第一篇：壞賬準備計提及核銷會計與稅法處理差異分析

壞賬準備計提及核銷會計與稅法處理差異分析

一、壞賬準備計提的差異

1、壞賬準備計提基數(shù)的差異。對于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來款項能否計提壞賬準備，會計與稅法存在著差異。會計上，《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答

（一）》（財會[2002]18號）第六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生應(yīng)收款項，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，需計提相應(yīng)的壞賬準備。稅法上，對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項能否計提壞賬準備沒有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號文時，對與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項明確規(guī)定不得計提壞賬準備，如江蘇省國稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號文的蘇國稅函[2003]147號文，就規(guī)定“《通知》第八條?計提壞賬準備的范圍?……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款”。

2、壞賬準備計提方法的差異。會計上，根據(jù)財會[2002]18號文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計提壞賬準備的基本方法，這兩種方法不能同時使用，個別認定法作為上述兩種方法的補充，可與上述兩種方法中的一種同時使用，前提是“某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別”。而在稅法上，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第46條規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！保@就是說，稅法上對壞賬準備的計提，只能采用余額百分比法。

3、壞賬準備計提比例的差異。《企業(yè)會計制度》對于壞賬準備的計提比例沒有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計”，這是由于會計制度允許企業(yè)自行確定壞賬準備計提方法，方法不同當然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計提比例。稅法上，國稅發(fā)[2000]84號則對壞賬準備的計提比例作了上限的規(guī)定，即不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

(二）、壞賬損失核銷的差異

1、壞賬損失核銷方法的差異。會計上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核銷只能采用備抵法。而稅法上，國稅發(fā)[2004]82號文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在年度納稅申報時，應(yīng)說明壞賬損失核銷采用的方法，如果以后年度改變核銷方法的，應(yīng)按規(guī)定報送變更原因及企業(yè)管理機構(gòu)的變更決議等。但在實際執(zhí)行中，納稅人一般不得將壞賬核銷方法由備抵法變更為直接核銷法。

2、壞賬損失核銷手續(xù)的差異。會計上，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對于無法收回的應(yīng)收款項，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準，即可沖銷已計提的壞賬準備。但稅法上，《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）明確，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。在實務(wù)中，一般是根據(jù)報批金額的大小，逐級由縣（市、區(qū)）、省、國家稅務(wù)總局審批或備案，具體金額由各省稅務(wù)局確定。

3、某些特殊應(yīng)收款項確認為壞賬損失的差異。

⑴關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收款項確認為壞賬損失的差異。會計上，財會[2002]18號文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等情況，就可以確認為壞賬損失。而稅法上，84號文第48條規(guī)定，“關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬”，《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）對此又進一步明確，只有關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)時，才能確認為壞賬損失。

⑵企業(yè)之間拆借款項確認為壞賬損失的差異。會計上，對企業(yè)之間拆借款項，如遇債務(wù)單位破產(chǎn)等情況不能收回的，可確認為壞賬損失。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2000]579號）規(guī)定，“除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除”。

第二篇：壞賬準備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準備：稅務(wù)與會計處理有差異

壞賬準備：稅務(wù)與會計處理有差異

2013.3.18中國稅務(wù)報

由于稅法不認可會計上計提的壞賬準備，所以，企業(yè)在計繳企業(yè)所得稅時，必須對計提的壞賬準備進行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。

案例

甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，對壞賬損失按照賬齡分析法計提壞賬準備。2011年末，賬面壞賬準備余額為120萬元（2011匯算清繳已作納稅調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶有借方余額30萬元）。2012年5月，以銀行存款形式收回2011匯算清繳確認并已核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元（該壞賬損失核銷時已列入稅前扣除），2012匯算清繳時，確認并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元（該壞賬損失也已列入稅前扣除），2012年末，應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準備180萬元。甲公司應(yīng)如何對2011年和2012年涉及的壞賬損失事項進行會計和稅務(wù)處理（適用企業(yè)所得稅稅率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年確認并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元，應(yīng)作如下會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 30

