第一篇：關(guān)于2011年個人所得稅改革的調(diào)查與思考

報告提綱

前言

一、調(diào)查目的

二、調(diào)查方式

三、調(diào)查時間與地點

四、調(diào)查小組成員

五、調(diào)查過程 1.個人所得稅改革現(xiàn)狀 2.問卷情況 3.分析問卷

六、調(diào)查結(jié)果

1.個人所得稅改革的積極作用

2.個人所得稅改革后存在的問題與出現(xiàn)問題的原因 3.提出的建議

七、調(diào)查總結(jié) 1.總結(jié)

2.小組成員心得體會

關(guān)于2011年個人所得稅改革的調(diào)查與思考

前言：

個人所得稅具有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。

本次調(diào)查著重于2011年十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過的個人所得稅法修正案，該案將個稅免征額由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，由9月1日起實施。新個稅法施行后將有約6000萬人不再繳稅，月工資、薪金所得在3500元以下的群體將不涉及個稅。

一、調(diào)查目的：

分析2011年9月個人所得稅改革的利與弊，了解個稅改革對人們生活的影響。

二、調(diào)查方式：

問卷調(diào)查、實地調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查相結(jié)合

三、調(diào)查時間與地點：

2011年9月26日至10月20日

柳州職業(yè)技術(shù)學院附近、柳州五星街附近、柳州人民廣場附近、柳州市民廣場附近同時進行網(wǎng)上問卷發(fā)放

四、調(diào)查小組成員：

五、調(diào)查過程：

（一）個人所得稅改革現(xiàn)狀：

1.工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的減除費用標準，由每月2000元提高到3500元。

2.工薪所得稅率表由現(xiàn)行的9級簡化合并為7級，取消15%和40%兩檔稅率，最低一檔稅率由5%降為3%。

3.調(diào)整了適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的稅率級距。個體工商戶的稅收級距雖然仍是5級，但每一級距的金額都是以前的2至3倍。

4.涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，涉外人員附加減除費用標準由2800元調(diào)整為1300元，總的減除費用標準維持4800元不變。

5.申報繳納稅款的時限，由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長到次月15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時限一致。

（二）問卷情況：

實地發(fā)出調(diào)查問卷以及網(wǎng)絡(luò)發(fā)出調(diào)查問卷共288份，收回有效問卷288份。

課間小組成員共同在學院附近對在校老師及同學發(fā)放問卷，在課余時間到市人民廣場、五星街以及市民廣場附近對周圍工作人員以及路人發(fā)放問卷。

網(wǎng)絡(luò)問卷發(fā)放時間從2011年9月26日截止至2011年10月20日。

（三）收集、整理和分析問卷：

通過對164份網(wǎng)上問卷及124份實地問卷的匯總整理，我們得到如下信息： 通過對收入來源的分析，我們得出被調(diào)查者的收入來源各占百分比，如下圖：

被調(diào)查人員收入來源分類百分比60.00%50.00%50.43%40.00%30.00%21.83%18.21%20.00%9.15%10.00%0.38%0.00%工勞個費稿多資薪金務所得體經(jīng)營所得酬讓 財 所產(chǎn)特得租權(quán)等賃使轉(zhuǎn)用種收入來源 由圖可知被調(diào)查者收入來源最多的是工資薪金，而稿酬、特權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得等收入來源者很少很少。由于個人所得稅稅級、稅率區(qū)分工資薪金、個體經(jīng)營所得、勞務所得等多種收

入來源，本問題可明了此次調(diào)查我們的局限性。

關(guān)于被調(diào)查者月收入則如下圖：

被調(diào)查人員月收入百分比50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%1000元以下1000元-2500元2500元-5000元47.86%26.58%18.61%6.95%5000元以上

由圖可知被調(diào)查者月收入在一千元至兩千五百元之間人數(shù)最多。關(guān)于被調(diào)查者了解個稅改革渠道分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員了解個稅改革渠道人數(shù)***4544142110新聞媒體網(wǎng)絡(luò)媒介報刊雜志稅務部門宣傳其他

由圖可知被調(diào)查者中多數(shù)是從新聞媒體及網(wǎng)絡(luò)媒介了解本次個人所得稅改革的情況，有此可看出對于個稅的改革媒體方面表現(xiàn)出非常積極的態(tài)度，反應個稅改革一直是社會的焦點。

關(guān)于被調(diào)查者對本次個稅改革態(tài)度的分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員對改革態(tài)度百分比100.00%80.00%60.00%40.00%20.00%0.00%8.30%滿意可以再提高81.00%10.70%無所謂

由圖可知被調(diào)查者中多數(shù)都認為個人所得稅起征點是應該再提高的，或者是基于物價考量，或者是基于貧富差距考慮。

關(guān)于被調(diào)查者認為多少免征額是合適的，分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員覺得合適的免征額百分比60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%10.76%3500元3500元到5000元5000元以上59.50%29.74%

