第一篇：新舊準則對研發(fā)費核算要求差異

新舊準則對研發(fā)費核算要求差異

一、舊會計準則和會計制度要求

1、收到科研專項經(jīng)費時：

借：存款 貸：專項應(yīng)付款—XX項目

2、發(fā)生經(jīng)費支出時

A、實際發(fā)生時，應(yīng)按與自己生產(chǎn)產(chǎn)品相同的方法歸集并在“生產(chǎn)成本”下單列項目核算

借：生產(chǎn)成本—研發(fā)費（項目）貸：原材料或應(yīng)付工資或制造費用等 B、若有關(guān)支出最終將形成Fa 借：在建工程—研發(fā)費（項目）貸：存款或工程物資或應(yīng)付工資等 C、若有關(guān)支出形成費用

借：管理費用—研發(fā)費（項目）

貸：存款

3、企業(yè)在項目完成后結(jié)轉(zhuǎn)處理，應(yīng)做會計分錄

A、形成Fa并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，計入“資本公積”科目

借：Fa—研發(fā)費（項目）

貸：在建工程—研發(fā)費（項目）同時借：專項應(yīng)付款—（項目）

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入（X項目）B、形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，計入“資本公積”

借：庫存產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本—研發(fā)費（項目）同時借：專項應(yīng)付款—XX項目

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入（X項目）

C、費用支出形成資產(chǎn)需要核銷的部分，經(jīng)批準予以核銷 借：專項應(yīng)付款—X項目

貸：生產(chǎn)成本或在建工程—研發(fā)費（項目）D、結(jié)余的專項撥款計入“資本公積” 借：專項應(yīng)付款—X項目

貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入（項目）

4、對無形資產(chǎn)核算的要求

自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)成功時，僅將評估費、律師費及專利申請費資本化，其他費用全部費用化。

二、新會計準則要求

1、無形資產(chǎn)準則對研發(fā)費的費用化和資本化的會計處理規(guī)定

A、研究階段費用，費用化處理。開發(fā)階段費用，資本化處理。

B、無形資產(chǎn)的確認標準在滿足之前為研究費用，之后為開發(fā)費用。（1）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別：目標、對象、風(fēng)險、結(jié)果四個不同

（2）開發(fā)階段的判定：完成該無形資產(chǎn)已具有可行性，具有完成的意圖，能證明其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的可能方式，有足夠技術(shù)等其他資源支持來完成開發(fā)，歸屬于該項資產(chǎn)開發(fā)階段支出能可靠計量。

例：某企業(yè)研發(fā)一項新技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生材料400萬，人工100萬以及其他費用300萬共800萬，其中符合資本化條件的支出為500萬，期末，該專利技術(shù)已達到預(yù)定用途。

借：研發(fā)支出—費用化300萬

—資本化500萬

貸：原材料400萬

應(yīng)付工薪100萬

存款300萬 期末時：

借：管理費用300萬 無形資產(chǎn)500元

貸：研發(fā)支出—費用化支出300萬

—資本化支出500萬

科目設(shè)置：

一級：在管理費用、生產(chǎn)成本、在建工程、待攤費用下設(shè)置三級科目

二級：按項目設(shè)置的研發(fā)經(jīng)費支出

三級：按研發(fā)內(nèi)容設(shè)置的不同細目，如材料、燃料、動力、工資薪酬、折舊、攤銷、租賃等。

建立：“研究開發(fā)經(jīng)費支出子目—項目—部門”三級管理模式，在此基礎(chǔ)上通過設(shè)置輔助管理部門核算和項目輔助賬核算方法，實現(xiàn)對企業(yè)技術(shù)中心的經(jīng)費支出的準確核算和有效管理。

研發(fā)支出具體賬務(wù)處理

1、發(fā)生支出時

借：研發(fā)支出—費用化或資本化支出—XX項目

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等賬戶

2、期末時

借；管理費用—研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出—費用化支出 借：無形資產(chǎn)—研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出—資本化支出

3、研發(fā)附產(chǎn)品 借：研發(fā)成果

貸：管理費用—研發(fā)成果 借：產(chǎn)成品

貸：研發(fā)成果 研發(fā)費不得加計扣除的十種情況：

一、財務(wù)核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用；

二、非創(chuàng)造性運用新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進新技術(shù)、工藝、產(chǎn)品的；

