第一篇：個(gè)人所得稅管理及其改革與完善

作者：余家發(fā)

[摘要]現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶(hù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理;改革;完善;個(gè)稅法制

中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情,又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為ｗｔｏ的成員國(guó)后,國(guó)際間人員往來(lái)頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國(guó)民待遇原則,不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合ｗｔｏ的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則,公平競(jìng)爭(zhēng)原則,加快與國(guó)際主流稅制接軌。

一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問(wèn)題及對(duì)策(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善 稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢(qián)晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專(zhuān)著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國(guó)的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ);個(gè)體經(jīng)營(yíng)及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅,年終清算多退少補(bǔ)。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員,在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó),稅收也應(yīng)當(dāng)按ｗｔｏ規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國(guó)內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先,它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng),如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(二)公民納稅意識(shí)淡薄。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒(méi)有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無(wú)門(mén)。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅,所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵(lì)公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專(zhuān)有稅的觀(guān)念,增強(qiáng)公民的法制觀(guān)念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。個(gè)人所得稅法要充分注意中國(guó)地域大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況,國(guó)家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法,對(duì)高收入者實(shí)行加成征稅,逐步開(kāi)征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺(jué),又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象,增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟,相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份;稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國(guó)家代表者,應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查,接受群眾舉報(bào),對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過(guò)新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國(guó)家稅收不被流失。

公民法制觀(guān)念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說(shuō),是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中,農(nóng)民繳納捐稅是滿(mǎn)足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱(chēng)的,沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。其佐證是,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國(guó)債發(fā)行量不大,但還得層層動(dòng)員,分派任務(wù),發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成;而今國(guó)債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認(rèn)購(gòu)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門(mén)使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國(guó)家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé),只有國(guó)家主人才有資格對(duì)國(guó)家財(cái)政開(kāi)支、預(yù)決算等國(guó)家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。

(三)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以年度為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。

二、改革、完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制

(一)完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國(guó)普遍趨勢(shì)是降低稅率,吸引資金和勞動(dòng)力,以擴(kuò)大稅基,達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì),按勞分配是主渠道。鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng),勤勞致富。我國(guó)工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%,其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率5%～35%,而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%,與國(guó)家分配原則相悖。

目前我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天,人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下,極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,應(yīng)將這兩類(lèi)所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對(duì)月收入4萬(wàn)元以上者甚少,即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大, 可參考國(guó)際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到,“降低稅率,擴(kuò)大稅基”是世界各國(guó)所得稅法改革的共同趨勢(shì)。1981年起,美國(guó)的個(gè)人所得稅率從11%～50%的15級(jí)改為15%和28%兩級(jí)。加拿大《1987年稅制改革白皮書(shū)》對(duì)各種稅及其稅率、稅基等進(jìn)行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競(jìng)爭(zhēng)性,簡(jiǎn)明性,協(xié)調(diào)性,可靠性。1987年9月,日本議會(huì)通過(guò)了稅制改革立法案,個(gè)人所得稅率由10.5%～70%的15級(jí)累進(jìn)制降到1988年度的10%～50%的6級(jí)累進(jìn)制,此次稅制改革以公平、公正、簡(jiǎn)化為原則。個(gè)人所得稅稅負(fù)沉重,不利于私人儲(chǔ)蓄和提高私人的購(gòu)買(mǎi)力,從而不利于國(guó)內(nèi)的資金積累和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。各國(guó)實(shí)踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(二)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼(與身份證編號(hào)類(lèi)似),加強(qiáng)銀行功能,減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督,也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報(bào)制度,建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制,以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個(gè)人收入納入通過(guò)銀行結(jié)算,控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四,建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五,加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰,要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個(gè)人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國(guó)公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國(guó)公民的收入水平卻有顯著提高,我國(guó)物價(jià)指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù),對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況,國(guó)家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

第二篇：個(gè)人所得稅管理及其改革與完善

個(gè)人所得稅管理及其改革與完善

[摘要]現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶(hù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理;改革;完善;個(gè)稅法制

中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情,又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為ＷＴＯ的成員國(guó)后,國(guó)際間人員往來(lái)頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國(guó)民待遇原則,不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合ＷＴＯ的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則,公平競(jìng)爭(zhēng)原則,加快與國(guó)際主流稅制接軌。

