第一篇：新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較分析

摘要：新 會計 準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，新 企業(yè) 會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。關(guān)鍵詞：新舊會計準(zhǔn)則 比較 0 引言 2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。1 修訂的原因 1.1 從基本準(zhǔn)則在會計法規(guī)體系中的地位看，修訂更新基本準(zhǔn)則是與現(xiàn)行會計 法律、會計行政法規(guī)內(nèi)容保持協(xié)調(diào)一致的迫切需要。舊基本準(zhǔn)則頒布于1992年。十幾年來由于 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變化，會計法規(guī)體系 中國 家法層次的《會計法》已于1999年被修訂。2000年國務(wù)院又出臺了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》行政法規(guī)。這些新法律法規(guī)體現(xiàn)了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計核算的新標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則作為部門規(guī)章必須依據(jù)會計法律和會計行政法規(guī)的規(guī)定，因而迫切需要修訂相關(guān)內(nèi)容。1.2 基本準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭性地位決定必須對其修訂。新準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次組成?；緶?zhǔn)則是“綱”，是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，在準(zhǔn)則體系中其統(tǒng)馭作用，它不僅是指導(dǎo)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則建立的指導(dǎo)性原則，而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的普遍性規(guī)范。舊基本準(zhǔn)則無法實(shí)現(xiàn)其引領(lǐng)作用，必須對其修訂。2 新準(zhǔn)則的主要變化 2.1 新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和 歷史 成本不再作為會計核算的基本原則。2.2 新會計準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較 2.2.1 增加的舊會計準(zhǔn)則中缺乏的部分 ① 金融 工具確認(rèn)和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。②原保險合同與再保險合同。我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點(diǎn)：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。③石油天然氣開采。這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的 計算 方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。④投資性房地產(chǎn) 舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計入當(dāng)期損益。⑤增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則 這三條準(zhǔn)則對舊會計準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。2.2.2 在舊會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計準(zhǔn)則主要部分 ①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提 新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。②債務(wù)重組方法 新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。③企業(yè)合并會計處理 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。④所得稅的影響 新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析；新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。⑤長期投資核算方法 新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。3 分析 3.1 明確提出雙重財務(wù)報告指標(biāo) 新準(zhǔn)則針對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和資本市場 發(fā)展 迅速但仍不夠完善的現(xiàn)實(shí)，確立了財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。體現(xiàn)出“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”雙重要求。3.2 充實(shí)會計計量內(nèi)容，強(qiáng)化會計計量在會計核算中的重要地位 會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)。計量是核心，貫穿會計核算全過程。因?yàn)闀嫼怂阒饕獜膬r值量上反映經(jīng)濟(jì)活動，所以會計核算和會計計量存在天然關(guān)系，會計核算在這個意義上也可以看成是會計計量的過程。

第二篇：新舊《企業(yè)會計—基本準(zhǔn)則》比較分析-管理類畢業(yè)論文

XXXX技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系畢業(yè)論文

新舊《企業(yè)會計—基本準(zhǔn)則》比較分析

專業(yè)： 班級： 姓名：

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摘要：隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入、信息技術(shù)廣泛應(yīng)用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。本文就2006年的新準(zhǔn)則與財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基本準(zhǔn)則。

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；必要性；意義

原有的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則是指我國于1992年

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位還有一定的差距，許多應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中加以明確的確認(rèn)、計量要求并沒有得到規(guī)范。為了體現(xiàn)基本準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則體系中的功能定位，指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定，需要對原有基本準(zhǔn)則加以修訂。新修訂的《基本準(zhǔn)則》在

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并規(guī)定了客觀性、相關(guān)性、可比性、及時性、清晰性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等8 項(xiàng)會計一般原則。對原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編制財務(wù)報表的框架》趨同，將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進(jìn)行合并，統(tǒng)稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在

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形成的；必須由企業(yè)擁有或控制的；包含未來經(jīng)濟(jì)利益。兩個條件是:與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目成本或價值能夠可靠計量。新準(zhǔn)則沒有資產(chǎn)的具體分類的規(guī)定，改由各相關(guān)具體會計準(zhǔn)則規(guī)定，同時刪除了大量的關(guān)于各類資產(chǎn)的計量與報告增加了確認(rèn)的資產(chǎn)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示，只符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中做出披露的規(guī)定。

2、負(fù)債要素

舊準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將債務(wù)分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對流動負(fù)債和長期負(fù)債進(jìn)行了深一層的細(xì)分，并進(jìn)行了詳細(xì)的定義和解釋。在確認(rèn)方面只規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有規(guī)定負(fù)債的確認(rèn)條件。

