第一篇：《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》講解

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》講解

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》由財政部制定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)《中華人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《中華人民共共和國會計法》精神，專門針對農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財務(wù)會計制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項重要任務(wù)，是有效提高合作社財務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個重要抓手。因此，各級農(nóng)經(jīng)部門都要重視搞好培訓(xùn)工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保合作社財務(wù)會計制度順利實(shí)施。

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》總共包括五個部分：

一、總則；主要明確了這項制度制定的目的、適用范圍、會計人員要求、會計核算方法、會計期間、信息披露、會計管理等內(nèi)容。

二、會計核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；

三、會計科目；主要明確了合作社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；

四、會計報表；

五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案。下面，我把五部分糅合成三個部分講：第一講，合作社會計基礎(chǔ)，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部控制制度，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第二部分的主要內(nèi)容。第三講，會計核算。主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第三部分的主要內(nèi)容。

一、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》實(shí)施的重要意義

沒有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場主體，引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必須要組織好各項資金活動，處理好各種財務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營狀況和財務(wù)運(yùn)行情況。通過合作社的財務(wù)會計制度，規(guī)范合作社財務(wù)會計活動，準(zhǔn)確核算合作社的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，對于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，保護(hù)與之相關(guān)的其他市場主體的合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場競爭機(jī)制都具有重要意義?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》的出臺，是進(jìn)一步貫徹《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，規(guī)范合作社管理和促進(jìn)合作社發(fā)展壯大的必然要求，對于加強(qiáng)合作社資產(chǎn)保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。

二、合作社會計基礎(chǔ)知識

會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。合作社會計是以貨幣為計量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地對合作社的資金活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。核算的職能，也稱為反映職能。它是指會計以貨幣為主要記量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬，算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。監(jiān)督的職能，也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性、合法性、合理性的審查。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計又有了決策、計劃、組織等職能。

（一）會計假設(shè)。會計假設(shè)是會計核算的前提和基礎(chǔ)，它從時間、空間、手段和范圍四個方面對會計核算的對象進(jìn)行了界定。合作社作為一個新型的市場主體，必須遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的四個會計假設(shè)：包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個假設(shè)。會計主體假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指合作社會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中也明確規(guī)定，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。貨幣計量假設(shè)是指會計核算以人民幣“元”為金額單位。

（二）會計要素。會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化；它不僅是構(gòu)成會計報表的大類項目，也是設(shè)置會計科目的依據(jù)。合作社會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，是財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng)營成果的動態(tài)反映，也是盈余分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。

1、資產(chǎn)

資產(chǎn)是有過去的交易或事項形成，并由合作社擁有或控制的，預(yù)期會給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。合作社的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。對外投資是指合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其它單位投入資本的行為。固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等。

2、負(fù)債

負(fù)債是過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。負(fù)債按償還期限劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。

3、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是合作社所有者在合作社享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。專項基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股金”的貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)。盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會決定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專門用途的基金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。

4、收入

收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括經(jīng)營收入和其他收入。經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。

5、費(fèi)用

費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。合作社的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出。

6、盈余

盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。

（三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，到15世紀(jì)后逐漸完備，20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬法。

借貸記賬法的特點(diǎn)：

1、以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法下，不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）類帳戶，借方代表增加數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類帳戶，借方代表減少數(shù)，貸方代表增加數(shù)。

2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一個或一個以上帳戶的借方和另一個或一個以上帳戶的貸方進(jìn)行登記，借貸雙方的金額必須相等。通過分析，我們可以把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時記入有關(guān)帳戶的貸方。

3、保持借貸平衡關(guān)系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時刻或同一時間段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計等于所有帳戶的貸方余額合計。即：

期初借方余額合計=期初貸方余額合計 本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計 期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查帳戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

（四）會計憑證。會計憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。

所有會計憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應(yīng)要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

（五）會計賬簿。所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬?？偡诸愘~按照總賬科目設(shè)置，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類登記；明細(xì)分類賬按明細(xì)科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細(xì)分類賬可用活頁賬或卡片賬。對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。

（六）會計報表。合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定準(zhǔn)確、及時、完整地編制會計報表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的三種報表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。

（七）會計檔案

合作社的會計檔案包括經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及盈余分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。合作社要按照《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)的規(guī)定，加強(qiáng)對會計檔案的管理。建立會計檔案室(柜)，實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。

（八）會計管理

財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。

三、合作社的內(nèi)部控制制度

合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)貨幣資金管理，建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。

（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

（四）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。

（五）對外投資的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。

（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

（七）借款的內(nèi)部控制制度

合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

四、合作社會計科目及核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會計科目。

（一）資產(chǎn)的核算

合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。

1、貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。

（1）現(xiàn)金的核算

為核算合作社的庫存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。現(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

（2）銀行存款的核算

為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項應(yīng)設(shè)置本科目。合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

2、應(yīng)收款項的核算：包括應(yīng)收款和成員往來兩個科目。

（1）應(yīng)收款的核算

為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。

例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：

借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠 8000

貸：經(jīng)營收入 8000

例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：

借：銀行存款 8000

貸：應(yīng)收款 8000

例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：

借：應(yīng)收款—某林廠 3000

貸：銀行存款 3000

例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3000

貸：應(yīng)收款—某林廠 3000

（2）成員往來的核算

為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項”反映。

例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：

借：成員往來—王五 1000

貸：現(xiàn)金 1000

例

2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款 1000

貸：成員往來—王五 1000

例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：

借：成員往來—張某 520

貸：現(xiàn)金 500

經(jīng)營收入 20

例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：

借：受托代銷商品 15000

貸：成員往來—李秀 15000

3、存貨的核算：

（1）存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

（2）存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計價；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

（3）存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。

①產(chǎn)品物資的核算

為核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。

例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：

借：產(chǎn)品物資—化肥 2100

貸：現(xiàn)金 100

應(yīng)付款 2000

例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：

支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時：

借：生產(chǎn)成本 500

貸：現(xiàn)金 500

產(chǎn)品入庫時：

借：產(chǎn)品物資—蘋果 25500

貸：生產(chǎn)成本 25500

例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：

借：銀行存款 55000

貸：經(jīng)營收入 55000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出 21000

貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000

②委托加工物資的核算

為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：

產(chǎn)品出庫時：

借：委托加工物資 8000

貸：產(chǎn)品物資—蘋果 8000

支付包裝時：

借：委托加工物資 13000

貸：銀行存款 13000

加工完畢收回飲料入庫時：

借：產(chǎn)品物資—飲料 21000

貸：委托加工物資 21000 蘋果飲料以45000元被售出，貨款收到： 借：銀行存款 45000 貸：經(jīng)營收入 45000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出 21000

貸：產(chǎn)品物資— 飲料 21000

③委托代銷商品的核算

為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。

例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位

手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：

產(chǎn)品出庫時：

借：委托代銷商品 9000

貸：產(chǎn)品物資 9000

收到代銷清單時：

借：應(yīng)收款 15000

貨：經(jīng)營收入 15000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 9000

貸：委托代銷商品 9000 按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)： 借：經(jīng)營支出 1500

貸：應(yīng)收款 1500 收到代銷款時：

借：銀行存款 13500

貸：應(yīng)收款 13500

④受托代購商品的核算

為核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進(jìn)棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：

①合作社收到代購商品款時：

借：庫存現(xiàn)金 1000

貸：成員往來 1000

②采購商品時：

借：受托代購商品 800

貸：庫存現(xiàn)金 800

③交付商品時：

借：成員往來 800

貸：受托代購商品 800

④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款

借：成員往來 200

貸：經(jīng)營收入 80

庫存現(xiàn)金 120

⑤受托代銷商品的核算

為核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。

例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元支付給張某。其分錄為：

收到委托代銷商品時： 借：受托代銷商品 20000

貸：成員往來—張某 20000 銷售商品時：

借：庫存現(xiàn)金 21000

貸：受托代銷商品 20000 經(jīng)營收入 1000 給付成員代銷商品款時： 借：成員往來—張某 20000

貸：庫存現(xiàn)金 20000

4、對外投資的核算

（1）對外投資的計價

以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項計價。

以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價值計價。

合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。

合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實(shí)際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

（2）對外投資的核算

為核算合作社持有的各種對外投資，合作社應(yīng)設(shè)置本科目。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記對外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對外投資的是實(shí)際成本。期末余額在借方，反映合作社對外投資實(shí)際成本。合作社本賬戶應(yīng)按對外投資種類，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶。

