第一篇：對應(yīng)收賬款壞賬準備核算的分析論文

對應(yīng)收賬款壞賬準備核算的分析

摘要:為確保應(yīng)收賬款的安全,加速資金的周轉(zhuǎn),企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文就目前企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀做出說明,從公司內(nèi)部和外補兩大方面進行了成因分析,并提出了相應(yīng)的應(yīng)收賬款的日常工作、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等合理有效的管理辦法和措施,增加企業(yè)的凈收益,減少企業(yè)損失。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 信用 管理

應(yīng)收賬款與壞賬準備問題的弊端分析

（一）降低了企業(yè)的資金使用效率

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

（二）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)前賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

（三）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但若企業(yè)一味地追求利潤最大化而采用大量的賒銷方式，勢必導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險的增加，同時并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：

1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2.所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

3.現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

（四）影響企業(yè)營業(yè)周期

營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

（五）增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率

企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收款的動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

解決應(yīng)收賬款壞賬準備核算問題的對策

（一）實施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。必要時可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收。

（二）認真對待應(yīng)收賬款的賬齡

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。

通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財務(wù)管理部門可以掌握以下信息：有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。

如果賬齡分析顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

應(yīng)收賬款管理工作做的好，首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準、信用條件和收賬政策三個方面。

1.信用標(biāo)準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準。如果企業(yè)的信用標(biāo)準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準較寬，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

2.信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款所給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔(dān)。

3.收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。比如當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)，對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。

合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

（四）加強應(yīng)收賬款的日常管理工作

公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況分析，賬齡分析表的編制等。

1.做好基礎(chǔ)記錄。了解用戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時地采取相應(yīng)的對策。

2.檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶欠債總額是否突破了信用額度。

3.掌握用戶已過信用期限的債務(wù)。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

4.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期?？戳鲃淤Y金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

5.考察拒付狀況?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標(biāo)準。

6.編制賬齡分析表。檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部控制

1.加強管理與監(jiān)控職能部門，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則。

2.改進內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策。

3.建立嚴明的資金回籠制度，成立專門收賬機構(gòu)，完善應(yīng)收賬款催收系統(tǒng)。

4.定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低風(fēng)險。

5.建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決公司在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

總結(jié)

總之，企業(yè)要很好地控制、管理應(yīng)收賬款，必須做到：第一、正確評估客戶的資信，權(quán)衡信用成本與信用風(fēng)險，提高應(yīng)收賬款的回收率；第二、積極建立靈活有效的收賬措施，及時回收賬款；第三、做好應(yīng)收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款防范的好壞，既靠制度的保證，又靠措施的得力于否，還靠領(lǐng)導(dǎo)重視程度。誠然，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備金制度。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

實踐經(jīng)驗表明，越是制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問題也就越少，應(yīng)收賬款的風(fēng)險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發(fā)生也就越高。

參考文獻：

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第二篇：收賬款壞賬準備計提方法的總結(jié) 應(yīng)收賬款壞賬準備計提方法的總結(jié) 一

收賬款壞賬準備計提方法的總結(jié) 應(yīng)收賬款壞賬準備計提方法的總結(jié)

一、如何計提壞賬準備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法； 二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備 抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其 金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減 值損失；一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負債表 上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備

（二）發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準備的計提方法具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和 “個別認定法”。

