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      完整營(yíng)改增學(xué)習(xí)資料
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 04:16:49下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：完整營(yíng)改增學(xué)習(xí)資料
      

      營(yíng)改增總體情況
      一、為什么要營(yíng)改增？
      營(yíng)業(yè)稅：“道道征稅、重復(fù)征稅” 增值稅：“道道征稅，環(huán)環(huán)抵扣”
      二、營(yíng)改增經(jīng)歷了怎樣的一個(gè)過(guò)程？
      1、“雙擴(kuò)圍”：①試點(diǎn)地區(qū)由局部擴(kuò)大到全國(guó)②試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”逐步擴(kuò)大到覆蓋所有的行業(yè) 2、2012年1月1號(hào)在上海開(kāi)始試點(diǎn)
      2012年9月以后推廣到包括上海、江蘇在內(nèi)的九個(gè)省市 2013年8月擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視業(yè) 2014年1月增加了鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè) 2014年 6月增加了電信業(yè) 2016年5月1日實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋
      三、營(yíng)改增的政策效應(yīng)如何？
      “雙受益”：①試點(diǎn)企業(yè)受益（江蘇三年零五個(gè)月累計(jì)減稅261億）②非試點(diǎn)企業(yè)受益（三年零五個(gè)月共減稅355億）
      四、營(yíng)改增的意義何在？
      1、增值稅實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋
      2、加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程
      3、為企業(yè)“降成本”“增活力”
      4、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革
      五、為什么全面推開(kāi)營(yíng)改增還稱(chēng)之為“試點(diǎn)”？
      1、改革中需要采取不少過(guò)渡措施
      2、將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國(guó)人大正式審批，按照稅收法定原則，到時(shí)候再?gòu)U止?fàn)I業(yè)稅
      《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》學(xué)習(xí)要點(diǎn)
      第一章納稅人和扣繳義務(wù)人
      第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
      單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
      注：本條是關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”）的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。具體要注意以下三點(diǎn)：
      ①單位和個(gè)人
      a、“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
      b、“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。c、上述單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。
      “境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶(hù)的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)、境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)、境外。
      ②銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
      上述應(yīng)稅行為具體范圍按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行，該點(diǎn)在第二章第九條、第十條、第十一條詳細(xì)介紹。
      ③在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)
      該點(diǎn)在第二章第十二條、第十三條詳細(xì)介紹。
      同時(shí)符合以上①、②、③三個(gè)條件的納稅人即為增值稅納稅人，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
      第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
      注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握：
      ①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解
      a、承包經(jīng)營(yíng)是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以單位名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。
      b、承租經(jīng)營(yíng)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。
      c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶(hù)或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
      ②承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定
      單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
      如果不同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。
      第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
      年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
      注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應(yīng)稅銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。具體從以下幾個(gè)方面把握：
      ①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額如何掌握 a、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算
      試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是以試點(diǎn)實(shí)施之日（含）為首個(gè)起始月份，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅銷(xiāo)售額、跨境銷(xiāo)售額，以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分等。
      試點(diǎn)實(shí)施之日以前，為做好納稅人稅戶(hù)確認(rèn)，確保納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額換算成為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。2016年5月1日起納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的應(yīng)稅行為，江蘇確定計(jì)算其年?duì)I業(yè)額的具體起、止時(shí)間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時(shí)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。
      b、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn) 試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含），財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)該銷(xiāo)售額應(yīng)為不含稅銷(xiāo)售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅行為的適用征收率換算為不含稅銷(xiāo)售額。如何換算的問(wèn)題將在第四章中詳細(xì)介紹。
      試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)也為500萬(wàn)元（含）。但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額需按以下公式換算：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝所屬期2015年1月-2015年12月銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)÷（1+3％），即所屬期2015年1月-2015年12月銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為515萬(wàn)元（含）。
      ②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記的情形
      年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（不含），除特殊規(guī)定外，應(yīng)到主管?chē)?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。
      同時(shí)，對(duì)試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的納稅人不需再到主管?chē)?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)。
      ③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不辦理一般納稅人資格登記的特殊情形 a、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；
      b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)。其中“單位”、“個(gè)體工商戶(hù)”按本辦法第一條規(guī)定執(zhí)行。
      試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，上述納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明，個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。
      試點(diǎn)實(shí)施之日以前，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，納稅人應(yīng)在此次稅戶(hù)確認(rèn)工作中按國(guó)稅部門(mén)發(fā)放的《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》要求勾選相應(yīng)欄次，國(guó)稅機(jī)關(guān)據(jù)此不辦理一般納稅人資格登記。
      ④本條與《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)條款的銜接
      a、納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為的，貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》等規(guī)定的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。
      【例如】
      某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅行為項(xiàng)目，假設(shè)分別下列三種情形：
      增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額85萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額400萬(wàn)元，由于貨物及勞務(wù)年銷(xiāo)售額達(dá)到85萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；
      增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額505萬(wàn)元，由于應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額達(dá)到505萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定登記辦理一般納稅人；
      增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額450萬(wàn)元，雖然合計(jì)金額超過(guò)80萬(wàn)及500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于貨物、勞務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)，不需登記辦理一般納稅人。
      b、兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
      例如：
      某主營(yíng)應(yīng)稅行為項(xiàng)目的企業(yè)，無(wú)貨物銷(xiāo)售。年內(nèi)處置一批固定資產(chǎn)，該銷(xiāo)售屬于不經(jīng)常發(fā)生，處置收入85萬(wàn)，同時(shí)應(yīng)稅行為年銷(xiāo)售額400萬(wàn)。其銷(xiāo)售貨物收入超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但由于符合不經(jīng)常提供應(yīng)稅行為的情形，不應(yīng)登記辦理為一般納稅人。？
      c、單純從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人，年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。
      ⑤除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格登記按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第四條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
      會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
      注：本條是關(guān)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人辦理一般納稅人資格登記規(guī)定。
      ①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿(mǎn)足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這類(lèi)小規(guī)模納稅人可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
      ②會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員或委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬；能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況等。
      能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。
      是否做到會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，由納稅人辦理一般納稅人資格登記填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格登記表》時(shí)自行勾選承諾，并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
      第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。
      除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
      注：本條是關(guān)于納稅人辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。
      ①本條所稱(chēng)符合條件，是指符合本辦法第三條、第四條以及其他有關(guān)一般納稅人資格登記的規(guī)定。
      ②辦理一般納稅人資格登記要求
      a、納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（不含）的，應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理登記。同時(shí)要注意的是，除特別規(guī)定的情形外，納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人資格登記的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      b、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）的納稅人，可以向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理登記。
      c、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需重新辦理。（其中：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額無(wú)論是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）
      ③辦理一般納稅人資格登記程序
      a、納稅人向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；
      b、納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；
      c、納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
      ④“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，取得一般納稅人資格后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。
      ⑤輔導(dǎo)期管理要求
      納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以按規(guī)定其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      第六條中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
      注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。
      因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類(lèi)勞務(wù)、服務(wù)未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境發(fā)生的應(yīng)稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
      理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握：
      ①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：
      a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題
      b、在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（第二章第十二條、十三條具體介紹）②扣繳義務(wù)人的確定
      本辦法明確扣繳義務(wù)人以應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。同時(shí)取消原試點(diǎn)實(shí)施辦法有關(guān)以境內(nèi)代理人為首選扣繳義務(wù)人的規(guī)定。
      ③本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
      第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。注：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，意在借鑒國(guó)際上通行的增值稅集團(tuán)納稅制度，完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅體系。
      所謂集團(tuán)納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅。集團(tuán)納稅制度可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團(tuán)直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團(tuán)增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。
      依據(jù)該條規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知》（財(cái)稅【2013】74號(hào)），該辦法主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總、分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。主要按以下步驟進(jìn)行計(jì)算：一是公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地預(yù)繳增值稅；二是公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的增值稅應(yīng)納稅額作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。
      第八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。
      注：本次新納入試點(diǎn)的納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理比較熟悉，但本次納入的主體企業(yè)是原營(yíng)業(yè)稅納稅人，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較弱，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。為適應(yīng)營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)需要，試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅行為，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
      第二章征稅范圍
      第九條應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
      注：本條是關(guān)于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即應(yīng)稅行為的具體范圍規(guī)定，《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》和原試點(diǎn)實(shí)施辦法《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》相比，主要變化在于：
      一是將剩余的四大行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，主要新增了建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等稅目；
      二是對(duì)部分原先已營(yíng)改增的應(yīng)稅行為所適用稅目進(jìn)行了調(diào)整，如將融資性售后回租服務(wù)，除新增不動(dòng)產(chǎn)標(biāo)的物外，從原先“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)從原先“物流輔助服務(wù)”調(diào)整至“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”；“商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”調(diào)整至“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”；“貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”中的“車(chē)輛停放服務(wù)”調(diào)整至“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。（具體詳見(jiàn)《稅目對(duì)照表》）
      三是對(duì)原先未在營(yíng)業(yè)稅稅目范圍中明確或理解執(zhí)行上存在爭(zhēng)議的部分經(jīng)濟(jì)行為明確納入營(yíng)改增試點(diǎn)，如“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”中的“肖像權(quán)”“域名”等。
      具體詳見(jiàn)辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》。第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：
      注：本條是有關(guān)應(yīng)稅行為成立的規(guī)定，并明確非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于應(yīng)稅行為。
      （一）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
      1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
      2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
      注：此條款明確行政單位收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不征收增值稅，和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，收費(fèi)主體由原先“非企業(yè)性單位”調(diào)整為“行政單位”。不征收增值稅必須同時(shí)符合下列四個(gè)條件：
      ①主體為行政單位；
      ②由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
      ③收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； ④所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
      除第一條有所調(diào)整外，其余三個(gè)條件仍延續(xù)原政策規(guī)定。
      （二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。
      注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：
      ①只有單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。
      該條件在于員工身份的確立，即如何劃分員工和非員工?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條規(guī)定，“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。”因此，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同。
      ②僅限于應(yīng)稅服務(wù)，即員工向雇傭的單位或者個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，由于是自然人與單位或者個(gè)體工商戶(hù)之間的經(jīng)濟(jì)行為，不再是雇傭與被雇傭關(guān)系，因此仍應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
      ③提供的應(yīng)稅服務(wù)不征收增值稅限定為提供的職務(wù)性服務(wù)，即取得工資的服務(wù)。
      第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅，應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，即取得工資的服務(wù)。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
      【例如】
      某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
      （三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。
      注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)，即使發(fā)生有償行為。如向員工提供班車(chē)接送服務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，餐飲服務(wù)等，無(wú)論是否收費(fèi)，均不屬于應(yīng)稅行為，不征收增值稅。同時(shí)要注意其屬用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)情形，相應(yīng)購(gòu)買(mǎi)或支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣或需做轉(zhuǎn)出。
      （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      注：《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》還另外明確了五條不征收增值稅項(xiàng)目： ①根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。
      ②存款利息。
      ③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。
      ④房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金。
      ⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
      第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
      注：判斷應(yīng)稅行為是否成立，其中“有償”的條件必不可少。但有四點(diǎn)需要注意：
      ①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響應(yīng)稅行為是否成立的判定；
      ②“有償”不適用視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定；
      ③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十四條規(guī)定確定銷(xiāo)售額。
      ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
      因此營(yíng)改增后，財(cái)稅【2002】191號(hào)“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！钡囊?guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對(duì)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)行為征收增值稅。
      第十二條在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：