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用；

四、接受委托開發(fā)的研發(fā)費用；

五、受托方未向委托方提供該研發(fā)項目的費用開支明細情況的，委托方不得加扣；

六、納稅人未按規(guī)定報備開發(fā)項目研發(fā)費用（附表及相關(guān)資料）；

七、企業(yè)集團研發(fā)項目應(yīng)在受益成員之間合理分攤，并提供協(xié)議或合同，未提供的；

八、研發(fā)費用劃分不清的；

九、超過五年仍未加計扣除的研發(fā)費用；

十、法律、法規(guī)、總局規(guī)定不允許在稅前扣除的費用和支出項目。

第二篇：新舊會計準則應(yīng)交稅費核算差異分析

在新 會計 準則下，企業(yè) 會計科目的設(shè)置和具體 應(yīng)用 由財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（財會〔2006〕18號）的附錄《會計科目和主要帳務(wù)處理》進行規(guī)范，而在舊準則下，則由《企業(yè)會計制度》進行規(guī)范（筆者姑且稱“新、舊準則”）。但新、舊準則在對企業(yè)按照稅法規(guī)定 計算 應(yīng)交納各種稅費的會計科目設(shè)置和具體應(yīng)用上有一些差異，筆者為此 分析 如下。

一、科目設(shè)置的變化

1、總帳科目的變化

在總帳科目的設(shè)置上，新準則將應(yīng)交各類稅、費的業(yè)務(wù)合并在“應(yīng)交稅費”一個科目中進行核算，而舊準則則規(guī)定為分別在“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目進行核算。可見新準則對此進行了合并和簡化。

另外，新準則將舊準則下設(shè)置的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”修改為“營業(yè)稅金及附加”。筆者認為，新準則對此科目名稱的修改更為恰切，因為企業(yè)繳納的“稅金及附加”不一定都是主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生，但一定是營業(yè)行為產(chǎn)生，所以，修改為“營業(yè)稅金及附加”更為恰切。

2、明細科目的變化

與舊準則相比，新準則對應(yīng)交納各種稅、費二級明細科目的設(shè)置要求基本上沒有變化，均是根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，按照應(yīng)交納的各類稅、費項目自行設(shè)置。但在應(yīng)交增值稅三級明細科目的設(shè)置上，新準則相對于舊準則而言作了簡化處理，如新準則對應(yīng)交增值稅項目下列舉的三級明細科目僅是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅額”等六項，比舊準則大為簡化。

二、核算 內(nèi)容 的變化

新準則規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育 費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過該科目核算。由此可見，新準則下“應(yīng)交稅費”科目的核算內(nèi)容僅是將原在舊準則下“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”兩個科目中核算的內(nèi)容進行了簡單合并，具體核算內(nèi)容基本上沒有變化。

新準則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容為企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。但除與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算外，企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅四小稅在“管理費用”科目核算，可見，在“稅金及附加”的核算內(nèi)容方面，新準則與舊準則的規(guī)定相比基本上變化不大。

需要注意的是，與舊準則相區(qū)別，新準則未對應(yīng)交增值稅項目下的各具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出詳細的應(yīng)用說明，僅按主要業(yè)務(wù)類別作了簡單的四點應(yīng)用說明。另外，新準則也未對應(yīng)交消費稅項目下的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容作出任何應(yīng)用說明。

三、對幾個具體應(yīng)用 問題 的分析

1、關(guān)于小規(guī)模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的問題

新準則規(guī)定，企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。但舊準則對此不僅區(qū)分了兩種情形，而且進行了詳細說明：一是小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，不通過“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算，其進項稅額計入購入物資及接受勞務(wù)的成本；二是因購進的物資、在成品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

由此可見，對于舊準則所區(qū)分的上述兩類情形，新準則僅用一句話“購入材料不能抵扣增值稅的”予以代替，而且沒有強調(diào)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的不通過“應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）”科目核算。筆者認為，由于新準則的規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以，今后會計處理實務(wù)中遇到上述情形時仍可參照舊準則的上述思路分別進行相應(yīng)的會計處理。

第三篇：新舊會計準則對土地使用權(quán)核算的差異及對納稅影響的分析比較

新舊會計準則對土地使用權(quán)核算的差異

及對納稅影響的分析比較

財政部于2006年2月發(fā)布的新的會計準則體系中,對債務(wù)重組準則進行了再次修訂,發(fā)布了《企業(yè)會計準則第6 號——無形資產(chǎn)》(以下稱新準則)。此前采用的無形資產(chǎn)準則是2001年１月頒布的（以下簡稱舊準則）。新準則較舊準則對土地使用權(quán)核算上在很多方面有了較大變化，本文從新舊準則對土地使用權(quán)的確認、攤銷、會計處理三方面作一比較分析，并就新準則實施之后對企業(yè)納稅的影響作一比較分析。

