第一篇：甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法[模版]

甘肅省地方稅務(wù)局文件 甘地稅發(fā)?2009?46號

甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《甘肅省 地方稅務(wù)局關(guān)于加強旅游業(yè)營業(yè)稅 征收管理暫行辦法》的通知

各市、州地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局：

近年來，我省旅游業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展，旅游業(yè)產(chǎn)生的潛在社會經(jīng)濟效益巨大。但在旅游業(yè)快速發(fā)展的同時，稅收征管相對薄弱，旅游企業(yè)相互轉(zhuǎn)團費用不真實、虛增費用、抵扣票據(jù)不規(guī)范等現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅導致國家稅款流失，也嚴重制約了旅游行業(yè)的健康發(fā)展。

為加強旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理，規(guī)范旅游行業(yè)財務(wù)核算，堵塞稅收漏洞，切實貫徹落實好做大地方稅收規(guī)模的思路，省局制定了《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二〇〇九年四月二日 甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強旅游業(yè)

營業(yè)稅征收管理暫行辦法

第一條 為了進一步規(guī)范我省旅游業(yè)營業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

第二條

在我省境內(nèi)的旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)均適用本辦法。

第三條

本辦法所稱“旅游企業(yè)”，是指經(jīng)旅游行政主管部門批準成立，并取得《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》，從事旅游業(yè)務(wù)的各類旅行社（公司）。

第四條

本辦法所稱“旅游業(yè)務(wù)”是指營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

第五條 旅游業(yè)營業(yè)稅適用稅率為5％。

第六條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營業(yè)額和適用稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×適用稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計算，旅游企業(yè)以外幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的 2 人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第七條

旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額為全部旅游費減去準予扣除項目金額。其計算公式：

營業(yè)額＝全部旅游費－準予扣除項目金額

第八條

全部旅游費，是指旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括向旅游者收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

第九條

準予扣除項目金額是指旅游企業(yè)收取的全部旅游費中，替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費。

旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費用，不得作為扣除項目金額。

第十條

旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用，如本單位司機工資補貼、導游工資補貼、職工差旅費、交際應(yīng)酬費、修車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、廣告宣傳費、陪同費等，不得作為扣除項目金額。

第十一條

旅游企業(yè)必須以取得收款方開具的稅務(wù)發(fā)票或其他合法憑證作為準予扣除項目的依據(jù)。

上述所稱“合法憑證”是指向收款方取得的以下憑證：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個人，且上述單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付給政府或者政府部門的行政事業(yè)性收費（基金），以其開具的財政收據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以上述單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

（四）主管地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他合法有效憑證。第十二條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)收取旅游費時，必須向旅游者開具由地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的旅游業(yè)專用發(fā)票。

旅游企業(yè)發(fā)生向旅游者退還旅游費的，應(yīng)收回原開具的發(fā)票并注明“作廢”字樣。旅游企業(yè)不得向旅游者開具紅字發(fā)票。

第十三條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，依據(jù)其會計核算情況，由主管地方稅務(wù)機關(guān)確定其不同的征收方式：

（一）對能正確核算經(jīng)營收入，并能正確計算扣除項目金額的旅游企業(yè)，實行查賬征收，由旅游企業(yè)自行按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

（二）對能如實核算經(jīng)營收入，但不能按本辦法要求正確核算扣除項目金額的，可由主管地方稅務(wù)機關(guān)按經(jīng)營收入的比例核定扣除項目金額，計算征收營業(yè)稅。其計稅營業(yè)額=營業(yè)收入×（1-費用扣除率）。

具體費用扣除比例由各市（州）地方稅務(wù)局結(jié)合本地旅游企業(yè)實際經(jīng)營狀況核定。

（三）對不能正確核算經(jīng)營收入或者經(jīng)營收入明顯偏低、難以實行查賬征收的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)參照同行業(yè)、同規(guī)模旅游企業(yè)經(jīng)營收入，依法核定其計稅營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