      （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；
      （二）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
      （三）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；
      （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      注：本條是對(duì)第一條所稱(chēng)“在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”的具體解釋?zhuān)鞔_我國(guó)對(duì)上述應(yīng)稅行為的征稅管轄權(quán)。具體分四個(gè)情形分別處理： 一是服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。
      和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）體現(xiàn)屬人與收入來(lái)源地相結(jié)合的原則?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面把握：
      ①“服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外），無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。
      其中，對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人跨境銷(xiāo)售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）多數(shù)給予零稅率或免稅的處理方式，鼓勵(lì)我國(guó)納稅人“走出去”，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。具體要求在附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等文件中明確規(guī)定。與原政策相比主要有以下變化：
      a、對(duì)下列適用增值稅零稅率的應(yīng)稅行為，新增“提供的完全在境外消費(fèi)”的前提條件：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。但同時(shí)還要注意應(yīng)稅行為具體內(nèi)容的調(diào)整。
      b、適用跨境銷(xiāo)售增值稅免稅的范圍新增“工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)”、“工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)”、“在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”、“為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)”、“向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)”、“以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)”。
      c、對(duì)下列適用增值稅免稅的應(yīng)稅行為，新增“完全在境外消費(fèi)”的前提條件：電信服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。但同時(shí)要注意各應(yīng)稅行為具體內(nèi)容的調(diào)整。
      d、新增無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率或免稅政策相關(guān)主體規(guī)定。對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。
      ②上述“完全在境外消費(fèi)”是指：服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)；無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      ③“服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)”，是指服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購(gòu)買(mǎi)方是境內(nèi)單位或個(gè)人，銷(xiāo)售方是境外單位或個(gè)人，無(wú)論應(yīng)稅行為發(fā)生地、消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，即收入來(lái)源地原則。但第十三條明確此條規(guī)定中的兩種不屬于征稅范圍情形。
      【例如】
      A境外納稅人向B境外納稅人提供我國(guó)境內(nèi)某設(shè)備的租賃服務(wù)，不屬于“在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)”的情形，不征收增值稅。二、三是所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，及所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
      該條款與原營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定保持一致，以不動(dòng)產(chǎn)、自然資源使用權(quán)的自然資源所在地進(jìn)行判斷，如果不所在地在境內(nèi)，不論銷(xiāo)售方、購(gòu)買(mǎi)方是否為境內(nèi)單位或個(gè)人，均屬于我國(guó)征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。
      【例如】
      境外單位和個(gè)人向其他境外單位和個(gè)人銷(xiāo)售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，屬于我國(guó)征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。
      四是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。目前暫未有規(guī)定。
      第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
      （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
      （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。
      （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。
      （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      注：此條款在第十二條基礎(chǔ)上明確四種情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，不征增值稅。和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，變化點(diǎn)主要在：
      一是明確境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)情況下，將原判斷標(biāo)準(zhǔn)是否“完全在境外消費(fèi)”改為“完全在境外發(fā)生”，即服務(wù)從開(kāi)始、中間、結(jié)束整個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生均在境外。
      二是增加“境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)”，和出租有形動(dòng)產(chǎn)一樣，使用的開(kāi)始、中間、結(jié)束整個(gè)環(huán)節(jié)均在境外。
      三是增加“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，目前暫未有規(guī)定。
      第十四條下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
      （一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
      （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
      （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      注：本條是關(guān)于視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的具體規(guī)定，對(duì)于單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，視同其發(fā)生應(yīng)稅行為，除特殊規(guī)定情形外，按規(guī)定征收增值稅。理解本條需把握以下內(nèi)容：
      ①相比原營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為范圍，為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償發(fā)生應(yīng)稅行為與有償發(fā)生應(yīng)稅行為同等對(duì)待，全部納入征稅范疇，體現(xiàn)了稅收制度公平性。
      ②在主體條件上，“視同提供服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶(hù)，不包括其他個(gè)人；“視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定適用于單位和個(gè)人。
      ③條款中的“其他單位”是指除本單位以外的其他單位，而非《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第二款所稱(chēng)“其他單位”。④將用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在外，有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。
      第三章稅率和征收率
      第十五條增值稅稅率：
      （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。
      注：本條是對(duì)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅稅率的一般性規(guī)定，稅率為6%，排除下面條款所述的提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的適用零稅率的跨境應(yīng)稅行為。
      （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。
      注：本條是對(duì)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用增值稅稅率的規(guī)定。其中注意對(duì)新納入試點(diǎn)的“建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”等應(yīng)稅行為，明確稅率為11%。
      （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
      注：本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定，稅率為17%。①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。在這里要注意有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)，由于稅目由原先“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”中的“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，相應(yīng)稅率也由原17%調(diào)整為6%。
      另外，對(duì)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，并可按規(guī)定選擇是否差額扣除本金。
      ②水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。
      （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
      注：本條是對(duì)應(yīng)稅行為零稅率的規(guī)定。對(duì)應(yīng)稅行為適用零稅率，意味著應(yīng)稅行為能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件，對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。具體變化詳見(jiàn)第十二條介紹。
      第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定，主要從以下幾方面把握：
      一是除目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷(xiāo)售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。
      ①不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售
      a、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）。
      b、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)。c、其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。d、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售。
      e、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。②不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃
      a、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。b、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。
      c、個(gè)人出租住房（減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額）。<, o:p>
      二是一般納稅人如從事符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。特定項(xiàng)目在原先項(xiàng)目基礎(chǔ)上，新增建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、租賃不動(dòng)產(chǎn)等。征收率目前除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷(xiāo)售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率外，其余為3%。政策適用時(shí)間為“營(yíng)改增試點(diǎn)期間”。目前共有八種情形：
      ①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
      ②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
      要注意此條款執(zhí)行期間由原先”自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日”調(diào)整為“營(yíng)改增試點(diǎn)期間”。
      ③電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。其中文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)、體育服務(wù)。
      ④以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
      要注意此條款由“購(gòu)進(jìn)或者自制”調(diào)整為“取得”，即納稅人以本地區(qū)營(yíng)改增實(shí)施之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，包括購(gòu)進(jìn)或者自制之外的其他取得方式提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
      ⑤在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。⑥建筑服務(wù)
      a、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。b、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
      c、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
      ⑦銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
      a、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)。b、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。
      c、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
      ⑧租賃不動(dòng)產(chǎn)
      a、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
      其中，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中一般納稅人對(duì)老高速公路收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)稅。
      三是一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
      使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
      第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算
      第一節(jié)一般性規(guī)定
      第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。注：
      ①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷(xiāo)售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。
      ②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。
      第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
      注：
      ①一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為和銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。
      ②本條所稱(chēng)特定應(yīng)稅行為是指第十六條解釋中所述的相關(guān)特定應(yīng)稅行為。一般納稅人如果發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算征收增值稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。
      第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
      注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三節(jié)詳細(xì)規(guī)定。
      第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
      應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率
      注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問(wèn)題。
      ①如果購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；
      ②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅行為的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。
      【例如】
      如境外公司為江蘇某A納稅人設(shè)備提供遠(yuǎn)程系統(tǒng)升級(jí)服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，A納稅人應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：
      應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷（1+6%）*6%=6萬(wàn)元
      第二節(jié)一般計(jì)稅方法
      第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
      應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷(xiāo)售時(shí)按照銷(xiāo)售額收取稅款(構(gòu)成銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，同時(shí)允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      【例如】
      江蘇某一般納稅人2016年8月取得新項(xiàng)目建筑服務(wù)收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)材料10萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備20萬(wàn)元，發(fā)生分包支出50萬(wàn)元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。
      該納稅人2016年8月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬(wàn)元。
      第二十二條銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
      銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
      注：銷(xiāo)項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷(xiāo)項(xiàng)稅額概念。
      一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。
      “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，用紅字登記。
      第二十三條一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
      銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
      注：
      ①確定一般納稅人應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷(xiāo)售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類(lèi)的不同而將銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此本條規(guī)定，一般納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷(xiāo)售額。
      ②和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)納稅人確認(rèn)銷(xiāo)售額有一定變化。應(yīng)稅行為在原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。而應(yīng)稅行為征收增值稅后，一般納稅人取得含稅銷(xiāo)售收入，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷(xiāo)售額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，再根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
      第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。注：此條款需要注意以下幾點(diǎn)：
      ①應(yīng)稅行為改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣或勾選確認(rèn)抵扣。
      ②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：
      a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；
      b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為包括購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；
      c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷(xiāo)貨方或者購(gòu)買(mǎi)方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。
      ③對(duì)納稅人而言，在原會(huì)計(jì)核算下納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
      “進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以及服務(wù)中止或者折讓?xiě)?yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
      ④此次營(yíng)改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。此條規(guī)定要注意：  a、在適用主體上不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)；
      b、上述取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。
      c、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定，按進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般原則規(guī)定進(jìn)行處理。
      第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
      注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
      （一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
      注：增值稅專(zhuān)用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專(zhuān)供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一般納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)需要注意的是：
      a、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也屬增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其要求與增值稅專(zhuān)用發(fā)票一致。但按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))的規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票7月1日起停止使用。b、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定：對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級(jí)納稅人取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。
      抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。
      （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
      注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)可申報(bào)抵扣。
      納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
      （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
      進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
      購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
      注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，還可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
      對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不按本條規(guī)定執(zhí)行。
      （四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
      注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，從本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起新增代扣代繳稅款的稅收繳款憑證可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。
      從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額?？劾U義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證。
      第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      注：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問(wèn)題，除了應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。
      ①本辦法中的增值稅扣稅憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、稅收繳款憑證。
      ②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證（包括取消認(rèn)證的發(fā)票勾選確認(rèn)）、申請(qǐng)稽核比對(duì)或者申報(bào)抵扣的情況
      增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
      涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅函［2009］617號(hào)和國(guó)稅函［2004］128號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)。
      ③目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩個(gè)： a、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。
      b、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅行為，從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的稅收繳款憑證。
      涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2005］61號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2006］163號(hào)。④納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
      注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。