貸：壞賬準備 30。

2.2012年匯算清繳確認并核銷應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準備 80

貸：應(yīng)收賬款 80。

3.按照賬齡分析法，2012年末賬面應(yīng)收款項應(yīng)計提壞賬準備180萬元，分析如下：

2011年末，賬面壞賬準備余額120萬元，因2012年5月收回2011年確認并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元轉(zhuǎn)回，貸記“壞賬準備”30萬元，2012年匯算清繳時，確認并核銷了應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元，借記“壞賬準備”80萬元，從而使得2012年末壞賬準備計提前的貸方余額為70萬元（120＋30－80）。由于2012年末賬面應(yīng)計提壞賬準備180萬元，因此，甲公司應(yīng)補提壞賬準備110萬元，即180－（120＋30－80）＝110（萬元），作如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 110

貸：壞賬準備 110。

同時將補提的壞賬準備110萬元轉(zhuǎn)入本年利潤：

借：本年利潤 110

貸：資產(chǎn)減值損失 110。

4.對補提的壞賬準備進行納稅調(diào)整：

由于2012年5月收回2011確認并核銷的預(yù)付賬款壞賬損失30萬元在2011年匯算清繳時已列入稅前扣除，2012年確認并核銷的應(yīng)收賬款壞賬損失80萬元也已稅前扣除，所以，當這兩筆已作稅務(wù)處理的款項通過壞賬準備賬戶核算后，對壞賬準備賬戶借方、貸方的發(fā)生額都應(yīng)做相應(yīng)的轉(zhuǎn)回處理，甲公司2012年應(yīng)補提的110萬元壞賬準備應(yīng)減去（借方調(diào)整）當發(fā)生的允許稅前扣除的80萬元，加上當發(fā)生的前一已稅前扣除后一又收回的30萬元（貸方調(diào)整），如此調(diào)整后，甲公司2012年計提的需進行納稅調(diào)整的壞賬準備為60萬元（110－80＋30），甲公司2012年因計提壞賬準備進行納稅調(diào)整應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為60×25%＝15（萬元），作如下會計分錄：

借：所得稅費用 15貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費用 15。上述分析及計算過程提醒我們，對壞賬準備進行納稅調(diào)整時，不能簡單以年末對壞賬準備的調(diào)整數(shù)作為納稅調(diào)整的金額，即不能僅以年末對壞賬準備的補提數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)作為納稅調(diào)整的金額。上述案例中，若直接按照補提的110萬元壞賬準備進行納稅調(diào)整，甲公司則應(yīng)補繳27.5萬元（110×25%）企業(yè)所得稅。實際上，按照調(diào)整后的60萬元作為2012年末計提壞賬準備需納稅調(diào)整的金額，加上2011年末計提壞賬準備的納稅調(diào)整額120萬元，甲公司前后兩個因計提壞賬準備而納稅調(diào)整的總金額是180萬元，此金額與甲公司2012年末賬面保留的壞賬準備的余額完全一致。這說明了兩個問題：一是在一般情況下，企業(yè)只應(yīng)就本與前一壞賬準備賬戶年末余額之間的差額進行納稅調(diào)整；二是在一般情況下，企業(yè)各因計提壞賬準備需納稅調(diào)整的總額等于最后一年末壞賬準備的賬面余額。所以，在日常會計處理和納稅調(diào)整實務(wù)中，不管是會計、審計還是稅務(wù)人員，不僅要注意計提壞賬準備納稅調(diào)整的規(guī)律性，而且要注意學(xué)會具體情況具體分析，切忌對壞賬準備的納稅調(diào)整簡單行事。作者：姚華祖 劉志耕

第三篇：資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度

XX有限公司

資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX有限公司（以下簡稱“公司”）各項資產(chǎn)的會計核算和財務(wù)管理工作，維護公司股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，同時為了準確計量公司各項資產(chǎn)的價值，確保財務(wù)狀況的客觀性、真實性，根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定制定本制度。

第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)（或資產(chǎn)組，下同）的未來現(xiàn)金流量凈值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值。

第三條 公司在每個資產(chǎn)負債表日檢查、測試各項資產(chǎn)，判斷是否存在可能減值的跡象，如有客觀證據(jù)表明某項資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)后述的方法提取減值準備。

第四條 資產(chǎn)減值準備提取范圍包括金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等。

第五條 按照《企業(yè)會計準則》及公司會計政策規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)，或因公允價值的變動計入了當期損益，不屬于本制度規(guī)范范圍。

第二章 資產(chǎn)減值認定的一般原則

第六條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)進行減值測試：

（一）資產(chǎn)的市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

（二）公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利影響。

（三）市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響公司計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