合作社除需要設(shè)置“對外投資”科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益，借方登記產(chǎn)生的投資損失。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后年無余額。

例：合作社2008年1月1日購買三年期國債10000元，年利率3%。購買國債時：

借：對外投資 10000 貸： 銀行存款 10000 到期收回國庫券本息： 借：銀行存款 10900 貸：對外投資 10000 投資收益 900（3）合作社要建立有價證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細(xì)記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。

5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

（1）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。

（2）計價原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支。

（3）牲畜資產(chǎn)的核算

為核算合作社購入或培育的牲畜的成本特設(shè)置本科目。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個二級科目。合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 20000

—產(chǎn)役畜 30000

貸：銀行存款 40000

應(yīng)付款—種豬廠 10000

例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 4400

貸：產(chǎn)品物資—飼料 3000

應(yīng)付工資 800

現(xiàn)金 600

例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：

借：經(jīng)營支出 8600

貸：現(xiàn)金 800

應(yīng)付工資 1800

產(chǎn)品物資—飼料 6000 例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購買費(fèi)用20000元。分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 35000

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 35000

例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計30000元，預(yù)計可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠嬎慵皶嫹咒洖椋?/p>

每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元

每月應(yīng)攤銷的金額=5700÷12=475

借：經(jīng)營支出 475

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 475

例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款 24000

貸：經(jīng)營收入 24000 ②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：經(jīng)營支出 16000

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000 例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為： 借：其他支出 300

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300（4）林木資產(chǎn)的核算

為核算合作社購入或營造的林木成本特設(shè)置本科目。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個二級科目。合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 20000

貸：銀行存款 20000

例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 5000

貸：現(xiàn)金 5000

例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 800

貸：產(chǎn)品物資 500

現(xiàn)金 300

例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：

借：經(jīng)營支出 8600

貸：現(xiàn)金 2400

應(yīng)付工資 3000

產(chǎn)品物資—化肥 2000

—農(nóng)藥 1200

例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費(fèi)用共計48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計可正常生產(chǎn)15年，計算每年應(yīng)攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為：

①應(yīng)攤銷成本額的計算

每年應(yīng)攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040

②做當(dāng)年賬務(wù)處理時：

借：經(jīng)營支出 3040

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3040

例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款 48000

成員往來—李某 7000

貸：經(jīng)營收入 55000

②結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出 53000

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：

借：其他支出 150

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 150

6、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計價。3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值計價。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

（1）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

① 外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為：

買水泵時：

借：在建工程—水泵 3000

貸：銀行存款 3000 支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時： 借：在建工程 350

貸：現(xiàn)金 350 交付使用時：

借：固定資產(chǎn)—水泵 3350

貸：在建工程—水泵 3350

例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn) 5000

貸：銀行存款 5000

②自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。

例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：

支付費(fèi)用時：

借：在建工程 40000

貸：銀行存款 30000

現(xiàn)金 10000

交付使用時：

借：固定資產(chǎn)—辦公室 40000

貸：在建工程 40000

③接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電腦 6000

貸：專項基金 6000

④因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。

例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價1000元?？钜咽?。

轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 1000

累計折舊 2000

貸：固定資產(chǎn) 3000 支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 400

貸：現(xiàn)金 400 收到固定資產(chǎn)價款時 借：現(xiàn)金 1000

貸：固定資產(chǎn)清理 1000 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：

借：其他支出 400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

⑤累計折舊的賬務(wù)處理

為核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊特設(shè)置本科目。生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

⑥在建工程的賬務(wù)處理

本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

7、無形資產(chǎn)的核算

為核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值特設(shè)置本科目。合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。

（二）負(fù)債的核算

合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

1、短期借款的核算

為核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款特設(shè)置本科目。合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“短期借款”。發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。

借：銀行存款 3000

貸：短期借款 3000

2、應(yīng)付款的核算

為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項特設(shè)置本科目。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息。合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：某合作社購進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木 2500

貸：應(yīng)付款 2500

3、應(yīng)付工資的核算

為核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額特設(shè)本科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為：

借：管理費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)付工資 2000

4、應(yīng)付盈余返還的核算

為核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余特設(shè)本科目。返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借：盈余分配 5000

貸：應(yīng)付盈余返還 5000

5、應(yīng)付剩余盈余的核算

本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

6、長期借款的核算

為反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、償還及結(jié)余情況，合作社應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。

例：2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6％，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。

借：銀行存款 20 000 貸：長期借款一信用社 20 000 2007年末計提信用社貸款利息：

計算該項長期貸款利息：20000x6％x(6÷12)=600(元)借：其他支出 600 貸：應(yīng)付款 600 2007年12月31日，合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息 借：應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 600 待到2009年6月30日時，合作社歸還貸款本金及利息 借：長期借款一信用社 20 000 其他支出 600 貸：銀行存款 20 6007、專項應(yīng)付款的核算

本科目核算合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補(bǔ)助資金數(shù)額。

例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：

①收到款時：

借：銀行存款 30000

貸：專項應(yīng)付款 30000

②完成項目：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000

貸：銀行存款 30000 借：專項應(yīng)付款 30000

貸：專項基金 30000 例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000

貸：銀行存款 30000 借：專項應(yīng)付款 30000

貸：專項基金 30000

不同的項目用途，記入的會計科目不同。

（三）損益和成本的核算

1、收入的確認(rèn)和核算

（1）收入的確認(rèn)

農(nóng)民專業(yè)合作社收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。

根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項時，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）收入的核算

①經(jīng)營收入的核算

為了反映和監(jiān)督經(jīng)營收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)現(xiàn)的收入金額，借方登記年末轉(zhuǎn)出的收入金額，平時余額在貸方，反映農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營收入的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營收入項目分別設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務(wù)收入”、“勞務(wù)收入”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

A、產(chǎn)品銷售收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品，一般于該農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售當(dāng)年入庫的蘋果一批，收取價款4500元，入庫成本為3500元。

借：銀行存款 4500 貸：經(jīng)營收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 4500 借：經(jīng)營支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 3500 貸：產(chǎn)品物資—蘋果 3500 B、服務(wù)收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)收入，一般于服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社庫房為成員貯藏荔枝，計收貯藏費(fèi)用2500元。

借：庫存現(xiàn)金 2500 貸：經(jīng)營收入—服務(wù)收入 2500

②其他收入的核算

為了反映和監(jiān)督其他收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的其他各項收入金額，借方登記轉(zhuǎn)出的其他收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)前余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。

農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)生其他收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行存款對賬單”，注明本期存款利息550元已轉(zhuǎn)入合作社賬戶。

借：銀行存款 550

貸：其他收入—利息收入

550

例：農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定，對在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中施用農(nóng)藥的成員罰款200元，收到現(xiàn)金。

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：其他收入—罰款收入 200

2、成本的確認(rèn)和核算

（1）成本確認(rèn)

A、農(nóng)產(chǎn)品的成本一般包括：a.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農(nóng)藥等。b.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費(fèi)。c.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。d.間接費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。

B、加工品的成本一般包括：a.外購材料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。b.外購燃料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。c.外購動力，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種動力。d.工資，指農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)計入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的職工工資。e.折舊費(fèi)，指農(nóng)民專業(yè)合作社按照規(guī)定應(yīng)計入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。f.包裝物，指農(nóng)民專業(yè)合作社外購和自制的應(yīng)計入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的包裝物。g.其他支出，指不屬于以上各要素但應(yīng)計入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的支出。

C、勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用成本一般包括：農(nóng)民專業(yè)合作社提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險費(fèi)等。

（2）成本核算

為反映、控制和監(jiān)督合作社生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的耗費(fèi)，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，進(jìn)行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對象歸集的各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映合作社尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

①農(nóng)產(chǎn)品成本核算

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時，要按成本對象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一組織黑木耳栽培，購入栽培用設(shè)備1500元，投入培養(yǎng)基3000元、菌種5000元、菌袋200元，支付臨時工工資1500元，支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)1000元，提取生產(chǎn)工人工資1800元。

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1500 貸：產(chǎn)品物資—設(shè)備 1500

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 3000 貸：產(chǎn)品物資—黑木耳培養(yǎng)基 3000

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 5000 貸：產(chǎn)品物資—黑木耳菌種 5000