      （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
      納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。注：此條款需要注意：
      ①取消“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”概念，隨著此次營(yíng)改增收尾工作結(jié)束，原屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所列項(xiàng)目，包括營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等，自2016年5月1日起納入營(yíng)改增試點(diǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。②對(duì)納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，只有專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。對(duì)發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。
      ③刪除原政策規(guī)定的“租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)租賃取得有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣按購(gòu)進(jìn)服務(wù)的一般進(jìn)項(xiàng)抵扣原則執(zhí)行。
      （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
      （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
      注：
      （二）、（三）是關(guān)于購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)生非正常損失的處理規(guī)定。
      ①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。
      ②“非正常損失”在第二十八條有明確解釋。③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
      （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
      （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
      納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。注：
      （四）、（五）條款為新增規(guī)定。
      ①納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，以及非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。
      ②涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
      ③上述“貨物”是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。所以納稅人購(gòu)進(jìn)的此類(lèi)貨物，雖然經(jīng)加工后構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體，但在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)仍按貨物進(jìn)行處理。
      （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
      注：此條款除旅客運(yùn)輸服務(wù)外，新增貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。一般意義上，上述服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定購(gòu)買(mǎi)方是企業(yè)還是個(gè)人，考慮征管成本及效率問(wèn)題，一律不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      同時(shí)本辦法還明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
      第二十八條不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
      固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
      非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
      注：本條是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。刪除原“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的概念。
      ①“固定資產(chǎn)”是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類(lèi)貨物的概括性稱(chēng)呼，其本質(zhì)仍然是貨物。但要注意的是，在固定資產(chǎn)劃分上，稅法與會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。目前稅法對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）。所以雖然此次營(yíng)改增試點(diǎn)覆蓋不動(dòng)產(chǎn)，但在稅收處理上，不動(dòng)產(chǎn)仍不屬于固定資產(chǎn)，單獨(dú)列明。
      ②“非正常損失”和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，主要變化有： 一是非正常損失的對(duì)象上，除貨物外還增加了不動(dòng)產(chǎn)；
      二是非正常損失的情形上，除“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”外，原“被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀造成的損失”，調(diào)整為“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除”。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因此納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
      主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
      注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分計(jì)算公式，刪除原兼營(yíng)“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的情形。但要注意對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按本辦法第三十三條規(guī)定處理。
      ①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開(kāi)核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)同時(shí)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)的情形，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。
      ②此次所有原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目都納入營(yíng)改增試點(diǎn)，因此公式做了相應(yīng)調(diào)整，分子中刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，分母中刪除“當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額”。
      ③對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。
      第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問(wèn)題。具體要注意以下幾個(gè)方面：
      ①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，此兩項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十七條、二十九條的規(guī)定進(jìn)行處理。
      ②對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。
      綜合①、②，由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：
      a、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； b、對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來(lái)計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。
      ③此條款排除對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的處理，在第三十一條與無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一并明確。
      第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。
      注：①本條除固定資產(chǎn)外，新增了無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的處理。考慮部分納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目后按規(guī)定抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，待發(fā)生本辦法二十七條所列情形時(shí)，如全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財(cái)稅【2008】170號(hào)有關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)不得抵扣的處理方式，按凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      【例如】 江蘇某房產(chǎn)企業(yè)2016年5月購(gòu)入一輛車(chē)輛作為運(yùn)輸工具，車(chē)輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2016年10月該車(chē)輛發(fā)生被盜。車(chē)輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該房產(chǎn)企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為（30-30÷5÷12×5）×0.17＝4.675萬(wàn)元。
      ②本辦法此次還新增有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
      可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
      第三十二條納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
      注：本條是對(duì)納稅人扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。從銷(xiāo)售方的角度看，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷(xiāo)售額減少，因此可以扣減自己的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購(gòu)買(mǎi)方角度看，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷(xiāo)貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買(mǎi)方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷(xiāo)售方減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額但購(gòu)買(mǎi)方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無(wú)折扣，折扣在第四十二條另有規(guī)定。下面分別從應(yīng)稅行為銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方來(lái)理解：  ①銷(xiāo)售方
      對(duì)因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減的，如果銷(xiāo)售方已經(jīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且不符合作廢條件的，則銷(xiāo)售方必須相應(yīng)取得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》），方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)售方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。提供方取得《信息表》包括如下兩種方式：
      a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得
      因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《信息表》。提供方憑《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方情況的，在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)；屬于購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票情況的，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。
      b、從購(gòu)買(mǎi)方取得
      購(gòu)買(mǎi)方取得了專(zhuān)用發(fā)票的，由購(gòu)買(mǎi)方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《信息表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具《信息表》，由購(gòu)買(mǎi)方將《信息表》送交提供方。提供方憑《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
      ②購(gòu)買(mǎi)方
      購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《信息表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具《信息表》。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《信息表》一并作為記賬憑證。
      涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)。
      第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
      （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
      （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
      注：為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們惡意利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及對(duì)納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記的，要按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。
      此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。
      第三節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
      第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
      應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
      注：本條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，一般情形下征收率為3%，對(duì)銷(xiāo)售、租賃不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅行為可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
      第三十五條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
      銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）
      注：本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷(xiāo)售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷(xiāo)售額也不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的稅額。
      【例如】
      如江蘇某小規(guī)模納稅人的提供餐飲服務(wù)含稅銷(xiāo)售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷(xiāo)售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額即為100元。應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。
      和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元  第三十六條納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。, 注：該條款規(guī)定了因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回發(fā)生銷(xiāo)售額不足扣減的處理規(guī)定。
      ①當(dāng)納稅人提供的是用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為并收取價(jià)款后，由于銷(xiāo)售應(yīng)稅行為不符合約定要求等合理原因，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，所退金額可以在退還當(dāng)期扣減銷(xiāo)售額。如果退還當(dāng)期的銷(xiāo)售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
      ②對(duì)小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收取價(jià)款后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還銷(xiāo)售額給購(gòu)買(mǎi)方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，并將《信息表》交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《信息表》的，或者未將《信息表》交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。
      涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)?！纠纭?/p>
      江蘇某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2013年1月發(fā)生一筆銷(xiāo)售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷(xiāo)售額皆為不含稅銷(xiāo)售額）
      第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：
      在2月的銷(xiāo)售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。
      第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額為5000元：
      在2月的銷(xiāo)售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷(xiāo)售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷(xiāo)售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。
      第四節(jié)銷(xiāo)售額的確定
      第三十七條銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
      價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
      （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
      （二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。注：
      ①本條款是對(duì)應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額范圍的確認(rèn)，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這是確認(rèn)銷(xiāo)售額范圍的一般性原則。同時(shí)本辦法在此基礎(chǔ)上，對(duì)部分行業(yè)銷(xiāo)售額范圍做了進(jìn)一步明確。
      a.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。b.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。
      ②在現(xiàn)增值稅及原營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則中對(duì)價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目都做了詳盡列舉。但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以本條款做了兜底性規(guī)定條款。但規(guī)定了部分不屬于價(jià)外費(fèi)用不征收增值稅的特殊情形。
      a、保留了原營(yíng)業(yè)稅條例中對(duì)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。
      b、考慮代理業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，大量存在代收款項(xiàng)并以委托方開(kāi)具發(fā)票的情形，為此，將此情況不列入價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。
      c、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
      ③根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來(lái)可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專(zhuān)票并且適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再?gòu)匿N(xiāo)售額中計(jì)算扣除。但考慮部分行業(yè)無(wú)法取得增值稅扣稅憑證無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，依然保留了八項(xiàng)應(yīng)稅行為差額扣除情形，但同時(shí)根據(jù)納入抵扣范圍的擴(kuò)大，對(duì)具體扣除項(xiàng)目做了調(diào)整，原各省、市地稅部門(mén)有關(guān)差額扣除規(guī)定不再執(zhí)行：
      a、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      b、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      c、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（a）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
      （b）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。
      （c）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額；以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
      d、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。e、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。
      選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
      f、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
      g、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。
      房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
      h、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
      （a）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
      （b）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
      （c）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      ④差額扣除銜接問(wèn)題
      試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
      ⑤差額扣除憑證
      試點(diǎn)納稅人按照上述b－h(huán)款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：
      a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
      b、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
      c、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
      d、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
      e、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第三十八條銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。
      納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
      注：本條款確定了銷(xiāo)售額計(jì)量單位的基本原則。
      增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則中對(duì)“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)年度或企業(yè)財(cái)務(wù)年度的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。
      第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。
      注：與增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬兼營(yíng)行為，應(yīng)按不同項(xiàng)目分開(kāi)核算。如果未分別核算，則從高適用稅率或征收率。具體來(lái)說(shuō)：
      試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
      a、兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
      b、兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
      c、兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
      【例如】
      一般納稅人銷(xiāo)售貨物兼有出租房屋服務(wù)。分別核算銷(xiāo)售額的，銷(xiāo)售貨物適用稅率17%，出租不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)稅率11%；未分別核算銷(xiāo)售額的，均按17%征稅。
      第四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
      本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。
      注：此條引入增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則有關(guān)混合銷(xiāo)售概念。
      根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則中有關(guān)混合銷(xiāo)售的概念，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為，同時(shí)根據(jù)納稅人主體業(yè)務(wù)確定繳納的稅種。在此次營(yíng)改增之前，如果一項(xiàng)交易行為即涉及貨物，又涉及相關(guān)聯(lián)的服務(wù)，由于均屬于增值稅范圍，無(wú)法按混合銷(xiāo)售規(guī)定判斷確定，而只能根據(jù)營(yíng)改增兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理，但對(duì)部分業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中很難執(zhí)行。如某汽車(chē)4s店，為客戶(hù)提供汽車(chē)打蠟服務(wù)，即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及銷(xiāo)售貨物，如果納稅人未分別核算，按混業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)定則要按17%征稅，稅負(fù)將大幅上升，也不符合客觀實(shí)際。因此，對(duì)一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)又涉及銷(xiāo)售貨物的，引入原混合銷(xiāo)售政策，根據(jù)納稅人主體判斷增值稅適用稅率。但要注意的是，如納稅人一項(xiàng)交易行為不涉及貨物，但涉及多項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)的，仍按第三十九條兼營(yíng)的相關(guān)規(guī)定處理。
      第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
      注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅、減稅。
      第四十二條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
      注：本條是對(duì)一般納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形而扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以及開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。具體包括兩層含義：
      ①納稅人提供應(yīng)稅行為并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，如果需要扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，否則不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。
