第一篇：新舊企業(yè)會計準則所得稅會計處理之分析比較

新舊企業(yè)會計準則所得稅會計處理之分析比較

摘要：針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務法。筆者試圖通過對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據(jù)。

關鍵詞：應付稅款法；資產(chǎn)負債表債務法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關的遞延所得稅負債，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會形成應納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負債表債務法核算時，需要設置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。二、二者賬務處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關的情況如下：

2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預計負債250萬元。

（一）若采用應付稅款法進行賬務處理 1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500 2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負債表債務法進行賬務處理

該公司2007年資產(chǎn)負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元1、2007年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應交所得稅

應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應該采用資產(chǎn)負債表債務法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負債表債務法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負債表債務法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負債表債務法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社,2007.[2]財政部.企業(yè)會計準則應用指南.中國財政經(jīng)濟出版社,2006.[3]中國注冊會計師協(xié)會2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材—會計,中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

第二篇：新舊會計準則企業(yè)所得稅會計處理的比較

【摘要】2006年2月財政部發(fā)布的《 企業(yè) 會計 準則第18號——所得稅》與原所得稅準則比較，會計處理發(fā)生了重大變化。本文首先從 理論 上對新舊會計準則關于企業(yè)所得稅計稅差異，虧損處理及減值確認的差異進行了 分析 比較，并結(jié)合實例比較分析了所得稅 計算 方法 的差異，最后指出新準則 應用 意義?！娟P鍵詞】會計準則 所得稅 計稅差異 《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。

一、所得稅會計處理的主要變化

原準則中所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅 影響 會計法兩種，（包括遞延法和債務法）其中債務法為利潤表債務表法。舊企業(yè)會計準則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當前所得稅費用=當前應納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤表債務法與新準則資產(chǎn)負債表債務法主要區(qū)別如下：

（一）計稅差異的不同

舊準則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。

新準則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)負債的金額不一致，新準則引入了資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎之間的差額。

（二）虧損處理的不同

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準則關于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。

新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認。

（三）減值確認的不同

舊準則沒有對遞延借項計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。

二、新舊會計準則下所得稅核算實例比較

（一）新舊會計準則債務法的比較

利潤表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較

例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準則分別計算差異如表1和表2 所示。

第三篇：所得稅會計準則的新舊比較分析

所得稅會計準則的新舊比較分析

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號所得稅》和2007年新的所得稅法的出臺,對我國的所得稅會計產(chǎn)生了重要影響,實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。本文通過對新舊所得稅會計準則進行了比較分析,對于做好新舊準則下所得稅核算和列報的銜接以及準確執(zhí)行新所得稅準則將具有一定的意義。財政部正式頒布并于2007年1月1日開始實行的新企業(yè)會計準則,和2006 年3 月16 日全國人大審議通過并于2008年1月1日起施行的新的《企業(yè)所

得稅法》(以下簡稱新稅法),對于我國的所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。

一、關于會計術語的比較

在舊制度下采用納稅影響會計法計算所得稅費用時,需區(qū)分永久性差異與時間性差異的概念,在新準則中以暫時

性差異的概念取代了時間性差異的概念。

暫時性差異包括兩類情況:一是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬評估增值5萬,尚可折舊年限為5年,則會計當期計提的折舊為11萬,但按照稅法認定可計提的當期折舊只能是10萬,也即其賬面價值為55萬,但計稅基礎只有50萬,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;二是指未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額。比如,自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),會計上將確認前的研發(fā)費用直接進入當期損益,但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實際支出計價,將來再逐期攤銷,即稅務部門允許在未來期間作為抵扣項目的金額,與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時性差異。暫時性差異在以后當財務報表上列示的資產(chǎn)收回或負債清償時,會產(chǎn)生應納稅金額或可扣稅金額。從上述時間性差異和暫時性差異的定義中可以清晰看到,時間性差異的概念是按照收入費用觀定義的,反映的是一個會計期間產(chǎn)生的差異;暫時性差異則是基于資產(chǎn)負債觀定義的,反映的是到某一時點止的累計差異金額。

暫時性差異包括時間性差異。由于時間性差異是從損益表出發(fā)考慮確認由于收入或費用項目在稅法和會計上歸屬期間不同而產(chǎn)生的差異,而所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負債表中反映出來。所以基于資產(chǎn)負債表確認的暫時性差異就包括了時間性差異的情況。在會計實務中存在大量不屬于時間性差異的暫時性差異的例子:(1)某些資產(chǎn)或負債的賬面余額不同于其初始確認的計稅基礎;(2)資產(chǎn)評估產(chǎn)生的資產(chǎn)增值或減值,會計予以確認,但計稅不做調(diào)整;(3)企業(yè)合并時按購入的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值入賬,而稅法按其賬面價值計稅;(4)報告貨幣是功能貨幣,國外業(yè)務產(chǎn)生的納稅影響匯兌損益,造成國外計稅基礎與賬面價值間的差異。