新準(zhǔn)則中的負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。規(guī)定在確認(rèn)負(fù)債時，除符合負(fù)債的定義外，應(yīng)同時滿足以下條件，才能確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量。強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)”，刪除了負(fù)債要素具體項(xiàng)目的分類，改由其他相關(guān)的具體準(zhǔn)則來規(guī)定。同時明確規(guī)定了符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

3、所有者權(quán)益要素

舊準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

新準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的含義做了修改，重新定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，使所有者權(quán)益依賴于資產(chǎn)和負(fù)債，將其性質(zhì)定義為“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的具體信息。

4、收入要素

舊準(zhǔn)則中收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。

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新準(zhǔn)則中的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

從收入的定義比較來看，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了日常活動且會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，這樣就區(qū)分了收入與利得：收入是日?；顒有纬傻模檬欠侨粘；顒有纬傻摹Ｍ瑫r改變了收入的確認(rèn)條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且能可靠計量。

5、費(fèi)用要素

舊準(zhǔn)則中費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，并對費(fèi)用進(jìn)行了分類。新準(zhǔn)則中費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。新準(zhǔn)則對費(fèi)用定義做了修改，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，這樣就區(qū)分了費(fèi)用和損失：費(fèi)用是日?；顒影l(fā)生的，損失是非日?；顒影l(fā)生的。此外，新增加了費(fèi)用的確認(rèn)條件。

6、利潤要素

舊準(zhǔn)則中的利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。

新準(zhǔn)則中的利潤是指一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

（四）會計計量的比較分析

舊準(zhǔn)則

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次會計改革的一大亮點(diǎn)。在新準(zhǔn)則中，收入和成本費(fèi)用均按公允價值計量，據(jù)此計算出的企業(yè)收益為現(xiàn)時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業(yè)收益更具真實(shí)并更現(xiàn)實(shí)意義。

（五）財務(wù)會計報告的比較分析

舊準(zhǔn)則該部分的名稱為“財務(wù)報告”，而新準(zhǔn)則改為了“財務(wù)會計報告”。

1、財務(wù)報表定義

舊準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

2、財務(wù)報表組成

舊準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等報表及附注，取消了財務(wù)狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表。

三、基本準(zhǔn)則修訂的意義

（一）確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，沒有明確的會計目標(biāo)導(dǎo)致會計基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體的表述。而且計準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認(rèn)和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整的財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

我國正在建立和完善“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)周圍形成了一個與企業(yè)有密切經(jīng)濟(jì)聯(lián)系龐大的利害關(guān)系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關(guān)系人需要真實(shí)、可靠的信息，尤其是真實(shí)、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機(jī)制本身也應(yīng)包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會計理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適

XXXX技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系畢業(yè)論文

合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

（三）促進(jìn)了我國會計的國際化發(fā)展

此次基本準(zhǔn)則的修改和重新出臺，令整個準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)大步向國際標(biāo)準(zhǔn)和慣例邁進(jìn)，作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，其基礎(chǔ)地位更加明顯，統(tǒng)力和權(quán)威性大大加強(qiáng)，令中國會計準(zhǔn)則體系更加 完善，并最終取得了與國際會計準(zhǔn)則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務(wù)報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：新舊企業(yè)會計基本準(zhǔn)則對比

新舊企業(yè)會計基本準(zhǔn)則對比

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【摘要】財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在此看作是基本準(zhǔn)則并簡稱為原準(zhǔn)則，它標(biāo)志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準(zhǔn)則作一淺顯的比較評述。

我國第一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布于1992年11月，它是依據(jù)我國當(dāng)時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標(biāo)志著我國的會計工作開始走向國際化。當(dāng)我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準(zhǔn)則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準(zhǔn)則的許多內(nèi)容已不能適應(yīng)會計和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），適應(yīng)了全球化、信息化等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定具有重要的作用。新準(zhǔn)則提高了會計信息的國際通用性，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準(zhǔn)則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財務(wù)會計報告和附則。新準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)與原準(zhǔn)則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，以保證與準(zhǔn)則體系目標(biāo)的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應(yīng)是新準(zhǔn)則修訂后重點(diǎn)把握的問題?，F(xiàn)分述如下：

一、總則

新準(zhǔn)則由原來的9條調(diào)整為11條。

目標(biāo)和依據(jù)：原準(zhǔn)則為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。它強(qiáng)調(diào)會計信息滿足國家宏觀管理、有關(guān)各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新準(zhǔn)則為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)制定。因當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)來，更適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新會計準(zhǔn)則目標(biāo)更具體，依據(jù)表述更全面、嚴(yán)謹(jǐn)。

與具體準(zhǔn)則的關(guān)系：原準(zhǔn)則僅明確“制定企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”，新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