      開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票必須按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開(kāi)具。具體開(kāi)具辦法主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。
      本條所述納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其中:增值稅專(zhuān)用發(fā)票包括《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》，但不包括《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
      ②納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開(kāi)具，不能任意開(kāi)具。這些情形包括中止、折讓、退回、開(kāi)票有誤，除此之外都是不允許開(kāi)具的。
      第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
      注：本條款沿用了增值稅條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)折扣額抵減應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定： 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除。
      納稅人采取折扣方式發(fā)生應(yīng)稅行為，雖在同一發(fā)票上注明了銷(xiāo)售額和折扣額，卻將折扣額填寫(xiě)在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷(xiāo)售額的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào)文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
      第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：
      （一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
      （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
      （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
      不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
      注：“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國(guó)際稅收管理的通用概念，對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動(dòng)或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。
      第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
      第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
      注：本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對(duì)應(yīng)稅行為的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確。和原營(yíng)業(yè)稅相比，要注意增加了先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。
      （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
      收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
      取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
      注：
      ①理解“先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天” 應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，應(yīng)稅行為接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應(yīng)稅行為銷(xiāo)售方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果再?gòu)?qiáng)調(diào)提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話(huà)，會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指銷(xiāo)售方)還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊(指購(gòu)買(mǎi)方)卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類(lèi)稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
      ②理解“發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)”，要注意以下兩個(gè)方面：
      a、收到款項(xiàng)時(shí)間不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為是應(yīng)稅行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，還要滿(mǎn)足發(fā)生應(yīng)稅行為的條件。
      b、收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開(kāi)始銷(xiāo)售后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅行為銷(xiāo)售前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義, 務(wù)發(fā)生時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
      ③理解“發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”
      按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問(wèn)題。
      （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
      注：此條款除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)外，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者的應(yīng)稅行為，延續(xù)營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人預(yù)收的款項(xiàng)，不考慮應(yīng)稅服務(wù)提供的條件，以收款時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，這主要考慮上述應(yīng)稅行為時(shí)間跨度比較長(zhǎng)的特點(diǎn)。
      其中預(yù)收款，包括定金及所有預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。
      （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。注：此條款延續(xù)了原《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》第二十九條的相關(guān)規(guī)定。
      （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
      注：考慮到無(wú)償發(fā)生應(yīng)稅行為的特點(diǎn)是不存在收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
      （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
      注：扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。
      第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：  注：納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問(wèn)題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、居住地等。
      固定業(yè)戶(hù)與非固定業(yè)戶(hù)是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶(hù)、非固定業(yè)戶(hù)以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。
      （一）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      注：
      ①根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。
      ②如果固定業(yè)戶(hù)存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅。
      ③和營(yíng)業(yè)稅稅收征管方式不同的是，總分機(jī)構(gòu)增值稅納稅人經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳、總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方式。集團(tuán)納稅制度可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)直接管理的增值稅納稅主體，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，也可以降低企業(yè)集團(tuán)直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業(yè)集團(tuán)增加現(xiàn)金流，提高資金使用效率，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)。
      ④此次新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過(guò)渡銜接穩(wěn)定的因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報(bào)納稅義務(wù)仍要回機(jī)構(gòu)所在地履行。
      對(duì)上述征管方式，考慮到各地稅源可能存在的分布不均問(wèn)題，本辦法規(guī)定一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租取得的異地不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
      （二）非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
      注：非固定業(yè)戶(hù)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
      （三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      注：此條為新增條款，對(duì)建筑服務(wù)、銷(xiāo)售或者出租不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為管轄權(quán)明確為建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地，但注意此條規(guī)定僅限于其他個(gè)人，即自然人。對(duì)單位及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生上述應(yīng)稅行為，按規(guī)定應(yīng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的方式。
      （四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
      注：為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
      第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
      納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
      扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
      注：納稅期限是納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限，一般分為兩種：一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅。一般有1 天、3 天、5 天、10 天、15 天、一個(gè)月等幾種。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿(mǎn)后稅款多長(zhǎng)時(shí)間必須入庫(kù)。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅期限一般為一個(gè)月或一個(gè)季度，少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個(gè)納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
      另外，此條款新增有關(guān)銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社等以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定。
      第六章稅收減免的處理
      第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
      注：我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)返還）等方式。此次營(yíng)改增試點(diǎn)稅收減免主要變化體現(xiàn)在：
      ①考慮原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)促進(jìn)的產(chǎn)業(yè)及試點(diǎn)后的增值稅管理要求，在轉(zhuǎn)換為增值稅優(yōu)惠政策時(shí)采用了不同的稅收優(yōu)惠政策，即：與一、二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高，且涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條完整的，調(diào)整為即征即退或先征后返，其他調(diào)整為減稅或免稅政策；稅負(fù)增加較多的特殊行業(yè)，如管道運(yùn)輸、融資租賃等，給予適當(dāng)過(guò)渡政策。
      ②完善應(yīng)稅行為增值稅稅收減免事項(xiàng)分類(lèi)，將原“免征增值稅”類(lèi)別中的扣減增值稅項(xiàng)目單獨(dú)列為一類(lèi)，分為“免征增值稅”、“增值稅即征即退”、“扣減增值稅”三類(lèi)，其中：
      免征增值稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅，納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
      增值稅即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額?？蹨p增值稅是對(duì)納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額按一定標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行扣減，納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
      ③針對(duì)此次新納入試點(diǎn)的應(yīng)稅行為，為保證政策的平穩(wěn)過(guò)渡，延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)原不屬于營(yíng)業(yè)稅范疇的部分應(yīng)稅行為，營(yíng)改增后也納入免稅優(yōu)惠管理。如人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款取得的利息收入，金融同業(yè)往來(lái)利息收入等。
      ④放棄免稅、減稅權(quán)的規(guī)定
      a、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅收入均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)，有特殊規(guī)定的除外。放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      b、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
      ⑤增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和有關(guān)個(gè)人銷(xiāo)售住房?jī)?yōu)惠政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
      ⑥同時(shí)適用免稅、零稅率如何選擇
      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，原政策明確優(yōu)先適用零稅率，本辦法調(diào)整為納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅，納稅人可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行選擇。
      第四十九條個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。
      增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:
      （一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。
      （二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
      對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
      注：
      ①增值稅起征點(diǎn)的適用范圍
      增值稅起征點(diǎn)不適用于登記辦理為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)，僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
      ②銷(xiāo)售額的確定
      增值稅起征點(diǎn)所稱(chēng)的銷(xiāo)售額為不含稅價(jià)，如果采用銷(xiāo)售額和稅款合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷(xiāo)售額的公式為：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）。
      ③起征點(diǎn)不同于免征額，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)或以上的，全額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)如有其他稅收優(yōu)惠的，按其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的，江蘇省增值稅起征點(diǎn)為： 按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額20000元（含本數(shù)）； 按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額500元（含本數(shù)）?！纠纭?/p>
      某個(gè)體工商戶(hù)（小規(guī)模納稅人）本月取得住宿餐飲服務(wù)收入30000元（不含稅），該個(gè)體工商戶(hù)本月應(yīng)繳納多少增值稅？
      分析：該個(gè)體工商戶(hù)本月服務(wù)不含稅收入為30000元，根據(jù)規(guī)定免征增值稅。
      第七章征收管理
      第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
      注：
      ①本辦法明確營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅行為的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
      ②關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定
      a、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。
      b、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。
      c、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
      d、原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到營(yíng)改增實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。
      注：納稅人發(fā)生適用零稅率應(yīng)稅行為，在滿(mǎn)足試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅行為出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅行為的增值稅，對(duì)實(shí)際承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減應(yīng)納稅額，未抵減完的部分予以退還。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。
      第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
      屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
      （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
      （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。注：在增值稅實(shí)際操作中，鑒別納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅行為所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證為依據(jù)的。因此，本條針對(duì)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅行為的對(duì)象特點(diǎn)規(guī)定了不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的兩種情形。
      ①向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
      消費(fèi)者個(gè)人是應(yīng)稅行為的最終消費(fèi)者，也是增值稅稅款的最終負(fù)擔(dān)者，無(wú)需取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅行為不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
      ②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，在該環(huán)節(jié)不繳納增值稅，不存在將本環(huán)節(jié)已繳納增值稅稅款傳遞給下一環(huán)節(jié)納稅人抵扣的問(wèn)題。因此，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，也不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
      第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
      注：小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，如需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
      第五十五條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      建筑服務(wù)
      一、納稅人
      在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)（各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)）的單位和個(gè)人
      二是在安裝服務(wù)的定義中，補(bǔ)充了“設(shè)施”的表述。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)“固定電話(huà)、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅”。
      三是在修繕?lè)?wù)的定義中，補(bǔ)充了“裝修”的表述。
      四是在其他建筑服務(wù)的定義中，補(bǔ)充了“園林綠化、建筑物平移、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理”等具體業(yè)務(wù)列舉。需要注意的是，明確列入本稅目的疏浚業(yè)務(wù)，不包括列入物流輔助服務(wù)的航道疏浚業(yè)務(wù)。
      這里我們注意一下兩種情形下納稅人的確認(rèn)，一是掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人確認(rèn)。掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人，沒(méi)有同時(shí)符合這兩項(xiàng)條件的，則以?huà)炜咳藶榧{稅人。
      二是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供設(shè)備安裝等建筑服務(wù)的，如果其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。
      舉個(gè)例子：境外A公司（在境內(nèi)無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）向境內(nèi)B公司銷(xiāo)售一批化工設(shè)備并同時(shí)提供這些設(shè)備的安裝服務(wù)，那么除了在設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征進(jìn)口增值稅外，還需要由境內(nèi)B公司代扣代繳境外A公司在境內(nèi)提供安裝服務(wù)的增值稅。
      二、稅額計(jì)算
      首先我們了解一下建筑服務(wù)的稅率和征收率。提供建筑服務(wù)的適用稅率為11%；提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。
      其次我們具體了解一下可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的三種情形。
      第一種，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。什么是以清包工方式提供建筑服務(wù)呢？其是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
      第二種，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。什么是甲供工程？甲供工程，即是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
      第三種，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。何謂建筑工程老項(xiàng)目？其是指包括這樣三種情形的建筑工程項(xiàng)目。一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；三是《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
      這里要注意的是一般納稅人列明的上述建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
      再次，我們學(xué)習(xí)一下關(guān)于銷(xiāo)售額差額扣除的有關(guān)規(guī)定。提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人與選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額?？鄢姆职?，應(yīng)當(dāng)取得分包方開(kāi)具的發(fā)票，否則，不得扣除。可用于扣除的發(fā)票包括兩種：一是從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為扣除憑證；二是從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)沒(méi)有按照以上規(guī)定從分包方取得發(fā)票或者取得的發(fā)票不符合上述規(guī)定的，需全額計(jì)算繳納增值稅。
      最后，關(guān)于建筑服務(wù)的稅額計(jì)算要強(qiáng)調(diào)的是，一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可在當(dāng)期申報(bào)一次性抵扣，不需適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。
      三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
      提供建筑服務(wù)的納稅人分以下幾種情形分別確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第一種，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收到預(yù)收款，是指服務(wù)過(guò)程尚未開(kāi)始時(shí)，實(shí)際取得的價(jià)款。
      第二種，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票，前提是發(fā)生應(yīng)稅行為，即服務(wù)過(guò)程已開(kāi)始。
      第三種，發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)的過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。
      這里要提一下的是，以購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，判斷標(biāo)準(zhǔn)適用上述三種情形。
      四、納稅地點(diǎn)
      主要按以下三種情形確定納稅地點(diǎn)，第一，單位或個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      第二，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      第三，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
      五、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的稅款繳納
      首先，我們分兩種情形結(jié)合例子介紹一下預(yù)繳稅款的處理方式。
      第一種，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2% 舉個(gè)例子，A建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為B，2016年10月承接C地的工程項(xiàng)目，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款555萬(wàn)（這個(gè)555萬(wàn)是指含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方D公司分包款111萬(wàn)（這個(gè)111萬(wàn)同樣是指含稅價(jià)）。對(duì)2016年12月取得的該筆建筑服務(wù)價(jià)款，A建筑公司應(yīng)在C地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
