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      合作社 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度法
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 03:24:10下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：合作社 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度法
      

      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）
      一、總 則
      （一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。
      （二）本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。
      （三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。
      （四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
      會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
      （五）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。
      （六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
      （七）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問(wèn)題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí)解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。
      （八）財(cái)政部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。
      農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
      （九）本制度自2008年1月1日起施行。
      二、會(huì)計(jì)核算的基本要求
      （一）合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。
      （二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。
      （三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。
      合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。
      合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。
      合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。
      合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。
      （四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。
      （五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。
      合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。
      合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。
      合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。
      （六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。
      合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。
      合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。
      （七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。
      存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
      合作社對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。
      （八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。
      （九）合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。
      （十）合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：
      以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。
      以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。
      合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。
      （十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。
      合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。
      合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。
      合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。
      合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。
      （十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購(gòu)買(mǎi)日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。
      （十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。
      農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。
      （十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。
      合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。
      （十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
      2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
      3.接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
      5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      （十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。
      在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。
      （十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
      合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。
      合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。
      固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
      （十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。
      固定資產(chǎn)變賣(mài)和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣(mài)和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。
      （十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。
      （二十）合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。
      （二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷(xiāo)的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；2.盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨；3.無(wú)法收回的對(duì)外投資； 4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報(bào)廢的在建工程；7.注銷(xiāo)和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。
      （二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
      （二十三）合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
      流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。
      長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。
      合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。
      （二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
      合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。
      合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。
      合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
      （二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
      （二十六）合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)入股金，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積。
      合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)基金。
      合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。
      （二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。
      （二十八）合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。
      合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。
      （二十九）合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷(xiāo)售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。
      管理費(fèi)用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。
      其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算： 本年盈余＝經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出 其中：
      經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用
      投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。
      投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差額。
      （三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(hù)。
      第二篇：合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[模版]
      青 島 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué)
      本 科 生 課 程 論 文
      課程名稱(chēng)：
      上課學(xué)期：
      論文題目： 合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      專(zhuān)業(yè)班級(jí)：
      姓名（學(xué)號(hào)）：
      指導(dǎo)教師：
      年 月 日
      一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。
      二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是由同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自愿聯(lián)合起來(lái)，維護(hù)和發(fā)展成員利益，自主經(jīng)營(yíng)，自我服務(wù)，自負(fù)盈虧的合作經(jīng)濟(jì)組織，其原則包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、利潤(rùn)二次返還等。專(zhuān)業(yè)合作社形式較多，涉及到生產(chǎn)（包括種植、養(yǎng)殖）流通、消費(fèi)等諸多領(lǐng)域。
      三、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)計(jì)價(jià)原則
      （一）流動(dòng)資產(chǎn)的重點(diǎn)計(jì)價(jià)
      包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等，其中存貨的計(jì)價(jià)方法尤為重要，存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
      （二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的重點(diǎn)計(jì)價(jià)
      包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。
      四、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)
      （一）、提高合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平
      實(shí)行民主化管理。合作社對(duì)重大事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、盈余分配方案、虧損處理方案、重大財(cái)產(chǎn)處置、對(duì)外擔(dān)保、資金借貸等，應(yīng)召開(kāi)成員大會(huì)進(jìn)行集體決策，實(shí)行成員參與，民主管理，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享，從而提高成員積極性及合作社凝聚力。
      強(qiáng)化約束機(jī)制。一是按制度規(guī)定實(shí)行崗位分工，規(guī)范貨幣資金審批使用程序。貨幣資金收支實(shí)行負(fù)責(zé)人“一支筆”審批制度，對(duì)重要或額度較大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。二是加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額管理，現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收款不入賬，不得賬外設(shè)賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”。三是實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。與社員利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)收支情況等，以適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐔T公開(kāi)，以便接受社員和股東監(jiān)督，實(shí)行民主決策、民主監(jiān)督、民主管理，社員監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，年終接受上級(jí)部門(mén)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)提高合作社財(cái)務(wù)管理水平。
      發(fā)揮“三會(huì)”作用?！俺蓡T大會(huì)”是合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。為達(dá)到同股同權(quán)，理事會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、年終盈余分配方案等，必須通過(guò)成員大會(huì)審議，并向成員公開(kāi)?！袄硎聲?huì)”作為成員大會(huì)的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須制定包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)行業(yè)管理，隨時(shí)向社員代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)外代表合作社簽訂合同、協(xié)議等?！氨O(jiān)事會(huì)”作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)認(rèn)真檢查合作社的財(cái)務(wù)收支狀況等，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督，避免出現(xiàn)重大損失。
      規(guī)范分配機(jī)制。合作社對(duì)社員的股金必須登記造冊(cè)，并建立成員賬戶(hù)，對(duì)盈余應(yīng)進(jìn)行合理分配。一是彌補(bǔ)以前虧損;二是提取公積金，合作社從當(dāng)年盈余中提取一定比例的公積金，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)為成員出資，以增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，做到以豐補(bǔ)歉，確保合作社穩(wěn)定發(fā)展;三是實(shí)行“二次分配”，提取公積金后的可分配盈余，應(yīng)依據(jù)交易量(額)按不低于百分之六十的比例返還給成員，以增強(qiáng)合作社的凝聚力和對(duì)社員的吸引力;四是再盈余部分，按要素分配，以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給成員，并記載在成員賬戶(hù)中，真正做到謀求全體成員的共同利益。
      建立健全制度。建立健全合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括貨幣資金管理制度，崗位職責(zé)管理制度，財(cái)務(wù)公開(kāi)、民主決策管理制度，內(nèi)部控制管理制度，內(nèi)部分配管理制度、檔案管理制度等，確保責(zé)任明確、管理到位。
      （二）、進(jìn)一步加強(qiáng)合作社財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)
      形成培訓(xùn)制度。定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)、職業(yè)道德、政策法規(guī)等方面的培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)稅知識(shí)。
      加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。拒絕不合法不合規(guī)原始憑證入賬，對(duì)瞞報(bào)虛報(bào)收支，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，騙取財(cái)政項(xiàng)目資金或偷逃國(guó)家稅金的合作社，合作社負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，會(huì)計(jì)要及時(shí)提出并予以制止，并向上級(jí)有關(guān)部門(mén)反映，督促合作社依法健康、規(guī)范、有序發(fā)展。
      規(guī)范會(huì)計(jì)核算。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)嚴(yán)格按《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》建立賬簿、設(shè)置科目，全面準(zhǔn)確核算收支，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)收益。正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)向相關(guān)部門(mén)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，依法納稅。
      第三篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      一、總則
      （一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。
      （二）本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。
      （三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。
      （四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
      （五）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。
      （六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。
      （七）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問(wèn)題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí)解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。
      （八）財(cái)政部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
      （九）本制度自2008年1月1日起施行。
      二、會(huì)計(jì)核算的基本要求
      （一）合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。
      （二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。
      （三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。
      （四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。
      （五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。
      （六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。
      合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。
      （七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。
      （八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)，有保管員填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。
      （九）合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。
      （十）合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。
      （十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。
      （十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購(gòu)買(mǎi)日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。
      （十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。