由圖可知被調(diào)查者大都認為免征額可以在3500元的基礎(chǔ)上提高，但最好是能控制在5000元以內(nèi)。

關(guān)于被調(diào)查者認為本次個人所得稅提高免征額對哪類人群有利，分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員覺得提高免征額有利人群類型百分比50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%9.52%高收入者工薪階層低收入者48.78%35.45%6.25%不清楚

由圖可知被調(diào)查者大都認為本次個稅改革對于工薪階層更有利，但也有人認為是對于高收入者更有利，這點還需要進一步的考證。

關(guān)于被調(diào)查者認為所得稅應按什么來征收，分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員認為個稅征收來源分類人數(shù)***20012610110893物價漲貼家庭人數(shù)和工資總數(shù)地區(qū)不同工資數(shù)額

由圖可知在個稅征收來源上按照地區(qū)分類以及按照個人工資數(shù)額分類征收得到了較多被調(diào)查者的支持，而對于家庭人數(shù)和家庭工資總數(shù)這一項在調(diào)查過程中最容易引發(fā)被調(diào)查者的遲疑。

關(guān)于被調(diào)查者對個稅政策的期待分析結(jié)果如下圖：

被調(diào)查人員對個稅政策期待人數(shù)***0加大收高比收例入者征14155修改次個和稅稅征率收級改進稅式收征管方61增加納目稅扣除項6123逐步改制進所得稅其他

由圖可知對于個人所得稅改革政策，多數(shù)人還是覺得應該改進稅收征管方式及加大對高收入者的征收比例，似乎都只是些片面的看法，并沒有深入研究。

六、調(diào)查結(jié)果：

通過問卷分析、網(wǎng)上搜索及綜合討論，我們得到以下三方面結(jié)論：

（一）個人所得稅改革的積極作用：

從此次調(diào)整的方案來看，有兩個亮點值得引起關(guān)注：首先是免征額提高到了3500元，其次是將超額累進第1級稅率由5%修改為3%。對于這兩點而言，明顯體現(xiàn)了對中等收入的一個傾斜，也顯示出目前各方在個稅改革方面的一個妥協(xié)。

1.大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。對中低收入者納稅負擔的減輕是一個組合拳，一方面減除費用標準由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負擔普遍減輕，體現(xiàn)了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的一個補償；另一方面工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，這就意味著經(jīng)過這樣的調(diào)整，有約6000萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。

2.適當加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當?shù)卦黾恿艘恍┒愗摗?/p>

3.減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔。年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

4.方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。申報繳納稅款的時限，由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長到次月15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時限一致，這個調(diào)整的內(nèi)容對納稅人有利。

（二）個人所得稅改革后存在的問題與出現(xiàn)問題的原因：

開征個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。但從當前我國的現(xiàn)實來看，要想稅收制度對收入分配起到有效調(diào)節(jié)作用，個人所得稅改革顯然不是重點，目前而言，個稅本身存在著不合理性，需要作出改革，而不能對個稅改革能調(diào)節(jié)貧富差距抱有過多的期望。2011年的稅制改革提高了個人所得稅的免征額，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題。通過調(diào)查、分析后我們總結(jié)出個稅改革后存在的問題有：

1.稅制模式存在弊端，征收范圍不全面。

“綜合稅制與分類稅制相結(jié)合”早就被確認為我國個稅改革的目標模式，卻至今未見任何動靜，與之相關(guān)的個人各類所得如何綜合在一起，以及應不應該以家庭為納稅主體、免征額通脹指數(shù)化等問題統(tǒng)統(tǒng)絕口不提。

我國是世界上少數(shù)實行分類所得稅制的國家之一，這種稅制最大的特點就是對同一納稅人不同類型的所得，分別扣除費用，又按照不同的稅率分別征稅。這種差別待遇的征稅方式，極易導致那些所得來源渠道多樣、綜合收入較高的人分解收入、多次扣除費用，存在較多的稅收漏洞，從而造成稅負的縱向度的不平等，如所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴重等。

2.個人免征額標準缺乏科學性，沒有考慮納稅人的實際情況。

設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，要考慮到納稅人的實際生活負擔。目前已婚和未婚的負擔不同，但收入相同則稅負相同；大小城市消費水平不同，但收入相同則交稅也一樣多；需要贍養(yǎng)的人數(shù)不同，也會造成不同的生活負擔等等，而我國個稅征收時并未考慮這些。

3.稅率設(shè)計不盡合理。

我國現(xiàn)行個人所得稅法適用于兩種超額累進稅率，工資薪金所得適用于七級超額累進稅率，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用于五級超額累進稅率，稅率級別劃分過多，稅率計算繁瑣，程序復雜，而且在一定程度造成了稅負不公，與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的，不利于征收與管理。另外45%的最高累進稅率，與世界各國相比，這一稅率偏高，雖然普通民眾都認為對高收入者多征稅能使稅收增長，實際上這制造了高收入者逃稅的動機。

4.征收管理力度不足，個人納稅意識尚不強。

當前征管難度大體現(xiàn)在以下方面：（1）征收方式難以控制高收入者。（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到震懾作用。

再者，公民納稅意識不強，申報納稅條件不成熟，操作不可行，年所得12萬元以上的個人申報，大致100個應申報人只有不到10個人在申報，10個申報者能準確申報的不會超過1個。要讓被動代扣代繳納稅轉(zhuǎn)為主動申報納稅仍有一個培育過程。