二、關于所得稅費用核算方法的比較

在進行有關所得稅的會計處理時,舊制度允許企業(yè)在應付稅款法與納稅影響會計法(包括遞延法和損益表債務法)之間進行選擇。應付稅款法不確認時間性差異對所得稅的影響金額,在這種方法下,當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。納稅影響會計法,是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。遞延法和損益表債務法的核算基本相同,僅在出現(xiàn)稅率變動或開征新稅時,采用損益表債務法需按新稅率對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額調(diào)整,而遞延法下則無須調(diào)整。而在新準則里只規(guī)定了資產(chǎn)負債表債務法,應付稅款法、遞延法、損益表債務法將不再適用。資產(chǎn)負債表債務法與損益表債務法均建立在業(yè)主權益理論的基礎上,但前者基于資產(chǎn)負債表進行核算,而后者是基于損益表進行的,兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應納稅所得額的核算是一樣的,均是根據(jù)稅法的規(guī)定計算得出,不同之處在于損益表債務法下遞延稅款賬戶是從收益、費用和損失核算的角度,包括了稅法與會計制度在確認上述項目時的全部時間性差異,而資產(chǎn)負債表債務法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,是根據(jù)資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎的差額來確定的。

在損益表債務法下,本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債。

在資產(chǎn)負債表債務法下則是先按稅法規(guī)定對稅前會計利潤調(diào)整計算出應納稅所得額,再根據(jù)資產(chǎn)負債表中顯示的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用的期初期末余額倒算出所得稅費用。具體公式為:當期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。

三、關于會計科目設置及確認的比較

在損益表債務法下只設有“遞延稅款”一個科目來核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的內(nèi)容。貸方記發(fā)生的應納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異,借方記發(fā)生的可抵減時間性差異和轉(zhuǎn)回的應納稅時間性差異,該科目的余額是貸方與借方相抵后的凈額,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負債,也無法反映出非時間性暫時差異的納稅影響。

在資產(chǎn)負債表債務法下,當資產(chǎn)的賬面價值小于課稅基礎或負債的賬面價值大于課稅基礎時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,以此來確認遞延所得稅資產(chǎn),其具體核算內(nèi)容包括:發(fā)生的可抵減性暫時性差異的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額±調(diào)整額。當資產(chǎn)的賬面價值大于課稅基礎,或負債的賬面價值小于課稅基礎時,產(chǎn)生應納稅暫時性差異,并以此來確認遞延所得稅負債,其具體核算內(nèi)容包括:發(fā)生的應納稅暫時性差異的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異的所得稅影響金額±調(diào)整額。這兩個科目核算的性質(zhì)、內(nèi)容很清楚,分別代表實際預交的所得稅資產(chǎn)和應交的所得稅負債。

新準則中規(guī)定只要用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額“很可能取得”,就可以確認遞延所得稅資產(chǎn)。舊制度中對于遞延稅款借方金額的確認規(guī)定得更為謹慎“:采用納稅影響會計法時,在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下,為了慎重起見,如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年),有足夠的應納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的,才能確認時間性差異的所得稅影響金額,并作為遞延稅款的借方反映,否則,應于發(fā)生當期視同永久性差異處理。”

四、關于計量的比較

(一)適用稅率

在舊制度下,當適用稅率發(fā)生變化或開征新稅的情況下,將由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響全部計入所得稅費用。但在新準則里要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,是在收益表上還是在權益中確認的。對直接在權益中確認的交易和其他事項,任何相關的納稅事項也直接在權益中確認,因此,由稅率變化帶來的納稅影響計入權益,不能計入變化當期的所得稅費用。

另外,在舊制度中沒有對遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量稅率做規(guī)定,但在新準則中規(guī)定按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量,這里的“適用稅率”不是即期的而是將來期間的,也即意味著與將來期間納稅有關的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的納稅影響也反映在了此科目中。

(二)遞延稅款折現(xiàn)

在舊制度中沒對遞延稅款項是否可以折現(xiàn)的問題做出規(guī)定,新準則中明確規(guī)定:“企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)”。

(三)減值準備

舊制度沒能涉及對遞延稅款項計提減值準備的問題。新準則中提到“:如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值?！钡聹蕜t中也沒有對所謂的“很可能”做進一步的解釋,缺乏可操作性。目前對該項會計處理也尚未明確,筆者認為可設置“備抵遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶,并將其產(chǎn)生的影響記入所得稅費用。