      （十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。
      （十五）、合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
      1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
      2、新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
      3、接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
      5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      （十六）、合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。
      第四篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      一、合作社使用賬簿、單據(jù)
      合作社要嚴(yán)格執(zhí)行《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營(yíng)收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來(lái)）賬及成員賬戶(hù)。
      固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類(lèi)使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類(lèi)使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類(lèi)使用“日記賬”；總賬等其他類(lèi)使用“三欄式”賬簿。
      合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社付款票據(jù)”，購(gòu)入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)單”。
      二、記賬憑證編制
      合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類(lèi)裝訂成冊(cè)，妥善保管。
      三、合作社資金來(lái)源的賬務(wù)處理
      合作社的資金來(lái)源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來(lái)、合作社積累等。
      （一）股金的核算
      成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
      【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬(wàn)元，存款10萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為3萬(wàn)元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借:庫(kù)存現(xiàn)金 200000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000
      （二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算
      合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬(wàn)元，其中：7萬(wàn)元用來(lái)購(gòu)買(mǎi)辦公場(chǎng)所,1萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)桌，1萬(wàn)元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬(wàn)元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為： ①收到補(bǔ)助資金時(shí)： 借:銀行存款 100000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 100000 ②購(gòu)買(mǎi)管理用固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專(zhuān)項(xiàng)基金” 科目 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 80000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 80000 ③用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)： 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 —技術(shù)推廣 10000 —成員培訓(xùn) 10000 貸：銀行存款 20000
      （三）他人捐贈(zèng)資金的核算
      合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為1.7萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 20000 貸：專(zhuān)項(xiàng)基金 20000
      （四）借款的核算
      合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。
      【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長(zhǎng)期借款—甲公司 30000
      （五）成員往來(lái)的核算
      合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動(dòng)資金，期限為6個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來(lái)—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購(gòu)的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計(jì)款1000元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：成員往來(lái)—乙成員 1000 貸：產(chǎn)品物資 1000
      （六）合作社積累核算
      合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為：
      【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 10000 貸：盈余公積 10000
      四、合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
      （一）合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購(gòu)后對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，賬務(wù)處理如下：
      1、合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購(gòu)入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬(wàn)元，以銀行存款支付10萬(wàn)元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來(lái)現(xiàn)金27萬(wàn)元，丙成員欠3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： ①購(gòu)入飼料時(shí)：
      借:產(chǎn)品物資—飼料 250000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款— 甲公司 100000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—飼料 3000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 ③出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)金 270000 成員往來(lái)—丙成員 30000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 300000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料 253000
      2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購(gòu)時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”等科目。合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款40萬(wàn)元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.2萬(wàn)元。合作社以1萬(wàn)元/噸的價(jià)格對(duì)外出售，并將銷(xiāo)售款50萬(wàn)元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： ①收購(gòu)肉雞時(shí)：
      借:產(chǎn)品物資—肉雞 400000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資 —肉雞 2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 ③對(duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 500000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 500000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 402000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 402000
      （二）合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，代銷(xiāo)產(chǎn)品的模式經(jīng)營(yíng)，賬務(wù)處理如下：
      1、合作社按成員委托協(xié)議代購(gòu)生產(chǎn)資料，收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來(lái)”科目。采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購(gòu)商品時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”科目，貸記“受托代購(gòu)商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來(lái)”或“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為成員代購(gòu)飼料20噸的購(gòu)料款，共計(jì)50000元；合作社以2400元/噸的價(jià)格購(gòu)得飼料20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購(gòu)費(fèi)后，將余款500元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為：
      ① 收到成員交來(lái)的代購(gòu)款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來(lái)—各成員 50000 ② 采購(gòu)飼料時(shí)：
      借：受托代購(gòu)商品—飼料 48500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 48500 ③ 交付成員飼料時(shí)： 借：成員往來(lái)—各成員 48500 貸：受托代購(gòu)商品—飼料 48500 ④收取1000元代購(gòu)費(fèi)時(shí)： 借：成員往來(lái) 1000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時(shí)： 借：成員往來(lái) 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
      2、合作社為成員代銷(xiāo)產(chǎn)品，收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來(lái)”科目。售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷(xiāo)產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。給付成員代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
      【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社，收到成員委托代銷(xiāo)肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷(xiāo)肉雞款80000元。會(huì)計(jì)分錄為： ① 收到成員交來(lái)的委托代銷(xiāo)肉雞時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來(lái)—各成員 80000 ② 售出肉雞時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷(xiāo)產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營(yíng)收入 5000 ③ 支付成員代銷(xiāo)肉雞款時(shí)： 借：成員往來(lái)—各成員 80000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80000 ④支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)支出 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
      （三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷(xiāo)售，賬務(wù)處理如下：
      合作社收購(gòu)成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來(lái)”等科目。合作社對(duì)初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款8萬(wàn)元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.1萬(wàn)元。合作社對(duì)肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫(kù)儲(chǔ)存，期間計(jì)提加工人員工資0.8萬(wàn)元，計(jì)提加工車(chē)間及設(shè)備等折舊費(fèi)0.1萬(wàn)元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用0.2萬(wàn)元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷(xiāo)售款12萬(wàn)元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： ①收購(gòu)肉雞時(shí)：
      借:產(chǎn)品物資—肉雞 81000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 81000 ②對(duì)肉雞進(jìn)行深加工時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 92000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 81000 應(yīng)付工資 8000 累計(jì)折舊 1000 庫(kù)存現(xiàn)金 2000 ④ 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產(chǎn)成本 92000 ⑤對(duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 120000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 92000 貸：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000
      五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
      1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。
      【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)支出 30000 貸：銀行存款 30000
      2、合作社對(duì)外投資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對(duì)外投資資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
      【例15】9月份，合作社用5萬(wàn)元銀行存款向某制藥廠(chǎng)投資，到期后收回現(xiàn)金6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： ①進(jìn)行投資時(shí)： 借：對(duì)外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時(shí)： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對(duì)外投資 50000 投資收益 10000
      3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬(wàn)元，辦公費(fèi)1萬(wàn)元，差旅費(fèi)0.4萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 —人員工資 16000 —辦公費(fèi) 10000 —差旅費(fèi) 4000 貸：銀行存款 30000
      4、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
      【例17】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬(wàn)元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬(wàn)元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計(jì)折舊 2000
      5、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
      【例18】12月份，合作社將一臺(tái)不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對(duì)外出售，其賬面原值為6000元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價(jià)5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會(huì)計(jì)分錄為： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷(xiāo)原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計(jì)折舊 600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000 ②收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷(xiāo)售款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 ③支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 200
      6、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來(lái)”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?9】合作社收回丙成員購(gòu)買(mǎi)飼料欠款3萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來(lái)—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購(gòu)買(mǎi)甲公司飼料欠款10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付款—甲公司 100000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資 8000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000
      六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理
      月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。
      【例22】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例
      9、例10為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 655000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 5000 1112 貸：本年盈余 5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 1000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 30000 1314 【例27】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例
      16、例
      17、例18為例。會(huì)計(jì)分錄為：（1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)： 借：本年盈余 30000 貸：管理費(fèi)用 30000（2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)： 借：本年盈余 2000 貸：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500（3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200
      七、年終盈余分配
      年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      【例29】通過(guò)例22--例28可得，合作社本實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余 的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為： ① 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公積金時(shí)： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元 [（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 97223 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶(hù)記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 41667 貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：
      借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 138890
      八、會(huì)計(jì)報(bào)表（5張）
      合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表
      （一）月報(bào)表
      于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。
      （二）年報(bào)表
      于每年的1月15日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動(dòng)表、盈余及盈余分配表上報(bào)。
      九、檔案管理
      （一）合作社的會(huì)計(jì)檔案包括各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配方案，各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清單等。
      （二）合作社要按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專(zhuān)人負(fù)責(zé)，做到完整無(wú)缺、存放有序、方便查找。
      第五篇：農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
      第一節(jié) 《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的重要性
      《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》對(duì)依法規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。