（五）該項資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置。

（六）公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

（七）金融資產(chǎn)的債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

（八）金融資產(chǎn)的債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。

（九）金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易或因其他原因難以收回投資成本。

（十）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

第三章

資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷依據(jù)

第七條 公司進行資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷，應(yīng)當在對資產(chǎn)損失組織認真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會中介機構(gòu)的法律簽證或公證證明以及特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。第八條 短期投資跌價準備和長期投資跌價準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：

（一）上市流通的短期投資和長期債權(quán)投資發(fā)生事實損失的，應(yīng)當取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結(jié)算機構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)；

（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（三）被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機構(gòu)責令關(guān)閉的，應(yīng)當取得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當取得相應(yīng)仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（六）其他足以證明該短期投資或長期投資發(fā)生事實損失的合法、有效證據(jù)。

第九條 壞賬準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷

（一）債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

（二）債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機構(gòu)責令關(guān)閉的應(yīng)當取得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關(guān)機構(gòu)的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；

（三）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當取得有關(guān)方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明幾其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無財產(chǎn)可以清償，或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；

（四）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院終止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，應(yīng)當取得相應(yīng)仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；

（六）與債務(wù)單位（人）進行債務(wù)重組的，應(yīng)當取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

（七）債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件；

（八）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應(yīng)當取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會會議批準的會議紀要；

（九）其他足以證明應(yīng)收款項確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十條 委托貸款減值準備財務(wù)核銷，根據(jù)委托貸款的性質(zhì)，比照短期投資和長期投資減值準備的核銷依據(jù)進行。

第十一條 存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：

（一）發(fā)生盤虧的，應(yīng)當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關(guān)責任部門審核決定；

（二）報廢、毀損的，應(yīng)當取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具的鑒定報告，以及清理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當取得殘值入賬證明。

（三）因故停建或被強令拆除的，應(yīng)當取得國家命令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；

（四）對外折價銷售的，應(yīng)當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明；

（五）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完比畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院終止裁定等法律文件；

（六）應(yīng)由責任人或保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單；

（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生實事?lián)p失的，應(yīng)當取得抵押資產(chǎn)被迫賣或變賣證明；

（八）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在在建工程確定發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第十二條 無形資產(chǎn)減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：

（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)當取得相關(guān)技術(shù)、管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報告；

（二）已超過法律保護期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當取得已超過法律保護的合法、有效證明；

（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第四章 主要資產(chǎn)減值準備項目的提取辦法

第十三條 根據(jù)公司的實際情況，本制度對公司經(jīng)營過程中最可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目的提取辦法進行了規(guī)范，未作出規(guī)范的項目發(fā)生減值的，可根據(jù)本制度規(guī)定的程序，參照《企業(yè)會計準則》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進行處理。

第十四條 金融資產(chǎn)減值準備的提取辦法

（一）因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難或市場情況異常變化等原因造成金融資產(chǎn)價值全部或部分不能收回的，公司對其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額提取減值準備。

（二）應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款壞賬準備的提取辦法

1、壞賬準備確認標準期末財務(wù)部對應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）進行全面檢查，對于單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進行減值測試。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再將這些應(yīng)收款項組合按資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。（1）賬齡分析法

財務(wù)部期末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進行全面檢查，對其賬齡進行分析，按照賬齡計提壞賬準備。賬 齡 計 提 比 例(%)如下：

賬齡在1年（含1年）以內(nèi)的提取比例為0%；

賬齡在1-2年（含2年）的提取比例為3%；

賬齡在2-3年（含3年）的提取比例為30%；

賬齡在3-5年（含5年）的提取比例為80%。

賬齡在5年以上的提取比例為100%。（2）單項分析

對于單項金額重大的款項（占應(yīng)收款項賬面余額10%以上的款項），單獨進行減值測試。

（3）3年以上預(yù)付賬款100%計提壞賬準備。

2、壞賬損失的核算方法：公司對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算，期末對應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款采用賬齡分析法和個別認定法相結(jié)合計提壞賬準備，與已提壞賬準備的差額計入當期損益。對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款，沖銷其提取的壞賬準備。