第十四條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)稅收入款項的當天。

第十五條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的納稅地點為旅游企業(yè)機構(gòu)所在地。

第十六條

各級地方稅務(wù)機關(guān)要積極引導旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算，嚴格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進行財務(wù)處理和會計核算。要求旅游企業(yè)實行分類管理，按團隊明細核算，團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用必須與旅游合同、協(xié)議相符。

第十七條

各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極主動與旅游、工商、國稅等部門聯(lián)系，加強涉稅信息的傳遞和溝通，建立有效的協(xié)稅護稅機制。

第十八條

各級地稅機關(guān)要嚴格旅游業(yè)發(fā)票管理，加大對使用假發(fā)票、虛開發(fā)票等行為的打擊力度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、繳銷等環(huán)節(jié)要嚴格審查和核對，規(guī)范旅游業(yè)稅收管理，達到以票控稅目的。

第十九條

各級地方稅務(wù)機關(guān)要建立旅游行業(yè)稅收收入分析

報告制度。每年7月份和次年2月份，各市州地方稅務(wù)局要向省局上報本地區(qū)旅游行業(yè)稅收管理分析報告。

第二十條

旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條 本辦法由甘肅省地方稅務(wù)局負責解釋。

甘肅省地方稅務(wù)局辦公室 2009年4月7日印發(fā) 打印：計琦 校對：稅政一處 張峰 共?。?0份

第二篇：江西省旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法

江西省旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法

2004-10-22 第一條 為了適應(yīng)我省旅游業(yè)發(fā)展的需要，進一步規(guī)范我省旅游業(yè)營業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

第二條 在我省境內(nèi)的旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)一律按本辦法管理。

第三條 本辦法所稱“旅游企業(yè)”，是指經(jīng)旅游行政主管部門批準成立，并取得《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》，從事旅游業(yè)務(wù)的各類旅行社（公司）。

第四條 本辦法所稱“旅游業(yè)務(wù)”是指營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)--旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

第五條 旅游業(yè)營業(yè)稅適用稅率為5％。

第六條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營業(yè)額和適用稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額X適用稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計算，旅游企業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其人民幣的折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的中國人民銀行公布的基準匯價。納稅人應(yīng)在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第七條 旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額為旅游全部收費減去準予扣除項目金額。其計算公式：

營業(yè)額＝全部旅游費--準于扣除項目金額

（一）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費的余額為營業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額。第八條 全部旅游費，是指旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部價款和價外費用。

（一）價外費用，包括向旅游者收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

（二）旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)收取旅游費時，必須向旅游者開具由地方稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的旅游業(yè)專用發(fā)票。

（三）旅游企業(yè)發(fā)生向旅游者退還旅游費的，應(yīng)收回原開具的發(fā)票并注明“作廢”字樣。旅游企業(yè)不得向旅游者開具紅字發(fā)票。

第九條 準予扣除項目金額是指收取的旅游費中，替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他接團旅游企業(yè)的旅游費。

（--）房費、餐費是指在旅游過程中替旅游者實際支付給其他單位的住宿、餐飲費用。

（二）門票是指在旅游過程中替旅游者實際支付給其他單位的游覽、文化、娛樂場所的費用。

（三）交通費是措替旅游者在旅游過程中實際支付的各種客票費、機場建設(shè)費、訂票費、行李托運費等。

對旅游企業(yè)替旅游者支付的航空機票費用，應(yīng)以機票打折后實際支付金額作為準予扣除項目。實際支付機票費用金額與機票票面金額不符的，須保留相關(guān)證明備查。旅游企業(yè)與航空公司簽訂包機合同的，應(yīng)以本單位實際支付的包機費用作為扣除項目金額。

（四）接團費是指按旅游合同或協(xié)議支付給接團旅游企業(yè)的費用。

（五）旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費用，不得作為扣除項目金額。

第十條 旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用，如本單位司機工資補貼、導游工資補貼、職工差旅費、交際應(yīng)酬費、修車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、廣告宣傳費、陪同費等，不得作為扣除項目金額。