五、關于列報與披露的比較

舊制度中僅對遞延稅款和所得稅在資產(chǎn)負債表與損益表中的列報項目有明確規(guī)定,未要求對所得稅費用及相關內(nèi)容在會計報表附注中進行披露。新準則明確了遞延所得稅資產(chǎn)和負債應分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,也提出了對所得稅費用及暫時性差異在會計報表附注中的披露要求。

采用資產(chǎn)負債表債務法更有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟價值,即可以反映出資產(chǎn)或負債帶來的預期現(xiàn)金流量的稅后凈現(xiàn)金流量。這種方法還可以提供更多的企業(yè)會計信息,比如從納稅籌劃的角度看,延期納稅實際上相當于獲得政府的無息貸款,所以如果一家公司的遞延所得稅負債賬戶有較大的余額,則反映了其稅收籌劃的成功。

六、新所得稅準則實施的建議

實行“雙軌制”過渡。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較,資產(chǎn)負債表債務法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡,并且在各類企業(yè)直接推行,條件尚不成熟,對目前推行資產(chǎn)負債表債務法條件尚不成熟的現(xiàn)實,應借鑒英、德等國的經(jīng)驗,采用雙軌制過渡,即設計兩種所得稅會計處理方法,分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè),由于其是稅法導向的會計處理,可以允許其繼續(xù)使用原來的應付稅款法;對于大中型企業(yè),可以要求企業(yè)首先進行財務會計與稅務會計的分離,會計處理方法可以依然以損益表債務法為準,經(jīng)過一定時間的適應后,待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負債表債務法。(編輯/穆楊)

第四篇：新舊所得稅會計準則的比較分析

[論文關鍵詞]新會計準則 所得稅 比較分析

[論文摘要]2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號所得稅》和2007年新的所得稅法的出臺，對我國的所得稅會計產(chǎn)生了重要影響，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。本文通過對新舊所得稅會計準則進行了比較分析，對于做好新舊準則下所得稅核算和列報的銜接以及準確執(zhí)行新所得稅準則將具有一定的意義。

財政部正式頒布并于2007年1月1日開始實行的新企業(yè)會計準則，和2006 年3 月16 日全國人大審議通過并于2008年1月1日起施行的新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法），對于我國的所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。

一、新舊所得稅準則的比較 新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化，表現(xiàn)為：

（一）計稅差異的不同

新準則以資產(chǎn)負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產(chǎn)或負債的金額不一致。新準則引入了資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負債計稅基礎之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應收賬款，相關的收入已包括在應稅利潤中，對此項應收賬款不需要再納稅，該應收賬款的計稅基礎就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0。再如：流動負債中包括賬面價值為100元的預收利息，由于稅法規(guī)定相關的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預收利息收入的計稅基礎是0，二者的暫時性差異為100。

舊準則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標準的業(yè)務招待費和公益救濟性捐贈等；時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等。

（二）所得稅會計處理方法的不同

新準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法。即要求所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應納稅所得額計算應交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為：當期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

舊準則中企業(yè)既可以選用應付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務法。應付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益，而不必遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。遞延法或損益表債務法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據(jù)應納稅所得額確定應交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當期應納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。[!--empirenews.page--]

（三）所得稅費用與應交所得稅差額的含義不同 新準則將所得稅費用與應交所得稅的差額確認為遞延所得稅負債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負債的賬面價值與計稅基礎之差，來源于資產(chǎn)負債表，所以據(jù)以計算的遞延所得稅負債和資產(chǎn)必然更加符合負債和資產(chǎn)的定義。

舊準則中使用應付稅款法時不確認所得稅費用與應交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務法時，雖然也將所得稅費用與應交所得稅的差額確認為遞延稅款，但該遞延稅款項目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項目，既非資產(chǎn)，也非負債。[1][2]下一頁

（四）所得稅項目在財務報表中的列報和披露內(nèi)容不同

一是資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負債單獨列示的，新準則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”；舊準則是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準則包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊準則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。三是在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范。

二、新所得稅準則存在的問題

雖然新準則能較好地與國際會計準則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負債，但結(jié)合我國的實際情況，筆者認為新準則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題，概括為：

（一）計稅差異上

雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠嫸惢A與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽或負商譽；對子公司、分支機構和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準則計算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等）。此外，企業(yè)債務重組而獲得的收益，會計準則要求直接增加所有者權益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準則對此未做出規(guī)定。

（二）所得稅會計核算上

在具體運用資產(chǎn)負債表債務法時，計算過程較為復雜。采用這種方法，要首先確認一項資產(chǎn)或負債的稅基，然后分析其與賬面價值的差異，再確認這種暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。這種計算過程與會計收益的計算過程不同，需要另外附加計算內(nèi)容。有時因為稅基計算問題還可能產(chǎn)生會計差錯。因此，方法雖好，但應用起來確實有相當難度。