（三）持有至到期投資減值準備的提取辦法

1、持有至到期投資是指公司準備持有至到期以取得利息收益的國債、企業(yè)債券以及其他理財工具投資。

2、持有至到期投資減值準備的提取，比照應(yīng)收款項壞賬準備的提取辦法進行處理。

第十五條 存貨跌價準備的提取辦法

（一）因存貨全部或部分陳舊過時以及由于市場價格或供需情況發(fā)生變化等原因造成存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當提取存貨跌價準備，計入當期損益。

（二）公司對會計期末存貨按賬面成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，其中庫存商品、在制品、外購商品按照單個項目計提存貨跌價準備；原材料、低值易耗品、委托加工物資和包裝物按照存貨類別計提存貨跌價準備。

（三）以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已提取的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

第十六條 長期股權(quán)投資減值準備的提取辦法

（一）出現(xiàn)下列情況時，公司對相應(yīng)長期股權(quán)投資提取減值準備：

1、由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因，導(dǎo)致其預(yù)期可收回金額低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)。

2、被投資企業(yè)發(fā)生嚴重虧損或持續(xù)虧損。

3、被投資企業(yè)發(fā)生清理、整頓，不能持續(xù)經(jīng)營。

4、其他導(dǎo)致長期股權(quán)投資可收回金額在一定期限內(nèi)無法恢復(fù)的情況。

（二）長期股權(quán)投資減值準備的提取范圍包括長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，如沒有明確清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的長期債權(quán)等。

（三）按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值按其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額確定。

（四）第（三）項外的其他長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按其賬面價值高于可收回金額的差額提取長期投資減值準備。

（五）長期投資減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。

第十七條 固定資產(chǎn)減值準備的提取辦法

（一）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額，確定減值準備提取金額，計入當期損益。

（二）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，進行單項減值測試，按單項提取。

（三）難以對某項固定資產(chǎn)進行單項可收回金額估計或某項固定資產(chǎn)不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測試并提取減值準備。

（四）固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。

第十八條 在建工程減值準備的提取辦法

（一）在建工程發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額，確定減值準備提取金額，計入當期損益。

（二）在建工程發(fā)生減值的，按單項資產(chǎn)進行減值測試和減值準備提取。

（三）難以對某項在建工程進行單項可收回金額估計或某項在建工程不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測試并提取減值準備。

（四）在建工程減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。

第十九條 無形資產(chǎn)減值準備的提取辦法

（一）無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額，確定減值準備提取金額，計入當期損益。

（二）無形資產(chǎn)減值準備按單項進行減值測試并提取。

（三）無形資產(chǎn)不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，以無形資產(chǎn)和所關(guān)聯(lián)資產(chǎn)合并作為資產(chǎn)組，并以此為基礎(chǔ)進行減值測試和減值準備提取。

（四）無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。

第五章 資產(chǎn)減值準備提取的程序

第二十條 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額，減記的金額根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定計入當期損益，同時提取相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

（一）每期末市場部對單項占應(yīng)收款項賬面余額10%以上的款項的應(yīng)收賬款進行減值測試，并書面向財務(wù)部提交單項計提壞賬準備報告，經(jīng)分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核?？鄢龁雾椨嬏釅馁~準備的應(yīng)收賬款，財務(wù)部每期末按賬齡計提壞賬準備。

（二）每期末財務(wù)部對單項超過30萬元的其他應(yīng)收款進行減值測試，提交單項計提壞賬準備報告，經(jīng)分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核?？鄢龁雾椨嬏釅馁~準備的其他應(yīng)收款，財務(wù)部每期末按賬齡計提壞賬準備。

（三）每期末財務(wù)部對3年以上預(yù)付賬款100%計提壞賬準備，并報分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)審核審批。

（四）公司的財務(wù)部（負責短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)）、采購部（負責外購商品、原材料、低值易耗品、包裝物等）、生產(chǎn)管理部（負責固定資產(chǎn)、在建工程、庫存商品、在制品等）每年年末根據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果，以及市場價值對各項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額作出合理判斷和估計，提出擬提取資產(chǎn)減值準備的意見，并提供必要的減值依據(jù)。

（五）財務(wù)部對資產(chǎn)的數(shù)據(jù)、減值的依據(jù)進行核實和收集，分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)對擬定的各項準備的提取方法、比例和金額等進行核查，在征求負責公司財務(wù)報告審計的注冊會計師意見的基礎(chǔ)上，制定資產(chǎn)減值準備提取方案，按審批權(quán)限報告。

