第一篇：租金收入涉及的各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)

租金收入涉及的各稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)

一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一次取得的屬于以后期間的房產(chǎn)租金收入應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。納稅人取得的房租收入屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)企業(yè)一次取得的屬于以后期間的房租收入，可以按照房屋租賃合同的受益期限分期申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。但另?yè)?jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十五條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則從2009年1月1日開(kāi)始起執(zhí)行，所以，對(duì)2009年1月1日以前發(fā)生的采取預(yù)收款方式的房租收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間；而對(duì)2009年1月1日后發(fā)生的采取預(yù)收款方式的房租收入，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、關(guān)于房產(chǎn)稅。

《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令546號(hào)）第三條規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）規(guī)定：納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于企業(yè)所得稅。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一次性取得的屬于以后期間的房屋租金收入，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。但在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第十九條的規(guī)定，“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅對(duì)租金收入的確認(rèn)是依照合同的約定，合同約定的應(yīng)收租金收入到期，不論是收到或未收到租金，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。需要說(shuō)明的是：對(duì)承租方所支付租金費(fèi)用的稅前扣除上，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

四、關(guān)于個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人出租房屋而取得的租金收入除了應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅外，對(duì)個(gè)人取得的所得還應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征收個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額”?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”。所以，對(duì)個(gè)人一次取得的屬于以后期間的房產(chǎn)租金收入，應(yīng)當(dāng)在合同期內(nèi)分月確認(rèn)收入，扣除相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)以及法定扣除費(fèi)用后的所得按10%計(jì)算一個(gè)月應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，再乘以租賃期限計(jì)算出租人個(gè)人全部應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。出租人個(gè)人的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為在取得租金收入的當(dāng)期。

五、關(guān)于印花稅。房屋出租所簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)按租賃合同金額的千分之一征收印花稅。印花稅屬行為稅，是對(duì)納稅人簽訂合同的行為，按合同的標(biāo)的額征收，所以，對(duì)出租人不論是否實(shí)際收到房屋租金，是否預(yù)收租金，還是合同到期是否兌現(xiàn)，在簽訂合同的行為發(fā)生時(shí)，即發(fā)生納稅義務(wù)，要按合同簽訂的金額全額繳納印花稅。

第二篇：納稅地點(diǎn)納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)

納稅地點(diǎn)

1．增值稅：①固定業(yè)戶(hù)：機(jī)構(gòu)所在地。②總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）：分別向所在地納稅。經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。到外縣銷(xiāo)售，持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地納稅；未持證明，向銷(xiāo)售地納稅。③非固定業(yè)戶(hù)：銷(xiāo)售地。未納稅，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

2．消費(fèi)稅：①銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用： 核算地。②委托加工-> 受托方向所在地。③到外縣銷(xiāo)售或委托外縣銷(xiāo)售：納稅人核算地或所在地。④總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地。經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅?？偡种Р辉谝皇〉?，由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；在一省不在一縣的，由省級(jí)國(guó)家稅局批準(zhǔn)。

3．營(yíng)業(yè)稅：①應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地；未申報(bào)，由機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征。②運(yùn)輸業(yè)：機(jī)構(gòu)所在地。③轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：土地所在地。④銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地。⑤跨省承包工程：機(jī)構(gòu)所在地。⑥扣繳義務(wù)人：機(jī)構(gòu)所在地。⑦建安工程總承包人扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨省 工程的營(yíng)業(yè)稅款，應(yīng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地解繳。

4．企業(yè)所得稅：①向其所在地納稅。注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致的，向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地納稅。②聯(lián)營(yíng)企業(yè)：就地繳稅，然后分配。

5．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：①當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。②外國(guó)企業(yè)設(shè)兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)：選擇一個(gè)對(duì)其他營(yíng)機(jī)構(gòu)有監(jiān)督管理責(zé)任、會(huì)計(jì)資料完整準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅。在同一省的，由省審批；不在同一省的，由國(guó)稅總局批。③合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理分別計(jì)算各機(jī)構(gòu)稅額：由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理比例分配。④既有人民幣收入又有外幣收入：可用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的人民幣收入納稅，但不得用借入、股東投入或調(diào)劑取得的人民幣納稅。不足部分，應(yīng)將其外幣收入按納稅憑證日的外匯牌價(jià)，通過(guò)中國(guó)銀行兌換成人民幣納稅。⑤退稅：按交稅時(shí)的外匯牌價(jià)折合成外幣，再按退稅憑證當(dāng)日的牌價(jià)折合成人民幣退稅。⑥補(bǔ)稅：按補(bǔ)稅憑證日牌價(jià)折成人民幣補(bǔ)稅。