一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問(wèn)題及對(duì)策

(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善

稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢(qián)晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專(zhuān)著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國(guó)的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ);個(gè)體經(jīng)營(yíng)及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅,年終清算多退少補(bǔ)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員,在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó),稅收也應(yīng)當(dāng)按ＷＴＯ規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國(guó)內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先,它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng),如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(二)公民納稅意識(shí)淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒(méi)有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無(wú)門(mén)。

個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅,所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵(lì)公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專(zhuān)有稅的觀(guān)念,增強(qiáng)公民的法制觀(guān)念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。個(gè)人所得稅法要充分注意中國(guó)地域大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況,國(guó)家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法,對(duì)高收入者實(shí)行加成征稅,逐步開(kāi)征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺(jué),又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象,增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟,相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份;稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國(guó)家代表者,應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查,接受群眾舉報(bào),對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過(guò)新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國(guó)家稅收不被流失。公民法制觀(guān)念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說(shuō),是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中,農(nóng)民繳納捐稅是滿(mǎn)足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱(chēng)的,沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。其佐證是,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國(guó)債發(fā)行量不大,但還得層層動(dòng)員,分派任務(wù),發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成;而今國(guó)債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認(rèn)購(gòu)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門(mén)使用納稅 人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國(guó)家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé),只有國(guó)家主人才有資格對(duì)國(guó)家財(cái)政開(kāi)支、預(yù)決算等國(guó)家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。

(三)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。

二、改革、完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制

(一)完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國(guó)普遍趨勢(shì)是降低稅率,吸引資金和勞動(dòng)力,以擴(kuò)大稅基,達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì),按勞分配是主渠道。鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng),勤勞致富。我國(guó)工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%,其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率5%～35%,而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%,與國(guó)家分配原則相悖。

目前我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天,人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下,極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,應(yīng)將這兩類(lèi)所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對(duì)月收入4萬(wàn)元以上者甚少,即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大，(二)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼(與身份證編號(hào)類(lèi)似),加強(qiáng)銀行功能,減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督,也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報(bào)制度,建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制,以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個(gè)人收入納入通過(guò)銀行結(jié)算,控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四,建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五,加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰,要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個(gè)人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國(guó)公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國(guó)公民的收入水平卻有顯著提高,我國(guó)物價(jià)指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù),對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況,國(guó)家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

[參考文獻(xiàn)][2]納稅人[Ｊ].2001,(2).(6).(9).渝州大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版·雙月刊)2002年10個(gè)人所得稅管理及其改革與完善責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次

第三篇：稅源管理與個(gè)人所得稅改革

稅源管理與個(gè)人所得稅改革

芮勝利

(西南民族大學(xué)管理學(xué)院四川·成都610225)

摘要：稅源管理在稅收工作中發(fā)揮著稅前監(jiān)控、稅中征收、稅后稽查、負(fù)責(zé)將稅款轉(zhuǎn)交等重要作用，為稅收收入的實(shí)現(xiàn)提供了基本前提。個(gè)人所得稅改革作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的復(fù)雜工程，特別需要充分發(fā)揮稅源管理在擴(kuò)大稅源、保障財(cái)政收入、增進(jìn)社會(huì)福利等方面的積極作用。

關(guān)鍵詞：稅源管理；個(gè)人所得稅稅改革；稅收政策；稅收制度；征信制度；信息公開(kāi)；開(kāi)源；信息化

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，公民收入與國(guó)民收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，國(guó)家財(cái)政實(shí)力明顯增強(qiáng)，其中稅收對(duì)財(cái)政收入的增加貢獻(xiàn)最大。但是在稅務(wù)工作中也存在一些問(wèn)題，特別是在個(gè)人所得稅方面，面臨著管理困難，效率低下，政策滯后，稅源流失等突出問(wèn)題，亟待解決。

一、稅源管理

稅源是指稅收的價(jià)值源泉，也即稅收的最終歸宿，就是說(shuō)稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，離開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。因此稅源管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收工作目標(biāo)至關(guān)重要。

我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來(lái)，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督，組織稅收收入，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)等方面都發(fā)揮了重要作用。