（一）余額百分比法 這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或 經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估 計出期末壞賬準備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準 備金額。采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下： 1.首次計提壞賬準備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備計提百分比 2.以后計提壞賬準備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）例：泰山企業(yè) 2006 年末應(yīng)收賬款余額為 800 000 元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準備的提取比例為 應(yīng)收賬款余額的 0.4%。2007 年發(fā)生壞賬 4 000 元，該年末應(yīng)收賬款余額為 980 000 元。2008 年發(fā)生壞賬 損失 3 000 元，上年沖銷的賬款中有 2 000 元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為 600 000 元。假設(shè) 壞賬準備科目在 2006 年初余額為 0。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。解：（1）2006 年應(yīng)提壞賬準備=800 000×0.4%=3 200（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 3 200 貸：壞賬準備 3 200 2007 年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準備 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000（2）2007 年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）而要使壞賬準備的余額為貸方 980 000×0.4%=3 920（元），則 2007 年應(yīng)提壞賬準備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 4 720 貸：壞賬準備 4 720（3）2008 年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄： 借：壞賬準備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 2008 年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準備 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 2008 年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。而要使壞賬準備的余額為貸方 600 000×0.4%=2 400（元）（貸方）則應(yīng)沖銷壞賬準備 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年應(yīng)提壞賬準備-520 元。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準備 520 貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的 可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比）

2.以后計提壞賬準備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按 1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司 2007 年 12 月 31 日有關(guān)應(yīng)收賬款賬戶的年末余額如下。按照類似信用 風(fēng)險特征將這些應(yīng)收賬款劃分為若干組合，具體情況如下： 賬戶

期末余額（元）

賬齡

應(yīng)收賬款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 個月

應(yīng)收賬款—B 公司

500 000（貸方）

未到期 預(yù)收賬款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“壞賬準備”賬戶 2007 年年初貸方余額為 60 000 元，2007 年確認的壞賬損失為 120 000 元，則甲公司 2007 年 12 月 31 日計提壞賬準備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？ 分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額明細賬戶余額合計數(shù)，與預(yù) 收賬款借方余額明細賬科目余額合計數(shù)之和計提。（2）預(yù)收賬款的借方余額明細賬戶余額具有應(yīng)收賬款的 性質(zhì)，要計提壞賬準備。綜合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日計提壞賬準備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即應(yīng)補提壞賬準備 80 000 元。賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種 方法都是從資產(chǎn)負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬 款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷 售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分 析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷 售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬 損失。采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準備計提比例 例：丙公司 2006 年賒銷金額為 20 000 元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為 1%，2006 年初 壞賬準備賬戶余額為貸方 200 元。計算 2006 年應(yīng)計提的壞賬準備和 2006 年末壞賬準備科目余額。解：丙公司 2006 年應(yīng)計提的壞賬準備為：20 000×1%＝200 元，借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準備200

2006年末壞賬準備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）個別認定法

這是針對每項應(yīng)收賬款的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準備。

第三篇：企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理

企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷進步，各企業(yè)商品銷售競爭也是日益激烈，企業(yè)為了推廣自己的品牌占領(lǐng)份額、增加銷售量，一味地采取欠款賒賬的營銷手段。同時，企業(yè)的應(yīng)收賬款占銷售總額的比例日益加大。如若任由這種形勢繼續(xù)擴大，企業(yè)的壞賬損失風(fēng)險必然上升，可能導(dǎo)致企業(yè)無法收回流動資金，阻礙企業(yè)正常的流動資金運轉(zhuǎn)，威脅企業(yè)的存活。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)細化應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理程序，認真辨別客戶資信水平，根據(jù)企業(yè)實際情況制定相應(yīng)的風(fēng)險管理對策，有效避免應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險、提高企業(yè)真實的盈利水平，對企業(yè)實現(xiàn)良性的發(fā)展具有建設(shè)性的作用。

一、格力電器應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題

（一）風(fēng)險控制流程不健全

格力電器應(yīng)收賬款風(fēng)險管理機制在現(xiàn)階段還存在很大缺陷，很多方面未能達到完備水平，包括風(fēng)險的辨別、風(fēng)險的測評、風(fēng)險的解決等方面都存在上升空間。對應(yīng)收賬款風(fēng)險識別僅限于書面材料，很少做到實地考察、現(xiàn)場調(diào)研、相關(guān)討論等環(huán)節(jié)，缺乏對風(fēng)險最直接的認知。信用評估缺少理論科學(xué)的方案流程。對客戶的評判僅限于意識上的大客戶、重點合作者、公司規(guī)模和月購貨量等。而忽略了客戶的財務(wù)狀況、擔(dān)保償債能力以及經(jīng)營發(fā)展趨勢等深層次的因素判斷。另外，格力電器風(fēng)險控制的應(yīng)對措施在企業(yè)風(fēng)險事前的預(yù)防、事中的策略，事后的總結(jié)等方面都有一定程度的缺失。