      第二節(jié) 《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》總則
      （一）為了規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財(cái)政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。
      （二）所有依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。
      （三）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。
      （四）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。
      （五）財(cái)政部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。
      農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
      第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算
      《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類(lèi)，資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。
      一、資產(chǎn)的核算
      合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。
      （一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。
      1、現(xiàn)金的核算
      （1）本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。
      （2）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。
      （3）收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
      例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。其分錄為：
      借：現(xiàn)金
      80000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      80000
      例2：某合作社用現(xiàn)金150元購(gòu)置賬本一套。其分錄為：
      借：管理費(fèi)用
      150
      貸：現(xiàn)金
      150
      例3：合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。其分錄為：
      借：成員往來(lái)一張某
      300
      貸：現(xiàn)金
      300
      2、銀行存款的核算
      （1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
      （2）合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。
      （3）本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
      （4）本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
      例1：某合作社用銀行存款5000元，轉(zhuǎn)付購(gòu)蘋(píng)果樹(shù)苗款。分錄為：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      5000
      貸：銀行存款
      5000
      例2：某合作社開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)款5000元向縣種子公司購(gòu)入棉花優(yōu)良品種入庫(kù)備用。其分錄為：
      借：產(chǎn)品物資
      5000
      貸：銀行存款
      5000
      例3：某合作社出售庫(kù)存蘋(píng)果10000千克，計(jì)價(jià)20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。
      借：銀行存款
      20000
      貨：經(jīng)營(yíng)收入
      20000
      （二）應(yīng)收款項(xiàng)指合作社與本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收款和成員往來(lái)兩個(gè)科目。
      1、應(yīng)收款的核算
      （1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。
      （2）合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。
      （3）對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。
      （4）本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
      （5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
      例1：某合作社向肉聯(lián)廠(chǎng)出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為：
      借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠(chǎng)
      8000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      8000
      例2：兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為：
      借：銀行存款
      8000
      貸：應(yīng)收款
      8000
      例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠(chǎng)蘋(píng)果樹(shù)苗款3000元。分錄為：
      借：應(yīng)收款—某林廠(chǎng)
      3000
      貸：銀行存款
      3000
      例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋(píng)果樹(shù)苗并栽植時(shí)，其分錄為：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      3000
      貸：應(yīng)收款—某林廠(chǎng)
      3000
      2、成員往來(lái)的核算
      （1）本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。成員往來(lái)是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)。
      （2）合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來(lái)”。
      （3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來(lái)”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員
      提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存
      現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”。
      （4）合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”等科目，貸記“成員往來(lái)”。
      （5）本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
      （6）本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。
      例1：某蔬菜種植專(zhuān)業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：
      借：成員往來(lái)—王五
      1000
      貸：現(xiàn)金
      1000
      例
      2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：
      借：銀行存款
      1000
      貸：成員往來(lái)—王五
      1000
      例3：某棉花專(zhuān)業(yè)合作社為其成員張某購(gòu)買(mǎi)優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：
      借：成員往來(lái)—張某
      520
      貸：現(xiàn)金
      500
      經(jīng)營(yíng)收入
      例4：某蘋(píng)果合作社為其成員李秀提供銷(xiāo)售蘋(píng)果服務(wù)，收到李秀交來(lái)蘋(píng)果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為：
      借：受托代銷(xiāo)商品
      15000
      貸：成員往來(lái)—李秀
      15000
      （三）存貨的核算：
      1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資等。
      2、存貨的計(jì)價(jià)原則：①購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；②受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；③生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；④委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；⑤受托代銷(xiāo)
      商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議
      約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷(xiāo)商品按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
      3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷(xiāo)商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”5個(gè)科目。
      （1）產(chǎn)品物資的核算
      ①本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。
      ②合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等。
      ③合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。
      ④產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。
      ⑤產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。
      ⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。
      ⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
      ⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。
      例1：某合作社購(gòu)入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫(kù)，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為：
      借：產(chǎn)品物資—化肥
      2100
      貸：現(xiàn)金
      應(yīng)付款
      2000
      例2：某合作社收獲蘋(píng)果3萬(wàn)千克入庫(kù)，在生產(chǎn)過(guò)程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫(kù)分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：
      ①支付分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)：
      借：生產(chǎn)成本
      500
      貸：現(xiàn)金
      500
      ②產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資—蘋(píng)果
      25500
      貸：生產(chǎn)成本
      25500
      例3：某合作社將庫(kù)存蘋(píng)果出售，收存款55000元，其分錄為：
      借：銀行存款
      55000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      55000
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      21000
      貸：產(chǎn)品物資—蘋(píng)果  21000
      （2）委托加工物資的核算
      ①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。
      ②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。
      按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ③加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。
      ④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。
      例：某合作社將庫(kù)存蘋(píng)果20000千克，入庫(kù)成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠(chǎng)加工飲料，加工過(guò)程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫(kù)。其分錄為：
      ①產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：
      借：委托加工物資
      8000
      貸：產(chǎn)品物資—蘋(píng)果
      8000
      ②支付包裝時(shí)：
      借：委托加工物資
      13000
      貸：銀行存款
      13000
      ③加工完畢收回飲料入庫(kù)時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資—飲料
      21000
      貸：委托加工物資
      21000
      （3）委托代銷(xiāo)商品的核算
      ①本科目核算合作社委托外單位銷(xiāo)售的各種商品的實(shí)際成本。
      ②發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品時(shí)，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。
      ③收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。
      ④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷(xiāo)售但尚未收到代銷(xiāo)商品款的商品的實(shí)際成本。
      例：某合作社委托外單位代銷(xiāo)本合作社的蘋(píng)果50000斤，入庫(kù)成本費(fèi)用為9000元。收到代銷(xiāo)單位送來(lái)的代銷(xiāo)清單，銷(xiāo)售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷(xiāo)單位
      手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：
      ①產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)：
      借：委托代銷(xiāo)商品
      9000
      貸：產(chǎn)品物資
      9000
      ②收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
      借：應(yīng)收款
      15000
      貨：經(jīng)營(yíng)收入
      15000
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      9000
      貸：委托代銷(xiāo)商品
      9000
      ③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      1500
      貸：應(yīng)收款
      1500
      ④收到代銷(xiāo)款時(shí)：
      借：銀行存款
      13500
      貸：應(yīng)收款
      13500
      （4）受托代購(gòu)商品的核算
      ①本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。
      ②合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。
      ③合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
      ④合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。
      ⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。
      例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購(gòu)優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來(lái)棉花籽款1000元。合作社購(gòu)進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：
      ①合作社收到代購(gòu)商品款時(shí)：
      借：庫(kù)存現(xiàn)金
      1000
      貸：成員往來(lái)
      1000
      ②采購(gòu)商品時(shí)：
      借：受托代購(gòu)商品
      800
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      800
      ③交付商品時(shí)：
      借：成員往來(lái)
      800
      貸：受托代購(gòu)商品
      800
      ④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款
      借：成員往來(lái)
      200
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      庫(kù)存現(xiàn)金
      120
      （5）受托代銷(xiāo)商品的核算
      ①本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。
      ②合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”等科目。
      ③合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。
      ④合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。
      例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷(xiāo)棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元
      支付給張某。其分錄為：
      ①收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)：
      借：受托代銷(xiāo)商品
      20000
      貸：成員往來(lái)—張某
      20000
      ②銷(xiāo)售商品時(shí)：
      借：庫(kù)存現(xiàn)金
      21000
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      20000
      經(jīng)營(yíng)收入
      1000
      ③給付成員代銷(xiāo)商品款時(shí)：
      借：成員往來(lái)—張某
      20000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      20000
      （四）對(duì)外投資的核算
      1、合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。
      2、合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。
      3、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。
      （五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算
      1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。
      2、計(jì)價(jià)原則：①購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。
      3、牲畜資產(chǎn)的核算
      （1）本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。
      （2）合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。
      （3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。
      （4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      （5）產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。
      （6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目。
      （7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。
      例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠(chǎng)購(gòu)回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：
      借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜
      20000
      —產(chǎn)役畜
      30000
      貸：銀行存款
      40000
      應(yīng)付款—種豬廠(chǎng)
      10000
      例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：
      借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜
      4400
      貸：產(chǎn)品物資—飼料
      3000
      應(yīng)付工資
      800
      現(xiàn)金
      600
      例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      8600
      貸：現(xiàn)金
      800
      應(yīng)付工資
      1800
      產(chǎn)品物資—飼料
      6000
      例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過(guò)程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用20000元。分錄為：
      借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜
      35000
      貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜
      35000
      例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為：
      每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元
      每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=5700÷12=475