適用范圍：原準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學(xué)。

會計核算基本前提：原準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量。新準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新準(zhǔn)則將原來的會計原則—權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，提升到假設(shè)前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務(wù)會計報告目標(biāo)和使用人：財務(wù)會計報告目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。明確了財務(wù)會計報告使用人包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計信息質(zhì)量要求

原準(zhǔn)則包括歷史成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹(jǐn)慎性原則等12項(xiàng)基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實(shí)性和相關(guān)性表述更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。謹(jǐn)慎性原則在原準(zhǔn)則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，新準(zhǔn)則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用，對導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入要素不得高估，對導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出要素不得低估。新準(zhǔn)則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！本唧w準(zhǔn)則中大量運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、資產(chǎn)

原準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

新準(zhǔn)則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，它更多地運(yùn)用職業(yè)判斷。原準(zhǔn)則無確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。

四、負(fù)債

原準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。新準(zhǔn)則中的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則符合負(fù)債定義應(yīng)同時滿足兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則沒有分類，原準(zhǔn)則有明確的分類。

五、所有者權(quán)益

原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。

原準(zhǔn)則所有者權(quán)益無確認(rèn)規(guī)定，按分類進(jìn)行了定義和會計報表列示說明。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。原準(zhǔn)則有明確的分類。新準(zhǔn)則對此沒有分類，描述了所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準(zhǔn)則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。新準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

原準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)指企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。新準(zhǔn)則中收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤表，對收入沒有進(jìn)行分類。

七、費(fèi)用

原準(zhǔn)則中費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益等。新準(zhǔn)則中費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)，符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入利潤表。

原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則中費(fèi)用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的。

八、利潤

新準(zhǔn)則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。原準(zhǔn)則利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項(xiàng)列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計報表附注中說明。新準(zhǔn)則利潤金額取決于收入和費(fèi)用，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。原準(zhǔn)則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準(zhǔn)則利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準(zhǔn)則全面引進(jìn)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準(zhǔn)則中全面采用公允價值是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當(dāng)期損益。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認(rèn)與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務(wù)會計報告

原準(zhǔn)則財務(wù)會計報告指反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準(zhǔn)則財務(wù)會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

原準(zhǔn)則包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現(xiàn)金流量表。

綜上所述，可以看出：新準(zhǔn)則以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)、會計要素及確認(rèn)計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，它雖與國際會計準(zhǔn)則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，必將促進(jìn)我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則的比較分析

新舊會計準(zhǔn)則的比較分析

首先，要明確什么是會計準(zhǔn)則，為什么為產(chǎn)生新會計準(zhǔn)則，它產(chǎn)生的意義以及影響。新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生于2006年，那么新舊準(zhǔn)則的比較要搜索的文獻(xiàn)就定位于2006年以后。

其次，既然是比較，那么重于檢索新舊會計的差別，這些差別產(chǎn)生的意義。

最后，分析在于舊會計準(zhǔn)則的缺陷以及新會計準(zhǔn)則對會計乃至整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所帶來的影響和重大意義。

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新舊會計準(zhǔn)則 比較 分析

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新舊會計準(zhǔn)則的比較分析【鄧蓉暉】 正文

2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。2.cnki

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結(jié)果：文獻(xiàn)量 6 新舊會計準(zhǔn)則的比較分析 作者趙玲莉;尹曉莉

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2006 年2 月15 日，財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”和審計準(zhǔn)則體系。其中，新會計準(zhǔn)則體系中包括1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時要求2007 年1 月1 日首先在上市公司中

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準(zhǔn)則精解 ? 正文計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項(xiàng)目．。如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目

20x5年1月1日，根據(jù)該固定資產(chǎn)的狀況及技術(shù)發(fā)展趨勢判斷該項(xiàng)管理用設(shè)備的使用年限為6年。分析：經(jīng)分析，此事項(xiàng)屬會計估計變更，會計處理采用未來適用法。原會計估計下年折舊額=2000...按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，2007年企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，為保證新舊會計準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡和政策銜接，企業(yè)應(yīng)按一《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計.4.谷歌高級搜索

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新舊會計準(zhǔn)則的比較分析 本文作者(趙玲莉 尹曉莉)。

摘要:新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。本文通

過對新舊會計準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對比、學(xué)習(xí)和理解,從多個方面談了我國新會計準(zhǔn)則體系的突破和意義。

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基于游說的會計準(zhǔn)則變遷研究 作者 李寧 在我國會計準(zhǔn)則變遷的進(jìn)程中,政府之外的利益相關(guān)者對會計準(zhǔn)則“理智的冷漠”讓諸多學(xué)者深感困惑.本文借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論,通過會計準(zhǔn)則變遷理論的發(fā)展演進(jìn),發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的博弈總是會計準(zhǔn)則變遷的重要推力。