但是，經(jīng)過(guò)將近二十年的發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了相當(dāng)大的變化，稅源管理工作面臨著新的形勢(shì)，產(chǎn)生了新的問(wèn)題需要解決?？墒?，稅收制度和稅收政策方面遭遇了相對(duì)滯后的尷尬局面，特別是在個(gè)人所得稅改革中，顯的有些不科學(xué)，不到位。

二、個(gè)人說(shuō)的稅改革

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性。從我國(guó)目前的情況看，個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，承擔(dān)著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。

我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。在我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。

人個(gè)所得稅改革是一個(gè)循序漸進(jìn)，理論建設(shè)與稅務(wù)實(shí)踐并舉，不斷完善的過(guò)程。因而，對(duì)于目前個(gè)人所得稅中存在的一些問(wèn)題，諸如普通工薪階層稅負(fù)偏重，征納成本高難度大，以及總體上稅源的流失，個(gè)人所得稅造成的社會(huì)福利損失相對(duì)較大，使得“稅源管理”這一稅務(wù)思想有足夠的實(shí)踐空間。

三、從稅源管理探索個(gè)人所得稅改革

根據(jù)稅源管理的出發(fā)點(diǎn)、著力點(diǎn)，以及個(gè)人所得稅征納工作的自身特征，考慮當(dāng)前稅收政策和稅收制度的指引導(dǎo)向，可以從納稅人觀(guān)念教育，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，擴(kuò)大稅源層面，完善配套的創(chuàng)新性制度建設(shè)、法律法規(guī)建設(shè)等方面推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革，增進(jìn)社會(huì)福利。

（一）做好普法教育，提升納稅遵從度。

稅收征納雙方主體決定了稅收遵從的雙重性，即征稅遵從與納稅遵從兩個(gè)方面，而這兩方面又是互動(dòng)的。對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，應(yīng)當(dāng)將“寓管理于服務(wù)，不斷改進(jìn)服務(wù)，提高征稅遵從度”作為自己工作的永恒主題，從而形成納稅遵從與征稅遵從的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅遵從不斷提高。

前面提到，個(gè)人所得稅是“世界上最復(fù)雜的稅種之一”，這就需要將個(gè)人所得稅改革作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程來(lái)對(duì)待，首先應(yīng)該從公眾的納稅意識(shí)做起，提升納稅人的心理認(rèn)同感和納稅遵從度。

在將“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”作為宣傳教育重點(diǎn)的同時(shí)，也應(yīng)該將改進(jìn)公共服務(wù)，提高公共指出效率。而在當(dāng)前的實(shí)踐中，不乏一些稅務(wù)工作者往往片面的強(qiáng)調(diào)前者，使得納稅人產(chǎn)生一種不自覺(jué)的“抵觸情緒”，增加了征納成本，這是萬(wàn)萬(wàn)要不得的作風(fēng)。

（二）加強(qiáng)征信制度建設(shè)

將稅務(wù)征納工作與征信制度建設(shè)相結(jié)合，利用現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于誠(chéng)信的重視進(jìn)行引導(dǎo)，同時(shí)對(duì)于長(zhǎng)期依法照章足額及時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的公民給予獎(jiǎng)勵(lì)，以此從納稅人內(nèi)外兩方面進(jìn)行規(guī)范。

據(jù)此，進(jìn)一步發(fā)展完善納稅信用等級(jí)制度，在相關(guān)的指標(biāo)選取和

參數(shù)設(shè)定方面更加科學(xué)合理，規(guī)范有序。

在這里，需要特別強(qiáng)調(diào)信息公開(kāi)。征信制度建設(shè)，以及納稅信用等級(jí)制度是對(duì)全體納稅人或者說(shuō)公民而言的。因此，不允許官員，高收入階層的特殊化現(xiàn)象存在，搞出“只需官府放火，不準(zhǔn)百姓點(diǎn)燈”的有違制度本意的局面。這就需要政府做好信息公開(kāi)工作，官員做好個(gè)人所得稅申報(bào)的帶頭工作，以此形成全社會(huì)的帶動(dòng)作用，促進(jìn)個(gè)人所得稅的代扣代繳和主動(dòng)申報(bào)。