      應(yīng)預(yù)繳稅款＝（555萬(wàn)－111萬(wàn)）的差÷（1＋建筑業(yè)稅率11%）再×2%，計(jì)算出來(lái)等于8萬(wàn)，這個(gè)8萬(wàn)即是A建筑公司應(yīng)在C地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款。
      第二種，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，小規(guī)模納稅人與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
      應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3% 我們接著剛才的例子講，A建筑公司2016年2月承接E地的工程項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬(wàn)（這個(gè)206萬(wàn)是指含稅價(jià)），當(dāng)月支付給分包方F公司分包款51.5萬(wàn)（51.5萬(wàn)同樣是指含稅價(jià)）。對(duì)2016年12月取得的該筆建筑服務(wù)價(jià)款，A建筑公司應(yīng)在E地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。
      應(yīng)預(yù)繳稅款＝（206萬(wàn)－51.5萬(wàn)）的差÷（1＋征收率3%）再×3%，計(jì)算出來(lái)等于4.5萬(wàn)，這個(gè)4.5萬(wàn)即是A建筑公司應(yīng)在E地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款。
      這里我們有幾點(diǎn)需要注意一下，一是納稅人扣除支付的分包款應(yīng)取得的憑證要求，這個(gè)上面有介紹過(guò)，不再重復(fù)；二是納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，并分別在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，上述例子中的A建筑公司在C地和E地提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別在C地和E地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；三是納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
      其次，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，應(yīng)回到機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款，扣除已預(yù)繳的稅款后的余額需在機(jī)構(gòu)所在地繳納。
      上述例子中的A建筑公司，假設(shè)2016年12月除C和E兩地項(xiàng)目外無(wú)其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬(wàn)（假設(shè)這個(gè)35萬(wàn)不包含用于E地簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)）。
      A建筑公司向B地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。由于C、E兩地項(xiàng)目適用不同計(jì)稅方法，我們可先計(jì)算出C地項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，即第一個(gè)方括號(hào)中“555萬(wàn)÷（1＋適用稅率11%）再×11%－35萬(wàn)”，再計(jì)算出E地項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，即第二個(gè)方括號(hào)中“（206萬(wàn)－51.5萬(wàn)）的差÷（1＋簡(jiǎn)易征收率3%）再×3%”，兩項(xiàng)加和計(jì)算出來(lái)等于24.5萬(wàn)，這個(gè)24.5萬(wàn)即是A建筑公司應(yīng)向B地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的增值稅款。由于之前已經(jīng)預(yù)繳了12.5萬(wàn)，所以A建筑公司只需在B地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)扣繳剩余的12萬(wàn)增值稅款即可。
      這里值得注意的是，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，如果發(fā)生計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的情形，可以由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
      六、代開(kāi)發(fā)票的規(guī)定
      小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
      七、征收管理的要求
      第一項(xiàng)，納稅人在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)需提供以下資料： 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》；
      2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
      第二項(xiàng)，對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，要求納稅人自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
      第三項(xiàng)，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。也就是說(shuō)，納稅人自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起6個(gè)月之內(nèi)沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行處理；而超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
      八、跨境免稅
      境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。
      房地產(chǎn)銷(xiāo)售
      一、文件
      1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
      2、國(guó)家稅務(wù)總局2016年第18號(hào)公告《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》
      二、房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人的概念
      1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅人
      2、稅率為11%、征收率為5%
      3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更
      4、老項(xiàng)目：①《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；②建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目
      三、銷(xiāo)售額的確定
      1、房地產(chǎn)主管部門(mén)指定開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅
      2、一般納稅人適用一般計(jì)稅方法：
      （1）當(dāng)期銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）
      ÷（1+11%）。
      （2）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款
      （3）可供銷(xiāo)售建筑面積不包括未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積
      （4）差額扣除憑據(jù)以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證
      （5）房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬，登記土地價(jià)款扣除情況
      四、進(jìn)項(xiàng)稅額
      1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）
      2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
      3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票
      4、扣繳稅款取得的解繳稅款完稅憑證
      5、兼有一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）（①“建設(shè)規(guī)模”為《建筑工程施工許可證》注明②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按年度進(jìn)行清算）
      五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
      1、當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款按適用稅率（11%）或征收率（5%）換算為不含稅價(jià)后乘以3%
      2、預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》
      六、發(fā)票開(kāi)具 1、2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具（或申請(qǐng)代開(kāi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
      2、向自然人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開(kāi)具（或申請(qǐng)代開(kāi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
      轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
      一、涉及文件
      1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
      2、國(guó)家稅務(wù)總局2016年第14號(hào)公告《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》
      二、納稅人
      1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
      2、稅率11%、征收率5%
      三、相關(guān)政策規(guī)定
      1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）（1）轉(zhuǎn)讓4月30日前取得且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%（2）轉(zhuǎn)讓4月30日前取得且選擇一般計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5% ③應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款（3）轉(zhuǎn)讓5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5% ③應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款
      2、一般納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)
      （1）轉(zhuǎn)讓4月30日前自建且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%（2）轉(zhuǎn)讓4月30日前自建且選擇適用一般計(jì)稅方法
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5% ③應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款（3）轉(zhuǎn)讓5月1日后自建不動(dòng)產(chǎn)
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5% ③應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款
      3、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不含自建、不含個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的住房）①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%
      4、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)
      ①向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%
      5、個(gè)體工商戶(hù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)的住房 ①向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%
      6、自然人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)的住房
      ①向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%
      四、差額扣除憑證種類(lèi) ①稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票
      ②法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)、仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū) ③國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證
      不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃
      一、涉及的文件
      1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》
      2、國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》
      二、納稅人的概念
      1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的單位和個(gè)人
      2、包括：停車(chē)場(chǎng)收費(fèi)、建筑物和構(gòu)筑物廣告位的出租、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）
      3、稅率為11%、征收率為5%
      三、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
      1、采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款當(dāng)天
      2、未預(yù)收款，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
      3、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天
      四、相關(guān)政策規(guī)定
      1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
      ①不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款（次月申報(bào)期內(nèi)），向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（次月申報(bào)期內(nèi)）；在同一縣（市、區(qū)）的，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ②應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%
      2、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇適用一般計(jì)稅方法
      ①按11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
      ②不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在同一縣（市、區(qū)）的，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ③應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+11%）×3%
      3、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn) ①必須適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅
      ②不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在同一縣（市、區(qū)）的，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ③應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+11%）×3%
      4、小規(guī)模納稅人單位出租不動(dòng)產(chǎn)
      ①適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
      ②不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      ③應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%
      5、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）①按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
      ②向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（自然人不存在回機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳的問(wèn)題）
      ③應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%
      6、個(gè)體工商戶(hù)出租住房
      ①按5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額 ②不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ③應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%
      7、自然人出租住房
      ①按5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額
      ②向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（自然人不存在回機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳的問(wèn)題）
      ③應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%
      金融業(yè)
      一、納稅人
      1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人
      2、金融具體包括：①貨幣的發(fā)行與回籠②貨幣資金的存入與支?、坌刨J資金的發(fā)放與償還④企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來(lái)⑤金銀、外匯等金融商品的買(mǎi)賣(mài)⑥有價(jià)證券的發(fā)行、購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)⑦信托⑧保險(xiǎn)⑨國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨幣結(jié)算
      3、金融機(jī)構(gòu)與金融企業(yè)：（1）金融機(jī)構(gòu)：①銀行：人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行
      ②信用合作社 ③證券公司
      ④金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金 ⑤保險(xiǎn)公司
      ⑥其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn) 成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)
      （2）金融企業(yè)：①銀行：包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀
      行以及其他所有制形式的銀行 ②城市信用社 ③農(nóng)村信用社 ④信托投資公司 ⑤財(cái)務(wù)公司
      二、征稅范圍
      1、貸款服務(wù)：①利息及利息性質(zhì)的收入，含融資性售后回租
      ②以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)
      2、直接收費(fèi)金融服務(wù)：包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托 管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)
      3、保險(xiǎn)服務(wù)：包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)
      4、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商
      品（資產(chǎn)管理產(chǎn)品和金融衍生品）所有權(quán)
      三、稅率和征收率
      1、稅率6%、征收率3%
      2、境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照金融服務(wù)的適用稅率6%扣繳增值稅
      四、銷(xiāo)售額的確定
      1、貸款服務(wù)，以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額
      2、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額
      3、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額（①若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度；②金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，36個(gè)月內(nèi)不得變更；③不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）
      4、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額
      5、售后回租，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額（①下游企業(yè)支付給售后回租企業(yè)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，所含的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣；②過(guò)渡措施：4月30日前已簽訂
      第二篇：營(yíng)改增專(zhuān)題學(xué)習(xí)資料
      關(guān)于施工企業(yè)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)資料
      （財(cái)務(wù)部2013-5-2）
      主要內(nèi)容：
      1、增值稅的基本知識(shí)
      2、股份公司的研究報(bào)告《未雨綢繆，超前研究積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策變化》
      一、增值稅的基本知識(shí)
      1、增值稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的稅種。
      增值稅是我國(guó)當(dāng)前第一大稅種，其收入占稅收收入的1/3左右。
      2009年開(kāi)始，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和設(shè)備更新?lián)Q代。消費(fèi)型是指允許企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含增值稅一次全部扣除。
      2、增值稅納稅人
      分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
      我公司應(yīng)屬于一般納稅人（年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含)）。對(duì)我們稅務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)：
      取得小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票僅能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      3、增值稅計(jì)算
      應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額
      =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×稅率-（材料+勞務(wù)支出）×稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算很直接,即建筑業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以稅率(11%);進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算相對(duì)繁瑣, 是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)所收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中所包含的稅款；不同行業(yè)不同稅率。
      營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×稅率
      4、舉例
      某建筑企業(yè)2013年確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)成本費(fèi)用900萬(wàn)元[其中：外購(gòu)材料300萬(wàn)元(有增值稅發(fā)票)，專(zhuān)業(yè)分包300萬(wàn)元(有增值稅發(fā)票)，勞務(wù)200萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)，外購(gòu)沙石、水泥50萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)，其他50萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)]，該企業(yè)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算為：
      ? ? ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×11%=110（萬(wàn)元）
      進(jìn)項(xiàng)稅額=300×17%+300×11%=84（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=110-84=26（萬(wàn)元）
      由計(jì)算過(guò)程可以看出，取得合格的進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是減增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵。
      ? 營(yíng)業(yè)稅=1000×3%-（300×3%+200×3%）=15（萬(wàn)元）
      5、增值稅的要點(diǎn) ? 增值稅是價(jià)外稅，即在預(yù)算定額的取費(fèi)方式調(diào)整后，業(yè)主除支付工程款外，還需額外支付11%的稅款給我們；
      ?  企業(yè)繳納增值稅的多少，主要取決于收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)量，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多越好；
      ?  國(guó)家對(duì)增值稅實(shí)行專(zhuān)用發(fā)票抵扣管理制度，只有增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明的稅款才可以抵扣；
      ?  由于不同納稅人增值稅抵扣政策有差異，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人。
      二、股份公司的研究報(bào)告
      未雨綢繆，超前研究 積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策變化
      營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）政策自從2010年以來(lái)，已經(jīng)在中國(guó)多個(gè)地區(qū)、行業(yè)試行。據(jù)了解，建筑安裝業(yè)很可能在2014年1月1日開(kāi)始直接在全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”。2011年以來(lái)，股份公司作為建筑安裝業(yè)的企業(yè)代表，多次參加財(cái)政部、住建部、國(guó)資委等部委召集組織的“營(yíng)改增”工作相關(guān)會(huì)議，組織進(jìn)行了多次“營(yíng)改增”
      相關(guān)測(cè)算分析。根據(jù)測(cè)算結(jié)果和研究分析，“營(yíng)改增”預(yù)計(jì)將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、管理流程、業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)管理等各方面帶來(lái)新的重大影響。最近，股份公司還將參加全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)組織的稅制改革與立法座談會(huì)，專(zhuān)題匯報(bào)“營(yíng)改增”等有關(guān)情況，同時(shí)繼續(xù)按照財(cái)政部的有關(guān)要求組織進(jìn)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”測(cè)算分析和政策爭(zhēng)取工作。為了做好“營(yíng)改增”研究應(yīng)對(duì)工作，下面我主要講兩方面內(nèi)容：
      一、高度重視“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的重大影響
      建筑業(yè)目前是按營(yíng)業(yè)收入金額的3%征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行增值稅后擬按增值額的11%征收增值稅。增值稅征管實(shí)行以票控稅，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票為準(zhǔn)，銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行計(jì)稅。從理論上講，“營(yíng)改增”可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。但是由于現(xiàn)行增值稅征收范圍偏窄導(dǎo)致抵扣鏈條不完整，進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票難以充分取得等各種原因，建筑行業(yè)的許多成本費(fèi)用項(xiàng)目包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、勞務(wù)外包等都無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”將大大增加建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，對(duì)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大不利影響，建筑行業(yè)將很可能面臨整體虧損的狀況；同時(shí)“營(yíng)改增”還將對(duì)建筑企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營(yíng)管理、制度流程、稅務(wù)管理等各方面帶來(lái)巨大的影響和挑戰(zhàn)。具體影響
