第一篇：跨年度租金收入分期納稅的涉稅處理

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跨年度租金收入分期納稅的涉稅處理

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財(cái)稅熱線:0769-23326446小俊編

江蘇省某企業(yè)將閑置廠房出租給他人使用，租賃期為2009年5月1日～2010年4月30日，合同約定租金120萬(wàn)元在2010年4月租賃期滿一次性收取。2009年，該企業(yè)虧損40萬(wàn)元。由于資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)要求承租人先行支付2009年度已使用8個(gè)月的租金80萬(wàn)元。2010年1月，該企業(yè)收到了承租人交來(lái)的租金80萬(wàn)元（未開具發(fā)票），已確定為上年度收入并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元（80×5%）、房產(chǎn)稅9.6萬(wàn)元（80×12%）及其他相關(guān)稅款（本案分析暫不考慮）。2010年3月匯算清繳時(shí)，該企業(yè)又向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了上年度企業(yè)所得稅[80－（40＋4＋9.6）]×25%＝6.6（萬(wàn)元）。該企業(yè)的做法正確嗎？

第一，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元、房產(chǎn)稅9.6萬(wàn)元是正確的。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。其中，江蘇省地稅局《關(guān)于明確房屋出租房產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的通知》（蘇地稅函〔2000〕135號(hào)）規(guī)定，出租房屋的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際取得租金收入的當(dāng)天。因此，該企業(yè)在收到承租人交來(lái)預(yù)付房租后，及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的做法是正確的。

第二，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅6.6萬(wàn)元不正確。

關(guān)于租金收入的確認(rèn)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

因此，對(duì)租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入的條件有兩個(gè)：

一是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；

二是租金提前一次性支付。

兩個(gè)條件均符合的，可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人對(duì)已收取的租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，分期納稅。由于該企業(yè)已收取的這筆房租只符合第一個(gè)條件，不符合第二個(gè)條件，因此該企業(yè)收取的租金收入不能分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，也不能分期納稅，更不能用來(lái)彌補(bǔ)2009年度虧損。那么，這筆已收取的80萬(wàn)元租金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為哪個(gè)年度的收入呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即在2010年4月30日確認(rèn)為2010年度所得收入。

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件有關(guān)租金收入確認(rèn)的規(guī)定，是對(duì)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定的補(bǔ)充，不存在與《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款相矛盾的問(wèn)題。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的租金收入，規(guī)定可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，這里用了一個(gè)“可”字，表示稅法給出租人一個(gè)確定租金收入年度充分的自由選擇權(quán)，出租人既可東莞從此迎來(lái)高端財(cái)稅顧問(wèn)時(shí)代?。?！財(cái)稅咨詢熱線:0769-23326446

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選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，也可以按照交易合同或協(xié)議中規(guī)定日期確認(rèn)為租金收入年度。對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及之后一次性收取租金的，出租人沒(méi)有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán)，不能分期確認(rèn)收入年度，只能按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定，按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、財(cái)務(wù)從業(yè)人員現(xiàn)狀透析：基層會(huì)計(jì)嚴(yán)重過(guò)剩，市場(chǎng)價(jià)格上不去，高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員絕對(duì)匱乏，高薪難求；

2、財(cái)務(wù)從業(yè)人員的三大分類：唯上圓滑偷拿卡要撈一分是一分、麻木不仁得過(guò)且過(guò)睜一只眼閉一只眼機(jī)械被動(dòng)做事、愛(ài)管閑事效忠企業(yè)看著不管心不順；

3、財(cái)務(wù)人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的三個(gè)階梯層次：1~3年算死賬蹩腳青澀的小會(huì)計(jì)、3~8年到成熟強(qiáng)健融入企業(yè)管理的財(cái)務(wù)主管（財(cái)務(wù)經(jīng)理）、5~10年再到融入企業(yè)核心決策層老道游刃有余的財(cái)務(wù)總監(jiān)；

4、優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)主管、經(jīng)理必備的職業(yè)道德和專業(yè)技能：思維敏捷、目光犀利、為人精明、品德清廉、心胸寬厚、高瞻遠(yuǎn)矚、明察秋毫、行事果斷、剛直不阿、直言上諫、忠于企業(yè)、忠于老板、忠于股東、不出賣企業(yè)利益、抓大案放小案、關(guān)愛(ài)下屬、唯真唯實(shí)不唯上不唯下不唯親、務(wù)實(shí)不務(wù)虛、懂財(cái)稅營(yíng)銷生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)人力行政采購(gòu)報(bào)關(guān)外匯復(fù)合型人才、懂電腦懂軟件懂網(wǎng)絡(luò)懂技術(shù)、能寫會(huì)說(shuō)、表達(dá)能力強(qiáng)、邏輯性強(qiáng)，數(shù)字觀念強(qiáng)烈、對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和基本情況了如指掌如數(shù)家珍；