（六）各項減值準備提取方案經(jīng)審批后，由財務(wù)部作出會計處理。

第二十一條 計提資產(chǎn)減值準備審批權(quán)限

公司在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試，年初至報告期末新計提資產(chǎn)減值準備達到下列標準之一的，應(yīng)當報董事會審議批準：

（一）對單項資產(chǎn)計提的減值準備金額占公司最近一個會計經(jīng)審計的歸屬于母公司所有者的凈利潤（以下簡稱“凈利潤”）絕對值的比例在10%以上且絕對金額超過人民幣50萬元的；

（二）對全部資產(chǎn)計提的減值準備總額占公司最近一個會計經(jīng)審計的凈利潤絕對值的比例在20%以上且絕對金額超過人民幣100萬元的；

（三）對全部資產(chǎn)計提的減值準備總額占年初至報告期末扣除本次所計提減值準備后凈利潤（即凈利潤與本次所計提減值準備總額之和）絕對值的比例在100%以上。

除上述規(guī)定外，公司資產(chǎn)減值準備的計提由公司董事長審批。

第六章 資產(chǎn)減值核銷程序及審批權(quán)限

第二十二條 資產(chǎn)減值核銷程序

1、對已提減值準備確需核銷的資產(chǎn)，由資產(chǎn)使用部門向生產(chǎn)管理部提交固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、庫存商品等資產(chǎn)報廢、閑置處置申請并組織相關(guān)部門進行鑒定，經(jīng)財務(wù)部、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核。由資產(chǎn)使用部門提交書面核銷申請報告。

2、資產(chǎn)使用部門提交的固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、庫存商品等核銷資料，經(jīng)相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具鑒定報告后，報分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核，總經(jīng)理或董事會、監(jiān)事會、股東大會審批。

3、申請核銷資產(chǎn)的書面報告至少包括以下內(nèi)容：

（1）核銷數(shù)額和書面證據(jù)；

應(yīng)當列表至少說明計提減值準備的資產(chǎn)名稱、賬面價值、資產(chǎn)可收回金額、資產(chǎn)可收回金額的計算過程、本次計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)、數(shù)額。

（2）形成的過程及原因；

（3）追蹤催收和改進措施；

（4）對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

（5）涉及關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)有關(guān)聯(lián)方償付能力及是否損害其他股東利益的說明；

（6）董事會認為必要的其他書面材料。

4、擬核銷資產(chǎn)的書面報告，由公司管理層辦公會討論通過后提交公司董事會審批。

5、若原已計提減值準備的資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)由公司相關(guān)責任部門做出專項說明并提供依據(jù)，由公司審計部核實后提交財務(wù)總監(jiān)審核，并經(jīng)總經(jīng)理批準后按《企業(yè)會計準則》有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

第七章 資產(chǎn)減值及核銷的披露

第二十三條 公司對資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)銷的情況應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定和要求進行披露，并根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定在財務(wù)報告附注中披露當期和累計確認的資產(chǎn)減值準備的金額等有關(guān)情況，當期發(fā)生重大資產(chǎn)減值的，還應(yīng)披露減值資產(chǎn)性質(zhì)及減值金額確定方法等內(nèi)容。

第二十四條 公司在終了對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試，應(yīng)當在次年的1月底前提交董事會審議，并在董事會審議通過后兩個交易日內(nèi)履行信息披露義務(wù)，且披露時間不得晚于公司報告披露時間。

第八章 附則

第二十五條 本制度經(jīng)董事會審議通過后執(zhí)行。

第二十六條 本制度由董事會授權(quán)財務(wù)部解釋。

第四篇：資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度

資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度

第一章 總 則

第一條 加強公司資產(chǎn)管理，合理確定各項資產(chǎn)減值準備的計提方法，有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險，使相應(yīng)的會計報表更能全面、準確地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則》及其應(yīng)用指南等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，建立本制度。

第二條 本制度所指資產(chǎn)是指應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、其他金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽。資產(chǎn)減值準備分別為壞賬準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備。

第三條 本制度適用于公司及全資和控股子公司的資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理。

第二章 資產(chǎn)減值準備的確認和計提

第四條 應(yīng)收款項與壞賬準備

（1）單項金額重大的應(yīng)收款項壞賬準備的確認標準和計提方法確認標準：

確認標準：占應(yīng)收款項賬面余額10%以上的款項。

計提方法：期末對于單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進行減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計提壞賬準備。