（三）提出的建議：

雖然此輪個稅改革塵埃落定，但稅改大幕卻剛剛開啟，從目前來看，我國盡快推進個稅的“質(zhì)變”已經(jīng)逐漸成為各方的共識。針對個稅改革后存在的問題我們提出以下建議：

1.逐步建立混合所得稅制，遠期應向綜合制過渡。

個人所得稅的類型分為分類所得稅制、綜合所得稅制和將分類征稅和綜合征稅的辦法混合在一起征稅的混合所得稅制。我國目前的稅收征管環(huán)境和條件的制約是推進個稅走向“綜合與分類相結(jié)合”目標的主要障礙，“綜合與分類相結(jié)合”的個稅制度是要建立在納稅人個稅申報的基礎(chǔ)上，但我國目前的個稅征管機制，仍停留在間接征收、截流管理的水平，也就是從源征稅、代扣代繳。所以我們要在現(xiàn)有的分類征收模式基礎(chǔ)上，對資本收入性收入如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等繼續(xù)采用分類所得稅制模式征收，對工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合所得稅模式征收。

2.建立以“家庭”為征稅單位的稅收征管模式。

國際上有類似于家庭實際贍養(yǎng)系數(shù)這樣一個計算依據(jù)，這一概念有利于比較公平地計算個稅應納稅額，但要求有更細致、更有支撐力的管理條件，需要核實各個納稅人的家庭情況。

3.優(yōu)化稅率，統(tǒng)一累進稅率，減少稅率級次，降低邊際稅率。

各國實踐表明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，甚至阻礙經(jīng)濟增長。因此應減少稅率級次，適當降低邊際稅率，減少稅制的復雜性與稅收征管成本。將工資薪金、勞務報酬所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)一適用降為五級的超額累進稅率，降低最高累進稅率至40%；統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一按月預征、年終結(jié)算方式，簡化稅收計算，利于征管，降低稅負，預防納稅人逃稅動機。

4.建立個人收入控制體系，強化稅收征管力度。

現(xiàn)階段，推進個稅改革的目標需從四方面著手，第一是讓所有的公民有一個稅號；第二是所有收入完全貨幣化；第三是加強現(xiàn)金管理，大額的現(xiàn)金流動必須通過銀行；第四是對稅務、工商、企業(yè)、金融等進行聯(lián)網(wǎng)，加大監(jiān)察力度。

七、調(diào)查總結(jié)：

（一）總結(jié)：

個人所得稅制度改革勢在必行，但任重而道遠，我們在認識改革的緊迫性的同時，也要認識到它的艱巨性。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)雖然個稅改革大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔、加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度，但改革后依然存在著稅制及稅率的不合理，所以這就需要決策者認真制定各項完善的改革計劃和措施，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

（二）小組成員心得體會：

調(diào)查問卷樣卷

您好！

我們是柳州職業(yè)技術(shù)學院電算會計化專業(yè)的學生，由于專業(yè)課程學習的需要，我們正在做一項關(guān)于“個人所得稅改革”的市場調(diào)查研究，感謝您能花兩分鐘時間幫助我們完成下面的問卷，您的意見對于我們了解個人所得稅以及個人所得稅的改革非常重要。謝謝您的合作。

2011年十一屆全國人大常委會第二十一次會議6月30日表決通過了個人所得稅法修正案，將個稅免征額由現(xiàn)行的2000元提高的3500元，由9月1日起實施。

對于本次改革您的看法如何呢？

1.您一般從何種渠道了解個人所得稅法的相關(guān)內(nèi)容？（多選）A.新聞媒體 B.網(wǎng)絡(luò)媒介 C.報刊雜志 D.稅務部門宣傳 E.其他

2.據(jù)您所知，您身邊的人對待今年個稅改革的態(tài)度大多為何？（單選）A.免征額在3500元剛剛好，再提高就影響稅收收入，滿足不了財政開支了

B.應該提高，因為物價上掌水平已經(jīng)超過工資上漲水平C.應該提高，免征額低了，達不到調(diào)節(jié)貧富差異的目的

D.應該提高，需要保護低收入人群 E.無所謂

3.您覺得提高個稅免征額對哪類人群有利？（單選）A.高收入者 B.工薪階層 C.低收入者 D.不清楚

4.您認為個稅免征額應為多少才是合適的？（單選）

A.目前的3500元就合適了 B.3500元到5000元之間 C.5000元以上

5.您個人認為所得稅應該按什么來征收？（多選）

A.按物價漲跌 B.按家庭人數(shù)和工資總數(shù) C.按地區(qū)不同有所區(qū)分 D.按工資數(shù)額

6.對于個稅政策您還有什么期待（多選）

A.對高收入者加大征收比例 B.修改個稅征收級次和稅率 C.改進稅收征管方式，增加收入透明度 D.增加納稅扣除項目 E.逐步改進所得稅制 F.其他

7.您的收入來源主要是什么？（單選）A.工資薪金 B.勞務所得 C.個體經(jīng)營所得

D.稿酬 特使權(quán)使用費 財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得等 E.多種收入來源