（三）個(gè)人所得稅稅源的法制化

個(gè)人所得稅的法制化，并不僅僅是指制定《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，而是要將個(gè)人所得稅的稅源管理的主要內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)以“人情、面子、關(guān)系”為主導(dǎo)的社會(huì)生活中，稅務(wù)工作不夠具體化，法制化，就會(huì)給工作人員相當(dāng)大的可操作空間，一方面容易滋生腐敗，另一方面使得管理過(guò)程中出現(xiàn)“人情稅”、“關(guān)系稅”等問(wèn)題，造成稅源流失。

關(guān)于稅源管理的法制化，可以參照英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)的具體做法：將納稅人的權(quán)利和義務(wù)寫(xiě)進(jìn)憲法，包括國(guó)家元首在內(nèi)的任何人偷、逃稅都會(huì)受到嚴(yán)厲制裁。韓國(guó)制定了《逃稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》。美國(guó)規(guī)定，在銀行存入一定數(shù)額以上的現(xiàn)金時(shí)，必須提供現(xiàn)金來(lái)源的合法證明。

當(dāng)然，個(gè)人所得稅稅源管理的法制化是一個(gè)歷史性的過(guò)程，不可以也絕對(duì)不可能照搬照抄西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，而應(yīng)該以辯證的態(tài)度借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)個(gè)人所得稅法制化的經(jīng)驗(yàn)，從而制定出符合我國(guó)國(guó)情同時(shí)具有可操作性的稅源管理模式。

（四）合理開(kāi)辟稅源

目前，個(gè)人收入趨于多樣化，工薪收入所占比重相對(duì)下降，而稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得以及其他新的其他收入所得比重逐漸上升。這就要求在稅源管理工作中一方面要做好目前法定所得稅的征管工作，另一方面根據(jù)實(shí)際情況合理開(kāi)辟新的收入所得稅稅源。

其中，開(kāi)辟新的所得稅稅源需要考慮社會(huì)的承受能力和心理接受能力，以及所造成的社會(huì)福利損失，避免造成“得不償失”的結(jié)果。

（五）個(gè)人所得稅征收形式的簡(jiǎn)化及信息化

黨的十六屆三中全會(huì)決定提出了建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制的目標(biāo)。所謂綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，從目前國(guó)際上的通常做法看，一般是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合，適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類(lèi)征收。

采取綜合綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制，具體到個(gè)人所得稅上來(lái)，可以很大程度上簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的征納工作，提升是稅源隨之簡(jiǎn)化，但面臨著扣除標(biāo)準(zhǔn)、如何分類(lèi)等問(wèn)題。

個(gè)人所得稅的信息化，是我國(guó)個(gè)人所得稅稅源管理工作的一個(gè)具有實(shí)踐意義的出路。更有學(xué)者將其看作是“我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作的根本出路”。在個(gè)人所得稅稅源管理的信息化上，可以參考我國(guó)增值稅管理工作中的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)。不過(guò)，要當(dāng)看到“金稅工程”雖然在我國(guó)增值稅稅源管理中發(fā)揮了不可替代的作用，但是卻耗資巨

大——據(jù)官方披露的信息，僅僅“金稅工程2期”政府就投入60億元，如果將納稅人為配合網(wǎng)絡(luò)管理的奉行成本計(jì)算在內(nèi)，其福利損失十分巨大——于是就給稅務(wù)部門(mén)提出了更高的要求，那就是盡可能降低納稅人的福利損失和社會(huì)的奉行成本，這樣的信息化才是有積極意義的。

在個(gè)人所得稅已逐步成為我國(guó)稅收體系中的主體稅種和個(gè)人所得稅改革呼聲愈加強(qiáng)烈的情況下，做好做實(shí)個(gè)人所得稅的稅源管理工作，將有效地推動(dòng)個(gè)人所得稅改革，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平效率和財(cái)政原則，促進(jìn)社會(huì)的公平。因而具有重大的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政意義和積極的社會(huì)意義。

…………………………………………………………………………… 參考書(shū)目：

《稅收學(xué)原理》楊斌 高等教育出版社2008年第一版 《個(gè)人所得稅稅源管理問(wèn)題研究》關(guān)行 黃志鋒

《京滬穗三地調(diào)查：百姓贊同綜合稅制代替分稅制》 中國(guó)貨幣網(wǎng) 2002-6-13《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》2007年12月29日