第十一條 旅游企業(yè)必須以取得收款方開具的稅務(wù)發(fā)票或其他合法憑證作為準予扣除項目的依據(jù)。發(fā)票（憑證）的復印件，一張發(fā)票（或憑證）代替多張發(fā)票（或憑證）、白條、結(jié)算通知單等其他不符合規(guī)定的發(fā)票或憑證，在計算營業(yè)額時一律不得扣除。

上述所稱“合法憑證”是指向收款方取得的以下憑證：

（一）從外國企業(yè)或使領(lǐng)館取得與納稅有關(guān)的憑證，如外國接團社發(fā)票、使領(lǐng)館收據(jù)等；

（二）運輸企業(yè)的客票、機票；

（三）省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費（基金）票據(jù)或繳款書：

（四）經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)認定的其他憑證。

第十二條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅，依據(jù)其會計核算情況，確定不同的征收方式：

（一）對能正確核算經(jīng)營收入，并能正確計算扣除項目金額的旅游企業(yè)，實行查賬征收，由旅游企業(yè)自行按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅，按月報送《營業(yè)稅納稅申報表》及《旅游業(yè)營業(yè)稅計算表》（式樣附后）

（二）對能如實核算經(jīng)營收入，但不能桉本辦法要求正確核算扣除項目金額的，可按經(jīng)營收入80%的比例核定扣除項目金額，計算征收營業(yè)稅。

（三）對不能正確核算經(jīng)營收入，難以實行查賬征收的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)依法核定其計稅營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

具體采用何種方式，由主管地方稅務(wù)機關(guān)確定。

第十三條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)稅收入款項的當天。

第十四條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅的納稅地點為旅游企業(yè)機構(gòu)所在地。

第十五條 本辦法未盡事宜，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦濁》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負責解釋。

第十七條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第三篇：旅游業(yè)營業(yè)稅的征收工作方案

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報酬的行業(yè)?！边@種見解事實上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個綜合性的概念——隨著時間和環(huán)境不斷變化的、一個正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業(yè)除上述三個部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國對旅游者的統(tǒng)計范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計的需要，國家統(tǒng)計局對國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

目前我國對上述游客及旅游收入的統(tǒng)計方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統(tǒng)計，進行綜合考慮測算，最后計算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計局統(tǒng)計，2007全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。

三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定 按照《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負，在營業(yè)稅實施細則中規(guī)定旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業(yè)稅及附加：計稅營業(yè)額（以下簡稱營業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團 的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。（2）個人所得稅：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅、工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項目、代扣代繳導游個人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題 世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準備。”我國《旅行社管理條例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時代發(fā)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導游及司機或管理人員所發(fā)生的住宿費、交通費、差旅費、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項目中的交通費所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調(diào)控扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴重影響旅游行業(yè)稅收征管。2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業(yè)對地方稅收的直接貢獻比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財務(wù)會計制度進行帳務(wù)處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進行收入核算，而是按團單約定做收入；營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發(fā)票包括景點門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現(xiàn)象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費用列支不合規(guī)。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團業(yè)務(wù)，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。

2.旅游業(yè)定價彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結(jié)算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。3.導游個人收受回扣數(shù)額大，個人所得稅流失嚴重。據(jù)調(diào)查，大部分導游都掛靠在導游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數(shù)據(jù)，導致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機關(guān)無從控管，這也導致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導游個人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。對一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴重。

五、關(guān)于對完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實踐證明旅游業(yè)“計稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認為對旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定的扣除項目，同時對旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”子目征收營業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財務(wù)報表，并做到以每一旅游團隊為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實行查帳征收；對能如實核算營業(yè)收入，但達不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項目金額；對財務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機關(guān)從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，同時責令限期改正。針對大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負率。

（三）積極引導旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算。規(guī)范的財務(wù)會計核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進行財務(wù)處理和會計核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點，特別要強調(diào)旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結(jié)，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請合格的會計人員，并加強業(yè)務(wù)培訓，提高核算水平，對目前財務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責令其建立健全財務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因為這一行業(yè)的營業(yè)稅是實行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對整個大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，使其比財務(wù)健全實行查帳征收的旅行社承擔更重的稅負，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