8.您的月收入是：（單選）

A.1000元以下 B.1000元-2500元 C.2500元-5000元 D.5000元以

第二篇：關(guān)于我國個人所得稅改革的思考

關(guān)于我國個人所得稅改革的思考

個稅改革即個人所得稅的改革，隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。

我國現(xiàn)行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對個稅扣除標準缺乏動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升實行掛鉤，導致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發(fā)出。

而在一些個稅制度比較成熟的國家，一般采取的是綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，除了對個人不同收入來源采取相應的分類外，還采用綜合個人所得稅制，將其全年的收入納入計稅范圍，以家庭為主體征收個人所得稅早就是國際慣例。而我國的個人所得稅制要走“綜合與分類相結(jié)合”之路，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。而2012 年兩會討論加快個稅改革，建綜合與分類相結(jié)合制度。此外，全國人大代表、復星集團董事長郭廣昌因此建議，以家庭為單位征收個人所得稅。這樣可以充分考慮一個家庭的實際支出情況，公平地衡量納稅人的納稅能力。

當然，改革個人所得稅也不是孤立進行的，需要外部環(huán)境的配合。如我國個人征信制度尚未建立，而要想中國個稅制度完善，征信制度首先需要大力改進，讓有關(guān)部門把個人收入情況了如指掌。（該部分屬于引言的內(nèi)容，應當簡化。）

一、當前我國個人所得稅制度存在的問題

我國建立比較完善的個人所得稅制度的歷史并不長。盡管在建國初期就有了薪給報酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國人大三次會議通過了新中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于次年起正式實施。而在去年國家在征求個稅調(diào)整方案時，爭議較大，但是最終將個稅免征額從之前的2000元提高到3500元，并于同年9月1日開始施行。目前，我國現(xiàn)行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。但由于過去個人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。

（一）分類稅制造成稅負的不公平

當前世界各國對稅制模式的選擇不外乎三種：分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來。它是將納稅人的各類所得按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的勞動，需貫徹區(qū)別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負擔不公平，征收效率與經(jīng)濟效益低下。主要表現(xiàn)在：

1、稅收負擔不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同。

2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征?！爱斀裆鐣?jīng)濟的高度發(fā)展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，“以人為本”已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一。我國目前對個人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實際情況。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應按家庭實際贍養(yǎng)人口計算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學

1、對居民納稅人界定不科學

在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標準，而我國則根據(jù)其在中國境內(nèi)居住的時間長短分別實行90天規(guī)則、1年規(guī)則和5年規(guī)則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標準上，我國的一年標準太寬松，使許多按半年規(guī)則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規(guī)定；第三，在納稅義務的規(guī)定上不夠嚴密科學。

2、征收范圍窄，造成稅收流失

我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際當中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。這種情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)以轉(zhuǎn)換支付手段逃稅。例如，有的企業(yè)直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業(yè)以擴大免稅項目范圍逃稅。有的企業(yè)擅自把地方性規(guī)定的伙食補貼、住房補貼，視為國家統(tǒng)一的補貼，不繳稅。三是企業(yè)以列支不合理費用逃稅。企業(yè)經(jīng)常以業(yè)務需要為由，替職工承擔或報銷各種費用。四是企業(yè)以轉(zhuǎn)換列支渠道偷稅。企業(yè)設(shè)立“小金庫”，以“外快”的形式發(fā)給職工，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設(shè)計不合理

超額累進稅率最能體現(xiàn)量能負擔的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現(xiàn)行個人所得稅超額累進稅率與國際個人所得稅普遍實行的超額累進稅率相比存在問題：累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為七級超額累進，而發(fā)達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。

（四）稅收征管制度不完善

個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度。

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人，而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。

2、對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢，這使得稅務部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。

3、全社會依法納稅的意識淡薄 相當多的人，當自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標準，或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強。

4、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、改革我國個人所得稅的建議

2011年，全國人大常委會表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，將個稅免征額提高到3500元。將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。修改后的個人所得稅法并于2011年9月1日起施行。2011年10月，個人所得稅收入352.37億元。受提高工薪所得減除費用標準影響，10月份個人所得稅減收明顯顯現(xiàn)。從環(huán)比看，10月份個人所得稅比9月份減少99億元，環(huán)比下降22%。9月份政策減收效應已有所顯現(xiàn)，個人所得稅已比8月份減收33億元。10月份與8月份相比，收入相應減少130億元左右。個稅改革之后，兩個月減稅130億元左右。

（一）改變征稅模式

綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式改革已經(jīng)準備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應當付諸實施。在稅務機構(gòu)管理體制和財政管理體制調(diào)整以前，可以考慮先采取一些過渡性的措施，如將按月對工資、薪金征收的個人所得稅改為按年征收，按月預征，年終匯算清繳；將某些征稅項目合并起來按年征收；合理調(diào)整稅前扣除和稅率；進一步完善年收入12萬元以上者按年申報個人所得稅的制度和管理工作，等等。