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關(guān)鍵字：會計準(zhǔn)則，新舊會計準(zhǔn)則，比較分析

摘要：2007年我國開始實(shí)施新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，是涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系。既與國際會計準(zhǔn)則接軌，又有明顯的中國特色，與舊會計準(zhǔn)則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新，本文針對新舊會計制度做些對比，為企業(yè)恰當(dāng)運(yùn)用新會計準(zhǔn)則提出一些參考性意見。

第五篇：新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較分析

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

2006年2月25日，中國財政部發(fā)布了包括39項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則是在綜合考慮當(dāng)前的國際國內(nèi)形勢后做出的一次重大改革，順應(yīng)了當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系已正式建立。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并積極鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的變化較大，將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，因此研究新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響及如何保證新會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，具有十分重要的意義。文章基于此背景分析了新企業(yè)會計制度的改革對于會計信息價值的積極方面和消極方面的影響。

一、新會計準(zhǔn)則改革背景

會計準(zhǔn)則的修改，既是我國企業(yè)會計發(fā)展的自身需要，也是和國際接軌的迫切要求。

我國原有的會計基本準(zhǔn)則始于上世紀(jì)90年代初期，1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和13個行業(yè)的會計制度，從1993年7月1日起開始實(shí)施。后來財政部又相繼制定并發(fā)布了13項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。這些會計準(zhǔn)則在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國人大修訂了《會計法》，2000年，國務(wù)院制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，另外，修訂后的《公司法》、《證券法》也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，原有的會計準(zhǔn)則也需要隨之修訂。

會計準(zhǔn)則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準(zhǔn)則上國際化。

在國際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。在中國一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀嬛贫炔唤榆壎?。會計?zhǔn)則沒有和全球接軌，以及缺乏熟悉相關(guān)領(lǐng)域的會計師是重

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要原因。

在資本市場上，隨著中國企業(yè)海外上市的企業(yè)越來越多，以及國內(nèi)資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準(zhǔn)則向國際接軌提出了要求。

當(dāng)然，在此次頒布的新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，也還是在很多細(xì)則上保留了中國特色，如：關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理。

二、新會計準(zhǔn)則改革的重大意義

我國新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新審計準(zhǔn)則體系也將于2007年1月1日起在境內(nèi)所有會計師事務(wù)所施行。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，由于實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，邁出了我國會計準(zhǔn)則走向國際化的重要一步。

然而，我國新會計準(zhǔn)則體系并不是完全照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是采納其基本原則，并將其融入到我國會計審計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)是按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系，從而更好地體現(xiàn)了會計信息對于投資決策的實(shí)用性。

考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，新會計準(zhǔn)則體系既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。這種安排有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供準(zhǔn)確會計信息打下了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。新會計準(zhǔn)則在與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的前提下，充分實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。其實(shí)施將進(jìn)一步提高上市公司信息質(zhì)量，有力地促進(jìn)中國吸引外資以及國內(nèi)企業(yè)走出去。

國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維?泰迪爵士今年多次對我國的會計改革取得的進(jìn)展給予高度評價。他指出，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家或地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本。

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以往由于會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，對我國引進(jìn)外資和實(shí)施走出去戰(zhàn)略造成了一定的障礙。此外，我國企業(yè)境外融資時，需要按照國際會計準(zhǔn)則編制報表，大大增加了報表轉(zhuǎn)換成本。以中國石油為例，由于執(zhí)行中國、國際和美國等三套準(zhǔn)則，不同準(zhǔn)則財務(wù)報告的調(diào)整工作量巨大。采用一套準(zhǔn)則后，將大大減少企業(yè)會計核算工作量和披露信息成本，減少進(jìn)入國際資本市場的障礙，有利于國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施走出去的國際化戰(zhàn)略。

會計準(zhǔn)則的國際接軌，也將進(jìn)一步促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提升中國在國際資本市場的地位。

三、突出變革

（一）會計要素計量屬性的變革

新會計準(zhǔn)則規(guī)定,“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)以歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會計計量基礎(chǔ)的,也可以采用其他計量基礎(chǔ)(即重置成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值),但應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！痹瓡嫓?zhǔn)則只規(guī)定了以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性,沒有明確規(guī)定其他計量基礎(chǔ),新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計量屬性的范圍。

“公允價值”的引進(jìn)是此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn)。新會計準(zhǔn)則不僅以歷史成本為基礎(chǔ),而且適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值,但在其使用程度上與國際會計準(zhǔn)則相比有一定保留。為避免其成為調(diào)節(jié)利潤的工具,新準(zhǔn)則規(guī)定只能在符合條件下的特定資產(chǎn)或交易中使用,如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用。公允價值反映了市場對直接或間接隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計;公允價值信息有助于會計信息使用者、債權(quán)人對企業(yè)的投資和融資決策進(jìn)行評價,從而有助于其作出正確的決策。

