第一篇：年檢要點(diǎn)---如何看審計(jì)報(bào)告

年檢要點(diǎn)---如何看審計(jì)報(bào)告

各位老師下午好：

根據(jù)中華人民共和國公司法和企業(yè)年度年檢辦法的有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)申報(bào)工商年檢時(shí)應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，我受省工商局外資處委托，在這里利用一點(diǎn)時(shí)間與大家一起學(xué)習(xí)一下如何去看審計(jì)報(bào)告。

接到通知后，我一直在考慮，我講什么呢，就審計(jì)報(bào)告而言，它是一門很專業(yè)的知識，我講的能讓同志們聽懂，又能在年檢工作中發(fā)揮作用，所以我想從審計(jì)報(bào)告面上的東西和重點(diǎn)的東西和大家一起學(xué)一下，很專業(yè)的東西我不在講了。

下面我從以下幾個(gè)方面說如何看審計(jì)報(bào)告：一審計(jì)報(bào)告的組成部分，二、審計(jì)報(bào)告需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，三審計(jì)報(bào)告與年檢報(bào)告書上有關(guān)如何對應(yīng)的。重點(diǎn)方面在前兩個(gè)。

咱看第一個(gè)，審計(jì)報(bào)告的組成部分，什么叫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告就是CPA根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是CPA審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定證明力，同時(shí)CPA對其也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)報(bào)告有四部分組成，1正文部分，也就是審計(jì)意見類型，審計(jì)意見類型包括無保留意見審計(jì)報(bào)告，保留意見審計(jì)報(bào)告，否定意見審計(jì)報(bào)告，無法表示意見審計(jì)報(bào)告四類2已審會計(jì)報(bào)表（至少包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表）3會計(jì)報(bào)表附注4出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照執(zhí)業(yè)證書及兩名簽字CPA證書復(fù)印件。這四部分缺一不可，缺了就是一份不完整的審計(jì)報(bào)告。

第二，看審計(jì)報(bào)告需重點(diǎn)關(guān)注的地方

（1）標(biāo)題，必須為審計(jì)報(bào)告，一般不采用其他像專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等術(shù)語

（2）正文部分審計(jì)意見類型，剛剛我們提到審計(jì)意見類型包括無保留意見審計(jì)報(bào)告，保留意見審計(jì)報(bào)告，否定意見審計(jì)報(bào)告，無法表示意見審計(jì)報(bào)告四類，這四種類型中無保留意見類型符合工商年檢審計(jì)報(bào)告正文部分的要求，第二種保留意見審計(jì)報(bào)告需要分情況，有的能符合工商年檢要求，有的不符合，等一下我還會講到，第三種否定意見審計(jì)報(bào)告第四種無法表示意見審計(jì)報(bào)告不能通過工商年檢。下面我就具體說一下這四種審計(jì)類型結(jié)論段的具體描述，無保留意見類型結(jié)論段描述為：我們認(rèn)為**公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映**公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果。保留意見類型的審計(jì)報(bào)告結(jié)論段上一定列示導(dǎo)致保留的原因，結(jié)論段會寫我們認(rèn)為除導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外**公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映**公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果。否定意見類型審計(jì)報(bào)告結(jié)論段會寫由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，**公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映**司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果。無法表示意見類型的審計(jì)報(bào)告結(jié)論段會寫由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此我們不對**公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。這是這四種審計(jì)報(bào)告意見類型結(jié)論段的具體描述，否定意見、無法表示意見這兩種我們不能接受，無保留意見審計(jì)報(bào)告正文部分沒問題，保留意見需具體問題具體分析，在保留意見的審計(jì)報(bào)告中，保留的金額不能超出資產(chǎn)總額的50%，超過50%，我們同樣不能接受。有的同志就問不超過50%的如何處理，在這里我多啰嗦兩句，會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告通常有對對貨幣資金保留、對往來賬款不函證保留，對存貨、固定資產(chǎn)未盤點(diǎn)保留，對長期投資中子公司部合并報(bào)表保留，出現(xiàn)這種情況時(shí)，我們就需看保留金額大不大，具體問題具體分析，比如貨幣資金保留我們就可以向企業(yè)要2011年底的銀行對賬單，對往來賬款未函證，我們可分析審計(jì)報(bào)告附注相關(guān)科目的明細(xì)，詢問企業(yè)為何沒讓函證，可讓企業(yè)要求會計(jì)師事務(wù)所向金額大的客戶和股東進(jìn)行補(bǔ)充函證，對存貨固定資產(chǎn)未盤點(diǎn)，金額大，我們可詢問企業(yè)為何沒讓事務(wù)所盤點(diǎn)，金額大可補(bǔ)充盤點(diǎn)，對保留長期投資有子公司未合并的，我們可詢問企業(yè)為何未合并，讓應(yīng)合并的合并上。審計(jì)報(bào)告的意見類型非常重要，希望能引起各位的重視。

