求“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”，而目前中小企業(yè)普遍存在權(quán)責(zé)不清，管理混亂，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度即使有也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理中人情味太重，往往是情大于法，制度形同虛設(shè)等問題。組織結(jié)構(gòu)不合理，部門和部門之間、上級(jí)和下級(jí)之間缺少協(xié)調(diào)、有效的溝通渠道，信息反饋滯后，不能適時(shí)監(jiān)控，信息不對(duì)稱問題嚴(yán)重，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)控機(jī)制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責(zé)任，處理事情沒有全局觀念。

（三）內(nèi)控制度不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求

目前，雖然部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒有覆蓋到企業(yè)所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中，沒有建立自我防范和約束機(jī)制，達(dá)不到國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對(duì)內(nèi)控制度的要求。個(gè)別中小企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度，人治痕跡明顯。有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真；有的中小企業(yè)未實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則，沒有必要的內(nèi)部牽制與制衡。由于內(nèi)控制度不健全，近年來中小企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤、惡意逃繳稅款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)落后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，這嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)，但中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的獨(dú)立性，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效；另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大多內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。外部監(jiān)

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督包括政府監(jiān)督各社會(huì)監(jiān)督，但由于信息的不透明，對(duì)中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往存在較高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議

（一）提高對(duì)內(nèi)控制度重要性認(rèn)識(shí)，樹立全員內(nèi)控管理觀念

內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，核心在于人，這不僅要求管理者對(duì)內(nèi)部控制有足夠的重視，還要讓全體員工自覺樹立起內(nèi)控管理的觀念。作為會(huì)計(jì)控制的主體，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要，針對(duì)目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的狀況，應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)工作，提高專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力。同時(shí)，中小企業(yè)還要定期對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和職工進(jìn)行內(nèi)部控制方面制度規(guī)范的培訓(xùn)工作，使其掌握和了解內(nèi)部控制的重要性，掌握自身的工作崗位內(nèi)部控制的基本規(guī)范，使其知曉自己每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

（二）合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，合理職責(zé)分配

中小企業(yè)應(yīng)更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)地設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時(shí)，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身的狀況，科學(xué)劃分管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)和特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，從而使機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單而高效，形成層次明晰、分工明確，合作協(xié)調(diào)的組織機(jī)構(gòu)體系。對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)必須從會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)入手，合理進(jìn)行崗位分工，明確崗位職責(zé)，制定科學(xué)規(guī)范的工作流程，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督，將內(nèi)部控制貫穿到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的始終，最大限度地防范和化解會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和

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程序。

1.現(xiàn)金流量預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制，即要求企業(yè)合理構(gòu)建現(xiàn)金預(yù)算管理體制，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持以“以收定支，與成本費(fèi)用相匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算制定出分時(shí)段的動(dòng)態(tài)現(xiàn)預(yù)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的差異，對(duì)實(shí)際脫離預(yù)算的差異進(jìn)行分析、糾正，從而保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.應(yīng)收賬款控制

應(yīng)收賬款是把雙刃劍，它雖然能擴(kuò)大銷售、增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，但客觀上又降低了資金的利用率，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和正常經(jīng)營成果。因此，中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，做到財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確。首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，制定出相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶資信程度，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定銷售人員回收貨款的職責(zé)和權(quán)限、銷售與回款的考核制度，提高銷售人員責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)貨款的回收。再次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析，加強(qiáng)壞賬管理，通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收款率和應(yīng)收賬款余額百分比等指標(biāo)來找出應(yīng)收賬款方面存在的問題及原因，從而落實(shí)責(zé)任，采取措施，加強(qiáng)貨款回收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

3.實(shí)物資產(chǎn)控制

實(shí)物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全完整而采取的會(huì)計(jì)控制措施，中小企業(yè)應(yīng)著重從以下方面對(duì)其進(jìn)行管理：一是嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，定期對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，審查賬證，賬賬、賬實(shí)是否相符，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)丟失、缺損現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。二是要及時(shí)入賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要根據(jù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)準(zhǔn)確的入賬。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資產(chǎn)要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金安全和得到合理使用。三是建立實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)檔案保管制度，便于復(fù)查。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在市場條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在資金籌集、資金運(yùn)用、資金積累、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)中均會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要完全消除風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的。所

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以，中小企業(yè)在確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時(shí)不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)本著成本效益原則把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的、可接受的范圍之內(nèi)。中小企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中、事后控制，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范處理機(jī)制，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收及收益分配的風(fēng)險(xiǎn)控制，最大限度地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的管理目標(biāo)。

(四)完善內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的管理手段，它通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)來幫助管理者完成控制目標(biāo)。中小企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用，科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、堅(jiān)持正義的人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，由專業(yè)人員進(jìn)行管理和監(jiān)督，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，保證他們可以為具體的內(nèi)部控制和執(zhí)行進(jìn)行密切監(jiān)督，對(duì)企業(yè)各部門和階層的管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，讓內(nèi)部控制制度變得更加完善。最后，行使國家監(jiān)督職能的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督，要加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

結(jié)束語

綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，內(nèi)部控制問題復(fù)雜多樣，因此在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和特點(diǎn)以及所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)出適合自己的內(nèi)部控制制度，從而有效解決企業(yè)自身存在的內(nèi)部管理松馳、控制弱化的問題。另外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府部門的扶持與幫助，政府應(yīng)充分考慮中小企業(yè)的特點(diǎn)，制定可操作性強(qiáng)的法律法規(guī)條款，進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)本身及其外部環(huán)境的信用行為，鼓勵(lì)中小企業(yè)克服困難，強(qiáng)化自身各項(xiàng)管理措施，及時(shí)進(jìn)行技術(shù)、管理制度等方面的改革和創(chuàng)新，從而引導(dǎo)中小企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。然而，從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年?duì)I業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個(gè)體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對(duì)于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識(shí)和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財(cái)務(wù)部門，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也沒有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個(gè)方面

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會(huì)造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對(duì)大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強(qiáng)不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對(duì)中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān) 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯(cuò)弊百出，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識(shí)強(qiáng)、法律意識(shí)淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會(huì)在財(cái)會(huì)部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個(gè)部門及工作人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會(huì)造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠帶來相當(dāng)大的負(fù)面影響。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對(duì)于控制環(huán)境而言，董事會(huì)是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對(duì)于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)；實(shí)施公司經(jīng)營決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù) 3.3風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)無法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點(diǎn)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)重點(diǎn)建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會(huì)去主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個(gè)企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個(gè)人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對(duì)，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。

4.3建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)管理體制要求的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時(shí)，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

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