（二）風(fēng)險管理態(tài)度不端正

企業(yè)員工風(fēng)險管理態(tài)度及整體工作態(tài)度對工作效率以及工作成果起著決定性的作用。僅僅以銷售量決定工資收入的績效考評對企業(yè)銷售人員的工作態(tài)度有嚴重的誤導(dǎo)性，銷售人員一味地以自身利益出發(fā)，以拓寬信用政策的包容度來增加銷量，最終致使應(yīng)收賬款風(fēng)險增加；另外，涉及財務(wù)的管理人員對客戶資信和客戶市場地位把控的缺失，不能審時度勢對客戶采購進行控制，企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險也是難以規(guī)避。

（三）購銷合同制度不完善

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生涉及一系列的合同單據(jù)發(fā)票等手續(xù)，應(yīng)收賬款依據(jù)它們完成確定。理論上，格力電器購銷流程應(yīng)該先簽訂購銷合同，經(jīng)相關(guān)部門審核批準過后才能辦理出庫單進行發(fā)貨。但在實際交易中，很多賒銷是口頭合同，沒有合規(guī)的流程及合法的合同。這樣的情形下，應(yīng)收賬款逾期沒有依據(jù)、無法催款回收，司法途徑也難以挽回應(yīng)收賬款。

（四）催款流程不合理

催收賬款對企業(yè)應(yīng)收賬款的回收起到不可小覷的作用，有效合理的催收方法以及催收流程是使逾期未還賬款回歸的關(guān)鍵因素。格力電器近年來應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)出，企業(yè)缺乏系統(tǒng)合理、流程規(guī)范的催收制度。應(yīng)收賬款難以回收的根本原因是企業(yè)管理的脫節(jié)和責(zé)任不明，當(dāng)發(fā)生賬款拖欠糾紛時各個部門相互推責(zé)，無法真正落實到位得以解決。另外，財務(wù)專員不講求方法的一味追款容易引起客戶的反感，提升了回款的難度。

二、格力電器應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題的成因分析

復(fù)雜多變的因素都有可能影響到應(yīng)收賬款的風(fēng)險變化，能夠客觀進行描述的因素包括國民政策變更的宏觀因素、企業(yè)發(fā)展內(nèi)部原因以及與企業(yè)合作的客戶方企業(yè)的風(fēng)險變化等。各因素之間也不是各自獨立存在的，而是相互作用、共同影響。

（一）宏觀環(huán)境風(fēng)險因素

近幾年市場經(jīng)濟發(fā)展迅猛，高質(zhì)量產(chǎn)品的發(fā)展明顯提升、供給需求形式變化，企業(yè)中產(chǎn)品的升級和開發(fā)在進入市場銷售時都有著買彩票的風(fēng)險性，或者成功，適應(yīng)消費者心理；或者失敗，在市場競爭中未能引起波瀾、淹沒在同類商品的中；政府為穩(wěn)定經(jīng)濟市場的發(fā)展采取政策性的調(diào)整，使其在金融、貨幣等諸多領(lǐng)域也都發(fā)揮著一定的作用，緩慢浸入到應(yīng)收賬款的管理體系中，影響其內(nèi)部風(fēng)險變化。

