第一篇：浙江省2016年注冊會計師《會計》：可供出售金融資產的后續(xù)計量試題

浙江省2016年注冊會計師《會計》：可供出售金融資產的后續(xù)計量試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、__模塊的主要功能是對軟件的各個子系統(tǒng)進行統(tǒng)一的操作管理和數據維護。A．總賬

B．系統(tǒng)初始化 C．系統(tǒng)管理 D．UFO報表

2、納稅人以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉讓其股權的收入____ A：應征收營業(yè)稅 B：減半征收營業(yè)稅 C：也不征營業(yè)稅 D：暫緩征收營業(yè)稅

3、根據營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是____ A：貿易公司銷售貨物同時負責安裝 B：百貨商店銷售商品同時負責運輸

C：建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算 D：餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水

4、與計算營業(yè)利潤有關的項目是（）。A．管理費用

B．營業(yè)外收支凈額 C．所得稅費用 D．利潤總額

5、商品流通企業(yè)可以不設置的賬戶是______。A．管理費用 B．制造費用 C．財務費用 D．營業(yè)費書

6、在資源管理器的文件夾窗口中，帶“+”的文件夾圖標表示該文件夾__。A．是根目錄 B．包含文件

C．包含子文件夾

D．包含更多的文件和子文件夾

7、某企業(yè)2008年可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為5 800萬元，按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為5 750萬元，本年累計實際總成本為5 680萬元。則可比產品成本的降低額為__萬元。A．50 B．120 C．70 D．130

8、根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于收入確認的表述中，不正確的是（）

A：銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

B：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入

C：采用售后回購方式銷售商品的，符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收人，回購的商品作為購進商品處理

D：銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣后的金額確定銷售商品收人金額

9、下列對于流動比率指標的表述中，正確的有（）A：不同企業(yè)的流動比率有統(tǒng)一的衡量標準 B：流動比率需要用速動比率加以補充和說明

C：流動比率較高，并不意味著企業(yè)就一定具有較強的短期償債能力 D：流動比率比速動比率更加準確地反映了企業(yè)的短期償債能力

10、下列各項中，不屬于勞動合同約定條款的是____ A：服務期

B：競業(yè)限制條款 C：勞動報酬 D：醫(yī)療期

11、各級財政部門銷毀會計檔案時應當由__派員監(jiān)銷。A．上級財政部門 B．同級審計部門 C．上級審計部門 D．單位會計機構

12、某公司資產總額為20萬元，負債總額為5萬元，以銀行存款2萬元償還短期借款并以銀行存款2萬元購買設備。則上述業(yè)務入賬后該公司的負債總額為__萬元。A．2 B．3 C．25 D．15

13、根據支付結算法律制度的規(guī)定，下列關于票據提示付款期限的表述中，不正確的是____ A：銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1個月 B：商業(yè)匯票的提示付款期限為自出票日起10日

C：銀行本票的提示付款期限為自出票日起最長不得超過2個月 D：支票的提示付款期限為自出票日起10日

14、應收賬款的入賬價值不包括__。A．現金折扣

B．增值稅(銷項稅)C．商業(yè)折扣

D．代購貨方墊付的運雜費

15、甲公司2010年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2010年12月31 13，實際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收人時，甲公司發(fā)現，客戶已發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2010年度應確認的勞務收人為（）萬元。A：228．55 B：160 C：150 D：10

16、下列關于土地增值稅稅收優(yōu)惠的表述，不正確的是（）。

A：自2008年11月1日起，對居民個人轉讓住房一律免征土地增值稅

B：企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源的，免征土地增值稅

C：因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅

D：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，予以免稅；超過20％的，應按全部增值額繳納土地增值稅

17、某有限責任公司的股東會通過了解散公司的決議，并決定在15日內成立清算組。下列有關該公司清算組的組成中，符合公司法律制度規(guī)定的是__。A．由人民法院指定股東、有關機關及有關專業(yè)人員組成 B．由公司的股東組成

C．由公司股東會確定的人員組成．

D．由主管部門指定股東、有關機關及有關專業(yè)人員組成

18、在合營企業(yè)合營各方的出資方式，只能作為中方的出資方式是__。A．專有技術 B．場地使用權 C．勞務

D．機器設備

19、某企業(yè)2008年1月15日購入一臺不需要安裝的生產用設備，設備的買價為10000元，增值稅為1700元，采購過程中發(fā)生運費、保險費300元，采購人員差旅費200元。該設備預計使用年限為10年，采用平均年限法計提折舊。2008年該設備計提的折舊額為__元。A．1000 B．1100 C．1200 D．1500

20、企業(yè)當月交納上月欠交的增值稅，應通過__科目核算。A．應交稅費——應交增值稅(進項稅額)B．應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)C．應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)D．應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

21、在登記賬簿過程中，每一賬頁的最后一行及下一頁第一行都要辦理轉頁手續(xù)，是為了__。A．便于查賬 B．防止遺漏 C．防止隔頁

D．保持記錄的連續(xù)性

22、甲公司是股份有限公司，注冊資本2億元，累計提取法定公積金的余額5 000萬元。2002年度稅后利潤為3 000萬元，該公司當年應當提取的法定公積金數額為__萬元。A．150 B．200 C．300 D．500

23、某企業(yè)稅前會計利潤為2000萬元、業(yè)務招待費開支超標準80萬元，按應付稅款法(所得稅稅率33%)計算所得稅費用為__萬元。A．660 B．686.4 C．633.6 D．26.4