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 600 貸：庫存物資—菌袋 600

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500

支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)時：

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000

提取生產(chǎn)工人工資時：

借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1800 貸：應(yīng)付工資—生產(chǎn)工人姓名

1800 黑木耳入庫時：

借：產(chǎn)品物資—黑木耳 14400 貸：生產(chǎn)成本—黑木耳 14400

②加工農(nóng)產(chǎn)品成本核算

農(nóng)民專業(yè)合作社直接組織加工農(nóng)產(chǎn)品的成本核算，要按成本對象歸集費(fèi)用。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社收購成員新茶2噸，每噸收購價2萬元，售出后結(jié)算收購款。合作社統(tǒng)一組織新茶加工、包裝和銷售，支付臨時工工資1000元，領(lǐng)用包裝物1200元，計提加工人員工資3000元，提取加工車間折舊費(fèi)800元，加工完全部入庫待售。

借：產(chǎn)品物資—茶葉 20000 貸：成員往來—成員姓名 20000

借：生產(chǎn)成本—茶葉 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000

借：生產(chǎn)成本—茶葉 1200 貸：產(chǎn)品物資（包裝物）1200

借：生產(chǎn)成本—茶葉 3000 貸：應(yīng)付工資—加工人員姓名 3000

借：生產(chǎn)成本—茶葉 800 貸：累計折舊 800 借：產(chǎn)品物資—茶葉 6000 貸：生產(chǎn)成本—茶葉 6000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社為成員提供了機(jī)耕服務(wù)，按合同約定，應(yīng)向接受服務(wù)的成員收取服務(wù)費(fèi)共計5000元。服務(wù)期間支付燃料費(fèi)2500元，計提農(nóng)機(jī)具折舊500元，提取農(nóng)機(jī)具駕駛員和操作員工資1500元。

借：生產(chǎn)成本—機(jī)耕服務(wù) 4500 貸：庫存現(xiàn)金 2500 應(yīng)付工資 1500 累計折舊 500

借：銀行存款 5000 貸：經(jīng)營收入—服務(wù)收入 5000 借：經(jīng)營支出 4500 貸：生產(chǎn)成本—機(jī)耕服務(wù) 4500（3）支出的核算

①經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的支出。包括銷售產(chǎn)品的成本，銷售牲畜或林木的成本，對外提供勞務(wù)服務(wù)的成本，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、保險費(fèi)，產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷等。

為了反映和監(jiān)督經(jīng)營支出的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶，進(jìn)行總分類核算。發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年盈余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營支出的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營支出的項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售農(nóng)產(chǎn)品一批，入庫成本為7000元，銷售價款10000元已收取并存入銀行，現(xiàn)金支付銷售費(fèi)用200元。借：銀行存款 10000

貸：經(jīng)營收入 10000

借：經(jīng)營支出 7200

貸：庫存現(xiàn)金 200

產(chǎn)品物資 7000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社維修生產(chǎn)用農(nóng)機(jī)具，現(xiàn)金支付維修費(fèi)1000元。借：經(jīng)營支出 1000

貸：現(xiàn)金 1000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社雇傭臨時工管護(hù)投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木，現(xiàn)金支付臨時工勞務(wù)費(fèi)用500元。

借：經(jīng)營支出

500

貸：庫存現(xiàn)金 500

②管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指農(nóng)民專業(yè)合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括農(nóng)民專業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。

為了詳細(xì)反映管理費(fèi)用的具體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按管理費(fèi)用的項目分別設(shè)置“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“管理人員報酬”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。

提取工資時：

借：管理費(fèi)用—管理人員報酬 4500 貸：應(yīng)付工資 4500

支付工資時：

借：應(yīng)付工資 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500

③其他支出的核算

其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社與生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動無直接關(guān)系的其他支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項損失、罰款支出等。

為了詳細(xì)反映其他支出的情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“累計折舊”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記“其他支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。

例：非成員債務(wù)人張偉因車禍死亡，其拖欠農(nóng)民專業(yè)合作社的500元債務(wù)，既無法定繼承人，又無義務(wù)承擔(dān)人，無法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

借：其他支出—壞賬損失 500 貸：應(yīng)收款—張偉 500 例：農(nóng)民專業(yè)合作社結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢農(nóng)機(jī)具的凈損失1200元。

借：其他支出—固定資產(chǎn)清理損失 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200

例：農(nóng)民專業(yè)合作社用現(xiàn)金支付借款利息234元。

借：其他支出—利息支出

234 貸：庫存現(xiàn)金 234

例：農(nóng)民專業(yè)合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費(fèi)2000元現(xiàn)金，領(lǐng)用300元茶葉。

借：其他支出—抗災(zāi)搶險支出 2300 貸：庫存現(xiàn)金 2000 產(chǎn)品物資—茶葉 300

(四)所有者權(quán)益的核算

合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。

1、股金的核算

股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。

為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

例：根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。

該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格或各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

例：合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個人股金 13 000 合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。

例：合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。

借：股金一個人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 例：合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價3000元。借：股金一個人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000

2、專項基金的核算

專項基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

例：合作社使用國家財政專項補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 000 合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

例：合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項基金8 000 合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。例：合作社收到興旺集團(tuán)捐贈水果分離機(jī)一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000 貸：專項基金——捐贈資金 12 000

3、資本公積的核算

資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。

為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

①合作社成員入社投入貨幣資金的核算

合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

例：合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 5 000 銀行存款 10 000 貸：股金一個人股金 14 000 資本公積 1 000 ②合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

③合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記“對外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

④資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算

合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。

4、盈余公積的核算

合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。

①合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算

合作社年終進(jìn)行盈余分配時，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶

例：年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為： 借：盈余分配一各項分配 15 000 貸：盈余公積 15 000 ②合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算

合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

5、本年盈余的核算

為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“本年盈余”賬戶，用于核算合作社在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時，將“經(jīng)營收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，則轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶貸方，如為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入：借：經(jīng)營收入

60000 其他收入 10000 貸：本年盈余 70000

②結(jié)轉(zhuǎn)各項支出：借：本年盈余 66000 貸：經(jīng)營支出

20000 管理費(fèi)用

40000 其他支出

6000

③結(jié)轉(zhuǎn)投資盈余：借：投資盈余 8000 貸：本年盈余 8000

轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為66000元，貸方發(fā)生額為78000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計算出本年度的盈余為12000元，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶：

借：本年盈余

12000 貸：盈余分配—未分配盈余

12000

6、盈余分配的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和章程等有關(guān)規(guī)定，按要求搞好盈余分配工作。

農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好代購代銷和勞務(wù)服務(wù)合同的結(jié)算兌現(xiàn)，結(jié)清有關(guān)賬目，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶，確保盈余分配及時兌現(xiàn)，保障盈余分配工作的順利進(jìn)行。

農(nóng)民專業(yè)合作社在做好各項準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，按照《合作社法》和《合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，編制當(dāng)年的盈余分配方案，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。盈余分配的順序：

１.彌補(bǔ)虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。

２.提取盈余公積。合作社的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大再生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)為成員出資。

３.盈余返還。合作社彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。

4.剩余盈余分配。合作社按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補(bǔ)的情況，以及歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額，同時應(yīng)設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，從“本年盈余”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，如為凈盈余，應(yīng)轉(zhuǎn)入本賬戶貸方的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將“盈余分配”賬戶下的“各項分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶下的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。年度終了，“盈余分配”賬戶的“各項分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度盈余計算不準(zhǔn)確，或有未反映的會計業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余”賬戶核算。調(diào)整增加本年盈余時，記入有關(guān)賬戶的借方和 “盈余分配—未分配盈余”賬戶的貸方；調(diào)整減少本年盈余時，記入“盈余分配—未分配盈余”賬戶的借方和有關(guān)賬戶的貸方。

“盈余分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補(bǔ)虧損。用本年未分配盈余彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配—未分配盈余 12000（2）提取公積金時，按規(guī)定的比例計算出提取金額（12000×5%=600）： 借：盈余分配—各項分配—提取公積金 600 貸：盈余公積 600（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）×70%=7980： 借：盈余分配—各項分配—盈余返還 7980 貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名 7980（4）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配—各項分配—分配剩余盈余 3420 貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名 3420（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：

借：盈余分配—未分配盈余 12000 貸：盈余分配—各項分配 12000

第二篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

一、總則

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。

（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

（六）合作社會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（七）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應(yīng)及時解答，確實(shí)存在錯誤的要立即糾正。