一國個人所得稅征稅模式的選擇，主要應當考慮本國的經(jīng)濟發(fā)展水平、納稅人和稅源狀況、稅收征管能力等因素，同時應當考慮各國個人所得稅征稅模式的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。目前，世界上絕大多數(shù)國家的個人所得稅制度，采用綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，只有少數(shù)國家采用分項征收的征稅模式。

中國1980年制定個人所得稅法時，采用了按照不同所得分項征收的征稅模式。主要是因為，當時此稅的納稅人數(shù)量比較少（主要是外國和中國香港、澳門商人），而且比較集中（大多在少數(shù)沿海開放地區(qū)）；收入比較零散而且來源比較簡單（主要是工資、薪金所得），分項征收便于稅源管理，操作也比較容易。

但是，在今天納稅人眾多而且比較分散，收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。因此，應當盡快將目前按照不同所得分項征收的征稅模式，改為綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負、保障低收入者的生活和加大對高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。此項改革1996年即被全國人民代表大會列入“九五”計劃和2010年遠景目標，繼而先后列入“十五”計劃和“十一五”規(guī)劃，迄今已經(jīng)準備了15年，在“十二五”規(guī)劃期間應當付諸實施。

（二）擴大征稅范圍

參照當今世界多數(shù)國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天。

調(diào)整征稅范圍重點考慮的因素，應當包括國家主權(quán)、稅收職能、稅源狀況、稅收征管能力和國際慣例等，主要涉及居民納稅人和征稅所得的范圍。

1.擴大居民納稅人的范圍

參照當今世界多數(shù)國家的做法，認定居民納稅人的時候，將“在中國境內(nèi)沒有住所而在中國境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護中國的稅收權(quán)益。

2.擴大征稅所得的范圍

根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將各類應當納稅的個人所得納入個人所得稅的征稅范圍。但是，考慮中國個人所得稅稅制模式的改革方向，是綜合征收與分項征收相結(jié)合，以及此稅征收管理的復雜性和外國的做法，也不宜急于實行反列舉法。（編注：所謂反列舉法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目以外，將其他一切沒有明確規(guī)定免稅的所得項目全都納入征稅范圍。）（刪除，自己知道什么意思即可）

（三）適當調(diào)整稅率

未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率。

稅率水平的設(shè)計，既要考慮財政收入，又要考慮納稅人的負擔能力和稅收的調(diào)節(jié)作用，還要考慮與本國的企業(yè)所得稅稅率和其他國家（特別是經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)膰摇⒅苓厙遥┑膫€人所得稅的稅率水平相適應，不宜過低或者過高。

根據(jù)我收集的170個開征個人所得稅的國家和地區(qū)的資料，2011年初，在上述國家和地區(qū)中，有140個國家和地區(qū)中央、地區(qū)政府個人所得稅的最高稅率不超過40%（如日本、法國、南非和智利為40%，泰國為37%，美國、韓國、贊比亞和哥倫比亞為35%，新西蘭、阿根廷為33%，匈牙利、菲律賓和莫桑比克為32%，白俄羅斯、印度、肯尼亞和墨西哥為30%，馬來西亞為27%，孟加拉國、加納和牙買加為25%，新加坡、埃及和格魯吉亞為20%），占82.9%；中國周邊的26個開征個人所得稅的國家和地區(qū)個人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。

同時應當注意到，越來越多的國家和地區(qū)正在準備降低或者繼續(xù)降低個人所得稅的最高稅率。在中國現(xiàn)行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，不同項目所得的適用稅率和稅負、取得多項所得的納稅人的總體稅負，都難以平衡。此外，中國對工資、薪金征收的個人所得稅實行的超額累進稅率，稅率檔次與其他國家和地區(qū)相比明顯偏多。因此，未來的中國個人所得稅改革，對綜合所得可以考慮采用10%、20%、30%和40%四級超額累進稅率，并合理設(shè)計各級稅率的級距。

（四）建立完善的征管機制

中國財政學會副會長安體富指出：“目前來看，推進個人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務部門不能準確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋?，征管問題的本質(zhì)在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個人所得稅工資、薪金月費用扣除額由800元上升到1600元后，全國減少2000萬個稅納稅人，普通工薪階層個稅負擔切實減輕，但全年個人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應在于加強對高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個人所得稅同比增長8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個人所得稅同比增長33.9%，由此說明高收入者繳納個稅仍有潛力。同時對高收入者征收個人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個人收入水平，促進社會二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會阻力。加強對高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國家財政收入，而且對于緩解收入分配不公矛盾，維護社會穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強和完善對高收入個人所得稅的控管是當務之急。

（五）完善個人所得稅改革的相關(guān)機制 個人所得稅改革涉及的問題很多，僅僅對個人所得稅本身進行改革是遠遠不夠的。要想讓個人所得稅起到調(diào)節(jié)社會收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟的職能，還需對其相關(guān)的機制進行改革。

1、加強民主和法制建設(shè)