5、財(cái)務(wù)主管、經(jīng)理的誕生：內(nèi)部提拔（審時(shí)度勢(shì)、做有心人、驅(qū)庸奪冠，黃袍加身、多自我展示、毛遂自薦、維系過(guò)去同級(jí)同事）、空投（多看多問(wèn)多想、適時(shí)出擊、一招制勝）；

6、新官三把火：制度、架構(gòu)、重抓歷史問(wèn)題中大案要案、要糧草要軍馬要裝備、出戰(zhàn)果、穩(wěn)固自己的腳跟、為樹立權(quán)威打基礎(chǔ)；

7、挑戰(zhàn)權(quán)威：找事實(shí)找根據(jù)找對(duì)象，一挑而威；

8、財(cái)務(wù)部和其他部門的關(guān)系：采購(gòu)、生產(chǎn)、車間、銷售、報(bào)關(guān)、倉(cāng)庫(kù)、人事、行政、飯?zhí)?、車?duì)、保安等等。

9、財(cái)務(wù)部架構(gòu)的設(shè)置：簡(jiǎn)約、高效、專業(yè)，防庸人防裙帶防小人防臃腫；

10、財(cái)務(wù)部硬件配置：辦公設(shè)備完善，電腦設(shè)備具備，財(cái)務(wù)軟件配置到位，辦公室軟硬環(huán)境人性化；

11、財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部人員技能訓(xùn)練：輪崗，手把手，積人脈聚人氣；

12、財(cái)務(wù)部人員管理：留人、趕人、備人、為下屬爭(zhēng)取正當(dāng)合法利益、培養(yǎng)下屬成才、幫助下屬、下屬友情維護(hù)、應(yīng)對(duì)個(gè)別叫板者、應(yīng)對(duì)造反派；

13、財(cái)務(wù)制度的制定：針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況，制定切實(shí)可行制度草案試行，貫徹，推進(jìn)，執(zhí)行，完善；

14、財(cái)務(wù)人員崗位說(shuō)明書：各崗位權(quán)利、職責(zé)、任務(wù)，告訴對(duì)方，他該做什么，他的工作半徑和輻射范圍；

15、財(cái)務(wù)檔案的管理：整理成冊(cè)、按年歸檔、單人管理、單線聯(lián)系、企業(yè)隱私保護(hù)；

16、財(cái)務(wù)分析報(bào)告：月度、季度、半年度、年度報(bào)告的圖表和文字組合、專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告；

17、海關(guān)賬：倉(cāng)庫(kù)、帳簿、財(cái)務(wù)及《加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表》、《加工貿(mào)易原材料來(lái)源和使用情況表》、《加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表》三個(gè)報(bào)表；

18、盤點(diǎn)：日常盤點(diǎn)、突擊盤點(diǎn)、半年盤點(diǎn)、年底盤點(diǎn)、盤點(diǎn)發(fā)文、盤點(diǎn)報(bào)告、盤點(diǎn)處理；

19、財(cái)務(wù)預(yù)算：以往年度經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)壓縮預(yù)算法（經(jīng)驗(yàn)法）、新年度營(yíng)銷計(jì)劃倒推法（倒算法）；

20、證件年檢：工商、國(guó)稅、地稅、技監(jiān)、外經(jīng)、外貿(mào)、海關(guān)、外匯、財(cái)政、新聞出版、銀行、勞動(dòng)、衛(wèi)生、食品、車輛；

21、所得稅清算、審計(jì)：外資、內(nèi)資有限公司、內(nèi)資個(gè)人獨(dú)資、三來(lái)一補(bǔ)、個(gè)體戶；

22、出口退稅策劃統(tǒng)籌：外匯平衡、稅收測(cè)算、費(fèi)用估算、銷售模式采購(gòu)模式評(píng)估、征退稅框算、綜合平衡點(diǎn)；

23、財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用和電算化：南金蝶北用友、ERP、電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、免抵退等等；

24、稅務(wù)賬和非稅務(wù)賬：此處略;