（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。

二、會計核算的基本要求

（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。

（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。

（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。

（四）合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社對拖欠的應(yīng)收款項要采取切實(shí)可行的措施積極催收。

（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價；委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社對存貨要定期盤點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。

（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時，有保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。

（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項計價。以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價值計價。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實(shí)際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

（十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。

（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細(xì)記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。

（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。

（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

（十五）、合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：

1、購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2、新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計價。

3、接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值計價。

4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

（十六）、合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢者毀損，其凈損失計入其他支出。

第三篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

一、合作社使用賬簿、單據(jù)

合作社要嚴(yán)格執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。

固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。

合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。

二、記賬憑證編制

合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

三、合作社資金來源的賬務(wù)處理

合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財政直接補(bǔ)助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。

（一）股金的核算

成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺評估確認(rèn)價為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會計分錄為： 借:庫存現(xiàn)金 200000 銀行存款 100000 固定資產(chǎn) 30000 貸：股金 320000 資本公積 10000

（二）財政直接補(bǔ)助資金的核算

合作社收到國家財政直接補(bǔ)助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例2】合作社收到國家財政直接補(bǔ)助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。會計分錄為： ①收到補(bǔ)助資金時： 借:銀行存款 100000 貸：專項應(yīng)付款 100000 ②購買管理用固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 70000 —桌椅 10000 貸：銀行存款 80000 同時，轉(zhuǎn)入“專項基金” 科目 借：專項應(yīng)付款 80000 貸：專項基金 80000 ③用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時： 借：專項應(yīng)付款 —技術(shù)推廣 10000 —成員培訓(xùn) 10000 貸：銀行存款 20000

（三）他人捐贈資金的核算

合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈的拖拉機(jī)一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計0.3萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 20000 貸：專項基金 20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款 20000 貸：短期借款 20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社 30000 貸：長期借款—甲公司 30000

（五）成員往來的核算

合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項和收回應(yīng)收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項和發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：成員往來—甲成員 10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：

借：成員往來—乙成員 1000 貸：產(chǎn)品物資 1000

（六）合作社積累核算

合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：

【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配 10000 貸：盈余公積 10000

四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務(wù)處理如下：

1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按其購入價與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： ①購入飼料時：

借:產(chǎn)品物資—飼料 250000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款— 甲公司 100000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時： 借：產(chǎn)品物資—飼料 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 ③出售飼料時： 借：現(xiàn)金 270000 成員往來—丙成員 30000 貸：經(jīng)營收入 300000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料 253000

2、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時：

借:產(chǎn)品物資—肉雞 400000 貸：庫存現(xiàn)金 400000 ②支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時： 借：產(chǎn)品物資 —肉雞 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000 ③對外出售時： 借：銀行存款 500000 貸：經(jīng)營收入 500000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 402000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 402000

（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下：

1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目?！纠?1】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購費(fèi)后，將余款500元退回成員。會計分錄為：

① 收到成員交來的代購款時： 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：成員往來—各成員 50000 ② 采購飼料時：

借：受托代購商品—飼料 48500 貸：庫存現(xiàn)金 48500 ③ 交付成員飼料時： 借：成員往來—各成員 48500 貸：受托代購商品—飼料 48500 ④收取1000元代購費(fèi)時： 借：成員往來 1000 貸：經(jīng)營收入 1000 ⑤將余款500元退回成員時： 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500

2、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實(shí)際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為： ① 收到成員交來的委托代銷肉雞時： 借：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 貸：成員往來—各成員 80000 ② 售出肉雞時： 借：庫存現(xiàn)金 85000 貸：受托代銷產(chǎn)品—肉雞 80000 經(jīng)營收入 5000 ③ 支付成員代銷肉雞款時： 借：成員往來—各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 ④支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時： 借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000

（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下：

合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，按其收購價和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.1萬元。合作社對肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計提加工人員工資0.8萬元，計提加工車間及設(shè)備等折舊費(fèi)0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用0.2萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會計分錄為： ①收購肉雞時：

借:產(chǎn)品物資—肉雞 81000 貸：庫存現(xiàn)金 81000 ②對肉雞進(jìn)行深加工時： 借：生產(chǎn)成本 92000 貸：產(chǎn)品物資—肉雞 81000 應(yīng)付工資 8000 累計折舊 1000 庫存現(xiàn)金 2000 ④ 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時： 借：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000 貸：生產(chǎn)成本 92000 ⑤對外出售時： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 92000 貸：產(chǎn)品物資—雞肉、雞架 92000

五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元。會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 30000 貸：銀行存款 30000

2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實(shí)際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會計分錄為： ①進(jìn)行投資時： 借：對外投資 50000 貸：銀行存款 50000 ②收回投資時： 借：現(xiàn)金 60000 貸：對外投資 50000 投資收益 10000

3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?6】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費(fèi)用 —人員工資 16000 —辦公費(fèi) 10000 —差旅費(fèi) 4000 貸：銀行存款 30000

4、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例17】12月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計分錄為：

借：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 貸：累計折舊 2000

5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會計分錄為： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計折舊 600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000 ②收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時： 借：庫存現(xiàn)金 5800 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 ③支付清理費(fèi)用時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：其他收入 200

6、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：成員往來—丙成員 30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應(yīng)付款—甲公司 100000 貸：庫存現(xiàn)金 100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為： 借：應(yīng)付工資 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000

六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理

月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。

【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例

9、例10為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 800000 貸：本年盈余 800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 655000 貸：經(jīng)營支出 655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例。會計分錄為： 借：經(jīng)營收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 5000 1112 貸：本年盈余 5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 1000 貸：經(jīng)營支出 1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例為例。會計分錄為： 借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營支出 30000 1314 【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例15為例。會計分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例

16、例

17、例18為例。會計分錄為：（1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時： 借：本年盈余 30000 貸：管理費(fèi)用 30000（2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時： 借：本年盈余 2000 貸：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500（3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時： 借：其他收入 200 貸：本年盈余 200

七、年終盈余分配

年終，進(jìn)行盈余分配時，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例29】通過例22--例28可得，合作社本實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用-其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余 的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為： ① 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（146200×5%）公積金時： 借：盈余分配—各項分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元 [（146200-7310）×70%]： 借：盈余分配—各項分配 97223 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[（146200-7310）×30%]： 借：盈余分配—各項分配 41667 貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：

借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項分配 138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現(xiàn)金 138890

八、會計報表（5張）

合作社應(yīng)按要求及時向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報送有關(guān)報表

（一）月報表

于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報。

（二）年報表

于每年的1月15日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動表、盈余及盈余分配表上報。

九、檔案管理

（一）合作社的會計檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及收益分配方案，各種會計憑證、會計賬簿和會計報表、會計人員交接清單、會計檔案銷毀清單等。

（二）合作社要按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，加強(qiáng)對會計檔案的管理。建立會計檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。

第四篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

第一節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的重要性

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》對依法規(guī)范合作社的財務(wù)會計活動，準(zhǔn)確核算合作社的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。

第二節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》總則

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。

（二）所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

（三）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（四）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。

（五）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會計科目。

一、資產(chǎn)的核算

合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。

（一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。

1、現(xiàn)金的核算

（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。

（2）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。

（3）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：

借：現(xiàn)金

80000

貸：經(jīng)營收入

80000

例2：某合作社用現(xiàn)金150元購置賬本一套。其分錄為：

借：管理費(fèi)用

150

貸：現(xiàn)金

150

例3：合作社會計張某參加會計培訓(xùn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。其分錄為：

借：成員往來一張某

300

貸：現(xiàn)金

300

2、銀行存款的核算

（1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。

（3）本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（4）本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

例1：某合作社用銀行存款5000元，轉(zhuǎn)付購蘋果樹苗款。分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

5000

貸：銀行存款

5000

例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為：

借：產(chǎn)品物資

5000

貸：銀行存款

5000

例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。

借：銀行存款

20000

貨：經(jīng)營收入

20000

（二）應(yīng)收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項，包括應(yīng)收款和成員往來兩個科目。

1、應(yīng)收款的核算

（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。

（2）合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。

（3）對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。

（4）本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。

例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：

借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠

8000

貸：經(jīng)營收入

8000

例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：

借：銀行存款

8000

貸：應(yīng)收款

8000

例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：

借：應(yīng)收款—某林廠

3000

貸：銀行存款

3000

例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

3000

貸：應(yīng)收款—某林廠

3000

2、成員往來的核算

（1）本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。

（2）合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。

（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員

提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費(fèi)時，借記“庫存

現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。

（4）合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。

（5）本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（6）本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項”反映。