我國自古以來一直以人治之道管理國家，法治觀念十分淡薄。在我國，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習慣于以人情為準則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營業(yè)活動開始時就密切與稅務執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實被揭露，就可動用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了。因此，人們對違反稅法遭處罰的預期成本是很低的。由于對被處罰的預期成本很低，絕大多數(shù)人會抱著僥幸心理，很少有人會主動申報其全部所得，絕大部分人申報的材料不實。這就勢必會造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴。

2、加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識

在和平年代和市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是強化公民意識，表現(xiàn)公民向國家、向他人履行公民義務的主方式。受計劃經(jīng)濟影響，我國長期“輕稅重利”，公民的納稅意識總體來說較為薄弱，通過稅收方式利國、利他的觀念并不牢固，非常需要強化和提高。從世界發(fā)達國家的實踐來看，個人所得稅最適宜培養(yǎng)全民納稅意識。在所有稅種中，個人所得稅具有覆蓋最為廣泛、容易適應不同收入階層、納稅人感受最直接的特點，有助于培養(yǎng)納稅人意識。因此，我國個人所得稅制度設(shè)計要特別注意發(fā)揮其對于培養(yǎng)公民納稅意識的重要作用。相應地，個人所得稅的覆蓋人群絕不應走狹窄之路，不能成為“少數(shù)人稅”、“富人稅”，而應堅持“普遍納稅”原則，使得最多數(shù)的公眾都能切實感受、承擔納稅責任，履行盡責國家、幫助他人的公民義務。

3、建立健全納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度

在全社會范圍內(nèi)建立個人誠信評價制度，將每位公民的誠信活動記錄在案，如在個人納稅、個人消費信貸和經(jīng)濟活動等方面有不良的記錄，就要使個人在經(jīng)濟上、聲譽上付出一定的代價。與此同時，我國可借鑒日本的“藍色申報制度”，建立納稅人誠信納稅制度，建立納稅檔案，稅務部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級的一個重要指標。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵納稅人誠實納稅。對那些守法的有信用者，在個人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應的限制、懲罰舉措。

4、政府支出公開

現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。政府的支出全部來自納稅人繳納的稅金，納稅人應當清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國由于政務信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費等就成了常見的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，使我國政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規(guī)范化。

三、結(jié)語

總之，自從開征個人所得稅以來，個稅收入從1981年的500萬元增至2011年的6054.09億元，為發(fā)展國民經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入分配發(fā)揮了越來越重要的作用。但綜上所述，不可否認的是，問題與困難橫亙?！笆濉逼陂g，在著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的很重要的一點就是要通過稅制改革等措施加大二次分配的調(diào)整力度。稅制改革要結(jié)合我國的國情，學習外國的先進經(jīng)驗，不斷探索，不斷改革。首先，建立合理的稅制模式，其次，建立合理的費用扣除制度，再次，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，建立完善的征管機制，最后，完善個人所得稅改革的相關(guān)機制。

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第三篇：淺談個人所得稅改革與建議

淺析中國個人所得稅與改革建議

摘要

個人所得稅從征收以來一直到現(xiàn)在，在我國稅收比重中占的份額越來越大。我國的個人所得稅也經(jīng)歷了一個不斷完善的過程是，在實踐中仍存在著很多的不足。個人所得稅是對個人(自然人)取得各項應稅所得征收的一種稅。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展和全民收入水平的提升，個人所得稅在中國經(jīng)濟發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。但是隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，逐漸暴露出稅收征收制度的不規(guī)范和執(zhí)行過程中所體現(xiàn)的稅負不公平，同時個人所得中的應稅項目。稅率和減免政策方面開始與現(xiàn)實生活不相符。因此建立一套公平合理、行之有效的個人所得稅法律體系的呼聲也越來越高。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 個稅改革 免征額 稅制改革

一、中國個人所得稅的認識

（一）概念

個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅的特點

個人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個從無到有，在發(fā)展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。

在征收制度上實行分類征收制；費用扣除上定額和定率扣除并用；稅率上累進稅率與比例稅率并用；申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。

（三）個人所得稅的地位

隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。第一，它是國家組織財政收入的法律保障；第二，稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段；第三，稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用；第四，稅法有效地保護納稅人的合法權(quán)益；第五，稅法是維護國家利益、促進國家經(jīng)濟交往的可靠保證。

1（四）個人所得稅的歷史沿革

新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設(shè)置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經(jīng)濟發(fā)展,全國人大、國務院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發(fā)揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅； 2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際，將個人所得稅的扣除額由800元提高到1600元；2007年，第十屆全國人民代表大會常務委員會的再次修訂，又提高到2000元。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經(jīng)濟快速持續(xù)的發(fā)展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應的改進對策。

二、我國現(xiàn)行的個人所得稅制存在的問題

（一）分類課稅模式弊端多

我國目前的個人所得稅采用分類所得稅制。這種模式將應稅項目劃分為11大項，采用9套稅率，有的采用按月征收；有的采用按月預繳，年終匯算清繳；有的則采用按次征收方式。雖然這種課稅模式具有納稅人無需申報、源泉扣繳、稅務工作量小、課征方便等優(yōu)點，但在實際運行中卻暴露出不少問題。一是缺乏公平性，二是容易誘發(fā)逃稅和避稅行為，導致稅款流失。三是費用扣除標準不合理。我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，即定額扣除與定率扣除相結(jié)合?，F(xiàn)行個人所得稅制沒有充分考慮納稅人的各種負擔，自然也就不能按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收公平的原則。工薪收入減除費用標準內(nèi)外差距過大，在2005 年以前，外籍人士減除費用標準為4000 元，是中國公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 元的2.4 倍。外籍人士在中國取得收入，其大部分時間居住在中國，主要在中國消費，其減除費用標準可適當高一些，但差距不能太大，否則必然造成稅收負擔不公平。