（3）審計(jì)報(bào)告正文段落下方有CPA簽字，當(dāng)是合伙事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)有一名對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終符合責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA簽名蓋章，有限責(zé)任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)事務(wù)所主任會計(jì)師或授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA本人簽名蓋章，如屬主任會計(jì)師授權(quán)簽字的在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)附送主任會計(jì)師授權(quán)書并加蓋雙方CPA章及會計(jì)師事務(wù)所公章。這里我要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)報(bào)告不是隨便兩個(gè)注冊會計(jì)師簽字就可以了。

（4）審計(jì)報(bào)告正文下方應(yīng)載明事務(wù)所的名稱和具體地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章，不允許采用類似審計(jì)專用章**業(yè)務(wù)部章或其他不規(guī)范用章形式。

（5）簽字的兩名CPA證書復(fù)印件看是否年檢是否在有效期內(nèi)。有效期為一年。

（6）審計(jì)報(bào)告應(yīng)加蓋騎縫章。

（7）審計(jì)報(bào)告所附的會計(jì)報(bào)表部分也就是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表部分。這部分，我們看資產(chǎn)負(fù)債表右下方的實(shí)收資本，看期末數(shù)的實(shí)收資本金額是否與營業(yè)執(zhí)照實(shí)收資本金額一致，如不一致，該企業(yè)會計(jì)報(bào)表一定不正確。然后看實(shí)收資本期初期末數(shù)是否一致，不一致說明該企業(yè)本年度實(shí)收資本增加或減少，查驗(yàn)是否與驗(yàn)資報(bào)告一致。會計(jì)報(bào)表部分再看資產(chǎn)負(fù)債2011年期初數(shù)是否與該企業(yè)上年度也就是2010年度年檢時(shí)期末數(shù)是否一致，不一致的情況下，金額差距大就應(yīng)讓會計(jì)師事務(wù)所出具調(diào)整說明，差距不大就沒問題。