（二）企業(yè)自身風(fēng)險因素

企業(yè)自身的風(fēng)險管理能力對企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險的可能性有著決定性的作用。一方面，大部分企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險防范層面還缺乏正確的認識，企業(yè)過于看重賬面上所體現(xiàn)的高額利潤，缺乏對購買方在企業(yè)信用、規(guī)模的評估下盲目的進行賒銷。另一方面，部分企業(yè)高層管理人員對員工業(yè)績考核管理過于片面，在與工資效益掛鉤的強壓下，銷售人員不得不按照利潤預(yù)期目標(biāo)進行規(guī)劃。在這一管理效率下，直接體現(xiàn)到高層管理者的任期業(yè)績，使其更為重視銷售額度和利潤兩個指標(biāo)，這種只顧眼前利益而缺乏長遠規(guī)劃的經(jīng)營模式無疑會給客戶拖欠賬款提供機會，企業(yè)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險再一次加重。

（三）客戶風(fēng)險因素

客戶風(fēng)險因素主要取決于客戶自身的信用水平以及涉及企業(yè)的財務(wù)狀況?？蛻舯旧淼呢攧?wù)狀況是客戶對產(chǎn)品或者服務(wù)購銷時的基礎(chǔ)資本，客戶本身財務(wù)狀況欠佳，企業(yè)一味地賒銷，那么應(yīng)收賬款回收風(fēng)險的劇增也是難以規(guī)避。當(dāng)然，若客戶本身信用意識薄弱并有拖欠賬款的前例，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以回收也就司空見慣了。

三、格力電器應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施

近年來格力電器在應(yīng)收賬款風(fēng)險管理方面存在的問題嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展，因而對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的舉措勢在必行。所以針對上述存在的問題，究其根源、對癥下藥，分析得到以下幾點科學(xué)合理的優(yōu)化措施。

（一）完善應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制度

應(yīng)收賬款風(fēng)險管理對企業(yè)真正實現(xiàn)商品銷售、產(chǎn)業(yè)的變現(xiàn)、企業(yè)的運作有著關(guān)鍵性的影響，因而它的完備對企業(yè)的完善發(fā)展有著至關(guān)影響。首先，客戶信息的完整性要由銷售部門完成，對于客戶的資產(chǎn)、抵押、經(jīng)營、信譽等信息必須了解到位且整理存檔，并且建立信用等級評判以便給管理部門審核時以最直接的方式展現(xiàn)；其次，完善的對賬制度體現(xiàn)會計的謹慎性原則，定期與往來客戶之間對購銷數(shù)目、金額、時間等重要數(shù)據(jù)在賬目上進行核對，以防在雙方賬務(wù)上出現(xiàn)差錯，及時更正、降低風(fēng)險；最后，壞賬準備的審批以及賬齡問題的劃分要以謹慎、合理的方式嚴格把控，保障企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性。

（二）端正企業(yè)員工風(fēng)險管理態(tài)度

以銷售收入為重點考核指標(biāo)的員工對于與工作績效相掛鉤的薪金報酬十分重視，為了防止企業(yè)員工盲目追求銷售業(yè)績、制造賬面利潤可觀的假象、忽視應(yīng)收賬款的回款風(fēng)險，格力電器應(yīng)該將銷售業(yè)績及回款率指標(biāo)共同作為薪酬制度的考核標(biāo)準。針對性的改革措施使得管理人員轉(zhuǎn)變舊觀念、引導(dǎo)管理層人員改進工作態(tài)度、改變決策處理方式。另外，在企業(yè)員工定期學(xué)習(xí)中應(yīng)更加重視對員工職業(yè)素質(zhì)、風(fēng)險意識、大局觀念的培養(yǎng)。企業(yè)的風(fēng)險就是員工的風(fēng)險，將這種意識融入員工的自覺意識中，進而端正企業(yè)員工的風(fēng)險管理態(tài)度。企業(yè)員工積極、正能量的工作態(tài)度對企業(yè)的營運發(fā)展起到不可估量的作用。