例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：

借：成員往來—王五

1000

貸：現(xiàn)金

1000

例

2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

1000

貸：成員往來—王五

1000

例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為：

借：成員往來—張某

520

貸：現(xiàn)金

500

經(jīng)營收入

例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：

借：受托代銷商品

15000

貸：成員往來—李秀

15000

（三）存貨的核算：

1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

2、存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計價；⑤受托代銷

商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議

約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。

（1）產(chǎn)品物資的核算

①本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。

②合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。

③合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。

④產(chǎn)品物資銷售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑤產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。

例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：

借：產(chǎn)品物資—化肥

2100

貸：現(xiàn)金

應(yīng)付款

2000

例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為：

①支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時：

借：生產(chǎn)成本

500

貸：現(xiàn)金

500

②產(chǎn)品入庫時：

借：產(chǎn)品物資—蘋果

25500

貸：生產(chǎn)成本

25500

例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：

借：銀行存款

55000

貸：經(jīng)營收入

55000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

21000

貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000

（2）委托加工物資的核算

①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：

①產(chǎn)品出庫時：

借：委托加工物資

8000

貸：產(chǎn)品物資—蘋果

8000

②支付包裝時：

借：委托加工物資

13000

貸：銀行存款

13000

③加工完畢收回飲料入庫時：

借：產(chǎn)品物資—飲料

21000

貸：委托加工物資

21000

（3）委托代銷商品的核算

①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。

②發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。

④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。

例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位

手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為：

①產(chǎn)品出庫時：

借：委托代銷商品

9000

貸：產(chǎn)品物資

9000

②收到代銷清單時：

借：應(yīng)收款

15000

貨：經(jīng)營收入

15000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出

9000

貸：委托代銷商品

9000

③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：

借：經(jīng)營支出

1500

貸：應(yīng)收款

1500

④收到代銷款時：

借：銀行存款

13500

貸：應(yīng)收款

13500

（4）受托代購商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本。

②合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進(jìn)棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：

①合作社收到代購商品款時：

借：庫存現(xiàn)金

1000

貸：成員往來

1000

②采購商品時：

借：受托代購商品

800

貸：庫存現(xiàn)金

800

③交付商品時：

借：成員往來

800

貸：受托代購商品

800

④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款

借：成員往來

200

貸：經(jīng)營收入

庫存現(xiàn)金

120

（5）受托代銷商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。

②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。

③合作社售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。

④合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。

例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元

支付給張某。其分錄為：

①收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品

20000

貸：成員往來—張某

20000

②銷售商品時：

借：庫存現(xiàn)金

21000

貸：受托代銷商品

20000

經(jīng)營收入

1000

③給付成員代銷商品款時：

借：成員往來—張某

20000

貸：庫存現(xiàn)金

20000

（四）對外投資的核算

1、合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

2、合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。

3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

（五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。

2、計價原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支。

3、牲畜資產(chǎn)的核算

（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個二級科目。

（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。

（3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。

（4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

（5）產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。

（6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。

（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

20000

—產(chǎn)役畜

30000

貸：銀行存款

40000

應(yīng)付款—種豬廠

10000

例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

4400

貸：產(chǎn)品物資—飼料

3000

應(yīng)付工資

800

現(xiàn)金

600

例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：

借：經(jīng)營支出

8600

貸：現(xiàn)金

800

應(yīng)付工資

1800

產(chǎn)品物資—飼料

6000

例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購買費(fèi)用20000元。分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

35000

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

35000

例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計30000元，預(yù)計可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠嬎慵皶嫹咒洖椋?/p>

每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元

每月應(yīng)攤銷的金額=5700÷12=475

借：經(jīng)營支出

475

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

475

例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

24000

貸：經(jīng)營收入

24000

②結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：經(jīng)營支出

16000

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000

例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：

借：其他支出

300

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300

4、林木資產(chǎn)的核算

（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個二級科目。

（2）合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

（3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

（4）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。

（5）合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

（6）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

（7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。

（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。

（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

20000

貸：銀行存款

20000

例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

5000

貸：現(xiàn)金

5000

例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

800

貸：產(chǎn)品物資

500

現(xiàn)金

300

例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為：

借：經(jīng)營支出

8600

貸：現(xiàn)金

2400

應(yīng)付工資

3000

產(chǎn)品物資—化肥 2000

—農(nóng)藥 1200

例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費(fèi)用共計48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計可正常生產(chǎn)15年，計算每年應(yīng)攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為：

①應(yīng)攤銷成本額的計算

每年應(yīng)攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040

②做當(dāng)年賬務(wù)處理時：

借：經(jīng)營支出

3040

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

3040

例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：

①出售時：

借：銀行存款

48000

成員往來—李某

7000

貸：經(jīng)營收入

55000

②結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出

53000

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：

借：其他支出

150

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

150

（六）固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)的范圍

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。

3、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

（1）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為：

①買水泵時：

借：在建工程—水泵 3000

貸：銀行存款

3000

②支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時：

借：在建工程

350

貸：現(xiàn)金

350

③交付使用時：

借：固定資產(chǎn)—水泵

3350

貸：在建工程—水泵

3350

例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)

5000

貸：銀行存款 5000

（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。

例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：

①支付費(fèi)用時：

借：在建工程

40000

貸：銀行存款

30000

現(xiàn)金

10000

②交付使用時：

借：固定資產(chǎn)—辦公室

40000

貸：在建工程

40000

（3）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電腦

6000

貸：專項基金

6000

（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。

例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價1000元。款已收。

①轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理

1000

累計折舊

2000

貸：固定資產(chǎn)

3000

②支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

400

貸：現(xiàn)金

400

③收到固定資產(chǎn)價款時

借：現(xiàn)金

1000

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：

借：其他支出

400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

4、累計折舊的賬務(wù)處理

①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

②生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。

③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

5、在建工程的賬務(wù)處理

本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（七）無形資產(chǎn)的核算

1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。

2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。

二、負(fù)債的核算

合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

1、短期借款的核算

①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。

②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。

③發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。

借：銀行存款

3000

貸：短期借款 3000

2、應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息。

②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。

③合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：某合作社購進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木

2500

貸：應(yīng)付款

2500

3、應(yīng)付工資的核算

①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。

②提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

③實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

④本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為：

借：管理費(fèi)用

2000

貸：應(yīng)付工資 2000

4、應(yīng)付盈余返還的核算

①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借：盈余分配

5000

貸：應(yīng)付盈余返還 5000

5、應(yīng)付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

6、長期借款的核算

長期負(fù)債包括長期借款、專項應(yīng)付款兩個科目

①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

②合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。

③與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。

7、專項應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。

②合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

③合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補(bǔ)助資金數(shù)額。

例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：

①收到款時：

借：銀行存款

30000

貸：專項應(yīng)付款 30000

②完成項目：

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應(yīng)付款

30000

貸：專項基金

30000

例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)

30000

貸：銀行存款

30000

借：專項應(yīng)付款

30000

貸：專項基金

30000

不同的項目用途，記入的會計科目不同。

三、所有者權(quán)益的核算

合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

（一）股金的核算

1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。

2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。

4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。

5、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。

例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：

借：銀行存款

50000

貸：股金—某成員

50000

（二）專項基金的核算

1、本科目核算合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。

2、合作社接受國家財政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實(shí)際

使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”，貨記本科目。

3、合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

4、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專項基金數(shù)額。

例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：

借：現(xiàn)金

1000

貸：專項基金 1000

（三）資本公積的核算

1、本科目核算合作社形成的資本公積。

2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。

（四）盈余公積的核算

1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。

3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。

例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：

借：盈余分配

10000

貸：盈余公積 10000

（五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本實(shí)現(xiàn)的盈余。

2、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”。

3、終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。

3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷?xì)科目應(yīng)無余額?！拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。

四、損益和成本的核算

（一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。

1、經(jīng)營收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。

2、其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。

（二）支出類科目

支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個科目。

1、經(jīng)營支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。

2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。

（三）生產(chǎn)成本的核算

1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。

2、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現(xiàn)金”，“產(chǎn)品物資”等科目。

3、會計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。

4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用

（五）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）

第四節(jié) 會計賬簿和會計報表

一、會計賬簿

合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。

二、會計報表

合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定準(zhǔn)確、及時、完整地編制會計報表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的三種報表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。