6．個(gè)人所得稅：①兩處工資：固定選擇一處納稅。②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。③辦兩個(gè)以上企業(yè)：分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地預(yù)繳稅款。④全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：依所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得確定稅率，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理納稅申報(bào)。以本企業(yè)所得為基礎(chǔ)，匯算清繳。⑤含有合伙企業(yè)：向經(jīng)常居住地納稅。居住地與各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所在地均不一致，選一個(gè)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理地納稅且5年不許變更。

7．資源稅：①應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或生產(chǎn)地。②核算地與開(kāi)采地不在一省：一律在開(kāi)采地納稅，由核算單位計(jì)算劃撥。③扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅：收購(gòu)地。

8．城建稅：①繳納“三稅”的地點(diǎn)。②代征代扣“三稅”單位和個(gè)人：其城建稅的納稅地點(diǎn)在代征代扣地。③跨省開(kāi)采油田，核算地與開(kāi)采地不在一?。阂宦稍谟途丶{稅，城建稅同增值稅一并由核算單位計(jì)算劃撥。

9．城鎮(zhèn)土地使用稅：土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

10．車(chē)船使用稅：納稅人所在地。！本企業(yè)的車(chē)船上了外省的車(chē)船牌照仍在企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在地納稅，外省市來(lái)的車(chē)船不再查補(bǔ)稅款。

11．房產(chǎn)稅：房產(chǎn)所在地。

12．印花稅： —> 自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。

13．土地增值稅：①法人：房地產(chǎn)所在地。②自然人：住所與房地產(chǎn)一致時(shí)，住所所在地；不一致時(shí)，辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地。

14．契稅：土地、房屋所在地契稅征收管理機(jī)關(guān)。

15．關(guān)稅：海關(guān)。

二．納稅期限

1．增值稅：1、3、5、10、15日或1個(gè)月。①1個(gè)月為納稅期的，期滿(mǎn)之日起10內(nèi)申報(bào)納稅。②1、3、5、10、15日，期滿(mǎn)日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)結(jié)清。

2．消費(fèi)稅：同上。

3．資源稅：同上。

4．營(yíng)業(yè)稅：5、10、15日或1個(gè)月。①1個(gè)月為納稅期的，期滿(mǎn)之日起10內(nèi)申報(bào)納稅。②5、10、15日，期滿(mǎn)日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月10日內(nèi)結(jié)清。！金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）為一個(gè)季度，期滿(mǎn)10日內(nèi)納稅；保險(xiǎn)業(yè)納稅期限為1個(gè)月。

5．企業(yè)所得稅：月或季度終了15日內(nèi)預(yù)繳，年終后4個(gè)月匯算清繳。！企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，停止經(jīng)營(yíng)起60日內(nèi)匯算清繳所得稅。

6．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：①按年計(jì)算、分季預(yù)繳。季終15日內(nèi)預(yù)繳，年終5個(gè)月內(nèi)匯算清繳（4個(gè)月內(nèi)報(bào)報(bào)表）。②扣繳義務(wù)人：每次扣繳的稅款, 應(yīng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

7．個(gè)人所得稅：①個(gè)體工商戶(hù)：次月7日內(nèi)預(yù)繳年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。②年終一次取得承包承租所得：取得收入日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。③分次取得承包承租經(jīng)營(yíng)所得：每次取得收入后7日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。④境外所得：以計(jì)稅的，在來(lái)源國(guó)終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅；取得所得時(shí)已結(jié)清稅款或免稅的，次年30日內(nèi)申報(bào)納稅。⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：月或季度終了7日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。！企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，停止經(jīng)營(yíng)起60日內(nèi)匯算清繳所得稅。

8．城建稅：與“三稅”一致。

9．城鎮(zhèn)土地使用稅：按年計(jì)算、分期繳納。具體由省級(jí)政府制定。

10．車(chē)船使用稅：同上。

11．房產(chǎn)稅：同上。

12．印花稅：發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)貼花。

13．土地增值稅：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)申報(bào)納稅。

14．契稅：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

15．關(guān)稅：海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)納稅。代征的兩稅要在海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起7日內(nèi)納稅。