（8）在審計(jì)報(bào)告附注中我們會了解到該企業(yè)報(bào)表的明細(xì)，1在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)下如有股東或子公司名稱說明有關(guān)聯(lián)交易行為，這是看審計(jì)報(bào)告是否披露該企業(yè)與股東或子公司是正常的交易行為。2.下面這個(gè)問題比較常見：公司資金被股東或關(guān)聯(lián)公司占用或占用關(guān)聯(lián)公司資金，對財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范的公司就會反映在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目中，對這兩個(gè)科目余額比較大的公司我們看其附注明細(xì)中是否顯示有股東借款和向子公司借款，是短期資金周轉(zhuǎn)需要還是長期行為，河南省CPA協(xié)會要求對以下情形應(yīng)在審計(jì)報(bào)告附注中披露：A企業(yè)注冊資金在1000萬元以下借款在50%以上，B企業(yè)注冊資金在1000-3000萬元的借款在30%以上，C企業(yè)注冊資金在3000萬元以上借款在20%以上的三種情況，且注冊會計(jì)師認(rèn)為該借出款項(xiàng)明顯失當(dāng)?shù)膽?yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露該借款行為包括借款人借款時(shí)間借款金額，我們也應(yīng)重視這方面問題，是否有占用或挪用資金情況。國家工商總局答復(fù)的關(guān)于股東以借款形式部分抽回注冊資本是否屬于抽逃出資行為的答復(fù)如下：文號是工商企字[2002]第180號，依照公司法的有關(guān)規(guī)定，公司享有由股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司財(cái)產(chǎn)，公司依法對其財(cái)產(chǎn)享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系，合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù)，公司對合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)，借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理，財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，應(yīng)有有關(guān)部門予以查處。這個(gè)文件規(guī)定公司可以借給股東款項(xiàng)，但必須是合法的借貸關(guān)系。3.對于長期投資，如公司連續(xù)幾年長期股權(quán)投資余額都很大，但在利潤表中一直沒有投資收益，我們就應(yīng)當(dāng)懷疑這項(xiàng)長期股權(quán)投資是否實(shí)質(zhì)上位關(guān)聯(lián)公司之間資金占用，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間資金轉(zhuǎn)移情況，防止資金挪用。尤其是近年來國家宏觀調(diào)控政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使得一些限制類企業(yè)減退類企業(yè)很難從銀行得到融資，可能會存在以關(guān)聯(lián)公司名義進(jìn)行融資現(xiàn)象。

（9）關(guān)于以實(shí)物資產(chǎn)出資問題，新公司法前以實(shí)物出資的，是否現(xiàn)在已過戶出資到位，新公司法后就不存在這問題，看審計(jì)報(bào)告時(shí)老公司是否存在這種情形。

（10）從審計(jì)報(bào)告中了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這里主要看審計(jì)報(bào)告的損益表來分析，如企業(yè)成立不久，處于籌建或起步階段損益表上的收入和利潤就不會太多；如企業(yè)成立很長時(shí)間從已審計(jì)的損益表就應(yīng)該看到收入成本費(fèi)用盈利與往年比較是否正常，出現(xiàn)異常除非有特殊情況該企業(yè)就可能存在問題，就能分析出該企業(yè)是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)型情況，當(dāng)然看企業(yè)的盈利情況從已審計(jì)的損益表凈利潤就能看出。

3.審計(jì)報(bào)告與年檢報(bào)告書有關(guān)對應(yīng)

年檢報(bào)告書出資情況表與審計(jì)報(bào)告實(shí)收資本及實(shí)收資本附注相對應(yīng)

年檢報(bào)告書對外投資情況表與審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表長期投資及長期投資附注相對應(yīng)

年檢報(bào)告書本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況表中銷售（營業(yè)）收入與已審的損益表主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)、服務(wù)營業(yè)收入是指企業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)營業(yè)收入、納稅總額與審計(jì)報(bào)告中已交的所得稅關(guān)稅主營業(yè)務(wù)稅金及附加等科目匯總填列、利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額長期投資長期負(fù)債與審計(jì)報(bào)告報(bào)表相應(yīng)科目數(shù)字一致。

現(xiàn)在我總結(jié)一下主要內(nèi)容

1.審計(jì)報(bào)告的組成：正文部分、已審的會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、會計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照執(zhí)業(yè)證書CPA證書復(fù)印件。

2.審計(jì)報(bào)告的通過只有無保留意見類型審計(jì)報(bào)告，和保留意見類型審計(jì)報(bào)告分情況通過，否定意見和無法表示意見類型審計(jì)報(bào)告不能通過。

3.已審的會計(jì)報(bào)表的實(shí)收資本金額移動(dòng)與營業(yè)執(zhí)照實(shí)收資本金額一致。

這是我們利用下午一點(diǎn)時(shí)間一起學(xué)習(xí)了如何看審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，肯定還會有很多問題沒有講到，年檢工作中不太清楚的向外資處詢問。