24、某外籍專家甲在中國境內無住所，于2009年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國境內企業(yè)支付的工資人民幣28000元;另以實報實銷形式取得住房補貼人民幣5000元，已知外籍個人工資、薪金所得減去費用標準為4800元/月全月工資、薪金應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，適用的個人所得稅稅率為25%，速算扣除數為1375，甲在中國期間應繳納的個人所得稅總額為____元。A：31750 B：43750 C：44250 D：56750

25、下列各項中，不應計入管理費用的是__。A．發(fā)生的排污費

B．發(fā)生的礦產資源補償費

C．管理部門固定資產報廢凈損失 D．發(fā)生的業(yè)務招待費

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、采用托收承付結算方式的，收款人辦理托收時，無論采用郵寄劃款還是電報劃款的，托收承付憑證的第二聯都是____ A：借方憑證 B：貸方憑證 C：回單

D：付款通知

2、根據《票據法》的規(guī)定，關于票據抗辯的限制，下列各項中，正確的有__。A．票據債務人不得以自己與出票人之間的抗辯事由對抗持票人

B．票據債務人不得以自己與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人

C．凡是善意的，已給付對價的正當持票人可以向一切債務人請求付款，不受前手權利瑕疵和前手相互間抗辯的影響 D．票據債務人對取得票據是無對價或不相當對價的持票人，可以對抗持票人前手的抗辯事由對抗該持票人

3、“應收賬款”作為資產負債結算賬戶時，期末，應根據（）確定“應收賬款”的實有數。

A．“應收賬款”賬戶的所屬明細賬戶的余額的合計數 B．“應收賬款”賬戶的所屬明細賬戶的貸方余額的合計數 C．“應收賬款”賬戶的所屬明細賬戶的借方余額的合計數 D．“應收賬款”賬戶的余額

4、根據支付結算法律制度的規(guī)定，下列票據中，屬于見票即付的有（）。A：轉賬支票 B：銀行匯票

C：銀行承兌匯票 D：商業(yè)承兌匯票

5、以下各項中，能引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是__ A．分配現金股利 B．發(fā)放股票股利

C．用資本公積轉增資本 D．用盈余公積彌補虧損

6、會計的方法包括__。A．會計核算方法 B．合計控制方法 C．會計分析方法 D．會計考核方法

7、甲公司2009年生產某種產品，計劃產量為2000件，計劃單位成本為100元，實際產量為2400件，累計實際總成本為235200元。則2009年這種產品的實際成本比計劃成本的降低額為__元。A．超支4800 B．節(jié)約4800 C．超支35200 D．節(jié)約35200

8、下列單位中屬于消費稅納稅人的有__。A．生產銷售應稅消費品(金銀首飾除外)的單位 B．委托加工應稅消費品的單位 C．進口應稅消費品的單位

D．受托加工應稅消費品的單位

9、下列關于財產租賃所得的表述，說法正確的是____ A：財產租賃所得的個人所得稅的納稅義務人為承租方

B：在確定財產租賃所得的納稅義務人時，應以產權憑據為依據；對無產權依據的，以實際取得租金的個人為納稅義務人

C：個人取得的財產轉租收入，由于轉租人不是產權所有者，轉租人取得的該項轉租收入，不繳納個人所得稅

D：財產租賃所得，每次收入不超過4000元 的，減除費用為800元，超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額

10、采用借貸記賬法，賬戶的貸方應登記（）。A．資產增加，負債減少 B．資產增加，負債增加 C．資產減少，負債減少 D．資產減少，負債增加

11、關于借貸記賬法試算平衡的表述中，不正確的是（）。

A．試算平衡是為了檢驗一定時期內所發(fā)生經濟業(yè)務在賬戶中記錄的正確性 B．試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法 C．試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄有錯誤 D．試算平衡表是平衡的，說明賬戶記錄正確

12、某公司購進服裝一批，價款20000元，稅率17%，價稅合計23400元，用支票支付，服裝驗收入庫。則會計分錄正確的是__。

A．借：原材料

23400

貸：銀行存款

23400 B．借：庫存商品

20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅)3400

貸：銀行存款

23400 C．借：在途物資

20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅)3400

貸：銀行存款

23400 D．借：材料采購

20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅)3400

貸：銀行存款

23400

13、系統(tǒng)軟件包括__。A．操作系統(tǒng) B．語言處理程序 C．數據庫管理系統(tǒng) D．各類支持程序

14、在原始憑證審核過程中，對于不準確、不完整的原始憑證，應該__。A．不予接受，并向單位負責人報告 B．予以接受，并向單位負責人報告

C．予以退回，并要求經辦人員更正和補充 D．予以受理，并由審核人員進行更正和補充

15、根據《代理記賬管理暫行辦法》的規(guī)定，下列各項中，屬于記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務有__。A．申報納稅 B．登記會計賬簿

C．編制財務會計報告 D．出具審計報告

16、以下選項中，可以計入主營業(yè)務成本的是____ A：出租包裝物的成本

B：經營租賃設備計提的折舊 C：銷售庫存商品的成本 D：銷售材料成本

17、資產負債表下列項目中，屬于長期負債項目的有__。A．應付債券 B．長期股權投資 C．長期借款 D．長期應付款

18、固定資產盤盈應通過__賬戶核算。A．待處理財產損益 B．營業(yè)外收入 C．營業(yè)外支出

D．以前年度損益調整

19、下列各項中，屬于企業(yè)資產負債表存貨項目范圍的有（）。A：已經購入但尚未運達本企業(yè)的貨物 B：已售出但貨物尚未運離本企業(yè)的存貨 C：存放外地倉庫但尚未售出的存貨