一、新舊準則對土地使用權(quán)核算上的差異

（一）確認上的差異

新會計準則對土地使用權(quán)直接確認為無形資產(chǎn)，并且一直將土地使用權(quán)都作為無形資產(chǎn)核算。而老會計準則對土地使用權(quán)的確認是分二個過程，當(dāng)購入時確認為無形資產(chǎn)，而投入使用時，將土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入房屋的價值之中。

（二）攤銷上的差異

攤銷涉及二個方面，一個是攤銷年限，一個是殘值確定。新會計準則對土地使用權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，老準則對土地使用權(quán)的攤銷年限有個變化過程，在2001年以前，因為土地使用權(quán)有二次確認過程，當(dāng)土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算時，按受益年限攤銷，當(dāng)土地使用權(quán)投入使用之后，計入房屋的價值之中，土地使用權(quán)按房屋使用年限計提折舊；2001年財政部出臺了《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準則問題解答》，對土地使用權(quán)雖然也是有二次確認過程，但攤銷年限是按土地使用權(quán)的受益年限來攤銷。由此可見，對土地使用權(quán)的攤銷年限，新舊準則是一致的。

新舊準則的主要差異表現(xiàn)在對土地使用權(quán)殘值的確定上。老準則對土地使用權(quán)的殘值預(yù)計為零，新準則對土地使用權(quán)的殘值有如下規(guī)定：

除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

（二）可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。當(dāng)前，土地使用權(quán)存在著一個活躍的市場，可以從市場中預(yù)計到土地使用權(quán)未來的價值，因此，新準則土地使用權(quán)的殘值不再為零。并且，由于目前土地使用權(quán)的價格呈不斷上漲的趨勢，因此，有可能出現(xiàn)土地使用權(quán)的預(yù)計殘值大于目前的價值的情況，從而不需要對土地使用權(quán)進行攤銷，直至無形資產(chǎn)殘值低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。(三)核算上的差異

老準則對土地使用權(quán)有二次確認過程： 第一次確認是作為無形資產(chǎn)的初始確認，這相對較為簡單，主要是第二次開發(fā)使用確認時較為煩瑣，主要是在確認預(yù)留殘值時要考慮建設(shè)周期、土地使用權(quán)的受益年限、使用的情況等等因素。在確定土地使用權(quán)攤銷分以下步驟進行： 首先是投入使用時確認轉(zhuǎn)入的土地使用權(quán)價值： 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入相關(guān)項目的確認金額＝（每單位面積的購價－單位面積作為無形資產(chǎn)已攤銷額）×該項目使用面積

其次是在確認折舊（攤銷）時：

預(yù)留的凈殘值＝土地使用權(quán)單位面積的年攤銷額×（土地的使用年限－固定資產(chǎn)的折舊年限－建設(shè)周期－土地作為無形資產(chǎn)已攤銷年限）×該項目占地面積

土地使用權(quán)的折舊總額＝土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入相關(guān)項目的確認金額－預(yù)留的凈殘值 形成固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)的年折舊額＝土地使用權(quán)的折舊總額÷固定資產(chǎn)的使用年限 包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)的年折舊額＝（建筑物的建造成本+土地使用權(quán)的折舊總額－建筑物的預(yù)留凈殘值）÷固定資產(chǎn)的使用年限 相對而言，新準則對土地使用權(quán)核算顯得較為簡便。新準則始終將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，每年只需要按受益年限進行攤銷，年底再對土地使用權(quán)進行減值測試。尤其是新準則對土地使用權(quán)的殘值可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息來確定，從而在實務(wù)中，可以更加簡化土地使用權(quán)攤銷的核算，即用土地使用權(quán)的減值測試來取代土地使用權(quán)的攤銷，只要土地使用權(quán)沒有減值，土地使用權(quán)不需要進行攤銷。如果發(fā)生減值，先確定殘值，再考慮攤銷額，再考慮提取的減值準備。

二、新準則對企業(yè)納稅的影響

（一）使房產(chǎn)稅的籌劃方案有了合理依據(jù)