第二篇：工商年檢專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

上 海 華 暉 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所ShanghaiHuaHuiCertifiedPublicAccountants 地址:上海市建國東路525號807室E-mail:cw@huahui-xinren.com 郵編：200025電話: 63861874傳真: 63840280 工商年檢專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

華會專（2007）第0000樣張?zhí)?/p>

上海有限公司：

我們接受委托，根據(jù)國家工商行政管理總局令策23號《企業(yè)檢驗(yàn)辦法》有關(guān)規(guī)定，對貴公司提供的截至200年12月31日止的實(shí)收資本的相關(guān)會計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行了審核。這些會計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是根據(jù)工商年檢要求對貴公司注冊資本實(shí)收情況發(fā)表審核意見。

根據(jù)貴公司提供的會計(jì)報(bào)表反映，截至200年12月31日止： 資產(chǎn)總額元，其中：應(yīng)收帳款元；其他應(yīng)收款元；存貨元；固定資產(chǎn)元。負(fù)債總額元。所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))元，其中：實(shí)收資本元。銷售收入元。實(shí)現(xiàn)利潤總額元。

經(jīng)審核，截至200年12月31日止貴公司實(shí)收資本為萬元，與工商登記實(shí)到的注冊資本（大寫）萬元相符。本報(bào)告僅供貴公司申報(bào)辦理200工商年檢之用。附件：

1、貴公司200年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表；

2、貴公司200損益表。

上海華暉會計(jì)師事務(wù)所有限公司主任會計(jì)師：吳 宏 斌

中國注冊會計(jì)師：

中國·上海二○○七年月 日

第三篇：企業(yè)年檢需要出具審計(jì)報(bào)告情況

以下企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告：

（1）股份有限公司，一人有限責(zé)任公司；

（2）從事金融、證券、期貨、小額貸款的有限公司；

（3）從事電子商務(wù)、投資、擔(dān)保的有限公司；

（4）外商投資的有限公司；

（5）分期交付注冊資本在2011年須全額繳齊的有限公司，2010年7月1日至2011年6月30日設(shè)立的有限公司，2011變更增加注冊資本或股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓的有限公司；

（6）三年內(nèi)有虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資違法行為的有限公司以及涉嫌“兩虛一逃”行為的有限公司；

（7）登記機(jī)關(guān)認(rèn)為需要進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)。

除以上情況外，企業(yè)年檢時(shí)都不需要出具審計(jì)報(bào)告。

第四篇：編寫審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)問答

編寫審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)問答

來源： 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 審計(jì)署法制司

［《中國審計(jì)》編者按］：自2004年4月1日起，審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出，派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署令第 6號，以下簡稱6號令）。6號令中的有關(guān)規(guī)定與審計(jì)署以前發(fā)布的有關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)定不一致的，按照6號令執(zhí)行。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況確定6號令的試行范圍。6號令取消了原來的審計(jì)意見書、審計(jì)建議書，而審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書和移送處理書是審計(jì)機(jī)關(guān)對外出具的主要法律文書。其中，按照6號令的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文書，是審計(jì)機(jī)關(guān)對外發(fā)布的審計(jì)法律文書（原來是審計(jì)組提交給審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書）。

在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員按照6號令編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)常常出現(xiàn)一些困惑不解之處，許多讀者紛紛來信詢問。為此，《中國審計(jì)》雜志記者帶著讀者朋友們關(guān)心的有關(guān)問題，請參加起草6號令工作的審計(jì)署法制司王世成處長作了專業(yè)解答。

記者：6號令中規(guī)定的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第2號，以下簡稱原準(zhǔn)則）中的相關(guān)規(guī)定有哪些異同?