D：支付手續(xù)費的委托代銷方式下已發(fā)出的委托代銷商品但尚未收到代銷清單的存貨

20、就上市公司而言，發(fā)放股票股利__。A．企業(yè)所有者權益內部結構調整 B．股東權益總額發(fā)生變化 C．會增加原投資者持股的比率 D．增加流通在外的股票數量

21、結轉本月發(fā)出材料成本共計20萬元，其中生產領用19萬元A產品生產9萬元，B產品生產3萬元，車間一般耗用5萬元，行政部門耗用0.5萬元，銷售機構耗用1.5萬元；對外銷售發(fā)出1萬元。則對外銷售的1萬元應借記__科目。A．其他業(yè)務收入 B．其他業(yè)務支出 C．營業(yè)費用 D．管理費用

22、甲公司2011年2月應交消費稅500000元，應交營業(yè)稅200000元，城市建設稅稅率7%，教育費附加3%，應交資源稅20000元，甲公司本月應確認的營業(yè)稅金及附加的金額為____元。A：770000 B：790000 C：700000 D：792000

23、記賬之后，在月末結賬之前，會計等式的表現形式為__。A．資產=負債+所有者權益

B．資產=負債+所有者權益+(收入-費用)C．資產=負債+所有者權益+利潤 D．資產-負債=所有者權益

24、合伙企業(yè)的合伙人甲擬將其在合伙企業(yè)的財產份額出質融資，則以下符合合伙企業(yè)法律制度的是__。

A．甲不需得到其他合伙人的同意即可出質 B．需經過其他合伙人的同意才可以出質 C．甲私自出質，則該出質行為無效 D．甲私自出質的，可作退伙處理

25、該患者的臨床診斷最大可能是 A．膀胱結石 B．膀胱結核 C．急性腎盂腎炎 D．急性下尿路感染 E．膀胱腫瘤

第二篇：重慶省2017年上半年注冊會計師《會計》：后續(xù)計量模式的變更試題

重慶省2017年上半年注冊會計師《會計》：后續(xù)計量模式的變更試題

一、單項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，該證書在（）范圍內有效。A．全國 B．全省 C．全市 D．全縣

2、根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，工資、薪金所得采用的稅率形式是____ A：超額累進稅率 B：全額累進稅率 C：超率累進稅率 D：超倍累進稅率

3、會計人員應當參加繼續(xù)教育，根據規(guī)定，每年參加繼續(xù)教育的時間不得少于__。

A．24小時 B．24學時 C．48小時 D．48學時

4、按經濟內容分類，下列各項中，屬于工業(yè)制造企業(yè)要素費用的是__。A．直接人工 B．制造費用 C．銷售費用 D．折舊費

5、會計科目與賬戶的區(qū)別在于（）。A．名稱不同

B．反映經濟內容不同 C．有無結構 D．性質不同

6、計算可供分配的利潤時，無關的項目是__。A．提取法定盈余公積 D．凈利潤

C．年初未分配利潤 D．其他轉入

7、存款人撤銷銀行結算賬戶時應向__申請。A．上級主管部門 B．主管稅務機關 C．開戶銀行 D．中國人民銀行當地分行

8、常用的3.5英寸軟盤片角上有一帶黑滑塊的小方口，當小方口被關閉時，其作用是__。

A．只能讀不能寫 B．能讀又能寫

C．禁止讀也禁止寫 D．能寫但不能讀

9、某汽車輪胎銷售公司為增值稅一般納稅人，本月共取得汽車輪胎含稅(含增值稅)銷售收入180 000元，該汽車輪胎的消費稅稅率為30%，該公司本月應繳納的消費稅是__元。A．7 846.15 B．9 180 C．46 153.85 D．54 000

10、季度和月度的財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括__。A．利潤表和利潤分配表

B．資產負債表和應交增值稅明細表 C．資產負債表和利潤表

D．資產負債表和現金流量表

11、下列哪項屬于外來原始憑證__。A．工資匯總表 B．發(fā)出材料匯總表 C．銀行收款通知單 D．領料單

12、結、賬時，應當劃通欄雙紅線的是（）。A．12月末結出全年累計發(fā)生額后 B．各月末結出全年累計發(fā)生額后 C．結出本季累計發(fā)生額后 D．結出當月發(fā)生額后

13、下列各項中，屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量表”報表項目的有（）

A：收到的稅費返還 B：償還債務支付的現金

C：銷售商品、提供勞務收到的現金 D：支付給職工以及為職工支付的現金

14、某企業(yè)2006年10月1日形成的會計檔案，可暫由本單位財務部門保管到__，期滿后，原則上須移交檔案管理部門保管。A．2006年10月31日 B．2006年12月31日 C．2007年10月1日 D．2007年12月31日

15、因解除與生產工人的勞動關系給予的補償，借記的會計科目是__。A．生產成本 B．管理費用 C．應付職工薪酬 D．制造費用

16、會計人員只有業(yè)務嫻熟并且有精湛的技能，才能更好地參與管理，為改善經營管理，提高（）服務。A．盈利水平B．利潤水平C．經濟效益

D．經營收益會計從業(yè)資格證

17、企業(yè)采購原材料時開具銀行承兌匯票所發(fā)生的手續(xù)費，應計入（）A：財務費用 B：營業(yè)成本 C：存貨成本 D：管理費用

18、賬賬核對是對賬工作的一項重要內容，下列各項中，不屬于賬賬核對的是（）。A．賬簿記錄與會計憑證的核對 B．總分類賬簿與序時賬簿的核對 C．明細分類賬簿之間的核對