（三）加強合同制度化管理

合同是購銷雙方為完成商品價值的對等轉(zhuǎn)換、明確雙方的權(quán)利與義務(wù)、保護企業(yè)的權(quán)益而在交易發(fā)生前確定簽訂的。企業(yè)簽訂購銷合同必須遵照相應(yīng)的流程進行，遵循“先合同后交易”的原則。堅決杜絕一切沒有依據(jù)的空頭銷售。當(dāng)發(fā)生賒銷交易時，必須經(jīng)由信用部門、財務(wù)部門對購貨方各方面測評合格后才能進行交易的簽署，此外，簽訂合同后應(yīng)謹慎保存?zhèn)浒?，并且將合同副本交由銷售部門、財務(wù)部門、管理部門及時掌握購銷情況，對合同的履行起到監(jiān)督和控制的效果，同時也能為未來交易提供信用保障的參考價值。

（四）完善應(yīng)收賬款催收機制

企業(yè)員工加強對應(yīng)收賬款的催收才能防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生，保障企業(yè)資金的流入。將回款的職責(zé)細分到相關(guān)部門中，各司其職、相互銜接、認真完成，這將使應(yīng)收賬款回收流程具有針對性和規(guī)范性。首先由信用管理部門對客戶的信用等級評判，估計賒銷回款的可能性；客戶應(yīng)收賬款逾期未歸造成的損失由財務(wù)部門對其進行評估，以報告的形式呈現(xiàn)之后反饋到營銷部，由該部門針對客戶逾期時間、合作利益等綜合分析做出最終的催收方案。當(dāng)正常流程對客戶催收無效后，法務(wù)部門就要按照司法程序解決問題。流程的建立為催收奠定堅實基礎(chǔ)，細節(jié)的優(yōu)化也是應(yīng)收賬款回收的決定性因素?？蛻粢矊ζ髽I(yè)產(chǎn)品更加青睞。

第四篇：20131010關(guān)于對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進行對賬的通知

關(guān)于開展應(yīng)收、應(yīng)付款項對賬工作的通知

各事業(yè)部、駐外單位、機關(guān)部室、公司、中心：

為杜絕經(jīng)營風(fēng)險、確保賬務(wù)準確，經(jīng)公司研究決定，自2013年10月10日起，開展應(yīng)收、應(yīng)付款項的對賬工作?，F(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下：

1．對賬范圍

公司所有應(yīng)收、應(yīng)付款項，即：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。

2．涉及部門

2.1應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款 市場營銷（開發(fā)）部、事業(yè)部、駐外單位。2.2應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款 供應(yīng)部、安全設(shè)備動力部、市場營銷綜合部和物業(yè)公司等部室。

3．時間要求

自2013年10月10日起至2013年11月30日止。4．工作程序

4.1應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款

4.1.1市場營銷（開發(fā)）部、事業(yè)部、駐外單位自10月15日前，向財務(wù)部提出10、11月份的月度對賬用戶數(shù)量和時間表，安排專人到財務(wù)部統(tǒng)一領(lǐng)取《詢證函》。

4.1.2市場營銷（開發(fā)）部、事業(yè)部、駐外單位安排業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，以發(fā)函或前往的形式到用戶方對賬，并將加蓋用戶財務(wù)專用章的《詢證函》交公司財務(wù)部。

4.2應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款 4.2.1供應(yīng)部、安全設(shè)備動力部、市場營銷綜合部、物業(yè)公司等部門于10月15日前，向財務(wù)部提出10、11月份的每周對賬供應(yīng)商數(shù)量和時間表。

4.2.2供應(yīng)部、安全設(shè)備動力部、市場營銷綜合部、物業(yè)公司等部門安排業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，向供應(yīng)商索取加蓋供方財務(wù)專用章的應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款余額證明，每周交財務(wù)部按對賬時間表進行對賬。

4.3公司統(tǒng)一抽調(diào)人員組成對賬小組，對賬務(wù)不符、有疑異的及各單位（部門）未按期完成的賬務(wù)，安排專人對賬，于2013年12月15日前完成。