王世成：6號令規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：1．審計(jì)依據(jù)。即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)法等法律法規(guī)的具體條款，原準(zhǔn)則無此規(guī)定；2．被審計(jì)單位的基本情況。包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等，與原準(zhǔn)則相同；3．被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對其提供的與審計(jì)相關(guān)的會計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，與原準(zhǔn)則基本相同；4．實(shí)施審計(jì)的基本情況。一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間，與原準(zhǔn)則基本相同；5．審計(jì)評價(jià)意見。對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價(jià)意見，與原準(zhǔn)則相同；6．審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。與原準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同，原準(zhǔn)則只要求列出事實(shí)和法律規(guī)定，不要求列出處理處罰決定；7．必要時(shí)可以對被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議，與原準(zhǔn)則基本相同。

此外，審計(jì)報(bào)告的格式標(biāo)準(zhǔn)要按照2004年3月22日《審計(jì)署辦公廳關(guān)于印發(fā)<審計(jì)報(bào)告>文書格式標(biāo)準(zhǔn)的通知》（審辦辦發(fā)〔2004〕44號）執(zhí)行，該文件與6號令的不同之處在于將審計(jì)機(jī)關(guān)印章和簽發(fā)日期從封面移至正文之后，為的是消除編造《審計(jì)報(bào)告》的隱患。

記者：審計(jì)決定是對被審計(jì)單位做出的處理處罰決定。為了體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的全面性，審計(jì)報(bào)告中包含了處理處罰決定的內(nèi)容。由此一來，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否可以不再出具審計(jì)決定書?

王世成：不可以。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告與審計(jì)決定書的性質(zhì)截然不同，（審計(jì)報(bào)告不僅僅是送發(fā)被審計(jì)單位，所以包含的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)較為全面），審計(jì)報(bào)告沒有執(zhí)行性，而審計(jì)決定書具有執(zhí)行性。當(dāng)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以申請法院強(qiáng)制其執(zhí)行審計(jì)決定；但是當(dāng)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告不具有強(qiáng)制執(zhí)行性，所以審計(jì)機(jī)關(guān)無法申請法院強(qiáng)制被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)報(bào)告。因此，對被審計(jì)單位給予處理處罰時(shí)，除了出具審計(jì)報(bào)告外，還要出具審計(jì)決定書。當(dāng)然，如果被審計(jì)單位沒有違法違規(guī)問題而無需處理處罰時(shí)，則不再出具審計(jì)決定書。

記者：審計(jì)機(jī)關(guān)在對被審計(jì)單位做出處理處罰時(shí)，常會涉及到適用《審計(jì)法》以外的相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)定等，那么審計(jì)機(jī)關(guān)有沒有對其他法律的執(zhí)法主體資格?編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定時(shí)，如何引用法律法規(guī)?

王世成：根據(jù)《審計(jì)法》第四十四條、第四十五條和《審計(jì)法實(shí)施條例》第四條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。此時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)就成為有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的執(zhí)法主體。同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定就成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的準(zhǔn)據(jù)法。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的處罰幅度、數(shù)額進(jìn)行罰款。若審計(jì)法不這樣規(guī)定，則審計(jì)機(jī)關(guān)就無法發(fā)揮作用。審計(jì)法的規(guī)定是法律適用的規(guī)范，只起指引作用，不是審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的準(zhǔn)據(jù)法，類似于國際私法上的沖突規(guī)范，如“不動(dòng)產(chǎn)繼承依不動(dòng)產(chǎn)所在地法”，“離婚依法院所在地法”等。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理處罰。例如，審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)有責(zé)令限期繳納收入、責(zé)令退還資產(chǎn)、責(zé)令退還違法所得、責(zé)令調(diào)賬等；審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)有警告或通報(bào)批評、罰款、沒收違法所得等。審計(jì)機(jī)關(guān)沒有吊銷營業(yè)執(zhí)照權(quán)、行政拘留權(quán)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)權(quán)。