《個(gè)稅我們知多少》聶慶軼 立信會(huì)計(jì)出版社

第四篇：我國(guó)個(gè)人所得稅管理及其完善調(diào)查報(bào)告

內(nèi)容摘要

現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶(hù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)。

一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問(wèn)題

1、從征管力量來(lái)看，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒(méi)有專(zhuān)設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、納稅戶(hù)數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時(shí)也造成所得稅稅源管理的重點(diǎn)不突出，深入業(yè)戶(hù)了解情況的時(shí)間較少，影響了稅源管理的實(shí)效性。

2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來(lái)看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)復(fù)雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀(guān)因素外，知識(shí)更新不能及時(shí)與稅源管理形勢(shì)變化相適應(yīng)，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。

3、從稅基控管方面來(lái)看，由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務(wù)部門(mén)缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理;改革;完善;個(gè)稅法制

我國(guó)個(gè)人所得稅管理及其完善調(diào)查報(bào)告

我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展方針

隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個(gè)稅制中的地位將逐漸提高，越來(lái)越多的個(gè)人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀(guān)念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此，目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專(zhuān)家的協(xié)助，重視對(duì)稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。

一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問(wèn)題及對(duì)策

(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善

稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅,使國(guó)家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái),只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如

錢(qián)晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專(zhuān)著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國(guó)的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ);個(gè)體經(jīng)營(yíng)及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅,年終清算多退少補(bǔ)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員,在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。“入世”后的中國(guó),稅收也應(yīng)當(dāng)按ＷＴＯ規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國(guó)內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先,它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng),如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(二)公民納稅意識(shí)淡薄。

“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒(méi)有前述的權(quán)

利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無(wú)門(mén)。

個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅,所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵(lì)公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專(zhuān)有稅的觀(guān)念,增強(qiáng)公民的法制觀(guān)念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。個(gè)人所得稅法要充分注意中國(guó)地域大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況,國(guó)家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法,對(duì)高收入者實(shí)行加成征稅,逐步開(kāi)征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺(jué),又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象,增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟,相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份;稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國(guó)家代表者,應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查,接受群眾舉報(bào),對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過(guò)新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國(guó)家稅收不被流失。

公民法制觀(guān)念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說(shuō),是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中,農(nóng)民繳納捐稅是滿(mǎn)足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱(chēng)的,沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。其佐證是,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國(guó)債發(fā)行量不大,但還得層層動(dòng)員,分派任務(wù),發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成;而今國(guó)債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認(rèn)購(gòu)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是

國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門(mén)使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國(guó)家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé),只有國(guó)家主人才有資格對(duì)國(guó)家財(cái)政開(kāi)支、預(yù)決算等國(guó)家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。(三)個(gè)人所得稅征管制度不健全。

個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。

二、改革、完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制

(一)完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。

國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮

中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國(guó)普遍趨勢(shì)是降低稅率,吸引資金和勞動(dòng)力,以擴(kuò)大稅基,達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì),按勞分配是主渠道。鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng),勤勞致富。我國(guó)工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%,其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率5%～35%,而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%,與國(guó)家分配原則相悖。

目前我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天,人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下,極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,應(yīng)將這兩類(lèi)所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對(duì)月收入4萬(wàn)元以上者甚少,即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大, 可參考國(guó)際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到,“降低稅率,擴(kuò)大稅基”是世界各國(guó)所得稅法改革的共同趨勢(shì)。1981年起,美國(guó)的個(gè)人所得稅率從11%～50%的15級(jí)改為15%和28%兩級(jí)。加拿大《1987年稅制改革白皮書(shū)》對(duì)各種稅及其稅率、稅基等進(jìn)行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競(jìng)爭(zhēng)性,簡(jiǎn)明性,協(xié)調(diào)性,可靠性。1987年9月,日本議會(huì)通過(guò)了稅制改革立法案,個(gè)人所得稅率由10.5%～70%的15級(jí)累進(jìn)制降到1988的10%～50%的6級(jí)累進(jìn)制,此次稅制改革以公平、公正、簡(jiǎn)化為原則。個(gè)人所得稅稅負(fù)沉重,不利于私人儲(chǔ)蓄和提高私人的購(gòu)買(mǎi)力,從而不利于國(guó)內(nèi)的資金積累和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。各國(guó)實(shí)踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(二)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。