      包括：
      （一）企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯著增加。根據(jù)測(cè)算, 成本費(fèi)用中能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目的最大比率約為61%，即成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)中有39%不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，如按行業(yè)平均毛利率8%計(jì)算，則建筑行業(yè)在計(jì)繳增值稅時(shí)的增值額約為47%，按建筑業(yè)一般納稅人的增值稅率11%計(jì)算則增值稅稅負(fù)將達(dá)5.17%，較目前建筑業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率增加了2.17個(gè)百分比點(diǎn)，增幅高達(dá)72%。由于實(shí)際取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票比率很可能低于61%、部分進(jìn)項(xiàng)的抵扣稅率為6%以及目前還存在一些營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策等原因，“營(yíng)改增”后企業(yè)實(shí)際增加的稅負(fù)更高。稅負(fù)增加的比率超過(guò)目前的收入凈利潤(rùn)率，股份公司甚至可能出現(xiàn)整體虧損！據(jù)了解，中建、中鐵建等其他建筑業(yè)企業(yè)測(cè)算的結(jié)論和我們大致相同。增值稅雖然理論上是可以轉(zhuǎn)移的，但建筑行業(yè)通常都實(shí)行總價(jià)包干合同，且業(yè)主多為政府部門(mén)，目前的國(guó)家及地方有關(guān)工程概預(yù)算中也均沒(méi)有按增值稅考慮，對(duì)建筑企業(yè)而言實(shí)行增值稅難以轉(zhuǎn)移出去，所以會(huì)實(shí)質(zhì)上增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。通過(guò)測(cè)算和分析，我們發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)大量成本費(fèi)用項(xiàng)目難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票、難以或無(wú)法抵扣的主要原因包括:
      1、人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;
      2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;
      3、施工用的很多二三類(lèi)材料，通常只有普通發(fā)票難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
      4、工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，外租一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票,自有機(jī)械設(shè)備費(fèi)用則通常是以折舊或臺(tái)班費(fèi)方式進(jìn)入成本費(fèi)用,均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票;
      5、其它間接成本費(fèi)用，如水、電、氣、房屋租賃費(fèi)、臨時(shí)用地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償和期間費(fèi)用等，均不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;
      6、BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金,回收期長(zhǎng),其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法取得抵扣發(fā)票;
      7、甲供、甲控材料抵扣存在困難;
      8、以前購(gòu)臵的大量原材料、機(jī)器設(shè)備無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;
      9、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額存在相當(dāng)?shù)睦щy等。
      （二）影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排。增值稅征管?chē)?yán)格，以票控稅，對(duì)跨法人每一個(gè)增值環(huán)節(jié)均嚴(yán)格征收增值稅，對(duì)于建筑企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)模式提出挑戰(zhàn)，企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量大大增加。1.對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)落后的狀況，要大力增強(qiáng)企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、服務(wù)等專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，同時(shí)要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵(lì)設(shè)備更新。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地征收，“營(yíng)改增”后需要從增值稅繳納地點(diǎn)考慮相應(yīng)調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管?chē)?yán)
      格，管理鏈條越長(zhǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)考慮對(duì)壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條。2.對(duì)業(yè)務(wù)模式的影響。由于設(shè)計(jì)（稅率6%）、建筑施工（稅率11%）、購(gòu)銷(xiāo)（稅率17%）等業(yè)務(wù)的稅率不同且差異較大，需要考慮有關(guān)業(yè)務(wù)分拆或合并，基于稅負(fù)最小化來(lái)考慮EPC、BT、BOT等業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃和運(yùn)作；內(nèi)部資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)模式將存在無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失或風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)行調(diào)整，增值稅票上的收款人必須是納稅義務(wù)人，很難再內(nèi)部借用或共享資質(zhì)開(kāi)展業(yè)務(wù)；企業(yè)集團(tuán)物資、設(shè)備、資金、勞務(wù)分包等集中管理模式，則需相應(yīng)調(diào)整適應(yīng)征收增值稅的要求，物資、設(shè)備集中采購(gòu)如果實(shí)行統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，則不符合增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票必須流向一致的抵扣要求，需實(shí)行統(tǒng)談、分簽、分付，發(fā)票需要開(kāi)具給真正的成本費(fèi)用主體（增值稅納稅義務(wù)人）。3.對(duì)關(guān)聯(lián)交易的影響。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易特別是定價(jià)需在集團(tuán)利益最大化的原則下調(diào)整和安排，增值額應(yīng)盡可能體現(xiàn)在稅率低的企業(yè)或納稅主體。股份公司范圍內(nèi)存在建筑安裝業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、科技研發(fā)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等多個(gè)行業(yè)態(tài)，且稅率高低不同，應(yīng)重新考慮關(guān)聯(lián)交易定價(jià)安排，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。
      （三）影響對(duì)供應(yīng)商等合作伙伴的選擇。增值稅實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣，而只有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化，應(yīng)選擇增值稅一
      般納稅人合作并通過(guò)合并協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不能選擇小規(guī)模納稅人等那些不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合作伙伴。否則企業(yè)稅負(fù)會(huì)大大增加。
      （四）增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專(zhuān)用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，“營(yíng)改增”后需要借鑒其他企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（部門(mén)）、崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控，配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票和申報(bào)繳納，購(gòu)臵增值稅相應(yīng)的稅控設(shè)備、系統(tǒng)等，增加有關(guān)增值稅政策法規(guī)和實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)費(fèi)用。此外，“營(yíng)改增”后增值稅的納稅主體無(wú)論確定為公司法人還是其項(xiàng)目部，都存在著相當(dāng)多的操作困難；申報(bào)納稅是以法人所在地認(rèn)定還是各項(xiàng)目所在地就地申報(bào)，實(shí)際操作都會(huì)面臨很多難題；國(guó)稅、地稅稅源協(xié)調(diào)難，會(huì)增加企業(yè)納稅申報(bào)難度。
      （五）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利構(gòu)成負(fù)面影響。發(fā)票收入金額與建造合同收入金額存在重大差異，若企業(yè)營(yíng)業(yè)收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降9.91%，會(huì)大大影響企業(yè)在規(guī)模方面的排名；由于稅負(fù)增加等原因會(huì)導(dǎo)致毛利率下降；受剔除進(jìn)項(xiàng)稅額影響，預(yù)計(jì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類(lèi)價(jià)值金額將會(huì)下降，應(yīng)付賬款等負(fù)債項(xiàng)目金額也會(huì)下降；實(shí)行“營(yíng)改增”后，不存在流轉(zhuǎn)稅金與營(yíng)業(yè)收入
      匹配計(jì)提的做法，應(yīng)交稅金的金額將會(huì)下降，但以前已經(jīng)計(jì)提未繳的營(yíng)業(yè)稅如何處理是一個(gè)難題；由于增值稅征管?chē)?yán)格，進(jìn)項(xiàng)抵扣有時(shí)限要求，需按月及時(shí)申報(bào)繳納，應(yīng)交增值稅基本屬于即期負(fù)債，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問(wèn)題，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。
      （六）預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、決算、業(yè)績(jī)考核均需相應(yīng)調(diào)整。1.建立集團(tuán)增值稅管控體系。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂，建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。2.修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法。根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定,及時(shí)修訂現(xiàn)行的有關(guān)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法，建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理。3.修訂預(yù)算及考核管理辦法。原預(yù)算、業(yè)績(jī)考核制度是以營(yíng)業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)確定的，由于增值稅是價(jià)外稅。“營(yíng)改增”后需要修訂調(diào)整為不含稅收入。
      二、采取措施積極研究應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
      “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響是全面、重大和深遠(yuǎn)的，必須群策群力，認(rèn)真組織測(cè)算、研究和分析，制訂應(yīng)對(duì)措施，有效解決“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題，消除“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響。具體應(yīng)對(duì)措施包括：
      1.開(kāi)展“營(yíng)改增”重大課題研究，有效應(yīng)對(duì)政策變化。“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，企業(yè)必須未雨綢繆，充分分析政策變化的影響，提前采取應(yīng)對(duì)措施，做出相應(yīng)的安排和部署來(lái)適應(yīng)政策的變化。各單位應(yīng)組織各相關(guān)部門(mén)，成立專(zhuān)門(mén)團(tuán)隊(duì)，將“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)企業(yè)管理變革的重大課題來(lái)研究，認(rèn)真分析研究其對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等各方面的影響，并提前制定預(yù)案和措施有效應(yīng)對(duì)政策變化，要按照增值稅征管辦法有關(guān)規(guī)定特別是業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣等要求，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易和制度流程等。“營(yíng)改增”涉及企業(yè)方方面面，如何研究應(yīng)對(duì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要相關(guān)部門(mén)共同參與、互相配合。
      2.積極調(diào)整內(nèi)部營(yíng)運(yùn)模式。對(duì)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響和變化，企業(yè)首先是要對(duì)內(nèi)提前做出調(diào)整布臵和部署安排，優(yōu)化組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、管理制度和流程等，適應(yīng)政策的變化。企業(yè)提出的政策訴求不可能完全或同步實(shí)現(xiàn)，甚至大部分都可能實(shí)現(xiàn)不了，那么公司如何應(yīng)對(duì)新的重大變化尤為重要，特別是在資質(zhì)管理環(huán)節(jié)、項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)臵環(huán)節(jié)、總分包環(huán)節(jié)、勞務(wù)公司選擇環(huán)節(jié)、物資集中采購(gòu)環(huán)節(jié)、設(shè)備租賃環(huán)節(jié)、二三類(lèi)材料、砂石料等地材購(gòu)臵環(huán)節(jié)、征地拆遷等涉及代收代付環(huán)節(jié)都面
      臨調(diào)整和變革，由此帶來(lái)的系列管理變革問(wèn)題需要各單位認(rèn)真研究應(yīng)對(duì)。
      3.爭(zhēng)取有利的“營(yíng)改增”政策。在充分準(zhǔn)確測(cè)算分析的基礎(chǔ)上，要有理有據(jù)地提出政策訴求，由股份公司總部牽頭，各單位大力配合支持，同時(shí)聯(lián)合其他中央建筑企業(yè)和國(guó)資委、住建部等行業(yè)主管部門(mén)以及行業(yè)協(xié)會(huì)等，群策群力，及時(shí)向財(cái)政部等稅政立法部門(mén)匯報(bào)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和“營(yíng)改增”測(cè)算情況，盡最大可能爭(zhēng)取最有利于建筑業(yè)的“營(yíng)改增”政策規(guī)定，如降低稅率、增加抵扣、簡(jiǎn)化征管、適度優(yōu)惠等。目前我們梳理總結(jié)的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策訴求要點(diǎn)主要包括：(1)建議對(duì)建筑安裝業(yè)采取較低的增值稅稅率6%；(2)統(tǒng)一協(xié)調(diào)國(guó)家工程概預(yù)算編制方法及項(xiàng)目按增值稅有關(guān)規(guī)定同步改變；(3)相關(guān)行業(yè)均統(tǒng)一改征增值稅，強(qiáng)化發(fā)票管理，對(duì)于勞務(wù)公司提供勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)允許抵扣；(4)對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目，如部分人工成本、二三類(lèi)材料、砂石料等地材購(gòu)臵等，可參照運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅的方法合理計(jì)算抵扣增值稅；(5)對(duì)代收代付款項(xiàng)不作為收入計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；(6)以實(shí)際收到工程結(jié)算款為銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)算基數(shù)，以實(shí)際收到工程款的時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，按季度申報(bào)繳納；(7)以企業(yè)法人作為增值稅的納稅主體按季度匯總進(jìn)行申報(bào)繳納，不在工程項(xiàng)目部所在地預(yù)繳；(8)允許實(shí)行
      增值稅改革以前企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、存貨等按一定比例、金額計(jì)算列明進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣；(9)支持企業(yè)“走出去”，對(duì)建筑施工企業(yè)境外提供建筑施工等勞務(wù)予以免稅，適用“免、抵、退”等；(10)對(duì)以前計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金及附加，采取“新項(xiàng)目新辦法、舊項(xiàng)目舊辦法”的過(guò)渡政策等。各單位在充分測(cè)算分析的基礎(chǔ)上，可對(duì)“營(yíng)改增”政策訴求進(jìn)一步補(bǔ)充完善。
      4.組織參加“營(yíng)改增”相關(guān)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。各單位要制訂詳細(xì)具體的培訓(xùn)計(jì)劃，組織有關(guān)人員參加“營(yíng)改增”相關(guān)政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，了解“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，掌握增值稅征管要求和操作規(guī)定，在組織機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)等方面均提前做好2014年國(guó)家全面實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備。同時(shí),由于增值稅管理較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜且涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，“營(yíng)改增”后各級(jí)企業(yè)都需要增加稅務(wù)管理崗位，配備專(zhuān)人管理。
      5.繼續(xù)開(kāi)展深入全面的“營(yíng)改增”測(cè)算。借鑒交通運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)，各單位要組織繼續(xù)開(kāi)展深入全面的“營(yíng)改增”測(cè)算，準(zhǔn)確、完整、量化地分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的各種影響，并在此基礎(chǔ)上為各級(jí)決策層提供更為明確的有準(zhǔn)確詳細(xì)數(shù)據(jù)支持的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策訴求、企業(yè)應(yīng)對(duì)建議方案和具體操作指南。
      建筑業(yè)預(yù)計(jì)很快就將實(shí)行“營(yíng)改增”，請(qǐng)大家務(wù)必抓緊時(shí)間，超前研究，制定對(duì)策?？偛扛鞑块T(mén)和所屬各單位要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，周密部署，認(rèn)真研究，充分準(zhǔn)備，積極開(kāi)展建筑業(yè)“營(yíng)改增”的研究應(yīng)對(duì)相關(guān)工作，要從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、職能職責(zé)等角度認(rèn)真分析研究是否適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求并相應(yīng)做出調(diào)整，要認(rèn)真對(duì)照“營(yíng)改增”后國(guó)家稅收政策關(guān)于業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，分析研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)制度流程、關(guān)聯(lián)交易等各方面的重大影響并進(jìn)行管理變革，充分適應(yīng)政策變化。
      第三篇：營(yíng)改增材料
      一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景
      1、增值稅
      增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。
      增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷(xiāo)售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷(xiāo)售為主、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。
      2、營(yíng)業(yè)稅
      營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
      其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門(mén)征收，歸省及以下地方所有。
      3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位
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      ——在全部稅收中的地位。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營(yíng)業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營(yíng)業(yè)稅的1.3%。地方營(yíng)業(yè)稅（13504.44億元）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬(wàn)元，占總稅收的24.9%。
      ——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，占34.3%；增值稅461527萬(wàn)元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，占26.4%；增值稅26539萬(wàn)元，占7.8%。
      ——在地稅組織收入中的地位。分部門(mén)看，2011年，東湖高新區(qū)國(guó)稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，占地稅收入的38.2%。
      4、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性
      ——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交
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      納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。
      ——營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買(mǎi)較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。
      ——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。
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      ——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。
      同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)
      ——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值
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      稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。
      5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析
      經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。
      ——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類(lèi)納稅人之間開(kāi)展分工協(xié)作。
      ——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。
      ——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)
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      征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。
      ——在改善外貿(mào)出口方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。
      ——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。
      6、營(yíng)改增的影響
      ——營(yíng)改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
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      ——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。
      ——全國(guó)減稅影響：雖然長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從而帶到稅收增長(zhǎng)的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營(yíng)改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來(lái)影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開(kāi)，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。
      二、上海試點(diǎn)情況
      1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日
      2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因
      ? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門(mén)類(lèi)齊全
      ? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持
      ? 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)
      3、試點(diǎn)范圍：兩大類(lèi)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)
      ? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空
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      運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)
      ? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢(xún)服務(wù)
      4、試點(diǎn)效果：
      ——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬(wàn)戶(hù)企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶(hù)，一般納稅人4.5萬(wàn)戶(hù)。
      其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬(wàn)余戶(hù)企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬(wàn)戶(hù)企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說(shuō)，在上海市13.5萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。
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      ——打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營(yíng)改增改革后，通過(guò)進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。
      ——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營(yíng)改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。
      ——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬(wàn)戶(hù)原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶(hù)，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。