采用公允價值作為計量屬性,是由財務(wù)會計目的決定的。按照美國財務(wù)會計概念公告的提法,財務(wù)會計的目的在于“為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息?！倍鴷嬓畔⒁獙Q策有用,就必須具有可靠性和相關(guān)性。相對于歷史成本信息來講,公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整

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體價值的評價,可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好地吻合,更具有相關(guān)性。而歷史成本信息更多地反映“過去”而非將來,可以與“損益表觀”較好地吻合,更具有可靠性,但相關(guān)性要差些。公允價值信息的可靠性相對較差,而且在估計公允價值時存在復(fù)雜性、不確定性和高成本,會使少數(shù)企業(yè)利用公允價值進(jìn)行利潤操縱。就非貨幣交易來說,過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益計入資本公積金,新會計準(zhǔn)則實(shí)施后直接計入當(dāng)期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤。如果資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估,然后互相交易,雙方賬面上都是利潤,但這都是虛的。所以我國應(yīng)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值。

會計計量屬性的多樣性為企業(yè)更加合理地確認(rèn)會計要素的金額提供了前提條件,企業(yè)可以根據(jù)不同情況按規(guī)定選擇使用。

（二）存貨管理辦法的變革

新存貨準(zhǔn)則取消了原存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。對存貨借款費(fèi)用符合“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”規(guī)定的資本化條件,可予以資本化(如需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨),而原準(zhǔn)則無此規(guī)定。

變化的主要原因是體現(xiàn)國際趨同,美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則先后取消了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是指企業(yè)在核算成本時,參考的是最近購入原材料存貨的價格;而先進(jìn)先出法則是參考最早購入原材料存貨的價格。當(dāng)原材料價格一路下跌時,采用后進(jìn)先出法顯然擴(kuò)大了公司的利潤率;而采用先進(jìn)先出法則縮小了公司的利潤率;反之亦然?？梢哉f,先進(jìn)先出法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的,如果采用后進(jìn)先出法核算,其結(jié)果可能與實(shí)際情況不符,不能真實(shí)地反映存貨流轉(zhuǎn)。物價上漲時,采用后進(jìn)先出法,則成本增大,利潤減少,雖然能夠減少所得稅,但又導(dǎo)致較低的凈收益,影響了企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,進(jìn)而影響了以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。因此,從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā),采用先進(jìn)先出法更為合理。

另外,對于存貨借款費(fèi)用,特別是對于生產(chǎn)周期長的行業(yè),允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化,這可降低成本,提高毛利率和會計利潤。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,如果以后該資產(chǎn)價值回升,使可回收金額大于其賬面價值,則以前期間計提 4

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 的減值損失允許在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

國際會計準(zhǔn)則對已計提的資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回,而我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。主要是因?yàn)槲覈髽I(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象較嚴(yán)重,所以從我國實(shí)際出發(fā)保留了不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點(diǎn),資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。如實(shí)計提資產(chǎn)減值損失可消除企業(yè)資產(chǎn)泡沫,保證資產(chǎn)質(zhì)量,提高企業(yè)競爭能力及抗風(fēng)險能力。但對已計提的資產(chǎn)減值損失若以后價值回升,我國新準(zhǔn)則是不允許轉(zhuǎn)回的,這就截斷了上市公司利用其調(diào)節(jié)利潤的途徑。目前,有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤,特別是一些ST公司,往往在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備,又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回,造成盈利假象。新準(zhǔn)則實(shí)施后,轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤,這種手段無疑將失效。

（四）確認(rèn)債務(wù)重組收益的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定,如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則可以確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,計入當(dāng)期損益;如果實(shí)質(zhì)上是不公允的,則仍然維持舊準(zhǔn)則的做法。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將所有債務(wù)重組利得確認(rèn)為所有者權(quán)益中的資本公積,債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失。

與舊準(zhǔn)則比較,新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價值作為計量屬性。新準(zhǔn)則要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值,并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的不能采用公允價值。這些規(guī)定將使上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映,一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn),從而降低成本的做法將不再可行。另外,對一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可極大地提升其每股收益水平,這對上市公司是有利的。當(dāng)然,對ST公司而言,由于債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤計入營業(yè)外收入,屬于非經(jīng)營 5

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性損益,而上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)營性損益后凈利潤為正值,所以,還是切斷了這類上市公司通過債務(wù)重組獲得摘帽、摘星的途徑。