D．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿的核對

19、下列各項中，不能表現資金運動變動狀態(tài)的會計要素是()A．利潤

B．所有者權益 C．收入 D．費用

20、某運輸公司2010年5月份從所承攬的運輸業(yè)務中取得運營收入540萬元，另取得聯運收入300萬元，其中支付給其他承運單位承運費180萬元，交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。那么該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A：10．8 B：16．2 C：19．8 D：30．6

21、下列不屬于《合同法》中規(guī)定的免責事由是__。A．因不可抗力不能履行合同的

B．合同雙方當事人在合同中約定的事由

C．承運人證明貨物的毀損、滅失是因為不可抗力、貨物本身的自然屬性或者合理損耗以及托運人、收貨人的過錯造成的 D．實際履行合同的目的仍然難以實現的

22、費用明細賬比較適合使用的賬簿格式是__。A．兩欄式賬簿 B．三欄式賬簿 C．多欄式賬簿

D．數量金額式賬簿

23、資源稅納稅人銷售應稅產品，采取預收款方式結算的，納稅義務發(fā)生時間為（）

A：收款日期的當天 B：發(fā)出貨物的當天

C：取得索取價款憑據的當天 D：合同約定的當天

24、某企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅，應借記的會計科目是（）A：“銷售費用” B：“固定資產清理” C：“在建工程” D：“管理費用”

25、期末計提長期借款利息時，貸記的賬戶是__。A．財務費用 B．預提費用 C．長期借款 D．管理費用

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、某企業(yè)采用“五五攤銷法”對低值易耗品進行攤銷，本月企業(yè)領用庫存新的低值易耗品一批，成本為1100元，則本月應攤銷__。A．0元 B．550元 C．1100元 D．2200元

2、某商場2005年4月1日A商品存貨9萬元，本月又購入15萬元，本月銷售收入17萬元，發(fā)生銷售折讓1萬元，上季度該類商品毛利率為25%，則本月末庫存商品A的成本為__萬元。A．11.25 B．16 C．24 D．12

3、下面各項，能夠引起企業(yè)所有者權益增加的是__。A．增發(fā)新股

B．以資本公積轉增資本 C．提取法定盈余公積 D．提取任意盈余公積

4、職工報銷醫(yī)藥費應借記科目，貸記現金科目（）。A．生產成本 B．制造費用 C．管理費用 D．應付福利費

5、由于非正常損失導致存貨的盤虧一般應作為__處理。A．營業(yè)外支出 B．財務費用 C．管理費用 D．壞賬損失

6、下列交易或事項中，不能確認銷售商品收入的有（）A：預收款方式下發(fā)出商品 B：預收客戶部分貨款

C：支付手續(xù)費方式下委托代銷商品收到代銷清單 D：支付手續(xù)費方式下發(fā)出委托代銷商品

7、下列屬于成本項目“直接材料”的內容的有（）。A：備品配件 B：機物料消耗 C：外購半成品 D：辦公費

8、甲資產評估公司在乙股份有限公司的設立過程中，為該股份公司的主要發(fā)起人丙出具了虛假的證明文件，收取了15萬元評估費。有關機構擬對甲資產評估公司采取的下列處罰措施中，符合法律規(guī)定的有__。A．對甲公司處以60萬元的罰款 B．沒收甲公司15萬元的違法所得 C．責令甲公司暫停執(zhí)業(yè)

D．因產生惡劣社會影響而吊銷主要負責人的執(zhí)業(yè)資格證書

9、隨同商品出售而單獨計價的包裝物，在結轉包裝物成本時，應通過__賬戶核算。

A．“其他業(yè)務支出” B．“營業(yè)費用” C．“管理費用” D．“生產成本”

10、不定期清查一般是在__進行。A．臨時性清產核資時 B．月末結賬時

C．更換財產物資保管人員時 D．發(fā)生非常損失時

11、企業(yè)的下列固定資產，按規(guī)定不應計提折舊的是__。A．經營性租入的設備 B．融資租入的設備 C．經營性租出的房屋 D．未使用的房屋

12、財產清查中，因自然災害所造成的損失，在扣除保險賠款并經批準后應計入__。

A．營業(yè)費用 B．營業(yè)外支出 C．管理費用 D．其他應收款

13、根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在自行開發(fā)并取得專利權的過程中所發(fā)生的下列費用，不計入該專利權入賬價值的有__。A．依法取得專利權發(fā)生的注冊費 B．依法取得專利權發(fā)生的聘請律師費 C．研究開發(fā)過程中領用的材料 D．研究開發(fā)過程中發(fā)生的人工費

14、下列不符合支票管理規(guī)定的是（）。

A．現金支票既可以提取現金，也可以辦理轉賬 B．轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金 C．不得出租、出借支票

D．支票金額必須在付款單位的存款余額內

15、新的會計開始，肩用新賬時，可繼續(xù)使用不必更換的賬簿是__。A．總賬 B．日記賬 C．明細賬

D．固定資產卡片賬

16、下列各項中，增值稅一般納稅人企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有（）A：支付的加工費

B：隨同加工費支付的手續(xù)費

C：支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

D：支付的收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅

17、下列關于銀行卡申領、使用的說法中，正確的是____ A：持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關費用后，可申請辦理銷戶。銷戶時，單位人民幣卡賬戶的資金應當轉入其基本存款賬戶，單位外幣卡賬戶的資金應當轉回相應的外匯賬戶，不得提取現金