編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定要引用行為發(fā)生時(shí)的有效文件，行為發(fā)生時(shí)還未生效的文件或者已廢止的文件不能引用。引用規(guī)定要具體，有名稱，有條款，有內(nèi)容。規(guī)章以下的文件還要引出文號，以便于查閱。如《貸款通則》（銀發(fā)〔1995〕217號），《貸款通則》（1996年中國人民銀行令第2號）。有些法規(guī)修改較快，如《外匯管理?xiàng)l例》，1996年1月國務(wù)院發(fā)布，1997年1月就修改了，所以引用法律法規(guī)時(shí)要注意其時(shí)效性。此外，審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法中，還要注意審計(jì)藝術(shù)。如說話要講究說話藝術(shù)，有禮貌，擺事實(shí)，講道理，以理服人，謙虛謹(jǐn)慎，不卑不亢。要認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的陳述和意見，做好解釋說明工作，盡量使被審計(jì)單位能夠接受。

記者：審計(jì)機(jī)關(guān)為審計(jì)出的問題進(jìn)行定性或做出相關(guān)的處理處罰時(shí)，有時(shí)會遇到針對某一問題適用的法律、法規(guī)和規(guī)定出現(xiàn)表述不一致的現(xiàn)象，此時(shí)應(yīng)如何適用法律?當(dāng)發(fā)現(xiàn)所適用法律的有關(guān)規(guī)定模糊時(shí)，又應(yīng)該怎么辦?

王世成：這也就是平常所說的法律（廣義）“打架”的問題。對此，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照《中華人民共和國立法法》第五章“適用與備案”辦理?？偟脑瓌t是：縱向規(guī)定之間不一致時(shí)，上位法優(yōu)于下位法；橫向規(guī)定之間不一致時(shí)，提交有權(quán)機(jī)關(guān)裁決。具體規(guī)定如下：

1．憲法具有最高的法律效力，一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章都不得同憲法相抵觸。法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章。地方性法規(guī)的效力高于本級和下級地方政府規(guī)章，省、自治區(qū)的人民政府制定的規(guī)章的效力高于本行政區(qū)域內(nèi)的較大的市的人民政府制定的規(guī)章。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間具有同等效力，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)施行。

2．自治條例和單行條例依法對法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作變通規(guī)定的，在本自治地方適用自治條例和單行條例的規(guī)定。

3．經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)根據(jù)授權(quán)對法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)作變通規(guī)定的，在本經(jīng)濟(jì)特區(qū)適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)的規(guī)定。

4．同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。

5．法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

6．法律之間對同一事項(xiàng)新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。

7．行政法規(guī)之間，對同一事項(xiàng)新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院裁決。

8．地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限做出裁決：同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決；地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決；部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國務(wù)院裁決。根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。

9．法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章有下列情形之一的，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照立法法第八十八條規(guī)定的權(quán)限予以改變或者撤銷：超越權(quán)限的；下位法違反上位法規(guī)定的；規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的；經(jīng)裁決應(yīng)當(dāng)改變或者撤銷一方的規(guī)定的；規(guī)章的規(guī)定被認(rèn)為不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)予以改變或者撤銷的；違背法定程序的。

10．改變或者撤銷法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章的權(quán)限是：全國人民代表大會有權(quán)改變或者撤銷它的常務(wù)委員會制定的不適當(dāng)?shù)姆?，有?quán)撤銷全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)的違背憲法和立法法第六十六條第二款規(guī)定的自治條例和單行條例；全國人民代表大會常務(wù)委員會有權(quán)撤銷同憲法和法律相抵觸的行政法規(guī)，有權(quán)撤銷同憲法、法律和行政法規(guī)相抵觸的地方性法規(guī)，有權(quán)撤銷省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)的違背憲法和立法法第六十六條第二款規(guī)定的自治條例和單行條例；國務(wù)院有權(quán)改變或者撤銷不適當(dāng)?shù)牟块T規(guī)章和地方政府規(guī)章；省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會有權(quán)改變或者撤銷它的常務(wù)委員會制定的和批準(zhǔn)的不適當(dāng)?shù)牡胤叫苑ㄒ?guī)；地方人民代表大會常務(wù)委員會有權(quán)撤銷本級人民政府制定的不適當(dāng)?shù)囊?guī)章；省、自治區(qū)的人民政府有權(quán)改變或者撤銷下一級人民政府制定的不適當(dāng)?shù)囊?guī)章；授權(quán)機(jī)關(guān)有權(quán)撤銷被授權(quán)機(jī)關(guān)制定的超越授權(quán)范圍或者違背授權(quán)目的的法規(guī)，必要時(shí)可以撤銷授權(quán)。