25、日常財(cái)務(wù)管理:企業(yè)是管出來(lái)的,問(wèn)題是看出來(lái)的,蛛絲馬跡是聊出來(lái)的,多交朋友,多放臥底,商業(yè)調(diào)查,情報(bào)體系，全方位融入企業(yè)管理;

26、融入管理層滲透決策層:樹立權(quán)威、擴(kuò)大影響、震撼高層、融入管理、滲透決策，努力建造個(gè)人品牌。

《準(zhǔn)財(cái)務(wù)主管、經(jīng)理實(shí)戰(zhàn)進(jìn)修班》

[設(shè)課緣由]

目前，東莞地區(qū)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有10萬(wàn)之巨，基層會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重過(guò)剩，中高層財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)重匱乏，即使在職的財(cái)務(wù)管理人員也普遍存在本身素質(zhì)偏低和綜合能力嚴(yán)重不足的情況。針對(duì)這種市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人才需要和財(cái)務(wù)人本身供應(yīng)量嚴(yán)重倒掛險(xiǎn)情，九家企管特推出本課程。本課程是財(cái)稅專家、鉑金講師胡歌根據(jù)自己二十多年的一線從業(yè)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)歸納出來(lái)的精髓，也是他用十二分的心思為廣大財(cái)會(huì)同行烹飪的營(yíng)養(yǎng)滋補(bǔ)大餐。此課程專為準(zhǔn)備做財(cái)務(wù)主管，即將做財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)同行必聽(tīng)之課，也是現(xiàn)任財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理提升自己的絕好進(jìn)修機(jī)會(huì)。

報(bào)名者請(qǐng)登陸九家企培網(wǎng)004km.cn，在‘培訓(xùn)課程’或‘在線報(bào)名’頁(yè)面報(bào)名。也可以用附件中的《報(bào)名表》填寫報(bào)名資料，然后傳真到0769-23326447。為保證質(zhì)量，本次進(jìn)修班只接受前50名報(bào)名者。

[課程收益]

讓想做財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)做上財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理，讓已做財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理的同行做得更象財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)經(jīng)理，為向財(cái)務(wù)總監(jiān)寶座而發(fā)力。

[授課對(duì)象]

想做財(cái)務(wù)主管財(cái)務(wù)經(jīng)理的會(huì)計(jì)人員、準(zhǔn)財(cái)務(wù)主管、準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理、在職財(cái)務(wù)主管、在職財(cái)務(wù)經(jīng)理。

[開課時(shí)間]

2010年6月19日9：00~17：00（中間午餐、休息一個(gè)半小時(shí)）。其他月份的開課安排，詳見(jiàn)http://004km.cn

[課程地點(diǎn)]

東莞市莞城區(qū)東城中路麒麟商業(yè)的大廈商務(wù)會(huì)議室。

[收費(fèi)]

推廣優(yōu)惠價(jià)：￥800元/人，含資料費(fèi)，場(chǎng)地費(fèi)，午餐費(fèi)，茶水費(fèi)，咨詢費(fèi)等等。課程現(xiàn)場(chǎng)有驚喜禮品抽獎(jiǎng)。

[講師簡(jiǎn)介]

胡歌：資深財(cái)稅專家、鉑金級(jí)培訓(xùn)師、資深企管顧問(wèn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科班出身，二十年的財(cái)稅、企業(yè)管理一線實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。先后在國(guó)有大型企業(yè)，鄉(xiāng)辦集體企業(yè)、三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、上市公司、連鎖零售商業(yè)企業(yè)、企業(yè)管理咨詢顧問(wèn)公司做過(guò)倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、后勤行政總務(wù)管理、營(yíng)銷等相關(guān)工作，曾任職過(guò)出納、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)、行政總監(jiān)、營(yíng)運(yùn)總監(jiān)、總經(jīng)理等職務(wù)。長(zhǎng)期的一線管理經(jīng)歷，豐富的財(cái)稅、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)營(yíng)運(yùn)的第一手實(shí)戰(zhàn)寶貴經(jīng)驗(yàn)，奠定了胡歌老師高超的財(cái)稅企管水平。早期在會(huì)計(jì)界享有會(huì)計(jì)幫幫主的美稱。對(duì)企業(yè)合理避稅、規(guī)范財(cái)務(wù)流程、出口退稅綜合平衡操盤嫻熟。胡歌老師在企業(yè)管理中具有敏銳的洞察力和強(qiáng)勁的穿