TVXQ,2009-08-07 11:23:28

農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務(wù)詳解(一)

發(fā)表日期：2008年6月11日 出處：中國農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處

第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項的核算

一、貨幣資金的核算

貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

（一）現(xiàn)金

1、現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。

【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

2、現(xiàn)金支出的核算

按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄 為：

借：應(yīng)收款--張軍 1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000

3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。

(二)銀行存款

1、很行存款的總分類核算

合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款

800

貸：庫存現(xiàn)金

800

【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40

貸：銀行存款

2．銀行存款的明細(xì)分類核算

為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

二、應(yīng)收款項的核算

合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。

(一)外部應(yīng)收款項核算

外部應(yīng)收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項。

在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。

【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：

借：應(yīng)收款一某超市 23000

貸：經(jīng)營收入

23000

同時清算成本

借：經(jīng)營支出

20000

貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000

（二）內(nèi)部應(yīng)收款項核算

內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。

有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司 14500

貸：經(jīng)營收入

14500

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營成本

14000

貸：產(chǎn)品物資

14000

【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司

20000

貸：銀行存款

20000

【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余

20000

貸：應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

8000

將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。

借：應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

8000

貸：成員往來一華豐

20000

TVXQ,2009-08-07 11:24:00

農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務(wù)詳解(二)

第二講 存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。

二、存貨的入賬價值

合作社應(yīng)按以下原則對存貨進(jìn)行計價。

1．購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。

2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項實(shí)際支出計價。

3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計價。

4．生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價。

5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。

7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計價。

三、產(chǎn)品物資的核算

(一)產(chǎn)品物資的總分類核算

合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。

(二)材料的核算

1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。

【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000

貸：銀行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料10000

貸：生產(chǎn)成本

10000

3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資——材料”，貸記“股金”科目。

【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000

貸：股金

5000

4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

15000

貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)15000

5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經(jīng)營收入

10000

期末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

9000

貸：產(chǎn)品物資

9000

(三)農(nóng)產(chǎn)品的核算

農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個生產(chǎn)期間的各項實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項實(shí)際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。

【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：

借：生產(chǎn)成本

340

貸：產(chǎn)品物資

240

應(yīng)付工資

收獲入庫后作分錄：

借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品

340

貸：生產(chǎn)成本

340

【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年。

投產(chǎn)之前的各項開支，計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：

借：林木資產(chǎn)——葡萄樹

80000

貸：產(chǎn)品物資

60000

應(yīng)付工資

20000

2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記人產(chǎn)品成本，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

20000

貸：產(chǎn)品物資

15000

應(yīng)付工資

5000

2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——葡萄20000

貸：生產(chǎn)成本

20000

攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500

借：經(jīng)營支出

9500

貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500

銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

120000

貸：經(jīng)營收入 120000

期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營支出

20000

貸：產(chǎn)品物資20000

(四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

1．從事商品流通合作社商品物資的核算

合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞2000

貸：成員往來——李義2 000、同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

2200

貸：經(jīng)營收人

2200

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：

借：經(jīng)營支出

2000

貸：產(chǎn)品物資

2000

2．加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資 720000

貸：生產(chǎn)成本

720000

同月，上例實(shí)現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：

借：銀行存款600000

貸：經(jīng)營收入600000

月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：

借：經(jīng)營支出

360000

貸：產(chǎn)品物資

360000

TVXQ,2009-08-07 11:57:18

農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務(wù)詳解(三)、（四）

第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)

一、其他存貨的核算

(一)委托加工物資的核算

合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。

【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。

(1)發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

000

貸：產(chǎn)品物資——甲材料

000

——乙材料000

(2)支付加工費(fèi)用

借：委托加工物資000

貸：銀行存款

000

(3)支付運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資000

貸：銀行存款

000

(4)收回委托加工物資以備對外銷售

借：產(chǎn)品物資

000

貸：委托加工物資

000

(二)委托代銷商品的核算

合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。

發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：

借：委托代銷商品000

貸：產(chǎn)品物資

000

收到已銷售500箱雞蛋的清單時

借：應(yīng)收款——中旺超市 25 000

貸：經(jīng)營收入

000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：經(jīng)營支出

000

貸：委托代銷商品

000

提取手續(xù)費(fèi)用時

借：經(jīng)營支出

250

貸：應(yīng)收款——中旺超市 1 250

實(shí)際收到銷售款時

借：銀行存款

750

貸：應(yīng)收款——中旺超市750

(三)受托代銷商品的核算

合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產(chǎn)品時

借：受托代銷商品800

貸：成員往來——李義

800

售出商品時

借：銀行存款

200

貸：受托代銷商品

800

經(jīng)營收入

400

如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則

借：經(jīng)營支出

200

銀行存款600

貸：受托代銷商品

800

如市場價每公斤2.40元，則

借：銀行存款800

貸：受托代銷商品

800

結(jié)清與社員李義往來款項

借：成員往來——李義800

貸：庫存現(xiàn)金

800

(四)受托代購商品的核算

合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

合作社受托采購商品時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目。

【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：

(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元

借：銀行存款500

貸：成員往來——興旺公司500(2)購買飼料

借：受托代購商品000

貸：銀行存款

000(3)交付委托方時，并結(jié)清款項

借：成員往來—-興旺公司

500

貸：受托代購商品

000

庫存現(xiàn)金

500

如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5％，7000x5％=140，則

借：成員往來

500

貸：受托代購商品000

經(jīng)營收入

140

現(xiàn)金

360

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述

合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。

(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。

1．原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。

2．飼養(yǎng)價值、管護(hù)價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。

3．?dāng)傆鄡r值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。

(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。

1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費(fèi)等計價；

2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計價；

3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照其成本的5％確定；

4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；

5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。

第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二)

(四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算

牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算

(1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

貸：應(yīng)付款一xxx

000

(2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛000

貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司

000

(3)接受捐贈的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預(yù)計仍可產(chǎn)羊毛5年。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊000

貸：專項基金000

(4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)

【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會汁分錄為：

借：經(jīng)營支出

800

貸：產(chǎn)品物資

600

應(yīng)付工資

200

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬

500

貸：庫存現(xiàn)金

500

2．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算

《合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。

(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用

【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人)400

產(chǎn)品物資一飼料

600

(2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用

【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)營支出

000

貸：應(yīng)付工資

000

產(chǎn)品物資——飼料000

庫存現(xiàn)金000

3．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)

借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛

000

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛000

幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。

4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算

合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。

【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預(yù)計可使用8年。

奶牛成本的月攤銷額計算：

每年應(yīng)攤銷的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元)

每月應(yīng)攤銷的金額=1425÷12=118．75(元)

借：經(jīng)營支出

118.75

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛

118．75

5．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算

(1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算

【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。

借：應(yīng)收款一昌都肉品廠000

貸：經(jīng)營收入

000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)

借：經(jīng)營支出

000

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬000

(2)牲畜(禽)資產(chǎn)對外投資的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計可使用8年。

首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：

已攤銷成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)

役牛成本=12000-118．75=11881.25(元)

①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：

借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)

000

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛881．25

資本公積

118．75

②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：

借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)

000

資本公積

881．25

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛

881．25

③若雙方協(xié)議役牛的價格為11881．25元，則：

借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)

881．25

貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛881．25

(3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算

【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：

借：應(yīng)收款——保險公司

700

成員往來——飼養(yǎng)人

400

其他支出

400

貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬

500

收到保險公司賠付款項時。

借：銀行存款

700

貸：應(yīng)收款——保險公司

700

(五)林木資產(chǎn)的核算

林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會計核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會計核算基本相似。

為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險，記入“其他支出”借方。

合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。

TVXQ,2009-08-07 11:57:58

農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務(wù)詳解

（五）第五講 固定資產(chǎn)（一)

一、固定資產(chǎn)的概念和計量

(一)固定資產(chǎn)的概念

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的計量

合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的規(guī)定：

1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值人賬。

4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

二、固定資產(chǎn)取得的核算

(一)購入的固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。

(1)支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現(xiàn)金000

(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產(chǎn)

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應(yīng)付款

000

(4)支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現(xiàn)金

000

(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。

【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價款共計500000元。

(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)

700 000

(2)支付拆除費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)

合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。

計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產(chǎn)——地秤700

貸：專項基金500

庫存現(xiàn)金

200

(六)國家財政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)