      ——減稅促增長(zhǎng)效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購(gòu)了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。上海市對(duì)1200多戶(hù)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額同比增長(zhǎng)10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額增幅高達(dá)171.3%。
      三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃
      7月25日，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)
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      大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門(mén)市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。
      7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。
      1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間
      北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。
      2、主要內(nèi)容
      ? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；
      ? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；
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      ? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
      ? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；
      ? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；
      ? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；
      ? 征收機(jī)關(guān)：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。
      3、試點(diǎn)意義
      此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國(guó)推開(kāi)，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
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      四、湖北省試點(diǎn)改革安排
      1、試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。
      2012年8月21日，《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。
      2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。
      3、節(jié)點(diǎn)安排：
      ? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作
      ? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)
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      4、改革影響：
      ——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國(guó)稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營(yíng)改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營(yíng)業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。
      據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶(hù)，這些企業(yè)2011年共納營(yíng)業(yè)稅27800萬(wàn)元，享受稅收減免2041萬(wàn)元。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營(yíng)業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。
      ——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷(xiāo)售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬(wàn)元。
      五、后續(xù)改革
      ? 將營(yíng)業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制
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      第四篇：建筑安裝“營(yíng)改增”資料1
      建筑業(yè)“營(yíng)改增”專(zhuān)題
      一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅區(qū)別比較
      （一）稅率不同
      ? 按國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅[2011]110號(hào)文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11% ? 預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率也為11% ? 在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為 3%，房地產(chǎn)業(yè)稅率為5%。
      （二）計(jì)稅原理不同
      ? 營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：即稅金屬于價(jià)格的組成部分。屬于損益科目，計(jì)入當(dāng)期損益，是稅前扣除項(xiàng)
      ? 增值稅屬于價(jià)外稅：即以增值額為征稅對(duì)象；價(jià)格中不包含增值稅。增值稅不計(jì)入損益科目，不是稅前扣除項(xiàng)目，營(yíng)改增后，銷(xiāo)售及成本的基數(shù)會(huì)變（價(jià)稅分離）
      （三）計(jì)稅依據(jù)不同
      ? 增值稅計(jì)稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）中的稅金。? 理論上實(shí)行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的分工。? 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本： ?（1）直接按收入納稅 ?（2）項(xiàng)目虧損也要納稅
      ?（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅
      ?（4）材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營(yíng)業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅
      （四）計(jì)稅方法不同
      1.營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：
      現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，如果當(dāng)期某建筑項(xiàng)目計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)（總包額—分包額）為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同建筑項(xiàng)目間的計(jì)稅依據(jù)（總包額—分包額）正負(fù)差不得相抵！
      2.增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：
      （理論上）應(yīng)納增值稅 = 增值額*稅率=（收入—成本費(fèi)用）*稅率（實(shí)際上）應(yīng)納增值稅=收入*稅率—成本費(fèi)用*稅率 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
      在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅——票減票（專(zhuān)用發(fā)票）”，開(kāi)票立即實(shí)現(xiàn)收入同時(shí)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無(wú)票、假票、虛開(kāi)票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅率
      二、建安企業(yè)稅率及稅負(fù)
      一、進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取
      1、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話(huà)費(fèi)用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。
      2、采購(gòu)建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品（清單）、勞保用品、車(chē)輛維修費(fèi)用、車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備17%
      3、運(yùn)輸費(fèi)用 11%
      4、中介費(fèi)：檢測(cè)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察費(fèi)用6%。
      5、稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票 3%（包含以上不限于此列）
      （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的注意事項(xiàng)
      1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）-180天內(nèi)認(rèn)證
      2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)-180天申請(qǐng)稽核
      3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票-無(wú)規(guī)定日期（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)有變化）
      4、中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證；-無(wú)規(guī)定日期
      （二）未能即使認(rèn)證的發(fā)票處理：
      1、買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。必須提供賣(mài)方出具的情況說(shuō)明！
      2、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。
      二、銷(xiāo)項(xiàng)稅率
      1、提供建筑安裝業(yè)，11%
      2、銷(xiāo)售材料17%
      3、銷(xiāo)售營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后的固定資產(chǎn)，17%
      建筑安裝企業(yè)銷(xiāo)售營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；
      銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）
      應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
      三、“營(yíng)改增”后建安業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析
      1、人工成本占總產(chǎn)值比重越來(lái)越高，人工支出不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出，純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅。（根據(jù)國(guó)稅函[2006]493號(hào)規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。，但是，純施工勞務(wù)分包納入“營(yíng)改增”，如實(shí)行11%的“建筑業(yè)”稅率，因其進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重——?jiǎng)荼剞D(zhuǎn)嫁至建筑企業(yè)！
      如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率（勞務(wù)派遣），則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又少了。）
      2、地材及部分二三類(lèi)材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 可以獲取的方式：
      一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
      二是個(gè)人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。預(yù)測(cè)營(yíng)改增后可能會(huì)采取的措施：
      參照財(cái)稅[2012]38號(hào)文《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》
      3、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
      工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票。營(yíng)改增后，我們需要關(guān)注的政策走向：是否允許業(yè)主（甲方）轉(zhuǎn)售電，由業(yè)主（甲方）開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，或者憑電費(fèi)分割單（加蓋甲方公章），由供電部門(mén)直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)票
      4、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
      5、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒(méi)有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等
      6、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)“營(yíng)改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負(fù)
      （1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營(yíng)改增中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)——11%稅率
      （3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)—適用6%增值稅稅率
      三、營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則
      （一）根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程造價(jià)由七部份組成。營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)公式為：
      ? 工程造價(jià)=①人工費(fèi)（含稅）+②材料費(fèi)（含稅）+③施工機(jī)具使用費(fèi)（含稅）+④企業(yè)管理費(fèi)（含稅）+⑤規(guī)費(fèi)（含稅）+⑥利潤(rùn)+⑦稅金（營(yíng)業(yè)稅）
      ? 其中，稅金=稅前造價(jià)（①人工費(fèi)+②材料費(fèi)+③施工機(jī)具使用費(fèi)+④企業(yè)管理費(fèi)+⑤規(guī)費(fèi)+⑥利潤(rùn)）×稅率）
      （二）增值稅下工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則（預(yù)測(cè)性分析）
      1、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部模式(建標(biāo)造〔2014〕51號(hào))
      實(shí)行“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則，即在確定工程造價(jià)時(shí)，將利稅前費(fèi)用（指下列公式中的①、②、③、④、⑤項(xiàng)費(fèi)用之和）以不含稅價(jià)款計(jì)入工程造價(jià)，將稅金以銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入工程造價(jià)的定價(jià)機(jī)制。用公式表示如下：
      工程造價(jià)=①人工費(fèi)（不含稅）+②材料費(fèi)（不含稅）+③施工機(jī)具使用費(fèi)（不含稅）+④企業(yè)管理費(fèi)（不含稅）+⑤規(guī)費(fèi)（不含稅）+⑥利潤(rùn)+⑦銷(xiāo)項(xiàng)稅額
      其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（①+②+③+④+⑤+⑥）×11%  建筑企業(yè)取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)部門(mén)繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)部門(mén)繳稅多，但兩者之和（指應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額）恒等于計(jì)取的稅金——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額），建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少與企業(yè)利潤(rùn)并無(wú)關(guān)系，企業(yè)稅負(fù)合理轉(zhuǎn)化為工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移為社會(huì)稅負(fù)，不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但可能影響工程造價(jià)的增減。
      2、遼寧模式
      實(shí)行“分開(kāi)支付”的計(jì)價(jià)規(guī)則，即在確定工程造價(jià)時(shí)，先由建設(shè)單位與施工單位結(jié)算不含稅造價(jià)，再由施工單位向稅務(wù)部門(mén)繳納稅金，最后由建設(shè)單位向施工單位按實(shí)結(jié)算稅金的定價(jià)機(jī)制。用公式表示如下：
      工程造價(jià)=不含稅造價(jià)（①人工費(fèi)+②材料費(fèi)+③施工機(jī)具使用費(fèi)+④企業(yè)管理費(fèi)+⑤規(guī)費(fèi)+⑥利潤(rùn)）+⑦實(shí)繳稅金
      實(shí)繳稅金=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
      對(duì)建設(shè)單位不利，所有稅負(fù)全部由建設(shè)單位承擔(dān)。應(yīng)該抵扣或抵扣不足，造成實(shí)繳稅金金額的不確定，容易導(dǎo)致甲乙雙方容易扯皮
      四、“營(yíng)改增”后納稅業(yè)務(wù)地點(diǎn)、時(shí)點(diǎn)
      1、納稅業(yè)務(wù)地點(diǎn)
      ? 財(cái)稅[2013]106號(hào)的附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條：
      a)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      b)非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
      c)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。? 營(yíng)改增政策中關(guān)于總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定
      《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）的附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
      a)第四十二條規(guī)定：固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      b)第七條規(guī)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
      ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）的規(guī)定如下： a)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率 預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。
      b)分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。
      c)每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其清算應(yīng)交增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。
      案例：某建筑公司”營(yíng)改增“試點(diǎn)納稅人分支機(jī)構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分支機(jī)構(gòu)2015年8月-12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶(hù)核算結(jié)果分別為：
      總機(jī)構(gòu)自身發(fā)生不含稅收入5000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額450萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬(wàn)元；所屬分公司發(fā)生不含稅收入3000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額250萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬(wàn)元，但按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元；總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在8月-12月實(shí)際繳納增值稅120萬(wàn)元。分析如下：
      按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》中規(guī)定的清算方法，年終清算時(shí)確定總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納增值稅為5000×（50+100）÷（5000+3000）=93.75（萬(wàn)元），比平時(shí)按匯總繳納辦法實(shí)際繳納的增值稅少120-93.75=26.25（萬(wàn)元）；確定所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納增值稅為3000×（50+100）÷（5000+3000）=56.25（萬(wàn)元），比平時(shí)按預(yù)繳辦法實(shí)際繳納的增值稅多56.25-30=26.25（萬(wàn)元）。分支機(jī)構(gòu)需要補(bǔ)交26.25萬(wàn)元。
      2、納稅業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)
      ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）的附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定： a)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
      b)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
      c)取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
      d)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
      e)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天
      案例：甲建筑公司2015年8月15日與乙公司簽訂建筑合同，金額100萬(wàn)。8月25日開(kāi)始施工，于12月8日完工，期間于8月28日收到工程款40萬(wàn)元，12月8日收到工程款60萬(wàn)元。8月份增值稅的銷(xiāo)售額為多少？
      五、營(yíng)改增后對(duì)建安業(yè)具體業(yè)務(wù)的影響
      1、甲供材模式
      2、生產(chǎn)施工現(xiàn)場(chǎng)
      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局<印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)該移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）的附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（三）項(xiàng)增值稅期末留抵稅額規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
      3、鋁合金鋼結(jié)構(gòu)（留底掛賬）
      案例：某建筑企業(yè)在營(yíng)改增之前有銷(xiāo)售材料收入，并且屬于一般納稅人，假如2015年10月建筑行業(yè)納入營(yíng)改增范圍后，該企業(yè)仍有留抵稅額10萬(wàn)，當(dāng)月銷(xiāo)售材料收入60萬(wàn)，提供建筑勞務(wù)收入90萬(wàn)（假定增值稅稅率為11%），材料購(gòu)進(jìn)40萬(wàn)，請(qǐng)計(jì)算10月原抵扣稅額抵扣額？
      開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額 借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 10萬(wàn)
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10萬(wàn) 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.75萬(wàn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 6.75萬(wàn)
      4、清包工核算的影響
      ? 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
      ? 從該規(guī)定可以看出，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)下的裝飾勞務(wù)概念本身就是一個(gè)清包工的概念，即客戶(hù)提供工程所需的主要原材料和設(shè)備，納稅人僅實(shí)施修飾工程作業(yè)，向客戶(hù)收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。
      5、過(guò)渡性業(yè)務(wù)安排
      （1）存量資產(chǎn)
      存量資產(chǎn)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前的購(gòu)進(jìn)不允許抵扣，之后可以抵扣，所以當(dāng)前建筑企業(yè)可以考慮以租賃固定資產(chǎn)代替購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)，增加抵稅效應(yīng)
      案例：7月A向B單位（交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)）購(gòu)進(jìn)一批貨物，但未取得發(fā)票，10月，B單位被營(yíng)改增，所開(kāi)發(fā)票為增值稅發(fā)票了，A應(yīng)該問(wèn)B單位開(kāi)增值稅專(zhuān)票嗎？  如果已經(jīng)錢(qián)貨兩清，這屬于逾期開(kāi)票，稅局不允許
      如果只是簽訂合同，給貨物，但合同約定10月付款，那么可以開(kāi)專(zhuān)票
      建議：無(wú)論對(duì)方、還是自己要營(yíng)改增了，要購(gòu)進(jìn)的貨物或者資產(chǎn)，盡量籌劃在營(yíng)改增后購(gòu)買(mǎi)，可以開(kāi)專(zhuān)票抵扣；如急著使用，可以先租借，或者付定金，然后在營(yíng)改增后退定金交付貨款
      （2）新老合同和在建工程
      具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后承攬的新合同工程，嚴(yán)格執(zhí)行新的增值稅稅率11%和一般納稅人的計(jì)稅方法
      “營(yíng)改增”前的老合同工程，可能會(huì)按照原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營(yíng)業(yè)稅；
      或者采取按3%的簡(jiǎn)易計(jì)征率交納增值稅。執(zhí)行時(shí)間可以限定3-5年，也可以到在建項(xiàng)目全部竣工并結(jié)清稅款為止。
      6、自管模式
      在自管模式下，合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、物流、合同主體一致；
      7、托管模式
      ? 基本情況：以母公司名義中標(biāo)，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項(xiàng)目部代表母公司直接管理該項(xiàng)目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任與義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，收入、成本納入子公司項(xiàng)目部報(bào)表的匯總范圍。? 合同主體、施工主體均為增值稅納稅人；
      ? 雙方以增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，具體施工的子公司與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會(huì)形成母公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)
      總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時(shí)必須同時(shí)具備以下條件： ? 第一、分包方必須是選擇具有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)； ? 第二、分包方必須是一般納稅人企業(yè)；
      ? 第三、如果分包方是個(gè)人，則必須到主管稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能抵扣3%。
      8、聯(lián)合體中標(biāo)模式
      ? 基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對(duì)一個(gè)乙方，收到資金的乙方開(kāi)具發(fā)票給甲方。
      ? 經(jīng)濟(jì)合同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項(xiàng)目； ? 業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分包； ? 經(jīng)濟(jì)合同與業(yè)務(wù)流程不一致；
      ? 業(yè)主甲方積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算 ?