小結(jié)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及契稅，10日內(nèi)納稅；土地增值稅7日內(nèi)；關(guān)稅15日內(nèi)。企業(yè)所得稅（月或季）、外商所得稅（季）15日內(nèi)預(yù)繳，內(nèi)資年終后4個(gè)月、外資5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，個(gè)體工商戶(hù)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)次月7日內(nèi)預(yù)繳年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定期限的有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1．增值稅：①直接收款：收到貨款或憑據(jù)，并將提貨單交買(mǎi)方當(dāng)天（交款提貨，收到款項(xiàng)當(dāng)開(kāi)票）；②托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（發(fā)出貨物當(dāng)天開(kāi)票）；③預(yù)收貨款：發(fā)出貨物當(dāng)天（當(dāng)天開(kāi)票）；④賒銷(xiāo)和分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天（當(dāng)天開(kāi)票）⑤銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：提供應(yīng)稅勞務(wù)并收到銷(xiāo)售額或憑據(jù)的當(dāng)天

2．消費(fèi)稅：①托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天；②預(yù)收貨款：發(fā)出貨物當(dāng)天；③賒銷(xiāo)和分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天④其它方式：收到款或憑據(jù)的當(dāng)天。⑤自產(chǎn)自用：移送使用當(dāng)天；⑥委托加工：提貨的當(dāng)天；⑦進(jìn)口：報(bào)送進(jìn)口的當(dāng)天。

3．營(yíng)業(yè)稅：①轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：收到款項(xiàng)（包括預(yù)收款項(xiàng)）當(dāng)天；②自建后銷(xiāo)售：自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到營(yíng)業(yè)額或憑據(jù)的當(dāng)天；③不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)他人：所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天；④會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金：收訖款項(xiàng)或憑據(jù)的當(dāng)天；⑤建筑業(yè)：與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天（包括合同完成后一次性結(jié)算、旬末或月中預(yù)支月末結(jié)算以及按形象進(jìn)度月末結(jié)算）；⑥金融機(jī)構(gòu)貸款末超過(guò)180天的，取得利息收權(quán)利的當(dāng)天；逾期超過(guò)180天而新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

第三篇：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

關(guān)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及會(huì)計(jì)收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)《收入》第四條規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，適用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條一般規(guī)定；對(duì)預(yù)收款收入，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定執(zhí)行：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。即納稅有收取轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)款項(xiàng)，包括預(yù)收款，以及書(shū)面合同確定的付款日期已到、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的而應(yīng)稅行為已完成（土地使用權(quán)或者不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)已轉(zhuǎn)移），不論會(huì)計(jì)上如何核算，稅法上，都要確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第四篇：解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

解讀建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

發(fā)布時(shí)間：2010年12月10日

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建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一向是營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)，部分建筑安裝企業(yè)由于對(duì)建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來(lái)一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例頒布實(shí)施以后，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實(shí)際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。此項(xiàng)規(guī)定是從原則上改變了財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！币虼?，不論納稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這項(xiàng)政策的改變與原規(guī)定相比，在實(shí)踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中，書(shū)面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢(qián)、開(kāi)多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書(shū)面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r(shí)付款或只付了部分款項(xiàng)時(shí)，對(duì)達(dá)到收款日期仍未取得款項(xiàng)的未能按期申報(bào)納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

4、對(duì)于納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即自建營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷(xiāo)售合同簽訂后為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要分別按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷(xiāo)售價(jià)，后者為成本組成計(jì)稅價(jià)。

5、對(duì)于自建建筑物無(wú)償贈(zèng)送的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，雖然條例和實(shí)施細(xì)則沒(méi)有提及，但無(wú)償贈(zèng)送的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資（俗稱(chēng)甲供材）時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則沒(méi)有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）中對(duì)于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營(yíng)業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納的營(yíng)業(yè)稅金產(chǎn)生時(shí)間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第五篇：1994國(guó)稅發(fā)86號(hào)關(guān)于經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知（模版）

關(guān)于經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知

國(guó)稅發(fā)【1994】86號(hào)04.07

2010公告第26號(hào)現(xiàn)行有效

最近，財(cái)政部就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)問(wèn)題以（94）財(cái)會(huì)二字第02號(hào)文件答復(fù)深圳市財(cái)政局稱(chēng)：“轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票帳單提交買(mǎi)主時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)”，并將該復(fù)函抄送各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局。不少地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)，對(duì)于房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征收營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行，還是按該復(fù)函的規(guī)定執(zhí)行。

經(jīng)與財(cái)政部聯(lián)系，該復(fù)函是僅就房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算而言的，并不是對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出新的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，仍應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。