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      475
      貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜
      475
      例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為：
      ①出售時(shí)：
      借：銀行存款
      24000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      24000
      ②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      16000
      貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜  16000
      例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值300元。分錄為：
      借：其他支出
      300
      貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜  300
      4、林木資產(chǎn)的核算
      （1）本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。
      （2）合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      （3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      （4）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。
      （5）合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      （6）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      （7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸本科目。
      （8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。
      （9）本科目期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。
      例1：某合作社購(gòu)入棗樹(shù)苗2萬(wàn)棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。其分錄為：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      20000
      貸：銀行存款
      20000
      例2：合作社栽植棗樹(shù)時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      5000
      貸：現(xiàn)金
      5000
      例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋(píng)果園時(shí)，領(lǐng)取庫(kù)存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      800
      貸：產(chǎn)品物資
      500
      現(xiàn)金
      300
      例4：某蘋(píng)果合作社的蘋(píng)果樹(shù)進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫(kù)存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      8600
      貸：現(xiàn)金
      2400
      應(yīng)付工資
      3000
      產(chǎn)品物資—化肥  2000
      —農(nóng)藥  1200
      例5：某合作社的蘋(píng)果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年，計(jì)算每年應(yīng)攤銷(xiāo)成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為：
      ①應(yīng)攤銷(xiāo)成本額的計(jì)算
      每年應(yīng)攤銷(xiāo)成本額=48000×（1-5%）÷15=3040
      ②做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí)：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      3040
      貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      3040
      例6：某合作社將所屬某個(gè)蘋(píng)果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：
      ①出售時(shí)：
      借：銀行存款
      48000
      成員往來(lái)—李某
      7000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      55000
      ②結(jié)轉(zhuǎn)成本：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      53000
      貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000
      例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹(shù)10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。分錄為：
      借：其他支出
      150
      貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木
      150
      （六）固定資產(chǎn)的核算
      1、固定資產(chǎn)的范圍
      合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。
      2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。
      3、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：
      （1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
      購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
      例1：合作社以存款3000元購(gòu)買(mǎi)水泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為：
      ①買(mǎi)水泵時(shí)：
      借：在建工程—水泵  3000
      貸：銀行存款
      3000
      ②支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程
      350
      貸：現(xiàn)金
      350
      ③交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)—水泵
      3350
      貸：在建工程—水泵
      3350
      例2：合作社購(gòu)買(mǎi)電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款5000元。其分錄為：
      借：固定資產(chǎn)
      5000
      貸：銀行存款  5000
      （2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
      自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。
      例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購(gòu)各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：
      ①支付費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程
      40000
      貸：銀行存款
      30000
      現(xiàn)金
      10000
      ②交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)—辦公室
      40000
      貸：在建工程
      40000
      （3）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
      收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000元。其分錄為：
      借：固定資產(chǎn)—電腦
      6000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      6000
      （4）因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
      固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來(lái)”等，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。
      例：合作社出售農(nóng)用車(chē)一臺(tái)，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元。款已收。
      ①轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)清理
      1000
      累計(jì)折舊
      2000
      貸：固定資產(chǎn)
      3000
      ②支付清理費(fèi)用：
      借：固定資產(chǎn)清理
      400
      貸：現(xiàn)金
      400
      ③收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)
      借：現(xiàn)金
      1000
      貸：固定資產(chǎn)清理  1000
      ④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：
      借：其他支出
      400
      貸：固定資產(chǎn)清理  400
      4、累計(jì)折舊的賬務(wù)處理
      ①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。
      ②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。
      ③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。
      5、在建工程的賬務(wù)處理
      本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。
      （七）無(wú)形資產(chǎn)的核算
      1、本科目核算合作社持有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
      2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請(qǐng)取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出，借記無(wú)形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      3、無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線(xiàn)法分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
      4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。
      二、負(fù)債的核算
      合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。
      1、短期借款的核算
      ①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下的各種借款。
      ②合作社借入各種短期借款時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。
      ③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ④歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。
      例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。
      借：銀行存款
      3000
      貸：短期借款 3000
      2、應(yīng)付款的核算
      ①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。
      ②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。
      ③合作社償還款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”。
      例：某合作社購(gòu)進(jìn)棗樹(shù)苗款2500元，款未付。
      借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木
      2500
      貸：應(yīng)付款
      2500
      3、應(yīng)付工資的核算
      ①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算，合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過(guò)本科目核算。
      ②提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
      ③實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
      ④本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。
      例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為：
      借：管理費(fèi)用
      2000
      貸：應(yīng)付工資  2000
      4、應(yīng)付盈余返還的核算
      ①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。
      ②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。
      例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：
      借：盈余分配
      5000
      貸：應(yīng)付盈余返還  5000
      5、應(yīng)付剩余盈余的核算
      ①本科目核算合作社以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。
      ②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。
      6、長(zhǎng)期借款的核算
      長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款兩個(gè)科目
      ①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。
      ②合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。
      ③與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。
      7、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算
      ①本科目核算合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。
      ②合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      ③合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      ④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。
      例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金30000元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途，全部用于購(gòu)買(mǎi)柿樹(shù)苗。其分錄為：
      ①收到款時(shí)：
      借：銀行存款
      30000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款  30000
      ②完成項(xiàng)目：
      借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木  30000
      貸：銀行存款
      30000
      借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      30000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      30000
      例2：若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：
      借：固定資產(chǎn)
      30000
      貸：銀行存款
      30000
      借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      30000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      30000
      不同的項(xiàng)目用途，記入的會(huì)計(jì)科目不同。
      三、所有者權(quán)益的核算
      合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。
      （一）股金的核算
      1、本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。
      2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
      3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。
      4、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。
      5、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。
      例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：
      借：銀行存款
      50000
      貸：股金—某成員
      50000
      （二）專(zhuān)項(xiàng)基金的核算
      1、本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專(zhuān)項(xiàng)基金。
      2、合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)基金，按實(shí)際
      使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貨記本科目。
      3、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
      4、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專(zhuān)項(xiàng)基金數(shù)額。
      例：合作社收到某單位捐贈(zèng)現(xiàn)金1000元。其分錄為：
      借：現(xiàn)金
      1000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金  1000
      （三）資本公積的核算
      1、本科目核算合作社形成的資本公積。
      2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
      3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”科目。
      （四）盈余公積的核算
      1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。
      2、提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。
      3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。
      例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：
      借：盈余分配
      10000
      貸：盈余公積  10000
      （五）本年盈余的核算
      1、本科目核算合作社本實(shí)現(xiàn)的盈余。
      2、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”。
      3、終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
      （六）盈余分配的核算
      1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。
      2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時(shí)，按比例分配剩余盈余時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。
      3、年終，將本科目下的“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項(xiàng)分配）。“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。“未分配盈余”貸方余額表示未分配的盈余。
      四、損益和成本的核算
      （一）收入類(lèi)科目：收入的核算包括“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”兩個(gè)科目。
      1、經(jīng)營(yíng)收入核算合作社銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。
      2、其他收入核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營(yíng)收入”或“其他收入”科目。
      （二）支出類(lèi)科目
      支出的核算包括“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個(gè)科目。
      1、經(jīng)營(yíng)支出核算合作社因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購(gòu)代銷(xiāo)，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。
      2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
      3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤(pán)虧、損失，罰款支出、利息支出等。
      （三）生產(chǎn)成本的核算
      1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。
      2、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”，“產(chǎn)品物資”等科目。
      3、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。
      4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
      （四）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：
      本年盈余=經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出
      經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用
      （五）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶(hù)（后面附成員賬戶(hù)表樣）
      第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表