（2）單項金額不重大但單獨進行減值測試的應(yīng)收款項壞賬準備的確認標準 和計提方法：

確認標準：單項金額不重大但信用風(fēng)險重大的款項。

計提方法：單獨進行減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計提壞賬準備。

（3）單項金額不重大且未單獨進行減值測試的應(yīng)收款項款賬準備的確認標 準和計提方法：

確認標準：對相同賬齡的應(yīng)收款項具有類似信用風(fēng)險特征進行組合。

計提方法：賬齡分析法

賬齡 應(yīng)收賬款計提比例（%）其他應(yīng)收款計提比例（%）

1年以內(nèi)（含1年，以下同）5 5

1-2年 15 15

2-3年 50 50

3年以上 100 100

第五條 存貨跌價準備

公司期末存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按存貨類別計提。

第六條 其他金融資產(chǎn)減值準備

其他金融資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。公司于資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明某項金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提減值準備。

第七條 長期股權(quán)投資減值準備

公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部信息以確定對子公司、合營公司或聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資是否存在減值的跡象，在資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，按照賬面價值與可收回金額的差額計提相應(yīng)的減值準備。

第八條 投資性房地產(chǎn)減值準備

期末賬面存在的采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，如果由于市價持續(xù)下跌、損壞等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，按可收回金額低于其賬面價值的差額計提投資性房地產(chǎn)減值準備。第九條 固定資產(chǎn)減值準備

期末賬面存在的固定資產(chǎn)，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑臵等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。

第十條 在建工程減值準備

期末如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提在建工程減值準備。

第十一條 無形資產(chǎn)減值準備

期末賬面庫存的各項無形資產(chǎn)，由于該項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的能力受到重大不利影響；或該項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；或其他足以表明該項無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形的，應(yīng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備。

第十二條 商譽減值準備

非同一控制下企業(yè)合并所形成的商譽，應(yīng)當在每年終了結(jié)合與相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，如果存在減值跡象的，應(yīng)當計提減值準備。減值準備一經(jīng)計提，不予轉(zhuǎn)回。

每年終了先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)帳面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失計提減值準備。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值的部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認商譽的減值損失計提減值準備。

第三章 減值準備計提的審批程序

第十三條 各責任部門一旦發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)減值現(xiàn)象，應(yīng)及時向相關(guān)部門提出書面報告。

第十四條 需計提減值準備的資產(chǎn)應(yīng)由相關(guān)責任部門對其原因、相關(guān)數(shù)據(jù)等做出說明并提供確鑿證據(jù)及明細清單，報財務(wù)部核實。第十五條 公司管理層應(yīng)在取得上述報告后或至少每年年末組織責任部門對各項資產(chǎn)進行核實后，對其可收回金額做出判斷。并按公司以下審批程序計提減值準備。

（1）單筆計提減值準備在50萬元以下，且在一個會計內(nèi)累計計提減值準備未超過公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)1%的，由公司主管會計工作負責人審批；

（2）單筆計提減值準備50萬元及以上100萬元以下，且在一個會計內(nèi)累計計提減值準備未超過公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)2%的，由總經(jīng)理審批；

（3）單筆計提減值準備100萬元及以上200萬元以下，且在一個會計內(nèi)累計計提減值準備未超過公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)5%的，由董事長審批；

（4）單筆計提減值準備200萬元及以上，且在一個會計內(nèi)累計計提減值準備未超過公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的，由董事會審批；

（5）對于超過上述董事會審批權(quán)限的，由董事會審議后提交股東大會批準。

第四章 資產(chǎn)的核銷

第十六條 期末對確需核銷的資產(chǎn)，公司相關(guān)部門要及時寫出核銷的申請報告，申請核銷資產(chǎn)的報告至少包括下列內(nèi)容：

（1）核銷數(shù)額和相應(yīng)的書面證據(jù)；

（2）形成的過程和原因；

（3）追蹤催討和改進措施；

（4）對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

（5）涉及的有關(guān)責任人員處理意見；

（6）必要的其他書面材料。

第十七條 擬定核銷資產(chǎn)的書面報告，由財務(wù)負責人會同公司其他責任部門審核，并由公司管理層討論通過后，提交董事會審議。出現(xiàn)下列情形時，需由董事會審議后提交股東大會審議：（1）一個會計內(nèi)累計核銷金額超過500萬的減值準備核銷事項。