透力，在診斷企業(yè)疑難雜癥過(guò)程中，常是一語(yǔ)中的直指命門，手到病除，讓人欽佩。胡歌老師尤其擅長(zhǎng)以財(cái)務(wù)管理為主脈，洞察企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中滋生的各類形形色色的管理黑洞和財(cái)稅灰色地帶，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制訂出具有實(shí)質(zhì)性的針對(duì)性的可操作性的管理制度，并輔以培訓(xùn)，強(qiáng)勢(shì)推動(dòng)執(zhí)行，以規(guī)范化系統(tǒng)化科學(xué)化來(lái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，從而讓企業(yè)利潤(rùn)最大化。胡歌老師的財(cái)稅企管相關(guān)內(nèi)訓(xùn)課和公開課尤受界內(nèi)熱捧，聽(tīng)其一堂課，勝讀十年書。

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第二篇：營(yíng)業(yè)外收入的涉稅處理

營(yíng)業(yè)外收入的涉稅處理

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅范圍。但在實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰沒(méi)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入、債務(wù)重組凈收益、政府補(bǔ)助凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益、捐贈(zèng)收入、違約金(罰金)收入等是否應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅?營(yíng)業(yè)外收入是否組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行解析：

一、營(yíng)業(yè)外收入與流轉(zhuǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)外收入是否應(yīng)當(dāng)納稅應(yīng)當(dāng)視其是否提供了營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而并非是納稅人取得的所有收入都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)外收入納稅情況具體如下：

1、固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的時(shí)候，實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，實(shí)物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營(yíng)業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。在計(jì)算征收增值稅上：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

3、其他個(gè)人(僅指自然人)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅。個(gè)人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入，該項(xiàng)收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

4、債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。企業(yè)債務(wù)重組中，企業(yè)即不存在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又不存在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以債務(wù)重組收入即不屬于增值稅征收范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

5、財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來(lái)說(shuō)，政府補(bǔ)助收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但政府補(bǔ)助是直接針對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔1996〕68號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅。

6、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對(duì)于凈收益部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果貴企業(yè)對(duì)外交換時(shí)涉及到無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”及“銷售不動(dòng)產(chǎn)”進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為5%;如果對(duì)外交換時(shí)涉及到貨物或者動(dòng)產(chǎn)的換出則按上述規(guī)定繳納增值稅。

7、捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)是指沒(méi)有索求地把有價(jià)值的東西給予別人。所以，對(duì)于接受捐贈(zèng)的人并未向捐贈(zèng)方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈(zèng)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

8、違約金(罰金)收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營(yíng)性偶然收入，屬于營(yíng)業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條以及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征稅的前提必須是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)：收取違約金或賠償金的對(duì)象是接受應(yīng)稅勞務(wù)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的一方，收取違約金的根源是因?yàn)橛袘?yīng)稅行為的發(fā)生。但對(duì)雖然收取了違約金，但并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。

另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額)。以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。與營(yíng)業(yè)稅一樣，納稅人收取違約金并入收入征收增值稅的前提必須是發(fā)生了銷售貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有該前提，相應(yīng)收取的違約金收入也就失去了征收增值稅的基礎(chǔ)。

9、罰沒(méi)收入。罰沒(méi)收入是政府部門依法處理的罰款和沒(méi)收品收入，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。在具體實(shí)踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒(méi)收入。一般來(lái)說(shuō)，如果是與取得收入無(wú)關(guān)的罰款則不需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果是與取得收入有關(guān)的罰款還應(yīng)該交納流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅、增值稅)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]69號(hào))規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

二、營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而收入總額是包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是不區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中的“其他收入”就屬于會(huì)計(jì)核算中的營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入中是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)視是否屬于不征稅收入或免稅收入范圍。屬于不征稅收入或免稅收入是記入營(yíng)業(yè)外收入的，這些部分不繳納企業(yè)所得稅，其余的營(yíng)業(yè)外收入一律按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政撥款即財(cái)政性資金屬于不征稅收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))將財(cái)政性資金定義為：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十六條第一款規(guī)定，財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。可以這么認(rèn)為，稅法上所特指的財(cái)政撥款只是財(cái)政資金的一種表現(xiàn)形式。政府及其有關(guān)部門給予企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的財(cái)政性資金主要有以下表現(xiàn)形式:國(guó)家投資的財(cái)政撥款;納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的撥款;作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng);技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等;貼息貸款,如向中小企業(yè)貼息貸款、向高新產(chǎn)業(yè)的貼息貸款;直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，如行政劃撥的土地使用權(quán)、天然林。下面就財(cái)政性資金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，總結(jié)歸納如下：