合作社用其接受的國家財政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。

收到國家補(bǔ)助資金時：

借：銀行存款 100 000

貸：專項應(yīng)付款

000

購買建筑材料時：

借：產(chǎn)品物資一建筑材料

000 貸：銀行存款

000 購買制冷設(shè)備時：

借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000 貸：銀行存款

000 建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程

000 貸：產(chǎn)品物資一建筑材料

000 支付工人勞務(wù)費(fèi)時：

借：在建工程000 貸：銀行存款000 領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時：

借：在建工程

000 貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000

銀行存款000 支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備

165 000 貸：在建工程

165 000 借：專項應(yīng)付款

000 貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:45:13

農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務(wù)詳解

（五）第五講 固定資產(chǎn)（一)

一、固定資產(chǎn)的概念和計量

(一)固定資產(chǎn)的概念

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的計量

合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的規(guī)定：

1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值人賬。

4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

二、固定資產(chǎn)取得的核算

(一)購入的固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。

(1)支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現(xiàn)金000

(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產(chǎn)

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應(yīng)付款

000

(4)支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現(xiàn)金

000

(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。

【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價款共計500000元。

(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)

700 000

(2)支付拆除費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)

合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。

計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產(chǎn)——地秤700

貸：專項基金500

庫存現(xiàn)金

200

(六)國家財政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)

合作社用其接受的國家財政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。

收到國家補(bǔ)助資金時：

借：銀行存款

000

貸：專項應(yīng)付款

000

購買建筑材料時：

借：產(chǎn)品物資一建筑材料

000

貸：銀行存款

000

購買制冷設(shè)備時：

借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000

貸：銀行存款

000

建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程

000

貸：產(chǎn)品物資一建筑材料

000

支付工人勞務(wù)費(fèi)時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時：

借：在建工程

000

貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000

銀行存款000

支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程 5 000 貸：銀行存款000 工程完工，交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備

165 000 貸：在建工程

165 000 借：專項應(yīng)付款

000 貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:49:39

農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務(wù)詳解

（五）第五講 固定資產(chǎn)（一)

一、固定資產(chǎn)的概念和計量

(一)固定資產(chǎn)的概念

合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的計量

合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的規(guī)定：

1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價計價。

3．接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值人賬。

4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價收入計價。

5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

二、固定資產(chǎn)取得的核算

(一)購入的固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。

(1)支付設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計65000元。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000

庫存現(xiàn)金000

(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備

000

貸：在建工程

000

(二)自行建造的固定資產(chǎn)

合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計處理如下：

(1)購入工程用建筑材料時：

借：庫存物資

000

貸：銀行存款600 000

(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程一自營工程

5000

貸：庫存物資

500 000

(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

借：在建工程一自營工程

000

貸：應(yīng)付款

000

(4)支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程一自營工程000

貸：庫存現(xiàn)金

000

(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——豬欄

557 000

貸：在建工程一自營工程

557 000

(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。

【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價款共計500000元。

(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

借：在建工程

500 000

累計折舊

200 000

貸：固定資產(chǎn)

700 000

(2)支付拆除費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

000

貸：銀行存款

000

(3)收到拆除材料的變價收入時：

借：銀行存款

000

貸：在建工程一出包工程

000

(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時：

借：在建工程一出包工程

500 000

貸：銀行存款

500 000

(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——車間廠房040 000

貸：在建工程一出包工程

040000

(四)投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備000

貸：股金

800

資本公積

200

(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)

合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。

【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。

計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用合計：3500+200=3700(元)

借：固定資產(chǎn)——地秤700

貸：專項基金500

庫存現(xiàn)金

200

(六)國家財政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)

合作社用其接受的國家財政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項目100000元，項目規(guī)定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。

收到國家補(bǔ)助資金時：

借：銀行存款

000

貸：專項應(yīng)付款

000

購買建筑材料時：

借：產(chǎn)品物資一建筑材料

000

貸：銀行存款

000

購買制冷設(shè)備時：

借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000

貸：銀行存款

000

建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時：

借：在建工程

000

貸：產(chǎn)品物資一建筑材料

000

支付工人勞務(wù)費(fèi)時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時：

借：在建工程

000

貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備

000

銀行存款000

支付工程水電費(fèi)時：

借：在建工程000

貸：銀行存款000

工程完工，交付使用時：

借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備

165 000

貸：在建工程

165 000

借：專項應(yīng)付款

000

貸：專項基金

000

TVXQ,2009-08-07 14:51:48

“例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：

借：現(xiàn)金

80000

貸：經(jīng)營收入

80000”

這個例子有錯誤，帳務(wù)處理差一部分，顯然外行所為，正確的做法應(yīng)該是： 借：現(xiàn)金

80000

貸：經(jīng)營收入

80000 借：經(jīng)營支出 60000

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)----幼畜及育肥畜----生豬 60000

(假設(shè)100頭肥豬資產(chǎn)帳面價值60000元情況下，帳面價值是到少糾、就結(jié)轉(zhuǎn)多少)

TVXQ,2009-08-07 14:53:09

“例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。

借：銀行存款

20000

貨：經(jīng)營收入

20000”

這個例子也有嚴(yán)重的錯誤，正確的做法應(yīng)該是：

借：銀行存款

20000

貨：經(jīng)營收入

20000

借：經(jīng)營支出 15000

貸：產(chǎn)品物資 15000

（假設(shè)該庫存蘋果賬面成本15000元，第二步以蘋果入庫成本為準(zhǔn)）

TVXQ,2009-08-07 14:53:54

農(nóng)業(yè)部《農(nóng)民專業(yè)合作社會計講義》－－合作社資產(chǎn)的核算

一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化

1.資產(chǎn)分類的變化

村集體：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)

合作社：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

2.內(nèi)部控制的不同表述

3.資產(chǎn)盤盈、盤虧的新要求

4.存貨的新增科目和要求

⑴產(chǎn)品物資

⑵委托加工物資，委托代銷商品，受托代 購商品，受托代銷商品

5.對外投資的不同規(guī)定

6.新增無形資產(chǎn)

7.會計科目表附注的變化

8.會計科目不同表述名稱的變化

⑴庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金(集體)

⑵成員往來——內(nèi)部往來

⑶產(chǎn)品物資——庫存物資

二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算

1.庫存現(xiàn)金的核算

除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。

⑴現(xiàn)金收入的核算

【例1】 合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金增加及銀行存款減少。

會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

⑵現(xiàn)金支出的核算

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借： 應(yīng)收款－張軍

1000

貸：庫存現(xiàn)金

100０

2.銀行存款的核算

【例3】合作社將800元存入銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款 800

貸：庫存現(xiàn)金

800

三、應(yīng)收款、成員往來的核算

應(yīng)收款項

⑴應(yīng)收款

⑵成員往來

1.應(yīng)收款的核算

【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。

會計分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：

借：應(yīng)收款—超市

23000

貸：經(jīng)營收入

23000

同時：清算成本

借：經(jīng)營支出

20000

貸：產(chǎn)品物資—雞蛋

20000

2.成員往來的核算

【例6】某生豬合作社向社員按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會計分錄為：

借：成員往來——華豐公司

14500

貸：經(jīng)營收入

14500

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營成本

14000

貸：產(chǎn)品物資

14000

四、存貨的核算

（一）存貨的概念

合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。

（二）存貨的入賬價值

1.購入的物資:按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；

2.受托代購商品:按視同購入的物資計價；

3.生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計價；

4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計價；

5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售時，實(shí)際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；

6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實(shí)際成本計價。

（三）存貨的計價方法

1.先進(jìn)先出法

2.加權(quán)平均法

3.個別計價法

（四）存貨的核算

1.產(chǎn)品物資的核算

（1）材料的核算

材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

①外購材料的核算

外購材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本

借：產(chǎn)品物資— 材料

貸：銀行存款、應(yīng)付款、成員往來等

【例7】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

借：產(chǎn)品物資——材料

5000

貸：銀行存款

5000

②自制材料的核算

自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本

借：產(chǎn)品物資

貸：生產(chǎn)成本

【例8】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料

10000

貸：生產(chǎn)成本

10000

③投資者投入材料的核算

投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值

借：產(chǎn)品物資—材料

貸：股金

【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元

借：產(chǎn)品物資——材料

5000

貸：股金

5000

④生產(chǎn)領(lǐng)用的材料

合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用

貸：產(chǎn)品物資

【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

1500

貸:產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜）1500

⑤直接出售材料

合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格

借：銀行存款、應(yīng)收款

貸：經(jīng)營收入

借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經(jīng)營收入

10000

期未結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

9000

貸：產(chǎn)品物資

9000

（2）低值易耗品的核算

低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品在領(lǐng)用時將全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。