B：個人申領信用卡時，發(fā)卡銀行可以根據其資信程度要求其提供相應的擔保，擔保的方式必須是保證方式

C：個人取得銀行卡的，可以出租或轉借

D：單位人民幣卡賬戶的資金可以從其基本存款賬戶轉賬存入，也可以將銷貨收入存入單位卡賬戶

18、某企業(yè)材料總分類賬戶本期借方發(fā)生額為32 000元，本期貸方發(fā)生額為30 000元，其有關明細分類賬戶的發(fā)生額分別為：甲材料本期借方發(fā)生額7 000元，貸方發(fā)生額 9 000元，乙材料本期借方發(fā)生額21 000元，貸方發(fā)生額18 000元，則丙材料本期為__。

A．借方發(fā)生額2 700元，貸方發(fā)生額3 000元 B．借方發(fā)生額4000元，貸方發(fā)生額3 000元 C．借方發(fā)生額2 000元，貸方發(fā)生額4000元 D．因不知各賬戶期初余額，故無法計算

19、在我國現行稅制中，對部分稅種實行起征點的減免優(yōu)惠制度，下列稅種中，規(guī)定了起征點的有（）A：增值稅 B：消費稅 C：營業(yè)稅

D：個人所得稅

20、下列關于金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據的表述中，正確的有__。A．貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(不包括各種加息、罰息等)B．外匯買賣業(yè)務以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額

C．辦理初保業(yè)務的營業(yè)額為納稅人經營保險業(yè)務向對方收取的全部價款 D．保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額

21、根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉讓古董汽車所得應適用的稅目是____ A：財產轉讓所得 B：特許權使用費所得 C：偶然所得

D：勞務報酬所得

22、下列情形中，當事人可以向人民法院提起勞動訴訟的有（）A：勞動爭議仲裁委員會逾期未作出決定的 B：對勞動爭議的終局裁決不服 C：當事人一方堅決要求

D：甲乙因土地承包合同發(fā)生爭議

23、下列屬于集合分配賬戶的是__。A．生產成本 B．在建工程 C．制造費用 D．管理費用

24、資產運營能力的強弱取決于（）等多種因素。A：資產的周轉速度 B：資產運行狀況 C：資產管理水平D：資產獲利水平

25、根據證券法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于內幕信息的有__ A．公司債務擔保的重大變更 B．上市公司收購方案

C．公司營業(yè)用主要資產的抵押一次超過該資產的40％ D．公司經理發(fā)生變動

第三篇：2018注會《會計》考點：后續(xù)計量

2018注會《會計》考點：后續(xù)計量

注會會計考點注會會計真題注會會計題庫注會備考輔導注冊會計師報名注會考試時間出國留學網在這里為大家定期帶來“2018注會《會計》考點”供您參考，2018注會《會計》考點：后續(xù)計量

一、長期股權投資的成本法 成本法的定義及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計價的方法。

下列兩種情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資： 1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資?？刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司。

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯系。

實務中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：①任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產經營活動;②涉及合營企業(yè)基本經營活動的決策需要各合營方一致同意;③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理,但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力。重大影響與聯營企業(yè)相聯系。

企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表;②參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定;③與被投資單位之間發(fā)生重要交易;④向被投資單位派出管理人員;⑤向被投資單位提供關鍵技術資料。成本法核算

1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。

2.采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

注：對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行減值測試;對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則規(guī)定進行減值測試。

二、長期股權投資的權益法 權益法的定義及其適用范圍

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。權益法核算 科目設置：

長期股權投資——成本 ——損益調整 ——其他權益變動 小結：

1.初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2.投資損益的確認

投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。被投資單位實現凈利潤

借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整 被投資單位宣告分配現金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整

采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整: 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。

以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

順流交易是指投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。①逆流交易

對于聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。

因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。3.超額虧損的確認

投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損，原則上應當以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

沖減長期股權投資的賬面價值。

長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現盈利的，企業(yè)應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

三、長期股權投資的減值

發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

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第四篇：2016年下半年重慶省注冊會計師《會計》：金融資產轉移的確認和計量模擬試題

2016年下半年重慶省注冊會計師《會計》：金融資產轉移的確認和計量模擬試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、對于收入類賬戶來講，下列正確的是__ A．增加額記入賬戶的借方 B．增加額記入賬戶的貸方 C．期末結轉后有余額 D．期末有借方余額

2、下列各項中，會引起現金流量表 “經營活動產生的現金流量凈額”發(fā)生變化的是____ A：固定資產的購置與處置 B：支付在建工程人員工資 C：轉讓股票投資取得的收入 D：以現金購買辦公用品

3、納稅擔保的保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起____日內。A：30 B：45 C：60 D：90

4、“物資采購”賬戶按其所反映的經濟內容應屬于__賬戶。A．資產類 B．負債類

C．所有者權益類 D．成本類

5、在Word文檔中，刪除一個段落標記后，前后兩段文字將合并成一段，則段落格式的編排結果__。A．沒有變化

B．后一段采用前一段的格式 C．前一段變成無格式

D．前一段采用后一段的格式

6、可以驗證賬戶記錄正確的方法是__。A．試算平衡法 B．借貸記賬法 C．實地盤點法 D．平行登記法

7、由出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據叫做__。A．支票 B．匯票 C．本票 D．發(fā)票