（2）涉及關(guān)聯(lián)交易的壞賬損失。

第五章 附 則

第十八條 本制度由公司董事會制定、修改并負責解釋，自公司董事會審議通過之日起實施。

第五篇：關(guān)于壞賬準備與存貨跌價準備的會計稅務(wù)處理

1241 壞賬準備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。

二、壞賬準備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備

1461 存貨跌價準備

一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準備，也在本科目核算。

二、存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。

四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準備的，應(yīng)當比照此規(guī)定進行處理。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備

月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬時(即核銷壞賬)： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收帳款

已核銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過資產(chǎn)減值損失而是通過壞賬準備 問：已核銷應(yīng)收賬款收回為什么不沖減資產(chǎn)減值損失呢？ 答：負債表日會轉(zhuǎn)回的，要結(jié)合其他應(yīng)收賬款確定應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)，除非你是針對單個資產(chǎn)計提的減值損失。

該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，月末壞賬準備也會沖銷的，所以月底還有個分錄： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失

前期月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，后期月末應(yīng)該再調(diào)回來： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤

最后在期末，一般是根據(jù)“應(yīng)收賬款”的余額與計提比例，與“壞賬準備”的余額比較，再確定是“補提”壞賬準備，還是“沖回”壞賬準備： 補提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 沖回壞賬準備： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失

債務(wù)重組中涉及到壞賬準備的會計分錄：

（1）債權(quán)人計算債務(wù)重組的損失：應(yīng)收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現(xiàn)金： 204000 差額： 30000 減：已計提的壞帳準備： 20000 債務(wù)重組損失： 10000（2）應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款 204000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準備 20000貸：應(yīng)收賬款 234000

10000

如果計提的壞賬準備為40000元，則會計分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準備

40000 貸：應(yīng)收賬款 234000

資產(chǎn)減值損失 10000

重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當期損益，借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額計入資產(chǎn)減值損

1.計提壞賬準備

【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準備10萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：壞賬準備 100000

納稅調(diào)整：計提壞賬準備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準備年初余額為50萬元，當年共轉(zhuǎn)回壞賬準備30萬元。其中，20萬元在計提當年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準備 300000

貸：資產(chǎn)減值損失 300000

納稅調(diào)整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準備，轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準備，轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準備 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認壞賬時不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款 250000

貸：壞賬準備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應(yīng)收賬款 250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

注意事項：在進行納稅調(diào)整時，不能僅以壞賬準備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對一般企業(yè)而言，常見的準備金有壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備等，這些準備金支出均屬于未經(jīng)核定的準備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》下壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備的會計處理及納稅調(diào)整。

例：存貨的成本是10萬元，可變現(xiàn)凈值只有8萬元，計提2萬的存貨跌價準備。會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 20 000 貸：存貨跌價準備 20 000

如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬5千，則會計處理： 借：存貨跌價準備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 15 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬，則會計處理： 借：存貨跌價準備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備 20 000

1、結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的意思。由于該銷售出去的存貨對應(yīng)的存貨跌價準備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中： 借：主營業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價準備

100W 貸：庫存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價準備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時，要將剩余C產(chǎn)品存貨對應(yīng)的跌價準備50W轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準備——C產(chǎn)品

50W 貸：資產(chǎn)減值損失

50W

(2)該題表述不恰當，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價準備40W。而原來B存貨已計提了跌價準備50W,則2008年末因價值回升而轉(zhuǎn)回跌價準備：50W-40W=10W

分錄應(yīng)為：

借：存貨跌價準備——B產(chǎn)品

10W 貸：資產(chǎn)減值損失

10W 企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計準則等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進行納稅調(diào)整。存貨跌價準備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

各種形式的準備金會使會計利潤與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價準備在連續(xù)三年的變動情況），分析說明存貨準備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

依據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備20萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價準備 200000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

2008年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應(yīng)補提存貨跌價準備10萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價準備 100000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000（3）借：存貨跌價準備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.（2）2008年12月31日價格有所上升，依據(jù)會計準則的規(guī)定，2008年應(yīng)計提存貨跌價準備10萬元，小于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備10萬元。

借：存貨跌價準備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

（3）2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)會計準則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價準備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。