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)定性和處理處罰時(shí)，發(fā)現(xiàn)法律規(guī)定模糊、表述不準(zhǔn)確或存有歧義，要及時(shí)請示上級機(jī)關(guān)，由上級機(jī)關(guān)做出明確答復(fù)。如對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員“高開低征”增值稅專用發(fā)票的行為，審計(jì)署致函最高人民法院咨詢是否構(gòu)成犯罪，該院關(guān)于對《審計(jì)署關(guān)于咨詢虛開增值稅專用發(fā)票罪問題的函》的復(fù)函中認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“高開低征”或者“開大征小”等違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法有關(guān)瀆職罪的規(guī)定追究刑事責(zé)任。又如對刑法第一百六十二條之一隱匿銷毀會計(jì)資料罪犯罪主體是否包括國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位會計(jì)人員的問題，審計(jì)署向全國人大常委會法制工作委員會進(jìn)行了函詢。全國人大常委會法制工作委員會復(fù)函我署進(jìn)一步明確：任何單位和個(gè)人隱匿、銷毀會計(jì)資料，情節(jié)嚴(yán)重的，均構(gòu)成犯罪，并由公安機(jī)關(guān)立案偵查。2004年，四川綿陽南效機(jī)場建設(shè)管理局財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人袁某在接受審計(jì)期間隱匿小金庫（近千萬元）財(cái)務(wù)資料，拒絕向?qū)徲?jì)人員提供。成都特派辦按照法工委的解釋，將其移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)，綿陽市涪城區(qū)人民法院以隱匿會計(jì)資料罪判其2年有期徒刑，并處罰金4萬元。審計(jì)機(jī)關(guān)在定性和進(jìn)行處理處罰時(shí)，如果不是法律規(guī)定模糊，而是根本找不到法律依據(jù)，則要按照“法無明文規(guī)定不處罰”，“法無明文規(guī)定不為罪”的原則執(zhí)行，但要將情況及時(shí)向上級機(jī)關(guān)報(bào)告，由上級機(jī)關(guān)向有關(guān)機(jī)關(guān)建議完善法制。

記者：有讀者問到，6號令沒有具體規(guī)定關(guān)于審計(jì)聽證告知的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)處罰前，審計(jì)聽證告知應(yīng)執(zhí)行哪個(gè)規(guī)定?如何計(jì)算聽證標(biāo)準(zhǔn)?

王世成：審計(jì)聽證告知按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定》（審計(jì)署令第1號）辦理。審計(jì)聽證的標(biāo)準(zhǔn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位處以違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計(jì)單位有權(quán)要求聽證。“金額在十萬元以上”的罰款，是指審計(jì)機(jī)關(guān)一次實(shí)施的對同一被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的罰款累計(jì)金額。在同一審計(jì)項(xiàng)目中，如果審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的單項(xiàng)違規(guī)行為的罰款額雖未達(dá)到十萬元，但對該單位各種違規(guī)行為罰款的累計(jì)金額在十萬元以上，也符合“金額在十萬元以上”罰款的聽證條件?！鞍俜种逡陨稀钡牧P款，是指審計(jì)機(jī)關(guān)一次實(shí)施的對同一被審計(jì)單位的罰款累計(jì)金額占其被罰款的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額的百分之五以上。如審計(jì)機(jī)關(guān)查出五項(xiàng)違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支問題，只對其中的兩項(xiàng)問題處以罰款，那么計(jì)算百分比的方法是：分子是兩項(xiàng)罰款的金額之和，分母是處以罰款的兩項(xiàng)問題的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額之和。未處以罰款的另外三項(xiàng)違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支問題，不予計(jì)算。對個(gè)人處以2000元罰款就應(yīng)告知聽證權(quán)。

記者：按照6號令規(guī)定，如何審定審計(jì)報(bào)告?審計(jì)報(bào)告在用詞上又應(yīng)該遵循什么樣的原則呢?