4.4對賬費用

4.4.1在規(guī)定時間內(nèi)完成的對賬工作，發(fā)生的費用由經(jīng)辦單位（部門）承擔(dān)。未在規(guī)定期限內(nèi)完成對賬工作，公司統(tǒng)一安排人員對賬，發(fā)生的費用由責(zé)任單位（部門）承擔(dān)。

4.4.2對有疑異或賬務(wù)不符的對賬發(fā)生的費用，屬公司內(nèi)單位（部門）責(zé)任的，由責(zé)任單位（部門）承擔(dān)；屬用戶、供應(yīng)商責(zé)任的，由公司承擔(dān)。5．工作考核

5.1企業(yè)管理部、財務(wù)部、監(jiān)察部、黨群工作部組成公司對賬考核小組，按期（月、周）對各單位（部門）的對賬工作進行檢查、考核。

5.2各單位（部門）按照提出的對賬時間、數(shù)量開展對賬工作。對未按期交回應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款《詢證函》（每月）、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款余額證明（每周）的單位（部門），每拖期一份處罰單位（部門）負責(zé)人（公司領(lǐng)導(dǎo)兼任事業(yè)部、駐外單位經(jīng)理的為執(zhí)行經(jīng)理，下同）、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人各100元。

5.3對當(dāng)期未完成的對賬項目轉(zhuǎn)入下期考核，下期仍未完成對賬工作的，每拖期一份加罰單位（部門）負責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人各100元。

5.4對截止2013年11月30日未全部完成對賬工作的單位（部門），公司對其負責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人每份各處罰200元并通報批評。

特此通知

山東萊蕪煤礦機械有限公司 2013年10月10日

第五篇：過加強對應(yīng)收賬款的管理制度和應(yīng)收收賬相關(guān)政策的制定和對應(yīng)收賬款的控制

過加強對應(yīng)收賬款的管理制度和應(yīng)收收賬相關(guān)政策的制定和對應(yīng)收賬款的控制,避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉(zhuǎn)，促進企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進入良性循環(huán)。

企業(yè)清欠工作中存在的問題及對策，而回款、清欠工作是“龍頭”之中的“龍頭”。營銷搞得紅紅火火，款回不來，資金得不到及時變現(xiàn)，形成的就是“泡沫收入”，就是虛假收入，對企業(yè)發(fā)展貽害無窮。

亡羊補牢，雖說是時猶未晚，但如果能提前做好預(yù)防，損失將會更小。對企業(yè)的清欠工作，我想同樣也是這個道理，只有做到防范于未然，努力做好清欠工作的源頭治理，這樣才能把企業(yè)的經(jīng)濟損失降低到最小。就如何抓好清欠工作的源頭治理，筆者談一點粗淺的認識。

第一、提高認識，高度重視清欠工作。我們要清醒地認識到集團公司資金流面臨的嚴峻形勢。各單位都要把清欠工作作為當(dāng)前關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的重要工作來抓，要把加快資金周轉(zhuǎn)作為關(guān)鍵工作來做，要通過這次會議，在全集團上下掀起一個清欠高潮，開展一場收款行動，千方百計地防止壞帳，盤活呆帳，提高資金周轉(zhuǎn)率。

第二、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)

財會人員應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收賬款形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估表》，評估表應(yīng)包括以下內(nèi)容：債務(wù)方名稱、應(yīng)收賬款金額、債權(quán)形成時間、超過信用期時間、債務(wù)方經(jīng)營狀況、債務(wù)方最近一次支付款項時間、風(fēng)險評估、應(yīng)收賬款總額占流動資產(chǎn)比重及其增減變動原因等，以便讓決策層和相關(guān)部門準確、及時、全面地掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的狀況，有針對性地制定欠款催收政策。(五)完善應(yīng)收賬款掛賬手續(xù)

第三、所以，一定要真正轉(zhuǎn)變觀念，企業(yè)管理要切實以資金管理為中心，算好自己的帳，切實增強抓好清欠工作的積極性、主動性，多回款，快周轉(zhuǎn)。