      一、會(huì)計(jì)賬簿
      合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類(lèi)賬和各種必要的明細(xì)分類(lèi)賬。
      二、會(huì)計(jì)報(bào)表
      合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。
      TVXQ,2009-08-07 11:23:28
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解(一)
      發(fā)表日期：2008年6月11日 出處：中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處
      第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算
      一、貨幣資金的核算
      貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。
      （一）現(xiàn)金
      1、現(xiàn)金收入的核算
      合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)，貸記有關(guān)帳戶(hù)。
      【例1】合作社從開(kāi)戶(hù)信用社提取現(xiàn)金3000元備用。
      該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：庫(kù)存現(xiàn)金
      3000
      貸：銀行存款
      3000
      2、現(xiàn)金支出的核算
      按照現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)。
      【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。
      合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶(hù)的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”帳戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄 為：
      借：應(yīng)收款--張軍 1000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      1000
      3、現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算
      為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫(kù)存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。
      (二)銀行存款
      1、很行存款的總分類(lèi)核算
      合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶(hù)的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。
      【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。
      該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶(hù)的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      800
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      800
      【例4】合作社購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。
      該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40
      貸：銀行存款
      2．銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算
      為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。
      有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶(hù)下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
      二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算
      合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。
      (一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算
      外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶(hù)借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
      在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。
      【例5】禽業(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：應(yīng)收款一某超市 23000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      23000
      同時(shí)清算成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      20000
      貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000
      （二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算
      內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶(hù)進(jìn)行核算?！俺蓡T往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶(hù)，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶(hù)借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶(hù)各’明細(xì)賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。
      為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來(lái)”明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶(hù)年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶(hù)年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
      有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：
      【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。
      銷(xiāo)售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來(lái)借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：成員往來(lái)一華豐公司  14500
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      14500
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)成本
      14000
      貸：產(chǎn)品物資
      14000
      【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：成員往來(lái)一華豐公司
      20000
      貸：銀行存款
      20000
      【例8】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
      借：盈余分配一未分配盈余
      20000
      貸：應(yīng)付盈余返還一華豐
      12000
      應(yīng)付剩余盈余一華豐
      8000
      將所有成員賬戶(hù)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來(lái)科目。
      借：應(yīng)付盈余返還一華豐
      12000
      應(yīng)付剩余盈余一華豐
      8000
      貸：成員往來(lái)一華豐
      20000
      TVXQ,2009-08-07 11:24:00
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(二)
      第二講 存貨的核算
      一、存貨的概念
      合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種材料或物資等。具體來(lái)講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、受托代銷(xiāo)商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。
      二、存貨的入賬價(jià)值
      合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。
      1．購(gòu)入的存貨，其實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)(購(gòu)入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。
      2．自制的存貨，按自制過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
      3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。
      4．生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
      5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      6．盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。
      7．接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
      三、產(chǎn)品物資的核算
      (一)產(chǎn)品物資的總分類(lèi)核算
      合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶(hù)借方登記外購(gòu)、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤(pán)盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷(xiāo)售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。
      (二)材料的核算
      1．外購(gòu)材料的核算。合作社外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”等科目。
      【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。
      會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——材料5000
      貸：銀行存款
      5000
      2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。
      【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——材料10000
      貸：生產(chǎn)成本
      10000
      3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資——材料”，貸記“股金”科目。
      【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——材料5000
      貸：股金
      5000
      4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：生產(chǎn)成本
      15000
      貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)15000
      5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      10000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      10000
      期末結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      9000
      貸：產(chǎn)品物資
      9000
      (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算
      農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。
      【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：
      借：生產(chǎn)成本
      340
      貸：產(chǎn)品物資
      240
      應(yīng)付工資
      收獲入庫(kù)后作分錄：
      借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品
      340
      貸：生產(chǎn)成本
      340
      【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開(kāi)始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。
      投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)
      80000
      貸：產(chǎn)品物資
      60000
      應(yīng)付工資
      20000
      2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：生產(chǎn)成本
      20000
      貸：產(chǎn)品物資
      15000
      應(yīng)付工資
      5000
      2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——葡萄20000
      貸：生產(chǎn)成本
      20000
      攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      9500
      貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù) 9500
      銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      120000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入  120000
      期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      20000
      貸：產(chǎn)品物資20000
      (四)商品核算
      商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。
      1．從事商品流通合作社商品物資的核算
      合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——山雞2000
      貸：成員往來(lái)——李義2 000、同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      2200
      貸：經(jīng)營(yíng)收人
      2200
      結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      2000
      貸：產(chǎn)品物資
      2000
      2．加工型合作社商品物資的核算
      從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
      【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車(chē)間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資 720000
      貸：生產(chǎn)成本
      720000
      同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款600000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入600000
      月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      360000
      貸：產(chǎn)品物資
      360000
      TVXQ,2009-08-07 11:57:18
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(三)、（四）
      第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)
      一、其他存貨的核算
      (一)委托加工物資的核算
      合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。
      【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。
      (1)發(fā)出委托加工物資
      借：委托加工物資
      000
      貸：產(chǎn)品物資——甲材料
      000
      ——乙材料000
      (2)支付加工費(fèi)用
      借：委托加工物資000
      貸：銀行存款
      000
      (3)支付運(yùn)雜費(fèi)
      借：委托加工物資000
      貸：銀行存款
      000
      (4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷(xiāo)售
      借：產(chǎn)品物資
      000
      貸：委托加工物資
      000
      (二)委托代銷(xiāo)商品的核算
      合作社發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品，按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷(xiāo)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。
      【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷(xiāo)售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷(xiāo)售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。
      發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：委托代銷(xiāo)商品000
      貸：產(chǎn)品物資
      000
      收到已銷(xiāo)售500箱雞蛋的清單時(shí)
      借：應(yīng)收款——中旺超市 25 000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      000
      結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      000
      貸：委托代銷(xiāo)商品
      000
      提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      250
      貸：應(yīng)收款——中旺超市  1 250
      實(shí)際收到銷(xiāo)售款時(shí)
      借：銀行存款
      750
      貸：應(yīng)收款——中旺超市750
      (三)受托代銷(xiāo)商品的核算
      合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。
      【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷(xiāo)生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下：
      收到委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)
      借：受托代銷(xiāo)商品800
      貸：成員往來(lái)——李義
      800
      售出商品時(shí)
      借：銀行存款
      200
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      800
      經(jīng)營(yíng)收入
      400
      如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      200
      銀行存款600
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      800
      如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.40元，則
      借：銀行存款800
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      800
      結(jié)清與社員李義往來(lái)款項(xiàng)
      借：成員往來(lái)——李義800
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      800
      (四)受托代購(gòu)商品的核算
      合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。
      合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目。
      【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：
      (1)接受委托購(gòu)買(mǎi)，收到銀行存款7500元
      借：銀行存款500
      貸：成員往來(lái)——興旺公司500(2)購(gòu)買(mǎi)飼料
      借：受托代購(gòu)商品000
      貸：銀行存款
      000(3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)
      借：成員往來(lái)—-興旺公司
      500
      貸：受托代購(gòu)商品
      000
      庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5％，7000x5％=140，則
      借：成員往來(lái)
      500
      貸：受托代購(gòu)商品000
      經(jīng)營(yíng)收入
      140
      現(xiàn)金
      360
      二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算
      (一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述
      合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。
      (二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
      合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。
      1．原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。
      2．飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。
      3．?dāng)傆鄡r(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。
      (三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則
      農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。
      1．購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；
      2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；