對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼(與身份證編號(hào)類(lèi)似),加強(qiáng)銀行功能,減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的 監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督,也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報(bào)制度,建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制,以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個(gè)人收入納入通過(guò)銀行結(jié)算,控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四,建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五,加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰,要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個(gè)人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國(guó)公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國(guó)公民的收入水平卻有顯著提高,我國(guó)物價(jià)指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù),對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況,國(guó)家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

第五篇：淺談個(gè)人所得稅改革與建議

淺析中國(guó)個(gè)人所得稅與改革建議

摘要

個(gè)人所得稅從征收以來(lái)一直到現(xiàn)在，在我國(guó)稅收比重中占的份額越來(lái)越大。我國(guó)的個(gè)人所得稅也經(jīng)歷了一個(gè)不斷完善的過(guò)程是，在實(shí)踐中仍存在著很多的不足。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過(guò)程中所體現(xiàn)的稅負(fù)不公平，同時(shí)個(gè)人所得中的應(yīng)稅項(xiàng)目。稅率和減免政策方面開(kāi)始與現(xiàn)實(shí)生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個(gè)人所得稅法律體系的呼聲也越來(lái)越高。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 免征額 稅制改革

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)

（一）概念

個(gè)人所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

個(gè)人所得稅及其相關(guān)法律在新中國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識(shí)、不斷完善的過(guò)程。作為稅法體系重要組成部分，個(gè)人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點(diǎn)。

在征收制度上實(shí)行分類(lèi)征收制；費(fèi)用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進(jìn)稅率與比例稅率并用；申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法。

（三）個(gè)人所得稅的地位

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。第一，它是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障；第二，稅法是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；第三，稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；第五，稅法是維護(hù)國(guó)家利益、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。

1（四）個(gè)人所得稅的歷史沿革

新中國(guó)個(gè)人所得稅法的立法實(shí)踐可以追溯到1950年，當(dāng)時(shí)由政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中, 曾設(shè)置薪金報(bào)酬所得稅, 但未能開(kāi)征。1950 年曾對(duì)個(gè)人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開(kāi)征過(guò)利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開(kāi)放后, 隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展,全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院于1980 年后通過(guò)《個(gè)人所得稅》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開(kāi)始向個(gè)人征收收入所得稅。但三個(gè)稅種在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也暴露出一些不能回避問(wèn)題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國(guó)于1994年進(jìn)行了個(gè)人所得稅制度的全面改革,將原來(lái)按照納稅人類(lèi)型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶(hù)所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅,并從納稅人、征稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善,從而形成新中國(guó)成立以來(lái)第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個(gè)人所得稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。其后，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過(guò)多次完善，如1999 年10 月起對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款開(kāi)征利息稅；2000 年1月起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個(gè)人所得稅； 2005年，國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，將個(gè)人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的再次修訂，又提高到2000元。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗(yàn)、條件所限，個(gè)人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問(wèn)題還沒(méi)有被解決，同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展也使得個(gè)人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

（一）分類(lèi)課稅模式弊端多

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制。這種模式將應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大項(xiàng)，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無(wú)需申報(bào)、源泉扣繳、稅務(wù)工作量小、課征方便等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)行中卻暴露出不少問(wèn)題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導(dǎo)致稅款流失。三是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制沒(méi)有充分考慮納稅人的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外差距過(guò)大，在2005 年以前，外籍人士減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國(guó)公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國(guó)取得收入，其大部分時(shí)間居住在中國(guó)，主要在中國(guó)消費(fèi)，其減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（二）征管權(quán)歸屬不當(dāng)

首先，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應(yīng)主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。其次，個(gè)人所得稅是國(guó)際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)和處理國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個(gè)人所得稅的納稅人和征稅對(duì)象流動(dòng)性大，稅收來(lái)源在地區(qū)間縱橫交錯(cuò)，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會(huì)造成稅源流失和地區(qū)間稅負(fù)不公平。