第四篇：旅游業(yè)營業(yè)稅的征收工作方案

隨著社會的發(fā)展，旅游業(yè)已成為全球經(jīng)濟中發(fā)展勢頭最強勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，具有“無煙產(chǎn)業(yè)”和“永遠的朝陽產(chǎn)業(yè)”的美稱。旅游資源、旅游設(shè)施和旅游服務(wù)構(gòu)成經(jīng)營旅游業(yè)的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節(jié)性、經(jīng)濟性、多樣性等特點，是一項綜合性的經(jīng)濟事業(yè)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的進一步提高，人民對旅游消費的需求將進一步上升，國內(nèi)旅游業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越重要，因而旅游業(yè)已經(jīng)成為地方稅收新的增長點。因此，研究和探討我國旅游業(yè)營業(yè)稅政策和征管對策，對加強地方稅收的征管具有十分重要的意義。

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購代銷，通過為旅游者導游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報酬的行業(yè)?！边@種見解事實上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國旅游學家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認為：“旅游業(yè)是為國內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個綜合性的概念——隨著時間和環(huán)境不斷變化的、一個正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個部分組成。在我國，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個旅游目的地的市場營銷角度去認識，旅游業(yè)除上述三個部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點為代表的游覽場所經(jīng)營部門以及各級旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國對旅游者的統(tǒng)計范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國際游客。為了統(tǒng)計的需要，國家統(tǒng)計局對國際游客作了以下界定：國際游客（入境游客）指來我國探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動的外國人、華僑、港澳臺同胞。同時并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國到我國內(nèi)地連續(xù)停留時間不超過12個月，并且主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

關(guān)于國內(nèi)旅游者，國家統(tǒng)計局作了規(guī)定，國家旅游局作出了修改和解釋。國內(nèi)游客是指任何一個為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購物、參加會議或從事經(jīng)濟、文化、體育、宗教活動而離開常住地到我國境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時間不超過6個月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動獲取報酬的人。

目前我國對上述游客及旅游收入的統(tǒng)計方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計、星級飯店和旅游景點及旅行社的接待統(tǒng)計，進行綜合考慮測算，最后計算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計局統(tǒng)計，2007全市接待國內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬人次，旅游總收入85.51億元。其中：國內(nèi)游客1402.04萬人次，旅游收入58.38億元；國際游客128.60萬人次，旅游收入27.14億元。

三、我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策對旅游業(yè)征稅之規(guī)定

按照《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額作為計稅營業(yè)額。但同時規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。為了公平稅負，在營業(yè)稅實施細則中規(guī)定旅行社組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用的余額為應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，按照5%稅率征收營業(yè)稅。

目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營業(yè)稅及附加：計稅營業(yè)額（以下簡稱營業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費減去代旅游者支付的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個人接團 的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。（2）個人所得稅：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅、工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項目、代扣代繳導游個人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題

世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運輸、預定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準備?！蔽覈堵眯猩绻芾項l例》規(guī)定：旅行社是指有營利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營活動”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點看，旅行社向消費者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點與旅游者的消費特點，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個國家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。

由于現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》關(guān)于旅游業(yè)的營業(yè)稅政策運行了十四年之久，事實上當時只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策己跟不上時代發(fā)展的形勢和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計稅營業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計稅營業(yè)額以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。之后國家又出臺了一系列的政策，對扣除項目進行了明確，但在實際操作中難以完全落實，抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根比對幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對，也很難辨認發(fā)票的真?zhèn)?。一些旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣。如：導游及司機或管理人員所發(fā)生的住宿費、交通費、差旅費、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費等計入了扣除項目，進行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項目中的交通費所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當成調(diào)節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項目中，人為調(diào)控扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴重影響旅游行業(yè)稅收征管。