      3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5％確定；
      4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；
      5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。
      第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二)
      (四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算
      牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)的借方登記因自產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并按牲畜(禽)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。
      1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算
      (1)購(gòu)入的牲畜(禽)資產(chǎn)
      【例1】合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600元。
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
      貸：應(yīng)付款一xxx
      000
      (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn)
      【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛000
      貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司
      000
      (3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn)
      【例3】合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金000
      (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)
      【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)汁分錄為：
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      800
      貸：產(chǎn)品物資
      600
      應(yīng)付工資
      200
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬
      500
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      2．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算
      《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出。
      (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用
      【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
      貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人)400
      產(chǎn)品物資一飼料
      600
      (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用
      【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      000
      貸：應(yīng)付工資
      000
      產(chǎn)品物資——飼料000
      庫(kù)存現(xiàn)金000
      3．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算
      現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。
      【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買(mǎi)價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。
      幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)
      借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛
      000
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000
      幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。
      4、產(chǎn)役畜成本攤銷(xiāo)的核算
      合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。
      【例8】2008年2月，合作社開(kāi)始攤銷(xiāo)成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。
      奶牛成本的月攤銷(xiāo)額計(jì)算：
      每年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元)
      每月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=1425÷12=118．75(元)
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      118.75
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛
      118．75
      5．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算
      (1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算
      【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠(chǎng)，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買(mǎi)成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。
      借：應(yīng)收款一昌都肉品廠(chǎng)000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      000
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
      育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      000
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬000
      (2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算
      【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。
      首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值：
      已攤銷(xiāo)成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)
      役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)
      ①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：
      借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)
      000
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛881．25
      資本公積
      118．75
      ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：
      借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)
      000
      資本公積
      881．25
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛
      881．25
      ③若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881．25元，則：
      借：對(duì)外投資一陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)
      881．25
      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛881．25
      (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算
      【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：
      借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司
      700
      成員往來(lái)——飼養(yǎng)人
      400
      其他支出
      400
      貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬
      500
      收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。
      借：銀行存款
      700
      貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司
      700
      (五)林木資產(chǎn)的核算
      林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。
      為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)的借方登記因購(gòu)買(mǎi)、營(yíng)造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷(xiāo)；期末余額在借方，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，并按林木的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。
      現(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶(hù)貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。
      合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷(xiāo)的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷(xiāo)。
      TVXQ,2009-08-07 11:57:58
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解
      （五）第五講 固定資產(chǎn)（一)
      一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量
      (一)固定資產(chǎn)的概念
      合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。
      (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量
      合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤(pán)盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：
      1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
      2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
      3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。
      4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
      5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      二、固定資產(chǎn)取得的核算
      (一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)
      購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
      【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。
      (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。
      借：在建工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      庫(kù)存現(xiàn)金000
      (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。
      借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備
      000
      貸：在建工程
      000
      (二)自行建造的固定資產(chǎn)
      合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
      【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
      (1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：
      借：庫(kù)存物資
      000
      貸：銀行存款600 000
      (2)工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      5000
      貸：庫(kù)存物資
      500 000
      (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      000
      貸：應(yīng)付款
      000
      (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      000
      (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——豬欄
      557 000
      貸：在建工程一自營(yíng)工程
      557 000
      (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
      合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。
      【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車(chē)間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。
      (1)將原車(chē)間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：
      借：在建工程
      500 000
      累計(jì)折舊
      200 000
      貸：固定資產(chǎn)
      700 000
      (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：
      借：銀行存款
      000
      貸：在建工程一出包工程
      000
      (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      500 000
      貸：銀行存款
      500 000
      (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車(chē)間廠(chǎng)房交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——車(chē)間廠(chǎng)房040 000
      貸：在建工程一出包工程
      040000
      (四)投資者投入的固定資產(chǎn)
      投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
      【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。
      借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000
      貸：股金
      800
      資本公積
      200
      (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
      合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。
      計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)
      借：固定資產(chǎn)——地秤700
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金500
      庫(kù)存現(xiàn)金
      200
      (六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)
      合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例6】合作社接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買(mǎi)建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。
      收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：
      借：銀行存款  100 000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000
      購(gòu)買(mǎi)建筑材料時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000  貸：銀行存款
      000 購(gòu)買(mǎi)制冷設(shè)備時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000  貸：銀行存款
      000 建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程
      000  貸：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000 支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程000  貸：銀行存款000 領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：
      借：在建工程
      000  貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000
      銀行存款000 支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程000  貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)備
      165 000  貸：在建工程
      165 000 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000  貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      000
      TVXQ,2009-08-07 14:45:13
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解
      （五）第五講 固定資產(chǎn)（一)
      一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量
      (一)固定資產(chǎn)的概念
      合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。
      (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量
      合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤(pán)盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：
      1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
      2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
      3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。
      4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
      5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      二、固定資產(chǎn)取得的核算
      (一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)
      購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
      【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。
      (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。
      借：在建工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      庫(kù)存現(xiàn)金000
      (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。
      借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備
      000
      貸：在建工程
      000
      (二)自行建造的固定資產(chǎn)
      合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
      【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
      (1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：
      借：庫(kù)存物資
      000
      貸：銀行存款600 000
      (2)工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      5000
      貸：庫(kù)存物資
      500 000
      (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      000
      貸：應(yīng)付款
      000
      (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      000
      (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——豬欄
      557 000
      貸：在建工程一自營(yíng)工程
      557 000
      (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
      合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。
      【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車(chē)間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。
      (1)將原車(chē)間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：
      借：在建工程
      500 000
      累計(jì)折舊
      200 000
      貸：固定資產(chǎn)
      700 000
      (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：
      借：銀行存款
      000