8、利潤表中，凈利潤=__。A．主營業(yè)務利潤-所得稅 B．營業(yè)利潤-所得稅 C．利潤總額-所得稅 D．利潤總額-全部稅金

9、適用于盈利水平隨著經濟周期而波動較大的公司或行業(yè)的股利分配政策是（）。A．剩余股利政策 B．固定股利政策

C．固定股利支付率政策

D．低正常股利加額外股利政策

10、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用__賬簿 A．活頁式 B．訂本式 C．備查 D．復幣 11、2009年11月，在境內某大型國有企業(yè)從事技術指導工作的外籍專家，取得國有企業(yè)支付的工資30000元，突出貢獻獎8000元，則其11 月份該外籍專家應繳納的個人所得稅為____元。A：7625 B：6750 C：6925 D：8125

12、在會計職業(yè)道德規(guī)范內容中，不屬于廉潔自律基本要求的是（）。A．樹立正確的人生觀和價值觀 B．嚴肅認真，一絲不茍 C．公私分明，不貪不占 D．遵紀守法，盡職盡責

13、某企業(yè)當期應交納的增值稅為120000元，當期應交納的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅分別為12000元、2000元、22000元、24000元，則反映在該企業(yè)當期利潤表上的營業(yè)稅金及附加項目的金額應為____元。A：180000 B：60000 C：14000 D：38000

14、某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為__萬元。A．60 B．62 C．70.2 D．72.2

15、企業(yè)的會計核算必須以__為基礎和假定前提。A．會計主體 B．持續(xù)經營 C．會計分期 D．貨幣計量

16、下列各項中，不屬于會計檔案范圍的是（）。A．原始憑證匯總表 B．產品成本計劃表 C．固定資產卡片

D．銀行存款余額調節(jié)表

17、對于不依法設置會計賬簿、情節(jié)嚴重的，縣級以上人民政府財政部門有權______。

A．又寸違法行為人予以通報 B．對違法行為人給予記過處分 C．吊銷違法行為人的會計從業(yè)資格 D．依法追究違法行為人的刑事責任

18、如果已知甲資產的風險大于乙資產的風險，則可以推出的結論是____ A：甲資產的預期收益率大于乙資產的預期收益率 B：甲資產的方差大于乙資產的方差 C：甲資產的標準差大于乙資產的標準差

D：甲資產的標準離差率大于乙資產的標準離差率

19、乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產成本”科目借方余額200萬元，“材料采購”科目借方余額50萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，庫存商品借方余額550萬元，存貨跌價準備貸方余額50萬元。該企業(yè)期末資產負債表中“存貨”項目應填列的金額為____萬元。A：1170 B：1020 C：1070 D：1040

20、下列各項中，不應通過“其他應付款”科目核算的是（）。A：應付的客戶存入保證金

B：應付的因解除勞動合同而給予員工的經濟補償 C：應付的經營租入固定資產租金 D：應付租入包裝物租金

21、關于“材料成本差異”，下列說法錯誤的是（）。A．屬于資產類賬戶 B．屬于調整賬戶

C．屬于備抵附加賬戶

D．期末賬戶的余額與對應的被調整賬戶的余額方向相反

22、下列各項中，既是復式記賬的理論基礎，也是編制資產負債表依據的是____ A：會計科目 B：會計等式 C：會計賬戶

D：資產與權益的恒等關系

23、無形資產攤銷時，應計入的賬戶是__。A．“營業(yè)費用” B．“財務費用” C．“管理費用” D．“制造費用”

24、下列不屬于背書記載事項的是__。A．背書人簽章 B．被背書人名稱 C．背書日期 D．保證人簽章

25、根據劃線更正法的規(guī)則，更改時錯誤的做法是__。A．用一條紅線劃掉錯誤的金額或文字 B．上面用藍字寫正確的金額或文字 C．在改正處由改正人員蓋章

D．在改正處由會計主管人員蓋章

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、利潤表是反映企業(yè)__經營成果的報表。A．某一特定日期 B．某一會計期間 C．某 D．某個月末

2、企業(yè)因債權人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷的應付賬款計入__。

A．資本公積 B．其他應付款 C．營業(yè)外收入 D．其他業(yè)務收入

3、我國，法律是指由____制定的規(guī)范性文件的總和。A：國務院及各部委

B：國務院及省級人民政府 C：全國人大及其常委會 D：全國人大及省級人大

4、企業(yè)購回股票時實際支付的價款低于其面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額應作增加__處理。A．資本溢價 B．盈余公積 C．投資收益 D．未分配利潤

5、“生產成本”貸方登記發(fā)生額時，對應登記的賬戶是（）。A．“主營業(yè)務成本” B．“庫存商品” C．“原材料” D．“本年利潤”

6、《公司登記管理條例》規(guī)定，股東不得以__或者設定擔保的財產等作價出資。A．勞務

B．自然人姓名 C．信用

D．特許經營權

7、下列不符合支票管理規(guī)定的是__。

A．現金支票既可以提取現金，也可以辦理轉賬 B．轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金 C．不得出租、出借支票

D．支票金額必須在付款單位的存款余額內

8、為了具體反映利潤的形成情況，我國現行的利潤表的結構一般采用（）報告結構。A．單步式 B．三步式 C．四步式 D．五步式

9、下列營業(yè)額的確定，符合《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定的是____ A：保險業(yè)實行分保險的，初保人以全部保費減去分給分保人的保費余額為營業(yè)額

B：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用的全額為營業(yè)額 C：一般貸款以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額 D：個人進行演出，以全部票價收入為營業(yè)額

10、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的是__。A．應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本 B．應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股 C．應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額增加股本 D．應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額增加庫存股