三、新所得稅準則實施的建議

實行“雙軌制”過渡。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負債表債務法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，條件尚不成熟，對目前推行資產(chǎn)負債表債務法條件尚不成熟的現(xiàn)實，應借鑒英、德等國的經(jīng)驗，采用雙軌制過渡，即設計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè)，由于其是稅法導向的會計處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應付稅款法；對于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進行財務會計與稅務會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務法為準，經(jīng)過一定時間的適應后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負債表債務法。

第五篇：新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析-管理類畢業(yè)論文

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新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析

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摘要：隨著國際經(jīng)濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則—基本準則》。本文就2006年的新準則與財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》的基本準則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基本準則。

關鍵詞：基本準則；必要性；意義

原有的企業(yè)會計基本準則是指我國于1992年

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位還有一定的差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量要求并沒有得到規(guī)范。為了體現(xiàn)基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，需要對原有基本準則加以修訂。新修訂的《基本準則》在

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并規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、及時性、清晰性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式等8 項會計一般原則。對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關性,要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關,有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。新準則與國際財務報告準則《編制財務報表的框架》趨同，將“權責發(fā)生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進行合并，統(tǒng)稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在

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形成的；必須由企業(yè)擁有或控制的；包含未來經(jīng)濟利益。兩個條件是:與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該項目成本或價值能夠可靠計量。新準則沒有資產(chǎn)的具體分類的規(guī)定，改由各相關具體會計準則規(guī)定，同時刪除了大量的關于各類資產(chǎn)的計量與報告增加了確認的資產(chǎn)應在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示，只符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，在附注中做出披露的規(guī)定。

2、負債要素

舊準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。將債務分為流動負債和長期負債，并對流動負債和長期負債進行了深一層的細分，并進行了詳細的定義和解釋。在確認方面只規(guī)定了負債的定義，沒有規(guī)定負債的確認條件。

新準則中的負債是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。規(guī)定在確認負債時，除符合負債的定義外，應同時滿足以下條件，才能確認為負債：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。強調(diào)了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務”，刪除了負債要素具體項目的分類，改由其他相關的具體準則來規(guī)定。同時明確規(guī)定了符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。

3、所有者權益要素

舊準則中所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

新準則中所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。新準則對所有者權益的含義做了修改，重新定義為資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，使所有者權益依賴于資產(chǎn)和負債，將其性質(zhì)定義為“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣折算差額、少數(shù)股東權益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業(yè)收入與營業(yè)費用的具體信息。

4、收入要素

舊準則中收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。

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新準則中的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

從收入的定義比較來看，新準則強調(diào)了日?；顒忧視е滤姓邫嘁嬖黾拥慕?jīng)濟利益的流入，這樣就區(qū)分了收入與利得：收入是日常活動形成的，利得是非日?；顒有纬傻?。同時改變了收入的確認條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)：經(jīng)濟利益很可能流入且能可靠計量。

5、費用要素

舊準則中費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，并對費用進行了分類。新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。新準則對費用定義做了修改，強調(diào)了費用是日?；顒訉е碌慕?jīng)濟利益的流出，這樣就區(qū)分了費用和損失：費用是日?；顒影l(fā)生的，損失是非日?；顒影l(fā)生的。此外，新增加了費用的確認條件。

6、利潤要素

舊準則中的利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。

新準則中的利潤是指一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

（四）會計計量的比較分析

舊準則

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次會計改革的一大亮點。在新準則中，收入和成本費用均按公允價值計量，據(jù)此計算出的企業(yè)收益為現(xiàn)時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業(yè)收益更具真實并更現(xiàn)實意義。

（五）財務會計報告的比較分析

舊準則該部分的名稱為“財務報告”，而新準則改為了“財務會計報告”。

1、財務報表定義

舊準則規(guī)定財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準則規(guī)定財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2、財務報表組成

舊準則規(guī)定的財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規(guī)定的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表。

三、基本準則修訂的意義

（一）確立了具有我國特色的財務會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，沒有明確的會計目標導致會計基本概念不一致，存在各項具體的表述。而且計準則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準則從會計目標、會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據(jù)。

（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

我國正在建立和完善“產(chǎn)權明晰、權責明確政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)周圍形成了一個與企業(yè)有密切經(jīng)濟聯(lián)系龐大的利害關系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關系人需要真實、可靠的信息，尤其是真實、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機制本身也應包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適

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合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

（三）促進了我國會計的國際化發(fā)展

此次基本準則的修改和重新出臺，令整個準則體系的基礎大步向國際標準和慣例邁進，作為準則的準則，其基礎地位更加明顯，統(tǒng)力和權威性大大加強，令中國會計準則體系更加 完善，并最終取得了與國際會計準則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開放。

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