2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營業(yè)收入。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計稅營業(yè)額。一些合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭奪旅游市場，一些旅行社推出“零團費、負團費”接團，通過要求導游額外加景點和進店購物得回的回扣來彌補，形成惡性競爭，造成很多旅行社帳面利潤很少甚至虧損，實際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個旅行社行業(yè)對地方稅收的直接貢獻比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財務(wù)制度不健全，收入和費用難以核實。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財務(wù)會計制度進行帳務(wù)處理，記帳時所附原始憑證不全。如營業(yè)收入沒有按取得收入時應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進行收入核算，而是按團單約定做收入；營業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財會人員自己反映，有些團隊人員多，定額發(fā)票包括景點門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個說明就完事。這種現(xiàn)象嚴重違背會計準則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實。大部分旅行社對單位組織的旅游活動因?qū)Ψ綍饕l(fā)票報銷，尚能在帳上如實反映這部分營業(yè)收入，但對自費旅游的個人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費后未將這部分收入全部入帳，造成營業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團到外地旅游，以接團旅行社分游客個人開具的發(fā)票交給游客回單位報銷，而這部分收入也不納入組團旅行社核算，組團中賺取的差價另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對游客在行程中臨時增加旅游項目和景點加收的旅游費未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費用列支不合規(guī)。相當部分旅行社成本費用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費用憑證不全，景點門票等憑證未全部裝入會計憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實帳上列支的費用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團隊分別核算收支而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團業(yè)務(wù)，為游客支付的費用早已在帳上列支，但未與組團社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個人支出如通訊費、交通費、餐飲費、購物費等拿到公司報銷，直接侵占了公司利潤。

2.旅游業(yè)定價彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認的利潤率，定價彈性空間相當大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。如在結(jié)算成本時，把代游客支付的各種交通費、房費、餐費、門票等各項費用，按賓館飯店和旅游景點打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費用列入替游客支付的費用中，以加大成本。

3.導游個人收受回扣數(shù)額大，個人所得稅流失嚴重。據(jù)調(diào)查，大部分導游都掛靠在導游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導游的收入主要是靠額外增加景點和進店購物得回的回扣分成取得。因此，導游帶團掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實數(shù)據(jù)，導致購物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機關(guān)無從控管，這也導致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低和導游個人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費者，有大量現(xiàn)金交易存在。對一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國家稅款流失嚴重。

5.旅游市場自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨立核算的營業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團，營業(yè)收入沒有單獨開票核算，費用不能分割，計稅營業(yè)額難以確定；而這些營業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報納稅，造成機構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點。

五、關(guān)于對完善旅游業(yè)營業(yè)稅政策和稅收征管的對策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營業(yè)稅稅收政策。實踐證明旅游業(yè)“計稅營業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅本來是一種對營業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項目實際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個營業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認為對旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團單位的費用，取消《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定的扣除項目，同時對旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”子目征收營業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財務(wù)報表，并做到以每一旅游團隊為單位分別核算其營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營業(yè)稅可實行查帳征收；對能如實核算營業(yè)收入，但達不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項目金額；對財務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機關(guān)從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額，對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項目金額，其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額低于或等于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按核定的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，如當月開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額高于核定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額，則按開票部分營業(yè)收入確定的營業(yè)稅計稅營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，同時責令限期改正。針對大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負率。

（三）積極引導旅游企業(yè)加強和規(guī)范財務(wù)會計核算。規(guī)范的財務(wù)會計核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴格按照國家統(tǒng)一的會計法規(guī)和制度進行財務(wù)處理和會計核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營特點，特別要強調(diào)旅行社一定要做到按團隊進行明細核算，一團一結(jié)，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。為了提高財務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請合格的會計人員，并加強業(yè)務(wù)培訓，提高核算水平，對目前財務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責令其建立健全財務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營業(yè)稅和所得稅。因為這一行業(yè)的營業(yè)稅是實行按營業(yè)收入與成本抵扣后的差額計稅的，如果實行核定征收，納稅人對餐飲、住宿、交通費等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢必對整個大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對那些目前會計核算達不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，使其比財務(wù)健全實行查帳征收的旅行社承擔更重的稅負，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會計核算，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