1.不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政性資金

企業(yè)收到屬于國(guó)家直接投資、資本注入性質(zhì)的財(cái)政資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“實(shí)收資本(股本)——國(guó)家資本(國(guó)家股本)”科目，貸記“銀行存款”科目，超過(guò)注冊(cè)資本的投資部分在會(huì)計(jì)上記入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。企業(yè)收到屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實(shí)收資本”或“資本公積”。在稅收上，企業(yè)收到國(guó)家投資、投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政撥款不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目資金等，這類資金使用后要求歸還本金。企業(yè)收到此類財(cái)政資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目或“長(zhǎng)期借款”科目。在稅收上，企業(yè)收到此類使用后要求歸還本金的財(cái)政資金也不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.作為不征稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政資金

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由各級(jí)政府財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金時(shí)，在會(huì)計(jì)上借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目等。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。在稅收上，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))進(jìn)一步對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作出了明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;二財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述兩種情形下取得的財(cái)政資金，在稅收上，一方面將其作為不征稅收入，計(jì)入當(dāng)年收入總額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。另一方面，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.作為應(yīng)稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財(cái)政資金技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等，貼息貸款，直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等都屬于政府補(bǔ)助范疇。需要注意的是，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——出口退稅”科目。在稅收上，企業(yè)取得的增值稅出口退稅不計(jì)征企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配，計(jì)入損益。收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目;使用后分期，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，“營(yíng)業(yè)外收入”科目;用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi)，分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

在稅收上，企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項(xiàng)收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。如政府補(bǔ)助中有符合財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金則屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)從收入總額中扣除。

另外，在一定條件下，不征稅收入可以轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅收入。財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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第三篇：支付傭金涉稅處理

對(duì)境外支付的傭金、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等事項(xiàng)，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅：

①《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”

②《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

④另外《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費(fèi)用，無(wú)論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說(shuō)稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營(yíng)業(yè)稅方面

一）、確定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅

[2009]111號(hào)）規(guī)定了下列營(yíng)業(yè)稅免征項(xiàng)目：1）對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營(yíng)業(yè)稅。

二）、確定有沒(méi)有扣繳義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅

務(wù)總局令第19號(hào)）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付企業(yè)無(wú)需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對(duì)象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒(méi)有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。

第四篇：差旅費(fèi)的涉稅處理

差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 1.出差費(fèi)用

員工出差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說(shuō)，實(shí)報(bào)實(shí)銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷的出差費(fèi)用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個(gè)人所得稅。2.差旅費(fèi)補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過(guò)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個(gè)稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個(gè)稅。內(nèi)容 稅前扣除

個(gè)人所得稅 無(wú) 出差費(fèi)用 憑票扣除

差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計(jì)算個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；

（3）車輛使用費(fèi)（公車）：油費(fèi)（專票）、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費(fèi)（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費(fèi)（不能代開專票，不能抵扣）、保險(xiǎn)費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、租賃過(guò)程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒(méi)有取得票價(jià)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）租車的費(fèi)用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購(gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，屬于從汽車租賃公司購(gòu)進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.差旅費(fèi)核算分類

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣。

（2）直接用于一般計(jì)稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（3）兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（指按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計(jì)入“制造費(fèi)用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。2.可能計(jì)入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3.可能計(jì)入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”

比如，在企業(yè)宣傳活動(dòng)中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。5.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6.可能計(jì)入“董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”

比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。7.可能計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”

比如：財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。

非本單位員工的差旅費(fèi)用

需要說(shuō)明的是，沒(méi)有相關(guān)文件直接規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。

如：聘請(qǐng)財(cái)稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等計(jì)入審計(jì)費(fèi)。

2、外單位人員提供無(wú)償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項(xiàng)評(píng)審會(huì)，發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書面說(shuō)明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)來(lái)面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個(gè)稅。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

第五篇：企業(yè)政策性搬遷的涉稅處理及納稅申報(bào)

企業(yè)政策性搬遷的涉稅處理及納稅申報(bào)

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(一)國(guó)防和外交的需要；

(二)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

(三)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

(五)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

政策性搬遷稅務(wù)處理涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得的計(jì)算等所得稅征收管理事項(xiàng)。主要按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。就此，筆者對(duì)企業(yè)搬遷涉及的稅收財(cái)稅政策進(jìn)行歸納、整理，以饗讀者。

一、搬遷收入的確認(rèn)