《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。其中房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價?？梢?，固定資產(chǎn)賬薄中房產(chǎn)原值是計算繳納房產(chǎn)稅的關(guān)鍵因素。由于房產(chǎn)稅每年都需要征收，為了降低稅賦，在實務(wù)中，有將土地使用權(quán)價值不計入房屋價值的稅收籌劃方案，并引起許多爭議，爭議的焦點就在于一是習(xí)慣上房屋的價值都包括土地使用權(quán)的價值，二是企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則都沒明確土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價值。新準則將土地使用權(quán)的價值始終單獨作為無形資產(chǎn)核算，并明確土地使用權(quán)在投入使用之后也不轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價值之中，這個規(guī)定，使上述的房產(chǎn)稅籌劃方案找到了理論依據(jù)，避免了上述爭議。

(二)統(tǒng)一的攤銷年限有可能引發(fā)錯誤的理解 根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行規(guī)定》，對于房屋這項固定資產(chǎn)價值一般采用以下方式加以確定：

1、對于購入的固定資產(chǎn)，按購入價加發(fā)生的安裝費、運雜費等構(gòu)成。

2、建設(shè)單位將來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位將會使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價

3、自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價新準則，從上述規(guī)定來看，稅法在計算房產(chǎn)折舊時，確定房屋這項固定資產(chǎn)原值時并不包括土地使用權(quán)，并且，在計算所得稅時，是將土地使用權(quán)的攤銷與房屋的折舊分別計算，對土地使用權(quán)的攤銷年限是按土地使用權(quán)的受益年限攤銷，對房屋是按20年攤銷，因此，如果按傳統(tǒng)會計制度或準則的規(guī)定，將土地使用權(quán)計入到房屋的價值之中后，稅法與準則二者之間就產(chǎn)生了一項時間性差異。這個時間性差異直到2001年財政部頒布了《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準則問題解答》，不論土地使用權(quán)如何核算，土地使用權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，和稅法的規(guī)定一樣，才從制度上消除了因攤銷年限不同造成的時間性差異。但是，筆者發(fā)現(xiàn)，在實務(wù)工作中，對于這個時間性差異并沒有引起太多人的注意。在計算所得稅時，對于計入了固定資產(chǎn)價值的土地使用權(quán)的攤銷年限也按房屋的折舊年限。新準則對土地使用權(quán)始終確認為無形資產(chǎn)，并且按受益年限進行攤銷，使準則與稅法在攤銷年限上做到了統(tǒng)一。但是，對于這個新的統(tǒng)一，有可能會因為我們的習(xí)慣性思維，反而認為土地使用權(quán)的攤銷年限與折舊所限不同，從而產(chǎn)生時間性差異的錯誤認識。(三)攤銷額的不同產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

如前所述，土地使用權(quán)的攤銷需要考慮二個因素，一是攤銷年限，二是殘值。會計與稅法在攤銷年限上是一致的，但在殘值確定上卻存在差異。新準則是根據(jù)活躍市場上得到的預(yù)計信息來確定土地使用權(quán)的殘值，而稅法對土地使用權(quán)殘值確定為零。按準則對殘值確定的方法，就有可能出現(xiàn)未來的殘值等于或大于現(xiàn)在的賬面價值，從而會計上不需要對土地使用權(quán)進行攤銷，使會計利潤得到增加。然而，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，不論土地使用權(quán)怎樣核算，都需對土地使用權(quán)進行攤銷，并且土地使用權(quán)的殘值為零。因此，會計與稅法之間必然產(chǎn)生出一個納稅差異，并且是一個應(yīng)納稅的暫時性差異。

第四篇：研發(fā)費用在會計、高新企業(yè)認定及稅法中的口徑差異及核算

研發(fā)費用在會計、高新企業(yè)認定及稅法中的口徑差異及核算

作者：鐘陽文章來源：廣西賀州桂東農(nóng)村合作銀行更新時間：2010-11-15

內(nèi)容預(yù)覽：

研發(fā)費用在會計、高新企業(yè)認定及稅法中的口徑差異及核算 廣西賀州桂東農(nóng)村合作銀行鐘陽 雖然研發(fā)費用在會計確認、高新技術(shù)企業(yè)認定（簡稱“高新認定”）及所得稅法的加計扣除中都是非常重要的，但是其內(nèi)涵卻有差異。而在實務(wù)中，經(jīng)常會出現(xiàn)同一個企業(yè)同時面對三種口徑的情況。如果會計人員不仔細研讀會計、高新認定及稅法政策，那么就很難準確區(qū)分他們的異同，也就很難準確提供符合不同政策要求的研發(fā)費用表。所以在實務(wù)中，“自覺”放棄研發(fā)費用加計扣除或者高新認定的企業(yè)很多。以下是筆者對會計、高新認定及稅法中的研發(fā)費用做的比較，以幫助實務(wù)人員梳理工作思路。