      貸：在建工程一出包工程
      000
      (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      500 000
      貸：銀行存款
      500 000
      (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車(chē)間廠(chǎng)房交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——車(chē)間廠(chǎng)房040 000
      貸：在建工程一出包工程
      040000
      (四)投資者投入的固定資產(chǎn)
      投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
      【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。
      借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000
      貸：股金
      800
      資本公積
      200
      (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
      合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。
      計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)
      借：固定資產(chǎn)——地秤700
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金500
      庫(kù)存現(xiàn)金
      200
      (六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)
      合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例6】合作社接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買(mǎi)建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。
      收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：
      借：銀行存款
      000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000
      購(gòu)買(mǎi)建筑材料時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000
      貸：銀行存款
      000
      購(gòu)買(mǎi)制冷設(shè)備時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000
      貸：銀行存款
      000
      建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程
      000
      貸：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000
      支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程000
      貸：銀行存款000
      領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：
      借：在建工程
      000
      貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000
      銀行存款000
      支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程  5 000  貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)備
      165 000  貸：在建工程
      165 000 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000  貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      000
      TVXQ,2009-08-07 14:49:39
      農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解
      （五）第五講 固定資產(chǎn)（一)
      一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量
      (一)固定資產(chǎn)的概念
      合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。
      (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量
      合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購(gòu)入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤(pán)盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：
      1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
      2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
      3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。
      4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
      5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
      二、固定資產(chǎn)取得的核算
      (一)購(gòu)入的固定資產(chǎn)
      購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過(guò)“在建工程”科目核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
      【例1】合作社購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購(gòu)置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。
      (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。
      借：在建工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      庫(kù)存現(xiàn)金000
      (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。
      借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備
      000
      貸：在建工程
      000
      (二)自行建造的固定資產(chǎn)
      合作社自營(yíng)工程主要通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
      【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購(gòu)入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過(guò)程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
      (1)購(gòu)入工程用建筑材料時(shí)：
      借：庫(kù)存物資
      000
      貸：銀行存款600 000
      (2)工程開(kāi)工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      5000
      貸：庫(kù)存物資
      500 000
      (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：
      借：在建工程一自營(yíng)工程
      000
      貸：應(yīng)付款
      000
      (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程一自營(yíng)工程000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      000
      (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——豬欄
      557 000
      貸：在建工程一自營(yíng)工程
      557 000
      (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
      合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過(guò)程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營(yíng)，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。
      【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車(chē)間進(jìn)行擴(kuò)建，該車(chē)間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車(chē)間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。
      (1)將原車(chē)間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：
      借：在建工程
      500 000
      累計(jì)折舊
      200 000
      貸：固定資產(chǎn)
      700 000
      (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      000
      貸：銀行存款
      000
      (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：
      借：銀行存款
      000
      貸：在建工程一出包工程
      000
      (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：
      借：在建工程一出包工程
      500 000
      貸：銀行存款
      500 000
      (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車(chē)間廠(chǎng)房交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——車(chē)間廠(chǎng)房040 000
      貸：在建工程一出包工程
      040000
      (四)投資者投入的固定資產(chǎn)
      投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
      【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過(guò)成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。
      借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000
      貸：股金
      800
      資本公積
      200
      (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
      合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過(guò)的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。
      計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)
      借：固定資產(chǎn)——地秤700
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金500
      庫(kù)存現(xiàn)金
      200
      (六)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)
      合作社用其接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò)“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。
      【例6】合作社接受?chē)?guó)家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫(kù)，合作社購(gòu)買(mǎi)建設(shè)冷庫(kù)用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫(kù)過(guò)程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫(kù)建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫(kù)建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。
      收到國(guó)家補(bǔ)助資金時(shí)：
      借：銀行存款
      000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000
      購(gòu)買(mǎi)建筑材料時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000
      貸：銀行存款
      000
      購(gòu)買(mǎi)制冷設(shè)備時(shí)：
      借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000
      貸：銀行存款
      000
      建設(shè)冷庫(kù)，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
      借：在建工程
      000
      貸：產(chǎn)品物資一建筑材料
      000
      支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程000
      貸：銀行存款000
      領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：
      借：在建工程
      000
      貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備
      000
      銀行存款000
      支付工程水電費(fèi)時(shí)：
      借：在建工程000
      貸：銀行存款000
      工程完工，交付使用時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)——冷庫(kù)及設(shè)備
      165 000
      貸：在建工程
      165 000
      借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
      000
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      000
      TVXQ,2009-08-07 14:51:48
      “例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。其分錄為：
      借：現(xiàn)金
      80000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      80000”
      這個(gè)例子有錯(cuò)誤，帳務(wù)處理差一部分，顯然外行所為，正確的做法應(yīng)該是： 借：現(xiàn)金
      80000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      80000 借：經(jīng)營(yíng)支出  60000
      貸：牲畜（禽）資產(chǎn)----幼畜及育肥畜----生豬  60000
      (假設(shè)100頭肥豬資產(chǎn)帳面價(jià)值60000元情況下，帳面價(jià)值是到少糾、就結(jié)轉(zhuǎn)多少)
      TVXQ,2009-08-07 14:53:09
      “例3：某合作社出售庫(kù)存蘋(píng)果10000千克，計(jì)價(jià)20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。
      借：銀行存款
      20000
      貨：經(jīng)營(yíng)收入
      20000”
      這個(gè)例子也有嚴(yán)重的錯(cuò)誤，正確的做法應(yīng)該是：
      借：銀行存款
      20000
      貨：經(jīng)營(yíng)收入
      20000
      借：經(jīng)營(yíng)支出  15000
      貸：產(chǎn)品物資 15000
      （假設(shè)該庫(kù)存蘋(píng)果賬面成本15000元，第二步以蘋(píng)果入庫(kù)成本為準(zhǔn)）
      TVXQ,2009-08-07 14:53:54
      農(nóng)業(yè)部《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)講義》－－合作社資產(chǎn)的核算
      一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化
      1.資產(chǎn)分類(lèi)的變化
      村集體：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)
      合作社：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
      2.內(nèi)部控制的不同表述
      3.資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的新要求
      4.存貨的新增科目和要求
      ⑴產(chǎn)品物資
      ⑵委托加工物資，委托代銷(xiāo)商品，受托代 購(gòu)商品，受托代銷(xiāo)商品
      5.對(duì)外投資的不同規(guī)定
      6.新增無(wú)形資產(chǎn)
      7.會(huì)計(jì)科目表附注的變化
      8.會(huì)計(jì)科目不同表述名稱(chēng)的變化
      ⑴庫(kù)存現(xiàn)金——現(xiàn)金(集體)
      ⑵成員往來(lái)——內(nèi)部往來(lái)
      ⑶產(chǎn)品物資——庫(kù)存物資
      二、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的核算
      1.庫(kù)存現(xiàn)金的核算
      除名稱(chēng)由“現(xiàn)金”變成“庫(kù)存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會(huì)計(jì)制度沒(méi)有變化。
      ⑴現(xiàn)金收入的核算
      【例1】 合作社從開(kāi)戶(hù)信用社提取現(xiàn)金3000元備用。
      該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金增加及銀行存款減少。
      會(huì)計(jì)分錄為：
      借：庫(kù)存現(xiàn)金
      3000
      貸：銀行存款
      3000
      ⑵現(xiàn)金支出的核算
      【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。
      合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶(hù)的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：
      借： 應(yīng)收款－張軍
      1000
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      100０
      2.銀行存款的核算
      【例3】合作社將800元存入銀行。
      該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的借方和“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款  800
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      800
      三、應(yīng)收款、成員往來(lái)的核算
      應(yīng)收款項(xiàng)
      ⑴應(yīng)收款
      ⑵成員往來(lái)
      1.應(yīng)收款的核算
      【例4】禽業(yè)合作社銷(xiāo)售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。
      會(huì)計(jì)分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：應(yīng)收款—超市
      23000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      23000
      同時(shí)：清算成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      20000
      貸：產(chǎn)品物資—雞蛋
      20000
      2.成員往來(lái)的核算
      【例6】某生豬合作社向社員按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。
      銷(xiāo)售商品是合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來(lái)借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：成員往來(lái)——華豐公司
      14500
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      14500
      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)成本
      14000
      貸：產(chǎn)品物資
      14000
      四、存貨的核算
      （一）存貨的概念
      合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品、委托加工物資等。
      （二）存貨的入賬價(jià)值
      1.購(gòu)入的物資:按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；
      2.受托代購(gòu)商品:按視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)；
      3.生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；
      4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；
      5.受托代銷(xiāo)商品:按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；
      6.委托代銷(xiāo)商品:按委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
      （三）存貨的計(jì)價(jià)方法
      1.先進(jìn)先出法
      2.加權(quán)平均法
      3.個(gè)別計(jì)價(jià)法
      （四）存貨的核算
      1.產(chǎn)品物資的核算
      （1）材料的核算
      材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。
      ①外購(gòu)材料的核算
      外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本
      借：產(chǎn)品物資— 材料
      貸：銀行存款、應(yīng)付款、成員往來(lái)等
      【例7】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。
      借：產(chǎn)品物資——材料
      5000
      貸：銀行存款
      5000
      ②自制材料的核算
      自制并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本
      借：產(chǎn)品物資
      貸：生產(chǎn)成本
      【例8】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——材料
      10000
      貸：生產(chǎn)成本
      10000
      ③投資者投入材料的核算