（二）征管權(quán)歸屬不當

首先，個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府。征管權(quán)歸屬地方，顯然不利于收入分配職能的實現(xiàn)。其次，個人所得稅是國際稅收涉及的主要稅種，歸地方征管不利于維護國家的稅收管轄權(quán)和處理國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。最后，個人所得稅的納稅人和征稅對象流動性大，稅收來源在地區(qū)間縱橫交錯，將它劃歸地方，不僅增加地方征管的難度，而且會造成稅源流失和地區(qū)間稅負不公平。

（三）稅收征管不力

個人所得稅是所有稅種中納稅人最多的稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的代扣代繳和自行申報納稅兩種征收方法，在實際操作中出現(xiàn)一些問題：一是代扣代繳難落實。近年來全國稅務專項檢查和國務院開展的財政稅務大檢查都揭示，個人所得稅征管中的代扣代繳問題嚴重，一些代繳義務人向稅務機關(guān)作虛假申報，或公然不履行代扣代繳義務，以致出現(xiàn)“逢查必有漏”的現(xiàn)象。二是自行申報制度不健全。目前還沒有健全的可操作的個人申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度，許多達到征稅標準的納稅人，只要不“自行申報”，又無人檢舉揭發(fā)，就可以輕易地逃避納稅。

同時，隨著市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展，公民的收入已經(jīng)打破了單一工資收入制的格局，收入來源已經(jīng)擴展到各種實物、有價證券、各種形式的福利，甚至是“灰色收入”。這些收入普遍以現(xiàn)金支付，較為分散隱蔽，進一步增加了實施監(jiān)控的復雜性和難度，尤其是對一些特種行業(yè)、高收入的階層的監(jiān)控更顯薄弱。而眾所周知，個人所得稅應該是對高收入者通過累進稅率調(diào)節(jié)收入，如果對這部分人群的稅收征管失效，個人所得稅在國民經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用將大打折扣。

綜上所述，我國現(xiàn)行的個人所得稅法，由于立法時的歷史局限性，當時國民生活水平普遍較低，生活費用低廉，因此個人所得稅的征收起點處于比較低的水平；同時，由于當時中國經(jīng)濟的市場化程度布告，缺乏有效的資本和貨幣市場，國民收入來源有限；加之我國稅收制度的不健全和稅收征管基礎(chǔ)的薄弱，因此采用了比較簡單的分項征收和按月計提的稅務模式；再有，出于擴大財政收入的比較現(xiàn)實的考慮，在過去的十年中，我國個人所得稅的征收重點集中在工薪階層。而今天看來，以上這些特征，與中國市場化和現(xiàn)代化的進程是脫節(jié)的，同時與“縮小貧富差距、建立和諧社會”的目標也有距離，因此對于現(xiàn)行個人所得稅進行改

革是十分必要的。

三、對個人所得稅改革的建議

（一）扣除費用標準應因地制宜

在工資薪金稅目中, 我國目前的扣除標準是2 000元。也就是說, 當月工資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅就超過的部分作為計稅依據(jù)來繳稅, 因此費用扣除2 000元實際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實際是人們維持正常生活所需的生計費, 我們認為用來解決基本生活保障的生計費是不應該繳稅的, 因此應該從當月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟水平的提高, 維持當月最基本生活需要的費用越來越高, 扣除數(shù)一成不變會使越來越高的生計費也成為個稅的計稅依據(jù)。但是, 目前生計費的扣除存在問題, 依據(jù)當前的消費能力2 000 元其實不夠每月的日常支出。每個人、每個家庭的情況不盡相同, 維持正常開支所需的生計費也不盡相同。人與人之間、地域與地域之間的消費水平都存在很大差距, 在我國實行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項費用就會花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活；而在太原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母,幾乎沒有什么花銷。對于王某和李某如果不考慮區(qū)別, 同樣都要扣除2 000 元的生計費來計算每月應繳的個稅, 對于王某來說顯然是不公平的, 這不符合和諧社會的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多方因素, 設(shè)定各自的比例做好計算模型, 把扣除數(shù)從簡單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計算公式, 全國都使用統(tǒng)一的扣除標準的計算方法。

（二）改變稅率設(shè)置。

現(xiàn)行個人所得稅的稅率包括兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級和五級的超額累進稅率。在工資薪金所得中所使用的超額累進稅率就是九級稅率, 根據(jù)所得額與2 000元的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級稅率達到了45%。這樣的稅率設(shè)計并不合理, 在我們常見的計算中, 最多涉及到第五級, 第六級到第九級的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國際上也是幾乎沒有的。按照國際慣例, 個人所得稅的稅率改革趨勢是減少級次, 簡化設(shè)置。因此不管是符合國際慣例也好, 還是圍繞我國國情也好, 個人所得稅的稅率首先要降低級次, 另外要降低邊際稅率。