（三）稅收征管不力

個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證。我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種征收方法，在實(shí)際操作中出現(xiàn)一些問(wèn)題：一是代扣代繳難落實(shí)。近年來(lái)全國(guó)稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查和國(guó)務(wù)院開(kāi)展的財(cái)政稅務(wù)大檢查都揭示，個(gè)人所得稅征管中的代扣代繳問(wèn)題嚴(yán)重，一些代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，或公然不履行代扣代繳義務(wù)，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有健全的可操作的個(gè)人申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只要不“自行申報(bào)”，又無(wú)人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。

同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來(lái)源已經(jīng)擴(kuò)展到各種實(shí)物、有價(jià)證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進(jìn)一步增加了實(shí)施監(jiān)控的復(fù)雜性和難度，尤其是對(duì)一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。而眾所周知，個(gè)人所得稅應(yīng)該是對(duì)高收入者通過(guò)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入，如果對(duì)這部分人群的稅收征管失效，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將大打折扣。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，由于立法時(shí)的歷史局限性，當(dāng)時(shí)國(guó)民生活水平普遍較低，生活費(fèi)用低廉，因此個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)處于比較低的水平；同時(shí)，由于當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場(chǎng)，國(guó)民收入來(lái)源有限；加之我國(guó)稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡(jiǎn)單的分項(xiàng)征收和按月計(jì)提的稅務(wù)模式；再有，出于擴(kuò)大財(cái)政收入的比較現(xiàn)實(shí)的考慮，在過(guò)去的十年中，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)集中在工薪階層。而今天看來(lái)，以上這些特征，與中國(guó)市場(chǎng)化和現(xiàn)代化的進(jìn)程是脫節(jié)的，同時(shí)與“縮小貧富差距、建立和諧社會(huì)”的目標(biāo)也有距離，因此對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行改

革是十分必要的。

三、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議

（一）扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說(shuō), 當(dāng)月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過(guò)的部分作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)繳稅, 因此費(fèi)用扣除2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來(lái)解決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng)該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來(lái)越高, 扣除數(shù)一成不變會(huì)使越來(lái)越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問(wèn)題, 依據(jù)當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支出。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相同, 維持正常開(kāi)支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒(méi)有什么花銷(xiāo)。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來(lái)計(jì)算每月應(yīng)繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來(lái)說(shuō)顯然是不公平的, 這不符合和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門(mén)、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類(lèi)情況的計(jì)算公式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。

（二）改變稅率設(shè)置。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括兩大類(lèi), 一類(lèi)是比例稅率20% , 另一類(lèi)是九級(jí)和五級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí)稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我們常見(jiàn)的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九級(jí)的稅率幾乎無(wú)人問(wèn)津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó)際上也是幾乎沒(méi)有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度

目前的個(gè)稅征收體制，按照個(gè)人月收入進(jìn)行征稅，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負(fù)擔(dān)差異很大，違背了個(gè)人所得稅的公平原則。因此，個(gè)稅體制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮每個(gè)納稅人家庭情況和個(gè)人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個(gè)人和配偶的生計(jì)費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長(zhǎng)輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應(yīng)納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)以家庭為單位申報(bào)納稅；當(dāng)然，撫養(yǎng)子女的費(fèi)用扣除規(guī)定應(yīng)考慮計(jì)劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點(diǎn)，待條件成熟，再逐步推向全國(guó)。以個(gè)人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟(jì)、家庭人口以及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)等狀況，導(dǎo)致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個(gè)稅，第三家需繳納175元。

個(gè)人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負(fù)擔(dān)差別帶來(lái)的稅負(fù)不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，同時(shí)加大對(duì)高收入群體的收入監(jiān)管。

（四）盡快實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制

我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來(lái)源多樣化，增加了稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對(duì)于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時(shí)難以實(shí)行綜合所得稅制，可選擇分類(lèi)綜合所得稅制。對(duì)連續(xù)性、經(jīng)營(yíng)性、勞動(dòng)性所得，如工資薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包所得等綜合課稅；而對(duì)非勞動(dòng)性所得，如財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓?zhuān)?、紅利所得等分項(xiàng)課稅。也可以將個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、承包經(jīng)營(yíng)等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；而除此之外的所得，按次或按期計(jì)算，源泉扣繳。

參考文獻(xiàn)

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