第五篇：阜陽市地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理暫行辦法

阜陽市地方稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條

為規(guī)范個體工商戶定期定額管理，公平稅負，促進個體經(jīng)濟發(fā)展，維護定期定額戶合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、國家稅務(wù)總局16號令《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《安徽省地方稅務(wù)局稅款核定管理試行辦法》（皖地稅[2008]66號）等文件規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條 本辦法所稱的定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。

定額執(zhí)行期的期限一般為6個月或12個月。具體適用期限由縣級以上地稅機關(guān)確定。

第四條 定期定額征收適用于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定和批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到國家稅務(wù)總局第17號令規(guī)定設(shè)置賬簿標準或雖達到設(shè)置賬簿標準，但具有《稅收征管法》第三十五條

第一款第二項至第六項和第三十七條規(guī)定的情形之一的個體工商戶。

第五條 個體工商戶定期定額征收管理工作，應(yīng)當遵循公平、公正、公開和效率原則。

第二章 定額核定方法

第六條 我市定期定額戶核定的方式包括直接核定和電腦定稅兩種。目前以直接核定為主，同時，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深化信息技術(shù)應(yīng)用，積極開發(fā)電子定稅軟件，及早推行電腦定稅。

第七條 直接核定就是根據(jù)定期定額戶自行申報的經(jīng)營情況，結(jié)合經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點等因素，在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)程序核定其定額的一種方式。核定方法主要有以下幾種：

（一）能源消耗法，即按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。

（二）成本費用法，即按照成本加合理費用和利潤的方法核定。

（三）盤點庫存法，即按照盤點庫存情況推算或者測算核定。

（四）發(fā)票測算法，即按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定。

（五）資金往來測算法，即按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定。

（六）行業(yè)參照法，即參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定。

（七）實地測算法，即稅務(wù)機關(guān)深入定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營場所，實地測算調(diào)查，查驗核實納稅人的營業(yè)收入。

（八）按照其他合理方法核定。

第八條 我市把成本費用法確定為定期定額核定的主要方法。在實際核定工作中，如果采取成本費用法不足以準確核定其定額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以同時采取兩種或兩種以上方法核定。

使用成本費用法，納稅人的銷售（營業(yè)）收入的計算公式為： 銷售（營業(yè)）收入=各項費用總和÷（1-行業(yè)應(yīng)稅所得率）。市局將在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定每個行業(yè)的最低應(yīng)稅所得率，各縣市區(qū)地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實際在市局確定的應(yīng)稅所得率的基礎(chǔ)上，調(diào)整本地的行業(yè)應(yīng)稅所得率。

第九條 電腦定稅就是指綜合分析影響納稅人經(jīng)營的因素，根據(jù)不同行業(yè)的不同特點，科學選定定額系數(shù)，分戶采集有關(guān)信息，逐戶輸入計算機，自動生成應(yīng)納稅額的一種核定方法。

第三章 定額核定程序 第一節(jié)

自行申報

第十條

被確定為定期定額戶的納稅人，在辦理稅務(wù)登記之日起15日內(nèi)或在定額執(zhí)行期到期前30日內(nèi)，填寫《定期定額

戶生產(chǎn)經(jīng)營情況自行申報表》，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容，按預估數(shù)進行申報。

第十一條 主管地稅機關(guān)在定額核定之前，要通過張貼公告、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布等形式及時通知定期定額戶辦理《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營情況自行申報表》事項，明確告知納稅人申報的內(nèi)容、截止時限以及相應(yīng)后果。

第十二條 定期定額戶要按主管地稅機關(guān)公告的時限主動到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取或從地稅網(wǎng)站上下載《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營情況自行申報表》，按照主管地稅機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容自行如實申報。定期定額戶未按照規(guī)定期限自行申報的，主管地稅機關(guān)可以不經(jīng)過自行申報程序，直接進行調(diào)查核實。