（五）合并財務(wù)報表的變革

與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。

母公司理論認(rèn)為,合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源,滿足母公司股東的決策需要,少數(shù)股東只是集團(tuán)主體的外界債權(quán)人,不必將子公司作為獨(dú)立的法人看待,只將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為,合并會計報表的目的是為了滿足集團(tuán)內(nèi)所有股東的信息需要,少數(shù)股東權(quán)益也是企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的組成部分,對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東同等對待。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將所有股東置于同等地位,將合并會計報表的主體作為企業(yè)集團(tuán)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,因此,該理論滿足母公司“控制”下企業(yè)集團(tuán)所有資源提供者的信息需要,尤其能滿足集團(tuán)內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的需要。所以,這次改革側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論,這一變革將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù),并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn),與此同時,新準(zhǔn)則也可防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

（六）投資性房地產(chǎn)處理的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定,會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。處理時可選擇成本模式或公允價值模式,但要以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量的,可采用公允價值計量模式,這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備,公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。

以往人們習(xí)慣于將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待,并按其估計使用年限計提折舊。但是,這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價值。投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年后,它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值,而且還經(jīng)常高出其賬面價值的數(shù)倍,甚至數(shù)十倍。此外,對房地產(chǎn)的投資一般金額大、周期長、流動與變現(xiàn)能力較差,往往具有高收益和高風(fēng)險并存的特點(diǎn)。在這 6

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種情況下,將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然不合適,但將它們按照流動資產(chǎn)以成本與市價孰低的計價原則來處理也不合適。多年來,由于缺乏這方面的會計準(zhǔn)則加以規(guī)范,企業(yè)往往各行其是,企業(yè)會計信息差距很大,缺乏統(tǒng)一性和可比性,有些企業(yè)甚至將對投資性房地產(chǎn)的價值重估作為粉飾業(yè)績、操縱利潤的一種手段。原先上市公司擁有的物業(yè)都計入了固定資產(chǎn),物業(yè)的升值與否并沒有體現(xiàn)在報表中,近幾年物業(yè)升值迅速,如果上市公司采用公允價值法來計量其早年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。然而在此期間,究竟什么樣的價值才是公允價值,如何防止上市公司耍手段等問題是監(jiān)管的難題。公允價值計量模式的引入正式確立了NAV(重估凈資產(chǎn)值)方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位,這必將引導(dǎo)市場對該項(xiàng)方法的進(jìn)一步認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多,特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,新會計準(zhǔn)則采用后肯定會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價值,并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說,新會計準(zhǔn)則的實(shí)行也會引導(dǎo)投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個公司的價值,這無疑構(gòu)成制度性的長期利好。

四、改革的影響

（一）積極影響

1、新會計準(zhǔn)則更加重視會計信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性

相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。在進(jìn)行相關(guān)性和可靠性的取舍時，要注意以下兩點(diǎn)：

①企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動多種多樣，企業(yè)應(yīng)選擇其中與信息使用者相關(guān)的事項(xiàng)加以記錄。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在發(fā)表的財務(wù)會計概念公告中指出，“財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)廣泛集中于提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！辈煌氖褂谜邔ζ髽I(yè)關(guān)注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企

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業(yè)提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業(yè)提供的信息進(jìn)行分析、過濾甚至重組，以達(dá)到自己使用信息的目的。

②相關(guān)性和可靠性的作用及相互關(guān)系 相關(guān)性和可靠性作為會計信息的兩大質(zhì)量特征，都是為決策有用性服務(wù)的。從會計憑證到賬簿的加工轉(zhuǎn)換，使企業(yè)記錄的會計信息更加逼近于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)。因?yàn)樗褌€別的、局部的記載整體的、全面的和系統(tǒng)的描述，這種效果的實(shí)現(xiàn)依賴于可靠性原則的運(yùn)用。如果失之真實(shí)和公允，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的原貌必將發(fā)生扭曲。一般情況下，相關(guān)性和可靠性是統(tǒng)一的，對利益相關(guān)者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實(shí)可靠的信息只有與決策需要相關(guān)才真正具有價值。人們之所以通過準(zhǔn)則、法律和相關(guān)部門的審查監(jiān)督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關(guān)性。

新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報告對決策的有用性，彰顯會計信息的相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

在舊會計準(zhǔn)則中將歷史成本作為會計核算的原則，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融衍生工具的種類越來越多，形式越來越復(fù)雜，歷史成本會計對之無能為力；同時，通貨膨脹以及因技術(shù)進(jìn)步或政府政策調(diào)整等所引起的價格變動，使得歷史成本會計下資產(chǎn)信息的相關(guān)性、真實(shí)性降低。為此，新準(zhǔn)則不再把歷史成本作為會計核算的基本原則，只將其作為會計計量屬性之一。新準(zhǔn)則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。計量屬性的多樣化，更有利于會計信息的相關(guān)性。我國會計環(huán)境的進(jìn)一步改善，勢必將為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造更為廣闊的空間。