11、某著名歌星參加一場營業(yè)性演出，一次獲得表演收入23000元，其應納個人所得稅的稅額為（）元。A：3520 B：3680 C：3980 D：3920

12、根據《票據法》的規(guī)定，商業(yè)匯票提示承兌期限的下列表述中不正確的有（）A：商業(yè)匯票的提示承兌期限為自匯票到期日起1O日內

B：定日付款的商業(yè)匯票，持票人應該在匯票到期日前提示承兌

C：出票后定期付款的商業(yè)匯票，提示承兌期限為自出票日起1個月內

D：見票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應該自出票日起1個月內提示承兌

13、下列項目在資產負債表中只需要根據某一個總分類賬賬戶余額就能填列的項目是__。A．應收賬款 B．固定資產

C．長期股權投資 D．短期借款

14、下列關于《反壟斷法》的說法中，錯誤的有__。A．壟斷高價是《反壟斷法》中認定濫用市場支配地位的行為之一

B．因經濟不景氣，為緩解銷量嚴重下降或者生產明顯過剩，經營者實施了聯合限制競爭的行為，可以免除處罰

C．中華人民共和國境外的壟斷行為，不適用《反壟斷法》規(guī)定

D．經營者違反《反壟斷法》規(guī)定，濫用市場支配地位的，由反壟斷執(zhí)法機構責令停止違法行為，沒收違法所得，并處上一銷售額5%以上10%以下的罰款

15、財務控制的方式包括__。A．職務分離控制 B．全面預算控制 C．財產保全控制 D．獨立檢查控制

16、根據《會計專業(yè)職務試行條例》的規(guī)定，下列各項中屬于會計專業(yè)職務的是__。

A．總會計師 B．高級會計師 C．會計師

D．助理會計師和會計員

17、職工張某出差歸來，報銷差旅費200元，交回多余現金100元。應填制的記賬憑證是（）。A．收款憑證 B．轉賬憑證

C．收款憑證和轉賬憑證 D．收款憑證和付款憑證

18、某公司2006年1月1日購入A公司15萬股股票作為短期投資，每股價格為6元。3月1日收到A公司分派的現金股利30 000元，股票股利10萬股。收到分派的股利后，該公司所持有的A公司股票每股成本為__元。A．3.6 B．6 C．3.48 D．5.8

19、在Word編輯狀態(tài)下，通過__操作可以選中整段內容。A．在選擇條目單擊 B．在選擇條內雙擊 C．在選擇條內三擊

D．按住Ctrl鍵的同時單擊段內任意位置

20、下列各項中，屬于刑事責任形式的有（）。A：有期徒刑 B：剝奪政治權利 C：驅逐出境

D：沒收非法財物

21、某企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款5000元，同時支付本期借款利息300元，正確的會計分錄是__。

A．借：短期借款 5300

貸：銀行存款 5300 B．借：應付賬款 5300

貸：銀行存款 5300 C．借：短期借款 5000

應付賬款 300

貸：銀行存款 5300 D．借：短期借款 5000 財務費用 300

貸：銀行存款 5300

22、已入賬的固定資產，可以變動其人賬價值的情況有（）。A．法定固定資產的重新估價

B．以外幣購入的固定資產發(fā)生匯率變動 C.固定資產實際價值與原人賬暫估價不同 D．發(fā)現入賬的固定資產價值有錯誤

23、下列爭議解決方式中，適用于不平等主體之間發(fā)生的糾紛的有（）A：仲裁 B：行政復議 C：民事訴訟 D：行政訴訟

24、企業(yè)于2008年5月31日分別借入兩年期借款150000元，五年期借款480000元。兩項借款均為按年分次付息，到期一次還本，年利率為6%。該企業(yè)在2009資產負債表中，“長期借款”項目應為__元。A．630000 B．508800 C．667800 D．480000

25、下列各項固定資產，應當計提折舊的有__。A．閑置的固定資產 B．當月減少的機器設備 C．經營租出的固定資產

D．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

第五篇：可供出售金融資產會計及稅收處理差異

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可供出售金融資產會計及稅收處理差異 作者：吳要毛 王一淮

來源：《財會通訊》2011年第12期

可供出售金融資產，是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。可供出售金融資產的后續(xù)會計計量相當復雜，不僅本身的價值變動要按照企業(yè)會計準則進行準確計量，同時必須結合企業(yè)所得稅會計準則對其后續(xù)的遞延所得稅資產（負債）差異進行準確計量。因此，完整分析其中的會計、稅收差異并做出準確的會計處理非常重要，本文就其在會計及稅收業(yè)務處理中差異進行了一些簡要分析。

一、可供出售金融資產會計、稅收處理主要規(guī)定

其一，會計處理規(guī)定。初始計量方面。企業(yè)持有可供出售金融資產，應當按照該資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收利息或應收股利。后續(xù)計量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產應當以公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積-其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。資產負債表日，采用實際利率法計算的可供出售債務工具（債券）的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。處置可供出售金融資產時，應按取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益；原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額所對應處置部分的金額應予轉出，計入投資收益。

其二，稅收處理規(guī)定。營業(yè)稅及其附加方面。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，對于納稅人因進行可供出售金融資產的出售應按照營業(yè)稅“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。同時，還應就所繳營業(yè)稅稅額，按當地規(guī)定附加稅費標準繳納城建稅、教育費附加等各類附加稅費。企業(yè)所得稅方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的計稅基礎按照實際支付的價款（公允價值及交易費用之和），但不包含已到付息期上未領取的利息，或已宣告分配尚未支付的股息?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動、發(fā)生資產減值等，不影響計稅基礎。轉讓可供出售金融資產的，其轉讓收益或損失應并入當企業(yè)應納稅所得額。對可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間形成的匯兌差額，按照人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予稅前扣除。