40號(hào)文規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

1.企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

(1)對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

(2)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

(3)對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

(4)資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

(5)其他補(bǔ)償收入。

2.企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

其中企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

二、搬遷支出的確認(rèn)

40號(hào)文規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

1.搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

2.資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

三、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

40號(hào)文規(guī)定：

1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

2.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

4.企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。

5.企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

關(guān)于購(gòu)置資產(chǎn)支出能否從搬遷收入中扣除此問(wèn)題經(jīng)歷了幾次政策的變化：

（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]61號(hào))規(guī)定：企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)(含土地使用權(quán)，下同)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，財(cái)稅[2007]61號(hào)在現(xiàn)行稅法框架下失 效。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))，基本沿用財(cái)稅[2007]61號(hào)的規(guī)定，其中關(guān)于固定資產(chǎn)購(gòu)置支出的扣除的規(guī)定，基本上與財(cái)稅[2007]61號(hào)的表述完全一致。

40號(hào)公告下發(fā)后，由于搬遷過(guò)程中購(gòu)置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項(xiàng)，由原來(lái)允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈質(zhì)疑。

為此國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），11號(hào)公告對(duì)40號(hào)公告有關(guān)購(gòu)置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調(diào)整。11號(hào)公告規(guī)定：(1)凡在40號(hào)公告生效前(2012年10月1日前)已經(jīng)簽 訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置各類資產(chǎn)，應(yīng)以剔除該搬遷補(bǔ)償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。(2)11號(hào)公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、搬遷應(yīng)稅所得的確認(rèn)

企業(yè)的搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出

1.搬遷所得可遞延納稅

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

2.下列情形之一的，為搬遷完成，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng))任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng))的。

3.搬遷損失的稅務(wù)處理

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

(1)在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

(2)自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成；

(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。

企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的計(jì)算。

五、政策性搬遷的征收管理

1.備案規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

(1)政府搬遷文件或公告；

(2)搬遷重置總體規(guī)劃；

(3)拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

(4)資產(chǎn)處置計(jì)劃；

(5)其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

2.遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)清算

企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

3.清算表與申報(bào)表同時(shí)申報(bào)

企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

4.申報(bào)表的填寫

（1）搬遷所得稅納稅調(diào)整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時(shí)，應(yīng)填報(bào)附表

九、附表三并應(yīng)遵循如下原則：(1)凡會(huì)計(jì)上確認(rèn)的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應(yīng)通過(guò)納稅調(diào)整將其 轉(zhuǎn)回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項(xiàng)，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應(yīng)過(guò)入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項(xiàng)目“稅收金額”皆應(yīng)以0計(jì)入。

(2)附表九的填報(bào)

已在清算時(shí)從搬遷收入中扣除的搬遷購(gòu)置資產(chǎn)，計(jì)提折舊、攤銷時(shí)應(yīng)在附表九相關(guān)項(xiàng)目(行次)中填報(bào)：(1)第1、3、5、7列分別填報(bào)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn) 或計(jì)算的數(shù)額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購(gòu)置資產(chǎn)支出在清算時(shí)沒(méi)有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)在第2 列并相應(yīng)計(jì)算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過(guò)入附表三的第43、46行的第3 列。

(3)附表三的填報(bào)

A.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應(yīng)將當(dāng)年確認(rèn)的搬遷補(bǔ)償收入(指計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額，下同)，填報(bào)在附表三第11行，其中：第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)當(dāng)年發(fā)生 并在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷費(fèi)用支出或損失，應(yīng)填報(bào)在附表三第40行，其中：第1、3列填報(bào)計(jì)入當(dāng)期損益的該類費(fèi)用支出，第2列填0。

B.搬遷完成并進(jìn)行搬遷損益清算的當(dāng)年：(1)附表三第11行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)同時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的搬 遷費(fèi)用支出，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過(guò)入在附表三：為搬遷所得時(shí)，過(guò)入第19行的第2、3列;為搬遷損失時(shí)，過(guò)入第40行的第2、4列，第1列均填0。

C.以后各年會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償收入時(shí)，也填報(bào)在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報(bào)規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的搬遷企業(yè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)上不確認(rèn)搬遷收入 和搬遷支出，搬遷收入結(jié)余又不計(jì)入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時(shí)，填報(bào)《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項(xiàng)目金額填入附表三 第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(4)涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調(diào)整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應(yīng)按照會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進(jìn)行納稅調(diào)整：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的，填報(bào)在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0。