（三）建立以家庭為單位的減除費用標準制度

目前的個稅征收體制，按照個人月收入進行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負擔差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設(shè)計應當充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況，在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)以家庭為單位申報納稅；當然，撫養(yǎng)子女的費用扣除規(guī)定應考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點，待條件成熟，再逐步推向全國。以個人為納稅主體，不區(qū)分家庭成員的經(jīng)濟、家庭人口以及經(jīng)濟負擔等狀況，導致了很大的稅收不公平。同樣的兩口之家，第一家人月入均為2000元，而第二家一人月入3000元，一人月入1000元，而第三家一人月入4000元，同樣的家庭總收入，第一家不需要繳納，第二家需要繳納75元個稅，第三家需繳納175元。

個人所得稅按照家庭征收，避免家庭人口負擔差別帶來的稅負不公，有助于讓中產(chǎn)階層利用稅收扣除優(yōu)惠政策來實現(xiàn)合理避稅，同時加大對高收入群體的收入監(jiān)管。

（四）盡快實行分類綜合所得稅制

我國目前實行的是分類所得稅制，這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務部門監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約,暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包所得等綜合課稅；而對非勞動性所得，如財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等分項課稅。也可以將個體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預繳，年終匯算多退少補；而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。

參考文獻

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［4］劉越:也談個人所得稅“起征點”［J］.經(jīng)濟研究參考，2009（44）：55-56.［5］王齊祥:對個人所得稅費用扣除標準的若干思考［J］.稅務與經(jīng)濟，2009（4）：80-82.[6] 馬海濤:中國稅制 中國人民大學出版社[M] 2009年

第四篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規(guī)范費用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國經(jīng)濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續(xù)了20多年的工薪所得費用扣除標準由800元提高到1600元。盡管費用扣除標準的提高會造成短期內(nèi)的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標準的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內(nèi)需，推動經(jīng)濟增長，形成稅收與經(jīng)濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國家積極鼓勵擴大消費、促進經(jīng)濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

論文關(guān)鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人,包括中國國內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,按照國家有關(guān)規(guī)定從應納稅所得中扣除。對在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內(nèi)有所住所而再中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。納稅義務人從中國境內(nèi)取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規(guī)定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當時的稅收征管技術(shù)水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區(qū)分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標準和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現(xiàn)在：沒有累加納稅人在一個納稅內(nèi)取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質(zhì)劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負難以求得平衡，另一方面，也容易產(chǎn)生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現(xiàn)在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預扣預繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內(nèi)容之一，它直接影響著稅負水平和稅制公平?，F(xiàn)行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規(guī)定不同的費用扣除標準，很難設(shè)計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結(jié)構(gòu)的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養(yǎng)、哺養(yǎng)、贍養(yǎng)的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內(nèi)外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎(chǔ)上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應分類綜合所得稅制，應取消內(nèi)外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)，按年設(shè)計比較公平合理的費用扣除標準。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數(shù)化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經(jīng)濟中經(jīng)常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產(chǎn)生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產(chǎn)生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負擔，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應地提高以適應價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負擔。因為如果我們有理由認為通貨膨脹前的費用扣除標準是正確的，那么通貨膨脹發(fā)生后，原來的費用扣除標準就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數(shù)化，即隨通貨膨脹適時調(diào)整費用扣除額和累進稅率表中的應稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現(xiàn)行稅制根據(jù)納稅人的不同所得分別設(shè)計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負不均，而且在一定條件下還出現(xiàn)勞動所得的稅負，超過非勞動所得的現(xiàn)象。與實施分類綜合所得稅相適應，必須重新設(shè)計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負擔

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標準由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，增加消費。按有關(guān)部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應居民收入提高、生活費用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標準后，相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計，2004年中國個人所得稅收入達1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標準提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負擔，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據(jù)國家稅務總局預測：費用扣除標準提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負擔的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調(diào)整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關(guān)鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內(nèi)容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關(guān)進行申報，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數(shù)

我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實行高費用扣除標準，低收入地區(qū)實行低費用扣除標準，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實行統(tǒng)一的納稅標準，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負擔將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業(yè)所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關(guān)系到政府一些政策目標能否順利實現(xiàn)。因此,應根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學地設(shè)計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對適應超額累進稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調(diào)整費用扣除標準,符合實際負擔。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯(lián)系起來,否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

4、擴大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻：

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第五篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。對此，北京大學國家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用。“綜合與分類相結(jié)合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配?！?/p>

“建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對于綜合征收的部分，應把所有收入進行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率?！绷蛛p林說，個人所得稅征收在實施調(diào)整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會保障制度。堅持社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權(quán)益，實現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國統(tǒng)籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現(xiàn)在實行的是個人賬戶與社會統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養(yǎng)老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導致的實際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當前各地社會統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實行全國統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續(xù)。