新準(zhǔn)則在信息披露的范圍等方面都做出了新規(guī)定。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報的項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債；在合并報表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，讓信息使用者更易于理解、掌握和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營活動成果、財務(wù)狀況以及未來的現(xiàn)金流量等信息，更符合自身需要與利益的 8

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決策。

2、新會計準(zhǔn)則遏制通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱

財政部日前頒布的新會計準(zhǔn)則，已于2007年正式實(shí)施。新會計準(zhǔn)則的實(shí)施有力地規(guī)范了會計工作秩序和會計行為，提高了我國會計信息質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護(hù)了社會公眾利益。

新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量，具體體現(xiàn)在：

①存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會減少成本，增加利潤；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

②計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進(jìn)行會計處理。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。如，科龍電器，2002轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備2.12億元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在會計處理上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地增加了利潤?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段是主要的“功臣”之一。

科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱，即把利潤做大，與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤”，進(jìn)行負(fù)向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的，大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤，待來盈利下降時，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。我國一些上市公司的資 9

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產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。新會計準(zhǔn)則頒布后，值得引起關(guān)注的是，這些利用大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將永遠(yuǎn)費(fèi)用化了，所以這些公司2006年的利潤將產(chǎn)生較大的波動。

③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。

新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

④擴(kuò)大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)則的變革，遵循了實(shí)質(zhì)性會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的慣用伎倆。

（二）消極影響

1、新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不是很完善

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。確定了主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，比較全面的在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。由于對是否認(rèn)可公允價值、全面收益及資產(chǎn)負(fù)債表觀，準(zhǔn)則未能就這三個理念做出明確的回應(yīng)，使目前具體準(zhǔn)則制訂一個往東、一個往西，存在內(nèi)在邏輯不一致的問題，這非常容易導(dǎo)致實(shí)施的操縱，準(zhǔn)則實(shí)施者會利用不同準(zhǔn)則規(guī)定，創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定，需要公允價值計量時創(chuàng)造條件符合公允價值計量的會計準(zhǔn)則，需要?dú)v史成本時又將之操縱為另一經(jīng)濟(jì)行為。

2、新準(zhǔn)則的實(shí)施難度較大

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與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則填補(bǔ)了不少會計規(guī)范的空白，如企業(yè)合并、股份支付、政府補(bǔ)助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險合同等。新會計準(zhǔn)則的出臺彌補(bǔ)了這些會計漏洞，為中國會計實(shí)務(wù)規(guī)范做出重大貢獻(xiàn)。但與此同時，新會計準(zhǔn)則的出臺也帶來了一些新的問題，其中一個重大的挑戰(zhàn)就是新準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，從而導(dǎo)致實(shí)施難度加大，如購買法、計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)組等，除了計稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價值有關(guān)。與其他計量屬性相比，按照公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動難以確認(rèn)。

3、新會計準(zhǔn)則引發(fā)新的利潤操縱手段

公允價值能夠真實(shí)地反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高了會計信息的相關(guān)性，能夠更好的反映企業(yè)的實(shí)際價值，但存在主觀判斷性很強(qiáng)的缺陷，弱化了會計信息的可靠性，它的應(yīng)用有可能成為新的操縱利潤的工具。對于目前尚處在轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，各項(xiàng)配套設(shè)施還不健全，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息，以及國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對于公允價值經(jīng)驗(yàn)的欠缺，決定了公允價值在實(shí)際操作當(dāng)中可能存在一定的困難，由此可能引發(fā)會計信息失真問題。

另外，新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許開發(fā)支出資本化可能會成為科技及創(chuàng)新類企業(yè)新的利潤操縱手段。由于在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，企業(yè)如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。

五、推進(jìn)會計準(zhǔn)則改革的策略

新會計準(zhǔn)則是我國會計改革與發(fā)展的重要里程標(biāo)志，是中國會計駛向國際會計航道的航標(biāo)。新會計準(zhǔn)則能否有效實(shí)施關(guān)系到中國會計準(zhǔn)則是否被國際接受并與之等效。新會計準(zhǔn)則等效可以表明在我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同后，我國會計準(zhǔn)則得到國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，使中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力。

市場經(jīng)濟(jì)說到底，不僅是競爭經(jīng)濟(jì)、效益經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)，同時又是法制經(jīng)濟(jì)；中國要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，就需遵循國際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則來規(guī)范和組 11

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織經(jīng)濟(jì)活動。只講速度而無質(zhì)量的“經(jīng)濟(jì)”會形成“超溫泡沫”；只講規(guī)模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。