王世成：6號令要求實(shí)行審計(jì)會議審定審計(jì)報(bào)告。對一般審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召集審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長和其他有關(guān)人員，召開小型審計(jì)業(yè)務(wù)會議討論審定；對重要審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計(jì)業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人包括審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在部門和法制機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)會議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會議決定。這種做法增強(qiáng)了審計(jì)業(yè)務(wù)決策的民主化、公開化。

審計(jì)報(bào)告用詞應(yīng)客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。國外在這方面多有規(guī)定，如德國審計(jì)條例規(guī)定，應(yīng)盡可能避免語言上的不良習(xí)慣，包括虛詞或空洞的套語（如當(dāng)然、顯然、自然、無疑），因?yàn)檫@類詞既代替不了事實(shí)，也代替不了論據(jù)。我國雖沒有明文規(guī)定，但應(yīng)做到客觀、準(zhǔn)確、規(guī)范，有的將“概率”誤寫為“幾率”用詞不準(zhǔn)確，將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”不正確。有的沒有做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不認(rèn)真，粗心大意，丟字多字錯(cuò)字現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如寫“萬元”時(shí)，不是少寫“萬”字，就是多寫“萬”字。有的定性沒有上升為法律語言，而是日?？谡Z，降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。

第五篇：哪些企業(yè)申報(bào)年檢需要提交審計(jì)報(bào)告

哪些企業(yè)申報(bào)年檢需要提交審計(jì)報(bào)告

申報(bào)年檢時(shí)，哪些企業(yè)需要向企業(yè)登記機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，《企業(yè)檢驗(yàn)辦法》第七條第二款規(guī)定：公司和外商投資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)這一規(guī)定，所有公司和外商投資企業(yè)申報(bào)年檢時(shí)都要向企業(yè)登記機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。此舉，提高了企業(yè)提交年檢材料的可靠性，體現(xiàn)了工商行政監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，有助于工商行政管理機(jī)關(guān)了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，但是也給廣大企業(yè)增添了運(yùn)營成本。

為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強(qiáng)監(jiān)督針對性，2007年2月15日總局印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)檢驗(yàn)工作的通知》（工商企〔2007〕33號），對年檢中需要提交審計(jì)報(bào)告的行業(yè)或者公司類型范圍進(jìn)行了壓縮，具體如下：

除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的一人有限責(zé)任公司、上市股份有限公司和從事金融、證券、期貨的公司應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告外，外商投資企業(yè)和從事保險(xiǎn)、創(chuàng)業(yè)投資、驗(yàn)資、評估、擔(dān)保、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)、出入境中介、外派勞務(wù)中介、企業(yè)登記代理的公司，注冊資本實(shí)行分期繳付未全額繳齊的公司，以及三年內(nèi)有虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資違法行為的公司，也應(yīng)當(dāng)提交審計(jì)報(bào)告，其他企業(yè)可以不要求提交。企業(yè)提交的審計(jì)報(bào)告可以是針對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告，也可以是針對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審計(jì)報(bào)告。

每年企業(yè)年檢工作開始之前，省局都會下發(fā)《**企業(yè)年

檢須知》，對需要提交審計(jì)報(bào)告企業(yè)范圍進(jìn)行明確。

綜上，當(dāng)如省局新發(fā)《**企業(yè)年檢須知》，年檢機(jī)構(gòu)按照《須知》所明確的范圍要求相關(guān)企業(yè)提交審計(jì)報(bào)告；如省局未新發(fā)《須知》或者新發(fā)《須知》沒有明確提交審計(jì)報(bào)告的范圍，年檢機(jī)構(gòu)就按照總局工商企〔2007〕33號通知范圍辦理。