第二節(jié) 典型調(diào)查

第十三條 典型調(diào)查是定期定額戶稅款核定的基礎(chǔ)，主管地稅機關(guān)應(yīng)當將定期定額戶進行分類，在內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，填制《定期定額戶典型調(diào)查表》，做出調(diào)查分析。

對國地稅共同管理的定期定額戶，其典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)不少于該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%；對地稅機關(guān)單獨管理的定期定額戶，其典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)不少于該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的10%；同時，每個行業(yè)的典型調(diào)查戶不少于10戶。

典型調(diào)查期為一年，經(jīng)營期不足一年的，典型調(diào)查期為實際經(jīng)營期。

第三節(jié) 定額核定

第十四條 主管地稅機關(guān)根據(jù)《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營情況自行申報表》、《定期定額典型調(diào)查表》等有關(guān)內(nèi)容，按照本辦法第七條、第八條或第九條規(guī)定的定額核定方法進行核定，并制作《個體工商戶定額核定審批表》，集體研究，并經(jīng)分局審批后，確定擬定定額。

第四節(jié) 集體評議

第十五條 集體評議是對定期定額戶納稅人擬定定額進行集體民主評議，聽取各方意見的必經(jīng)程序。集體評議應(yīng)邀請當?shù)厝舜蟠?、政協(xié)委員、納稅人代表、工商聯(lián)代表、個私協(xié)會代表或行業(yè)協(xié)會代表、協(xié)稅護稅人員等有關(guān)人員參加。

第十六條 上級地稅機關(guān)應(yīng)指派兩名以上工作人員參與分局的集體評議。并監(jiān)督基層分局做好集體評議的會議召集、評議記錄、會議簽到等工作。

第十七條 集體評議程序：

（一）基層分局在評議會上通報對納稅人經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況的調(diào)查情況和擬定定額。

（二）各評議代表對擬定定額發(fā)表意見和理由。

（三）對集體評議的核定結(jié)果，實行少數(shù)服從多數(shù)原則進行表決。

第五節(jié) 定額公示

第十八條 主管地稅機關(guān)應(yīng)當根據(jù)評議結(jié)果，將初步核定的定額在集體評議后2個工作日內(nèi)進行公示，公示的期限為5個工作日。

第十九條 定期定額戶的核定情況可以選擇在網(wǎng)站，辦稅服務(wù)廳的電子顯示屏、稅法公告欄，以及在定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營主要街道通過電子信息或張貼公告等方式進行公示。

第二十條 定額公示的主要內(nèi)容，應(yīng)當包括定期定額戶姓名、經(jīng)營地址、行業(yè)類別、地稅機關(guān)初步核定定額、應(yīng)納稅額、核定日期、定額執(zhí)行期、稅收管理員、地稅機關(guān)監(jiān)督電話等。

第二十一條 定額公示采取按行業(yè)類別進行分類公示，以便社會各界和廣大納稅人進行監(jiān)督。行業(yè)類別按照制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、修理修配業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、洗浴業(yè)、照相業(yè)、美容美發(fā)業(yè)、其它服務(wù)業(yè)等類別進行歸集分類。

第六節(jié) 上級審批

第二十二條 定額公示期滿后2個工作日內(nèi)，主管地稅機關(guān)

根據(jù)公示結(jié)果及時修改定額，制作《個體工商戶定額核定匯總審批表》報經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)審核批準。

第二十三條 縣市區(qū)級以上地稅機關(guān)應(yīng)在收到《個體工商戶定額核定匯總審批表》的5個工作日內(nèi)審批，特殊情況可適當延長，最長不得超過15日。

第七節(jié) 下達定額

第二十四條 上級地稅機關(guān)核準定額后，主管地稅機關(guān)應(yīng)在3個工作日內(nèi)制作《核定定額通知書》，并在7日內(nèi)送達納稅人，簽收送達回證。

第二十五條 對未達起征點納稅人的核定情況，可以采取公告送達方式，進行告知。公告送達應(yīng)在政府機構(gòu)所在地或納稅人經(jīng)營集中地公告30日，并拍照歸檔。