【例12】生豬合作社飼養(yǎng)車間領(lǐng)用掃把一批，實(shí)際成本300元，全部計入當(dāng)期成本，會計分錄為

借：生產(chǎn)成本

300

貸：產(chǎn)品物資

300

（3）包裝物的核算

包裝物成本以購買實(shí)際支付價款確定

借：產(chǎn)品物資一包裝物

貸：銀行存款、應(yīng)付款等

包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級科目。

①包裝物購買核算

【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗(yàn)收入庫，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資—包裝物

5000

（包裝物）

貸：銀行存款

5000

②包裝物隨同銷售的核算

【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為：

借：銀行存款

10000

貸：經(jīng)營收入

10000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

8500

貸：產(chǎn)品物資——雞蛋

8000

產(chǎn)品物資——包裝物

500

③包裝物出租出借的核算。

收到出租包裝物租金時

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：其他收入

收到出借、出租包裝物的押金時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：應(yīng)付款、成員往來

退回押金，作相反會計分錄。

【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為：

收押金時，借：庫存現(xiàn)金

500

貸：成員往來（明細(xì)）

500

月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他收入

借：成員往來

500

貸：庫存現(xiàn)金

500

（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算

農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。

農(nóng)產(chǎn)品的成本:

①一年生農(nóng)作物，包括整個生產(chǎn)期間的各項實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用

②多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項實(shí)際支出計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。

【例16】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。投入時

借：生產(chǎn)成本

340

貸：產(chǎn)品物資

240

應(yīng)付工資

收獲入庫后

借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品

340

貸：生產(chǎn)成本

340

【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年

投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值

借：林木資產(chǎn)——葡萄樹

80000

貸：產(chǎn)品物資

60000

應(yīng)付工資

20000

2006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本

借：生產(chǎn)成本

20000

貸：產(chǎn)品物資

15000

應(yīng)付工資

5000

2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價值

借：產(chǎn)品物資——葡萄

20000

貸：生產(chǎn)成本

20000

攤銷本年葡萄樹的折舊

80000×（1-5%）÷8=9500

借：經(jīng)營支出

9500

貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹

9500

銷售農(nóng)產(chǎn)品時，借：銀行存款、應(yīng)收款

貸：經(jīng)營收入

借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。

借：銀行存款

120000

貸：經(jīng)營收入

120000

期末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

20000

貸：產(chǎn)品物資

20000

（5）商品的核算

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。

①從事商品流通合作社商品物資的核算

商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后

借：產(chǎn)品物資

貸：應(yīng)付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。

會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞

2000

貸：成員往來——李義

2000

同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀行。會計分錄為：

借：銀行存款

2200

貸：經(jīng)營收入

2200

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本

借：經(jīng)營支出

2000

貸：產(chǎn)品物資

2000

②加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實(shí)際成本。

生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借：產(chǎn)品物資

貸：生產(chǎn)成本等

銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：經(jīng)營支出

貸：產(chǎn)品物資

【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計720000元，會計分錄：

借：產(chǎn)品物資

720000

貸：生產(chǎn)成本

720000

上例實(shí)現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元

借：銀行存款

600000

貸：經(jīng)營收入

600000

月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本

借：經(jīng)營支出

360000

貸：產(chǎn)品物資

360000

2.委托加工物資的核算

發(fā)給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：產(chǎn)品物資

合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

借：委托加工物資

貸：銀行存款

加工完成驗(yàn)收入庫，借：產(chǎn)品物資

貸：委托加工物資

【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，路途運(yùn)輸費(fèi)用1000元。

發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

60000

貸：產(chǎn)品物資——甲材料

50000

——乙材料

10000

支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)用

借：委托加工物資

6000

貸：銀行存款

6000

收回委托加工物資

借：產(chǎn)品物資

66000

貸：委托加工物資

66000

3.委托代銷商品的核算

發(fā)給外單位銷售的商品

借：委托代銷商品

貸：產(chǎn)品物資

收到代銷單位報來的代銷清單時，借：應(yīng)收款

貸：經(jīng)營收入

結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等

【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。

發(fā)出500箱雞蛋時，借：委托代銷商品

20000

貸：產(chǎn)品物資

20000

收到已銷售500箱雞蛋的清單時，借：應(yīng)收款——中旺超市

25000

貸：經(jīng)營收入

25000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

20000

貸：委托代銷商品

20000

提取手續(xù)費(fèi)用，借：經(jīng)營支出

1250

貸：應(yīng)收款——中旺超市

1250

實(shí)際收到銷售款，借：銀行存款

23750

貸：應(yīng)收款——中旺超市

23750

4.受托代銷商品的核算

收到委托代銷商品時，借：受托代銷商品

貸：成員往來、應(yīng)付款等

售出受托代銷商品時，借 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等

貸：受托代銷商品

按實(shí)際收到價款與合同或協(xié)議約定價格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出

【例23】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貸款已收存行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產(chǎn)品時，借：受托代銷商品

4800

貸：成員往來——李義

4800

售出商品時：

借：銀行存款

5200

貸：受托代銷商品

4800

經(jīng)營收入

400

如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元

借：經(jīng)營支出

200

銀行存款

4600

貸：受托代銷商品

4800

如市場價每公斤2.4元，則

借：銀行存款

4800

貸：受托代銷商品

4800

結(jié)清與社員李義往來

借：成員往來——李義

4800

貸：庫存現(xiàn)金

4800

5.受托代購商品

收到受托代購商品款時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：成員往來、應(yīng)付款

受托采購商品時，借：受托代購商品

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款

將受托代購商品交付給委托方時，借：成員往來、應(yīng)付款等

貸：受托代購商品

如受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，借：成員往來、應(yīng)收款等

貸：經(jīng)營收入

收到手續(xù)費(fèi)時，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等

貸：成員往來、應(yīng)收款等

【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼料5000公斤，合作社當(dāng)月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：

接受委托購買，收到銀行存款7500元??

借：銀行存款

7500

貸：成員往來——興旺公司

7500

購買飼料

借：受托代購商品

7000

貸：銀行存款

7000

交付委托方時，并結(jié)清款項

借：成員往來——興旺公司

7500

貸：受托代購商品

7000

庫存現(xiàn)金

500

如協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5%，7000×5%=140

借：成員往來

7500

貸：受托代購商品

7000

經(jīng)營收入

140

庫存現(xiàn)金

360

五、對外投資的核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》會計核算的基本要求規(guī)定，合作社對外投資僅指將貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。即對外投資科目主要核算的就是合作社的長期對外投資。

六、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

（一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述

合作社會計制度，借鑒國際會計準(zhǔn)則分類方法并結(jié)合我國合作社實(shí)際情況，將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥育、產(chǎn)畜及役畜（包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同）、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。

（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和原則

1.原始價值：指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。

2.飼養(yǎng)價值、管護(hù)價值和培植價值

飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。

3.攤余價值：指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。

1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關(guān)的稅費(fèi)等計價；

2．幼畜及育肥育的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計價；

3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定；

4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；

5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。

（三）牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

1.牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算

①購入的牲畜（禽）資產(chǎn)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款

②投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

貸：股金

③接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

貸：專項基金

④自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)

合作社自產(chǎn)牲畜，產(chǎn)畜生產(chǎn)期間的飼養(yǎng)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用，計入當(dāng)期費(fèi)用。能明確歸屬新繁幼畜的生產(chǎn)、飼養(yǎng)、防疫等相關(guān)費(fèi)用作為幼畜的入賬價值，記入“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶借方。

【例25】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2006年9月產(chǎn)仔10頭，其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)營支出

800

貸：產(chǎn)品物資

600

應(yīng)付工資

200

借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜—豬 500

貸：庫存現(xiàn)金

500

2.牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算

牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)

第五篇：農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）全文

一、總則

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。

（二）本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。

（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。

（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。

會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

（五）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

（六）合作社會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（七）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應(yīng)及時解答，確實(shí)存在錯誤的要立即糾正。

（八）財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（九）本制度自2008年1月1日起施行。