      投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值
      借：產(chǎn)品物資—材料
      貸：股金
      【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元
      借：產(chǎn)品物資——材料
      5000
      貸：股金
      5000
      ④生產(chǎn)領(lǐng)用的材料
      合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本
      借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用
      貸：產(chǎn)品物資
      【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：生產(chǎn)成本
      1500
      貸:產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）1500
      ⑤直接出售材料
      合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格
      借：銀行存款、應(yīng)收款
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      貸：產(chǎn)品物資
      【例11】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      10000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      10000
      期未結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      9000
      貸：產(chǎn)品物資
      9000
      （2）低值易耗品的核算
      低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。
      【例12】生豬合作社飼養(yǎng)車(chē)間領(lǐng)用掃把一批，實(shí)際成本300元，全部計(jì)入當(dāng)期成本，會(huì)計(jì)分錄為
      借：生產(chǎn)成本
      300
      貸：產(chǎn)品物資
      300
      （3）包裝物的核算
      包裝物成本以購(gòu)買(mǎi)實(shí)際支付價(jià)款確定
      借：產(chǎn)品物資一包裝物
      貸：銀行存款、應(yīng)付款等
      包裝物隨同商品一起銷(xiāo)售，合并計(jì)價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級(jí)科目。
      ①包裝物購(gòu)買(mǎi)核算
      【例13】家禽合作社貨款已支付購(gòu)紙箱1000個(gè)，單價(jià)5元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資—包裝物
      5000
      （包裝物）
      貸：銀行存款
      5000
      ②包裝物隨同銷(xiāo)售的核算
      【例14】上述家禽合作社銷(xiāo)售雞蛋100箱每箱單價(jià)100元，雞蛋成本價(jià)80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      10000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      10000
      結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      8500
      貸：產(chǎn)品物資——雞蛋
      8000
      產(chǎn)品物資——包裝物
      500
      ③包裝物出租出借的核算。
      收到出租包裝物租金時(shí)
      借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金
      貸：其他收入
      收到出借、出租包裝物的押金時(shí)
      借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
      貸：應(yīng)付款、成員往來(lái)
      退回押金，作相反會(huì)計(jì)分錄。
      【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個(gè)月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會(huì)計(jì)分錄為：
      收押金時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      貸：成員往來(lái)（明細(xì)）
      500
      月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。
      借：庫(kù)存現(xiàn)金
      貸：其他收入
      借：成員往來(lái)
      500
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      （4）農(nóng)產(chǎn)品的核算
      農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。
      農(nóng)產(chǎn)品的成本:
      ①一年生農(nóng)作物，包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用
      ②多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。
      【例16】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。投入時(shí)
      借：生產(chǎn)成本
      340
      貸：產(chǎn)品物資
      240
      應(yīng)付工資
      收獲入庫(kù)后
      借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品
      340
      貸：生產(chǎn)成本
      340
      【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開(kāi)始收獲葡萄，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年
      投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值
      借：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)
      80000
      貸：產(chǎn)品物資
      60000
      應(yīng)付工資
      20000
      2006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記入產(chǎn)品成本
      借：生產(chǎn)成本
      20000
      貸：產(chǎn)品物資
      15000
      應(yīng)付工資
      5000
      2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷(xiāo)本葡萄樹(shù)的價(jià)值
      借：產(chǎn)品物資——葡萄
      20000
      貸：生產(chǎn)成本
      20000
      攤銷(xiāo)本年葡萄樹(shù)的折舊
      80000×（1-5%）÷8=9500
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      9500
      貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)
      9500
      銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，借：銀行存款、應(yīng)收款
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      貸：產(chǎn)品物資
      【例18】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。
      借：銀行存款
      120000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      120000
      期末結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      20000
      貸：產(chǎn)品物資
      20000
      （5）商品的核算
      商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。
      ①?gòu)氖律唐妨魍ê献魃缟唐肺镔Y的核算
      商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后
      借：產(chǎn)品物資
      貸：應(yīng)付款、成員往來(lái)、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      貸：產(chǎn)品物資
      【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。
      會(huì)計(jì)分錄為：
      借：產(chǎn)品物資——山雞
      2000
      貸：成員往來(lái)——李義
      2000
      同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)款2200元，已收銀行。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款
      2200
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      2200
      結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      2000
      貸：產(chǎn)品物資
      2000
      ②加工型合作社商品物資的核算
      從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。
      生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借：產(chǎn)品物資
      貸：生產(chǎn)成本等
      銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)支出
      貸：產(chǎn)品物資
      【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車(chē)間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄：
      借：產(chǎn)品物資
      720000
      貸：生產(chǎn)成本
      720000
      上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售5000箱，每箱售價(jià)120元
      借：銀行存款
      600000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      600000
      月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      360000
      貸：產(chǎn)品物資
      360000
      2.委托加工物資的核算
      發(fā)給外單位加工的物資
      借：委托加工物資
      貸：產(chǎn)品物資
      合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等
      借：委托加工物資
      貸：銀行存款
      加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，借：產(chǎn)品物資
      貸：委托加工物資
      【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，路途運(yùn)輸費(fèi)用1000元。
      發(fā)出委托加工物資
      借：委托加工物資
      60000
      貸：產(chǎn)品物資——甲材料
      50000
      ——乙材料
      10000
      支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)用
      借：委托加工物資
      6000
      貸：銀行存款
      6000
      收回委托加工物資
      借：產(chǎn)品物資
      66000
      貸：委托加工物資
      66000
      3.委托代銷(xiāo)商品的核算
      發(fā)給外單位銷(xiāo)售的商品
      借：委托代銷(xiāo)商品
      貸：產(chǎn)品物資
      收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，借：應(yīng)收款
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      貸：委托代銷(xiāo)商品、應(yīng)付款等
      【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷(xiāo)售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷(xiāo)售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。
      發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，借：委托代銷(xiāo)商品
      20000
      貸：產(chǎn)品物資
      20000
      收到已銷(xiāo)售500箱雞蛋的清單時(shí)，借：應(yīng)收款——中旺超市
      25000
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      25000
      結(jié)轉(zhuǎn)成本
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      20000
      貸：委托代銷(xiāo)商品
      20000
      提取手續(xù)費(fèi)用，借：經(jīng)營(yíng)支出
      1250
      貸：應(yīng)收款——中旺超市
      1250
      實(shí)際收到銷(xiāo)售款，借：銀行存款
      23750
      貸：應(yīng)收款——中旺超市
      23750
      4.受托代銷(xiāo)商品的核算
      收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，借：受托代銷(xiāo)商品
      貸：成員往來(lái)、應(yīng)付款等
      售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，借 ：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      按實(shí)際收到價(jià)款與合同或協(xié)議約定價(jià)格差額，貸記經(jīng)營(yíng)收入，或借記經(jīng)營(yíng)支出
      【例23】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷(xiāo)生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，每公斤2.6元，貸款已收存行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)計(jì)分錄如下：
      收到委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)，借：受托代銷(xiāo)商品
      4800
      貸：成員往來(lái)——李義
      4800
      售出商品時(shí)：
      借：銀行存款
      5200
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      4800
      經(jīng)營(yíng)收入
      400
      如因市場(chǎng)行情變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.3元
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      200
      銀行存款
      4600
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      4800
      如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.4元，則
      借：銀行存款
      4800
      貸：受托代銷(xiāo)商品
      4800
      結(jié)清與社員李義往來(lái)
      借：成員往來(lái)——李義
      4800
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      4800
      5.受托代購(gòu)商品
      收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
      貸：成員往來(lái)、應(yīng)付款
      受托采購(gòu)商品時(shí)，借：受托代購(gòu)商品
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款
      將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，借：成員往來(lái)、應(yīng)付款等
      貸：受托代購(gòu)商品
      如受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，借：成員往來(lái)、應(yīng)收款等
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
      收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等
      貸：成員往來(lái)、應(yīng)收款等
      【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)飼料5000公斤，合作社當(dāng)月用銀行存款購(gòu)買(mǎi)飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：
      接受委托購(gòu)買(mǎi)，收到銀行存款7500元??
      借：銀行存款
      7500
      貸：成員往來(lái)——興旺公司
      7500
      購(gòu)買(mǎi)飼料
      借：受托代購(gòu)商品
      7000
      貸：銀行存款
      7000
      交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)
      借：成員往來(lái)——興旺公司
      7500
      貸：受托代購(gòu)商品
      7000
      庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      如協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5%，7000×5%=140
      借：成員往來(lái)
      7500
      貸：受托代購(gòu)商品
      7000
      經(jīng)營(yíng)收入
      140
      庫(kù)存現(xiàn)金
      360
      五、對(duì)外投資的核算
      《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的基本要求規(guī)定，合作社對(duì)外投資僅指將貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。即對(duì)外投資科目主要核算的就是合作社的長(zhǎng)期對(duì)外投資。
      六、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算
      （一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述
      合作社會(huì)計(jì)制度，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)方法并結(jié)合我國(guó)合作社實(shí)際情況，將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥育、產(chǎn)畜及役畜（包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同）、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。
      （二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和原則
      1.原始價(jià)值：指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。
      2.飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值
      飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。
      3.攤余價(jià)值：指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。
      1．購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買(mǎi)價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；
      2．幼畜及育肥育的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；
      3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定；
      4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)；
      5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。
      （三）牲畜（禽）資產(chǎn)的核算
      1.牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算
      ①購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)
      借：牲畜（禽）資產(chǎn)
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款
      ②投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)
      借：牲畜（禽）資產(chǎn)
      貸：股金
      ③接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)
      借：牲畜（禽）資產(chǎn)
      貸：專(zhuān)項(xiàng)基金
      ④自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)
      合作社自產(chǎn)牲畜，產(chǎn)畜生產(chǎn)期間的飼養(yǎng)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。能明確歸屬新繁幼畜的生產(chǎn)、飼養(yǎng)、防疫等相關(guān)費(fèi)用作為幼畜的入賬價(jià)值，記入“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶(hù)借方。
      【例25】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2006年9月產(chǎn)仔10頭，其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。
      借：經(jīng)營(yíng)支出
      800
      貸：產(chǎn)品物資
      600
      應(yīng)付工資
      200
      借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜—豬  500
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
      500
      2.牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算
      牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)
       
      
    
      

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