第八節(jié) 公布定額

第二十六條 主管地稅機關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額在原公示場所進行公布。

第二十七條 公布的主要內(nèi)容，應(yīng)當包括定期定額戶姓名、經(jīng)營地址、行業(yè)類別、地稅機關(guān)最終確定的定額、應(yīng)納稅額、核定日期、定額執(zhí)行期、稅收管理員、地稅機關(guān)監(jiān)督電話等。

第二十八條 在辦稅服務(wù)廳公布時間為一個定額執(zhí)行期，在政府機構(gòu)所在地或定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營的主要街道公布時間不少于5工作日。

第四章 定額調(diào)整

第二十九條 定期定額戶對地稅機關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當在接到《核定定額通知書》之日起15日內(nèi)，主動提供相關(guān)證明資料，并填報《定期定額戶納稅定額變更（復核）申請審批表》，要求主管地稅機關(guān)重新核定。

第三十條 主管地稅機關(guān)應(yīng)當自接到《定期定額戶納稅定額變更（復核）申請審批表》之日起5個工作日內(nèi)重新調(diào)查，書面做出調(diào)整或不予調(diào)整應(yīng)納稅額的決定。對做出調(diào)整應(yīng)納稅額的決定的，應(yīng)當重新下發(fā)《核定定額通知書》。定期定額戶在未接到地稅機關(guān)的復核意見之前，應(yīng)按主管地稅機關(guān)原核定定額納稅，不得以任何理由拒絕執(zhí)行。

第三十一條 主管地稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人定額偏低或偏高的，應(yīng)及時調(diào)整。上一級地稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人定額偏低或偏高的，向主管地稅機關(guān)提出調(diào)整定額的建議，主管地稅機關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)進行實地調(diào)查，及時調(diào)整，并上報調(diào)整結(jié)果。

第三十二條 定期定額戶對主管地稅機關(guān)下達的定額有爭議的，也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級地稅機關(guān)

申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

第五章 日常管理

第三十三條 定期定額戶當月發(fā)生的銷售（營業(yè)）額超過核定定額20%（含）的，應(yīng)當在法定的申報期限內(nèi)向主管地稅機關(guān)申報，繳清超過核定定額部分的稅款。

定期定額戶當月發(fā)生的銷售（營業(yè)）額超過核定定額20%（含），未在法定的申報期限內(nèi)向主管地稅機關(guān)申報繳納的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當責令其申報、繳納稅款。逾期仍未申報繳納的，根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

如果連續(xù)三個月或連續(xù)一個納稅內(nèi)有六個月實際銷售（營業(yè)）額都超過定額的，主管地稅機關(guān)應(yīng)適當調(diào)整其定額。

第三十四條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)向主管地稅機關(guān)填報《停業(yè)、復業(yè)（提前復業(yè)）報告書》，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管地稅機關(guān)應(yīng)及時收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。定期定額戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當按照規(guī)定向主管地稅機關(guān)申報繳納稅款。

第三十五條 定期定額戶停業(yè)期滿或提前恢復生產(chǎn)經(jīng)營前，必須向主管地稅機關(guān)填報《停業(yè)、復業(yè)（提前復業(yè)）報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。

定期定額戶停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。

第三十六條

定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后30日內(nèi)，應(yīng)當填寫《個體工商戶定期定額納稅分月匯總申報表》，如實將前一定額執(zhí)行期內(nèi)的經(jīng)營額、所得額向地稅機關(guān)申報。申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。

第三十七條 定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者主管地稅機關(guān)征收稅款有困難的，可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過1個定額執(zhí)行期。

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。

第三十八條 定期定額戶可以委托地稅機關(guān)認定的銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳。

通過銀行或其他金融機構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到地稅機關(guān)領(lǐng)取，或到地稅機關(guān)委托的銀行或其他金融機構(gòu)領(lǐng)??；地稅機關(guān)也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關(guān)單位送達。

第六章

監(jiān)督管理