據(jù)統(tǒng)計和報道，截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%.其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業(yè)績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現(xiàn)象應(yīng)予關(guān)注：新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波動，且采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值的變動可以計入當(dāng)期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運(yùn)用是否準(zhǔn)確、合理；新會計準(zhǔn)則的實(shí)施及其所引發(fā)的債務(wù)重組等非經(jīng)常性行為對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生了相當(dāng)影響；重組并購中的資產(chǎn)處置及置換是否恰當(dāng)；某些無力清償債務(wù)的公司，若債務(wù)得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期損益，從而增加當(dāng)年利潤；從年報的相關(guān)數(shù)據(jù)看，上市公司營業(yè)外收入金額較大，其中債務(wù)重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構(gòu)成卻是源于債務(wù)重組和政府補(bǔ)助利得。此外，涉及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、或有事項(xiàng)如預(yù)計負(fù)債的估計、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的重要會計估計妥否；編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性；關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其重大的關(guān)聯(lián)交易；是否存在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易；非貨幣性資產(chǎn)交換是否合規(guī)；有無異常的股權(quán)設(shè)置及股權(quán)轉(zhuǎn)讓；是否存在不當(dāng)?shù)挠喙芾?，等等。對此，要避免和防范人為操縱、違規(guī)操作。應(yīng)當(dāng)說，新會計準(zhǔn)則的宗旨與導(dǎo)向是正確和明確的，并且在不斷改進(jìn)和深化完善。在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解并貫徹落實(shí)；在向新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過程中，要力求做到平穩(wěn)過渡、銜接有序、規(guī)范執(zhí)行、監(jiān)管有力。對此，可從當(dāng)前組織實(shí)施和長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展兩個層面進(jìn)行分析研究和控制引導(dǎo)。

首先，從當(dāng)前組織實(shí)施看，可適時采取并加強(qiáng)有效督導(dǎo)措施。如財政部新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組已在密切關(guān)注上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產(chǎn)明顯波動的上市公司和不能正確執(zhí)行新會計準(zhǔn)則規(guī)定的加大監(jiān)管力度，主要舉措是財政部發(fā)布了《關(guān)于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)和財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會高度重視上市公司2007年年報工作，切實(shí)防止上市公司2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)象，12

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

確保新會計和審計準(zhǔn)則實(shí)施到位。對相關(guān)公司調(diào)查了解實(shí)際情況；對相關(guān)公司和會計師事務(wù)所建立約談制度；財政部組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，嚴(yán)肅處理。

建立上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，以便及時發(fā)現(xiàn)新情況和新問題。各地注冊會計師協(xié)會隨時掌握本地區(qū)會計師事務(wù)所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務(wù)所2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況作為2008年財政部會計信息質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容等。這些舉措都將會產(chǎn)生積極效果。

第二，從長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政策引導(dǎo)、提高督查力度、加快制度建設(shè)，建立長效監(jiān)控機(jī)制。會計信息失真不僅對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)造成侵害，還對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成威脅：一是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資資金流向發(fā)生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據(jù)企業(yè)的會計報表、投資收益等信息來進(jìn)行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權(quán)益；三是侵害企業(yè)自身利益，虛假的數(shù)字會形成虛假的繁榮，使企業(yè)做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。會計信息失真會引發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和國家經(jīng)濟(jì)活動的失控，最后導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)失衡。保證會計信息的客觀性和真實(shí)性是國家經(jīng)濟(jì)良性與健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

我認(rèn)為，就其經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計環(huán)境和企業(yè)理財三者關(guān)系而言，經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約并引導(dǎo)著企業(yè)理財?shù)膱?zhí)業(yè)規(guī)范和行為模式；企業(yè)規(guī)范、守則、理性、理智的理財則有助于營造良好的會計環(huán)境，以及企業(yè)經(jīng)營活動和國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境；良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又依賴于健全的法規(guī)體系。我們一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)立法，使會計信息質(zhì)量得到切實(shí)保障，警示舞弊造假者的法律責(zé)任，形成嚴(yán)整的法律框架體系和法律責(zé)任鏈條；另一方面要提高會計及有關(guān)管理人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。

總之，中國經(jīng)濟(jì)體制正在加強(qiáng)法制建設(shè)；會計造假的環(huán)境土壤正被逐步鏟除；財務(wù)會計制度正在加快走向科學(xué)化、法制化和國際化。來自實(shí)踐的探索將會表明：新會計準(zhǔn)則是我國會計改革與發(fā)展進(jìn)程的航標(biāo)，將會對我國的會計理論與實(shí)踐的深化發(fā)展起到保駕護(hù)航的重要作用。

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

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致謝：在本次論文的創(chuàng)作過程中，我得到了經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院許多老師和同學(xué)的幫助，特別是姚磊芳老師的指導(dǎo)和斧正。在此，我對他們表示衷心的感謝！