二、會計準則與稅法的主要差異

在營業(yè)稅等稅費處理方面，會計處理與稅收處理一致。其差異主要體現在企業(yè)所得稅方面。

其一，初始確認方面。會計計量與企業(yè)所得稅計稅基礎一致。

其二，后續(xù)計量方面。（1）公允價值變動形成利得或損失的差異。一旦可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動，就會造成可供出售金融資產的賬面價值與計稅基礎產生差異，而該差異由于在發(fā)生時依據會計處理要求計入了所有者權益，并未影響到會計利潤。所以按照所得稅會計核算的要求，由該項交易產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應該計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。稅務上，因并未影響到會計利潤，所以無需做納稅調整。（2）匯兌損益的折算匯率選擇的差異。會計上規(guī)定了兩種折算匯率供企業(yè)選擇，即:即期匯率和即期匯率的近似匯率。稅務上，對于匯兌收益計算的匯率并無限制，但對匯兌損失計算的匯率則限定采用為“期末即期人民幣匯率中間價”。因此會計無論選擇哪個折算匯率都與稅法的折算匯率不同，由此會在可供出售外幣貨幣性金融資產的匯兌損失的確認和扣除方面存有差異，而該差異為永久性差異。（3）權益工具股利確認的差異。如果被投資方發(fā)放股票股利時，會使會計與稅法在應收股利資產的賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異而進行納稅調整。（4）減值損失的差異。會計上，企業(yè)應當在資產負債表日對可供出售金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認為減值損失，計提減值準備。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益?？墒菍τ诳晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。稅務上，在發(fā)生減值時不允許扣除而調整增加了應納稅所得額，在減值損失轉回時，稅務須做與減值時相反的調整。

（5）處置時的差異。由于存在對公允價值變動及減值損失的不同處理，會使可供出售的金融資產在處置時其賬面價值與計稅基礎存在差異，那么處置損益的金額兩者也必定會存在差異。另外對于轉出的所有者權益的部分，則要區(qū)分是公允價值變動損失或收益，而分別要轉入到“所得稅費用’科目或“應交稅費一應交所得稅”科目。由于可供出售的金融資產交易的對象可能是股票也可能是債券，如果是股票，發(fā)生的處置損失則屬于稅法中所指的股權轉讓損失。需注意，除了考慮原有在投資計稅成本上的差異外，仍然要遵循股權轉讓損失扣除的限額規(guī)定。

三、案例分析

［例］2008年5月1日，甲公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告但尚未領取的現金股利0.2元）的價格購入A上市公司發(fā)行的股票200萬股。占A上市公司股份的5%，對A上市公司無重大影響，甲公司將該股票劃為可供出售的金融資產。2008年5月10日，收到現金股利40萬元。2008年12月31日，股票市價13元/股，預計下跌是暫時。2009年，甲公司因違反相關法規(guī)，股票下降，2009年12月31日，每股6元。2010年，甲公司整改完成，宏觀市場好轉，到12月31日，股價上升到每股10元。2011年，A上市公司出售該股票，每股15元。分析該金融資產的會計與稅法差異及處理（單位：萬元）：

2008年

購買股票時

借：應收股利 40

可供出售的金融資產——成本 2960

貸：銀行存款 3000

會計賬面價值等于稅法計稅基礎皆為2960萬元。

2008年公允價值變動〔（14.8－13）×200〕=360

借：資本公積——其他資本公積 360

貸：可供出售的金融資產——公允價值變動 360

會計賬面價值2600萬元（2960-360），稅法計稅基礎為2960萬元。

由于公允價值變動部分最終處置時可稅前扣除，形成可抵扣差異，因此要確認遞延所得稅資產90萬元（360×25%）。

借：遞延所得稅資產 90

貸：資本公積——其他資本公積 90

2009年，確認減值損失（14.8－6）×200=1760

借：資產減值損失 1760

貸：資本公積——其他資本公積 360

可供出售金融資產——公允價值變動 1400

會計賬面價值：1200萬元（2600-1400），稅法計稅基礎2960萬元。

該項減值損失形成可抵扣差異，確認遞延所得稅資產350萬元（1400×25%）。借：遞延所得稅資產 350

貸：所得稅費用 350

同時將原計入“資本公積——其他資本公積”的遞延所得稅資產90萬元轉入“所得稅費用”。

借：資本公積——其他資本公積 90

貸：所得稅費用 90

2010年

股票價格上漲（10－6）×200=800

借：可供出售金融資產——公允價值變動 800

貸：資本公積——其他資本公積 800

會計賬面價值2000萬元（1200+800），稅法計稅基礎2960萬元。

該項公允價值變動系之前的轉回，因此，相應將遞延所得稅資產轉出200萬元（800×25%）。

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：遞延所得稅資產 200

2011年

售出3000萬元

借：銀行存款 3000

可供出售金融資產——公允價值變動 960

貸：可供出售金融資產——成本 2960

投資收益 1000

借：資本公積——其他資本公積 800

貸： 投資收益 800

會計：投資收益1800萬元（1000+800）

稅法：投資收益 40萬元（3000-2960）

2011年企業(yè)所得稅納稅所得額調減金額為1760（960+800）。

轉出遞延所得稅資產240萬元

借：所得稅費用 240

貸：遞延所得稅資產 240

同時將原轉入“資本公積——其他資本公積”的遞延所得稅資產200萬元轉出，計入當期“所得稅費用”。

借：所得稅費用 200

貸：資本公積——其他資本公積 200

參考文獻：

［1］財政部：《企業(yè)會計準則講解》，人民出版社2007年版。

（編輯 余俊娟）