一、口徑主要不同點 筆者對研發(fā)費用在會計、高新認定及稅法中的主要依據(jù)、定義及列舉的相關(guān)項目大致做了一下分類，見下表。通過比較，可以發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用核算口徑由大到小依次為會計、高新認定和稅法。三種口徑的主要不同點分析如下 :

（一）人工成本。1.人員類別。會計和高新認定上都包含研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類;稅法只是直接從事研發(fā)活動的人員而不含為研發(fā)活動提供直接管理和服務(wù)的人員。2.在職還是臨時聘用。會計包括在職和臨時的所有人員，而高新認定只對在企業(yè)累計工作 183 天以上兼職或臨時聘用人員和在職人員發(fā)生的人工成本才歸集為研發(fā)費用……

第五篇：新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的編制和審閱要求

新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的編制和審閱要求

背景：

中國證監(jiān)會于2006年11月頒布了“關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知”（證監(jiān)發(fā)[2006]136號，以下簡稱“通知”）,“通知”要求上市公司應(yīng)在披露2006報告的同時編制“新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”（以下簡稱“差異調(diào)節(jié)表”），差異調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見，上市公司應(yīng)在差異調(diào)節(jié)表前披露上述審閱意見。

解釋：

上市公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和“通知”的有關(guān)規(guī)定編制差異調(diào)節(jié)表，與此同時，上市公司還應(yīng)以附注方式充分披露差異調(diào)節(jié)表的編制目的、編制基礎(chǔ)和主要項目附注（格式參照附件一）。

上市公司應(yīng)以重要提示的方式對差異調(diào)節(jié)表中所列報的2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）與2007財務(wù)報告中所列報的相應(yīng)數(shù)據(jù)可能存在的差異對差異調(diào)節(jié)表使用人做出提示。

注冊會計師在參照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的有關(guān)要求對差異調(diào)節(jié)表進行審閱時，應(yīng)保持必要的執(zhí)業(yè)謹慎，實施詢問被審閱單位采用的差異調(diào)節(jié)表相關(guān)會計政策和所有重要的認定、了解差異調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)金額的計算過程、閱讀差異調(diào)節(jié)表 以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)和在必要時實施分析程序等審閱程序；注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注上市公司是否按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及“通知”的有關(guān)規(guī)定編制差異調(diào)節(jié)表、上市公司選擇會計政策和差異調(diào)節(jié)表重要認定的合理性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，并結(jié)合注冊會計師在財務(wù)報表審計中對上市公司實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，謹慎發(fā)表審閱意見（標準無保留意見的審閱意見格式參照附件二，其他類型的審閱意見請參照上述格式）。

附件一：差異調(diào)節(jié)表

附件二：注冊會計師對差異調(diào)節(jié)表出具的“標準無保留意見”審閱報告

附件一：差異調(diào)節(jié)表

重要提示：

本公司于2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱“新會計準則”），目前本公司正在評價執(zhí)行新會計準則對本公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的影響，在對其進行慎重考慮或參照財政部對新會計準則的進一步講解后，本公司在編制2007財務(wù)報告時可能對編制“新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”（以下簡稱“差異調(diào)節(jié)表”）時所采用相關(guān)會計政策或重要認定進行調(diào)整，從而可能導(dǎo)致差異調(diào)節(jié)表中列報的2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）與2007財務(wù)報告中列報的相應(yīng)數(shù)據(jù)之間存在差異。

XX股份有限公司

新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表

金額單位：人民幣元/千元/百萬元

項目注釋

項目名稱

2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準則）長期股權(quán)投資差額

其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額

其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額 擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 因預(yù)計資產(chǎn)棄臵費用應(yīng)補提的以前折舊等 符合預(yù)計負債確認條件的辭退補償 股份支付

符合預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù) 企業(yè)合并

其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值

根據(jù)新準則計提的商譽減值準備

金額 3 4 5 6 7 9 10 11 12

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及

可供出售金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債 金融工具分拆增加的權(quán)益 衍生金融工具 所得稅 其他

2007年1月1日股東權(quán)益（新會計準則）

后附差異調(diào)節(jié)表附注為本差異調(diào)節(jié)表的組成部分。

企業(yè)負責(zé)人： 主管會計工作的負責(zé)人： 會計機構(gòu)負責(zé)人：

新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表附注

(除特別注明外，金額單位為人民幣元/千元/百萬元)

一、編制目的

公司于2007年1 月1日起開始執(zhí)行新會計準則。為分析并披露執(zhí)行新會計準則對上市公司財務(wù)狀況的影響，中國證券監(jiān)督管理委員會于2006年11月頒布了“關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知”（證監(jiān)發(fā)[2006]136號，以下簡稱“通知”），要求公司按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和“通知”的有關(guān)規(guī)定，在2006財務(wù)報告的“補充資料”部分以差異調(diào)節(jié)表的方式披露重大差異的調(diào)節(jié)過程。

二、編制基礎(chǔ)

差異調(diào)節(jié)表系公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和“通知”的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司/集團的自身特點和具體情況，以2006（合并）財務(wù)報表為基礎(chǔ)，并依據(jù)重要性原則編制。

對于《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條中沒有明確的情況，本差異調(diào)節(jié)表依據(jù)如下原則進行編制：

1、子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條的規(guī)定進行追溯調(diào)整，對于影響上述公司留存收益并影響本公司按照股權(quán)比例享有的凈資產(chǎn) 份額的事項，公司根據(jù)其業(yè)務(wù)實際情況相應(yīng)調(diào)整留存收益或資本公積。2、3、……

4、需要編制合并財務(wù)報表的，公司按照新會計準則調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益，并在差異調(diào)節(jié)表中單列項目反映。

三、主要項目附注

[公司應(yīng)對差異調(diào)節(jié)表的主要項目以附注形式進行說明，需要詳細描述每項差異的有關(guān)業(yè)務(wù)情況、相關(guān)的新舊會計政策和調(diào)整金額，公司應(yīng)結(jié)合自身特點和具體情況對相應(yīng)的欄目進行調(diào)整，包括增加或減少欄目。] 1、2006年12月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會計準則）的金額取自公司按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》(以下簡稱“現(xiàn)行會計準則”)編制的2006年12月31日（合并）資產(chǎn)負債表。該報表已經(jīng)XX會計師事務(wù)所審計，并于2007年X月X日出具了（審計意見類型）的審計報告（審計報告編號）。該報表相關(guān)的編制基礎(chǔ)和主要會計政策參見本公司2006財務(wù)報告。

2、長期股權(quán)投資差額

其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資差額

其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資貸方差額

3、擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

4、因預(yù)計資產(chǎn)棄臵費用應(yīng)補提的以前折舊等

5、符合預(yù)計負債確認條件的辭退補償

6、股份支付

7、符合預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)

8、企業(yè)合并

其中：同一控制下企業(yè)合并商譽的賬面價值

根據(jù)新準則計提的商譽減值準備

9、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)

10、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債

11、金融工具分拆增加的權(quán)益

12、衍生金融工具

13、所得稅

14、其他

附件二：注冊會計師對差異調(diào)節(jié)表出具的“標準無保留意見”審閱報告

關(guān)于XX股份有限公司

新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的

審閱報告

審閱報告編號

ABC股份有限公司全體股東：

我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）新舊會計準則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表（以下簡稱“差異調(diào)節(jié)表”）。按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和“關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知”（證監(jiān)發(fā)[2006]136號，以下簡稱“通知”）的有關(guān)規(guī)定編制差異調(diào)節(jié)表是ABC公司管理層的責(zé)任。我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對差異調(diào)節(jié)表出具審閱報告。

根據(jù)“通知”的有關(guān)規(guī)定，我們參照《中國注冊會計師審閱準則第2101號－財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對差異調(diào)節(jié)表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員差異調(diào)節(jié)表相關(guān)會計政策和所有重要的認定、了解差異調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)金額的計算過程、閱讀差異調(diào)節(jié)表以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)以及在必要時實施分析程序，審閱工作提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信差異調(diào)節(jié)表沒有按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》和“通知”的有關(guān)規(guī)定編制。

XX會計師事務(wù)所（加蓋公章）

地址

注冊會計師（簽名并蓋章）注冊會計師（簽名并蓋章）二○○七年X月X日