      9、掛靠模式
      ? 基本情況：施工企業(yè)（或個(gè)人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開(kāi)具發(fā)票，報(bào)表的主體為施工方。
      ? 總承包合同的主體、發(fā)票的開(kāi)具主體是中標(biāo)方；報(bào)表的主體是施工方；所以存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；
      ? 真正施工方為掛靠方，被掛靠方難以取得材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，應(yīng)當(dāng)考慮在從掛靠方收取費(fèi)用時(shí)，收取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，以降低稅負(fù)
      ? 建議將實(shí)際施工方作為內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理管理，以自管模式進(jìn)行管理
      四、營(yíng)改增后關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和注意事項(xiàng)
      1、合同與會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理和發(fā)票未統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)
      案例：建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購(gòu)買(mǎi)建筑材料6000萬(wàn)元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過(guò)程中的價(jià)格飛漲，出現(xiàn)材料差價(jià)款200萬(wàn)元。同時(shí)應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計(jì)，追加工程量200萬(wàn)元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，使最后的工程結(jié)算價(jià)為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開(kāi)具1.04億元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到100萬(wàn)元提前竣工獎(jiǎng)時(shí)，向房地產(chǎn)公司開(kāi)具100萬(wàn)元收據(jù)。請(qǐng)分析本案例中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
      2、“報(bào)價(jià)”“采購(gòu)”等機(jī)制的注意事項(xiàng)
      案例：甲公司擬購(gòu)買(mǎi)鋼材，乙公司報(bào)價(jià)100000元，但無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，丙公司報(bào)價(jià)115000元，可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票（17%稅率）
      ? 完善供應(yīng)商稅務(wù)信息 具體稅務(wù)信息如下
      ? 單位名稱(chēng)（營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的全稱(chēng)）；
      ? 納稅人識(shí)別號(hào)（稅務(wù)登記證的編號(hào)，一般為15位）； ? 注冊(cè)地址（營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)地址）； ? 電話(huà)（能保持聯(lián)系的有效電話(huà)）；
      ? 開(kāi)戶(hù)銀行（銀行開(kāi)戶(hù)許可證上的開(kāi)戶(hù)銀行）? 銀行賬號(hào)（開(kāi)戶(hù)許可證上的銀行賬號(hào)）? “采購(gòu)”合同文本
      ? 增加合同承辦部門(mén)對(duì)合同相對(duì)方一般納稅人資格的審查及資料清單
      蓋有“增值稅一般納稅人”章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 一般納稅人資格證書(shū)或認(rèn)定文件復(fù)印件 國(guó)稅局頒發(fā)的一般納稅人稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)； 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表復(fù)印件； 國(guó)稅局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定批復(fù)件； 在合同相對(duì)人當(dāng)?shù)貒?guó)稅局網(wǎng)站上查詢(xún)
      ? 對(duì)合同金額做價(jià)稅分離，合同金額信息應(yīng)包括不含稅總價(jià)、稅金總額及合同總金額 ? 發(fā)票類(lèi)型（專(zhuān)票or普票）、開(kāi)票時(shí)間、傳遞時(shí)間要求等； ? 發(fā)票違約條款
      3、對(duì)所得稅核定征收的影響
      由于建筑業(yè)的自身特殊性和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，掛靠、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象普遍存在，賬務(wù)處理的規(guī)范性、準(zhǔn)確性也不一而論。因此，在目前的日常稅收管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況對(duì)兩個(gè)所得稅采取不同的征收方式：賬證健全、收入、成本、費(fèi)用均能夠準(zhǔn)確核算的企業(yè)，實(shí)行查賬征收；雖設(shè)置賬簿但核算混亂或?qū)κ杖肽軌虼_定、但成本、費(fèi)用無(wú)法如實(shí)取得等情形的企業(yè)，實(shí)行核定征收；
      必然倒逼建筑業(yè)建賬、建制，逐步規(guī)范自己的賬務(wù)處理和稅務(wù)行為，根據(jù)企業(yè)所得稅的管理要求以及符合了查賬征收的條件，建制企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅征管方式由核定征收轉(zhuǎn)換為查賬征收后的變化，做好充分的準(zhǔn)備。
      4、需要關(guān)注的事項(xiàng)
      ? 營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財(cái)務(wù)部。
      ? 營(yíng)改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)有關(guān)，影響著銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、工程管理部門(mén)、分公司、項(xiàng)目部等擴(kuò)散！
      5.公司職責(zé)劃分 ? 領(lǐng)導(dǎo)階層（樹(shù)立領(lǐng)導(dǎo)體系）
      ? 職責(zé)分工（采購(gòu)部、行政部、經(jīng)營(yíng)部、工程管理部、財(cái)務(wù)部、分公司、項(xiàng)目部等部門(mén)）? 增值稅管理崗位設(shè)置（稅務(wù)管理崗、發(fā)票管理崗、稅務(wù)核算崗等等）
      第五篇：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得體會(huì)
      “營(yíng)改增”學(xué)習(xí)心得  [摘要]實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”的必要性；“營(yíng)改增”的重大意義  1前言  5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作。筆者結(jié)合自己最近兩個(gè)月的學(xué)習(xí)和體會(huì)，對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)文件和實(shí)例做了一些思考，形成了以下的學(xué)習(xí)筆記，望和同行共同學(xué)習(xí)。2“營(yíng)改增”的必要性
      在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這種稅制安排適應(yīng)1994年稅制改革時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。具體表現(xiàn)為：
      第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。
      第二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是本次增值額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部的營(yíng)業(yè)額，且無(wú)法抵扣。如果一件商品由生產(chǎn)者流通到最終消費(fèi)者的中間次數(shù)越多，則按營(yíng)業(yè)稅方式（上次轉(zhuǎn)移的成本）重復(fù)征收的次數(shù)就越多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)成本越多。不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口，導(dǎo)致我國(guó)的服務(wù)出口貿(mào)易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。
      第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。
      隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來(lái)越難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義?？梢哉f(shuō)，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國(guó)稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。3當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容
      當(dāng)前營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增“1+7”）?！?”指交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；“7”則代表目前納入營(yíng)改增試點(diǎn)改革的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的七個(gè)行業(yè)：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
      （2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
      （3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
      （4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
      （5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。
      （6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。
      （7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。
      營(yíng)改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服
      務(wù)）。
      一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，其所購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。4營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大意義
      營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的變化。
      第一，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降。在“營(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，稅負(fù)相對(duì)增加，有待于通過(guò)完善相關(guān)配套措施加以解決。第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重疊征稅問(wèn)題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。
      營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將帶來(lái)財(cái)政稅收體制方面的變化。
      第一，中央與地方收入分配關(guān)系的變化。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營(yíng)改增”后，需要重新調(diào)整中央與地方的收入分配關(guān)系，推進(jìn)“分稅制”財(cái)政體制的改革與完善。
      第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營(yíng)改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。
      參考文獻(xiàn)：  [1]田亮，蔡志偉.有關(guān)我國(guó)“營(yíng)改增”政策頒布及其影響的探討[j].中國(guó)市場(chǎng)，2013（28）.[2]王立晶.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[j].中國(guó)市場(chǎng)，2012（40）.[3]高培勇.多重目標(biāo)宏觀經(jīng)濟(jì)政策布局下的中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅[j].中國(guó)市場(chǎng)，2012（50）.[4]王學(xué)交，繳益林.“營(yíng)改增”與地方政府債務(wù)問(wèn)題關(guān)系的探討[j].中國(guó)市場(chǎng)，2013（28）.研究方向：經(jīng)濟(jì)類(lèi)財(cái)政稅收。篇二：營(yíng)改增學(xué)習(xí)心得
      一、營(yíng)改增的背景
      （一）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂(lè)業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；（9）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入（全額）×稅率，營(yíng)業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)決定了一個(gè)國(guó)家的發(fā)達(dá)程度，所以要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
      二、營(yíng)改增步驟
      （一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
      （二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。
      （三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。
      三、營(yíng)改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）
      （一）交通運(yùn)輸業(yè)（1）路陸運(yùn)輸服務(wù)；（2）水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸服務(wù)；
      （二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；
      其中廣播影視服務(wù)是2013年8月新增的一項(xiàng)服務(wù)行業(yè)，此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務(wù)業(yè)這是一個(gè)改革趨勢(shì)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營(yíng)業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。
      按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；
      ②汽車(chē)清障施救牽引拖車(chē)服務(wù)（屬于修理修配17%）；
      ③運(yùn)鈔車(chē)運(yùn)鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時(shí)跟金融保險(xiǎn)業(yè)一
      起改革)；
      ④外公司提供上下班通勤車(chē)（班車(chē)）服務(wù)—屬于“集體福利的購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ；
      ⑤旅游景區(qū)的觀光車(chē)、纜車(chē)、索道、游船--不屬于。按營(yíng)業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務(wù)—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。
      行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除； ②代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅；
      ③代理納稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營(yíng)改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)--屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè) ；
      ⑤電梯維護(hù)--對(duì)銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司收入征收營(yíng)業(yè)稅；
      ⑥電腦維護(hù)業(yè)務(wù)--硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”； 小計(jì)：“營(yíng)改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。
      四、營(yíng)改增稅率的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)）；②一般納稅人以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；
      五、營(yíng)改增計(jì)稅方法
      （一）納稅人分類(lèi)
      營(yíng)改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的認(rèn)定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％），應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
      （二）銷(xiāo)售額的確定  是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
      注意點(diǎn)：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。
      （三）進(jìn)項(xiàng)稅額
      衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施不得抵扣。
      （六）營(yíng)改增應(yīng)對(duì)方法
      （一）抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅收最小化，利潤(rùn)最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策  2.合理安排采購(gòu)活動(dòng)和進(jìn)貨渠道 3.合理安排銷(xiāo)售活動(dòng)(1)未收到貨款不開(kāi)票
      （2）盡量采用托收承付方式
      （3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款
      （二）營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負(fù)不能加或略有下降 三個(gè)機(jī)遇：
      營(yíng)改增與差額征收的并用規(guī)則 稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持 利用好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 一個(gè)挑戰(zhàn)：
      面臨財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)  1.會(huì)計(jì)核算變化，需要適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人員崗位和會(huì)計(jì)核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)）2.發(fā)票種類(lèi)變化  3.稅負(fù)變化，需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，重新規(guī)劃篇三：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)
      關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)  在集團(tuán)公司的組織下，我們開(kāi)始了稅收最新知識(shí)的更新學(xué)習(xí)。我們主要學(xué)習(xí)了一些最新的稅收改革備受矚目的相關(guān)政策知識(shí)。
      一、“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)心得
      隨著“營(yíng)改增”稅收制度改革的快速推進(jìn)，讓我感覺(jué)到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務(wù)，在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。
      營(yíng)改增效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。“營(yíng)改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分
      現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”。我認(rèn)為，在整個(gè)財(cái)稅體制改革中，“營(yíng)改增”是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能單純地認(rèn)為只是把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來(lái)的中央財(cái)政收入和地方財(cái)政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務(wù)人員的變動(dòng)等等。而且，“營(yíng)改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非常快，是迫在眉睫的任務(wù)，會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。
      二、營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)
      營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施后，對(duì)我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅將來(lái)改征11%的增值稅，理論上來(lái)說(shuō)，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購(gòu)的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。這就需要建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響。
      三、項(xiàng)目部應(yīng)如何有效利用營(yíng)改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
      1、注意完善合同約定，明確付款程序  在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)項(xiàng)目部在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
      2、加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)分包的管理  勞務(wù)分包有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞務(wù)分包單位及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商
      施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃?，F(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。
      4、加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整
      營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項(xiàng)目部作為試點(diǎn)單位應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與財(cái)務(wù)處等主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。
      四、結(jié)語(yǔ)
      “營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制的重要變革，如何適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、如何讓我們項(xiàng)目部通過(guò)“營(yíng)改增”創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，已成為我們項(xiàng)目人員共同思考的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)，我們及時(shí)了解和掌握最新、最快的財(cái)務(wù)政策，不斷吸收專(zhuān)業(yè)管理的新方法、新經(jīng)驗(yàn)，還能豐富我們的閱歷，增長(zhǎng)我們的綜合見(jiàn)識(shí)。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取，為我們項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。篇四：營(yíng)改增納稅籌劃培訓(xùn)總結(jié)
      培訓(xùn)總結(jié)
      一．培訓(xùn)時(shí)間
      2015年2月5、6日
      二．培訓(xùn)地點(diǎn)
      天津市勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)校實(shí)訓(xùn)樓會(huì)計(jì)電算化2實(shí)訓(xùn)室、綜合樓二樓會(huì)議室
      三．培訓(xùn)內(nèi)容
      （一）營(yíng)改增培訓(xùn)
      1、營(yíng)改增的演變過(guò)程
      按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：
      第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。
      第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開(kāi)始，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。
      第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。這是繼2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額后，增值稅擴(kuò)圍替代營(yíng)業(yè)稅，成為增值稅改革另一個(gè)重要舉措。自此正式拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的序幕。2012年7月31日，國(guó)稅總局發(fā)布了《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》。北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日全國(guó)推行。自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路
      運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
      2、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)
      （1）、交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)
      （2）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]
      1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
      2、信息技術(shù)服務(wù)
      3、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）
      4、物流輔助服務(wù)
      5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
      6、鑒證咨詢(xún)服務(wù)
      7、廣播影視服務(wù)
      （3）、郵政服務(wù)業(yè)
      暫時(shí)不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)
      （4）、電信業(yè)
      從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以上的；除前項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人，并不是500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)。
      3、營(yíng)改增適用稅率
      （1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；
      （2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；
      （3）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；
      （4）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)。
      （5）納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿(mǎn)足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。
      4、營(yíng)改增的意義（1）有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；
      （2）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；
      （3）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。
      （二）納稅籌劃培訓(xùn)
      1、納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)
      納稅籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)內(nèi)外一致公認(rèn)，納稅籌劃主要是節(jié)稅，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅，絕非納稅籌劃。
      納稅籌劃是納稅人事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的，是整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分，其包含以下三個(gè)含義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法。納稅人的納稅籌劃應(yīng)以“保障國(guó)家稅收收入、保護(hù)納稅人合法權(quán)益”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不以“少納稅、不納稅”為前提，在稅法允許的范圍內(nèi)合理“籌劃節(jié)稅”。（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。節(jié)稅是在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人以減輕稅負(fù)為目的，選擇稅負(fù)最小化的方案。
      2、稅收籌劃的原則
      （1）不違背稅收法律規(guī)定的原則。稅收籌劃具有合法性，它與偷稅有著原則性的區(qū)別，如果采取非法手段進(jìn)行所謂的稅收籌劃，那么從本質(zhì)上看就已不屬于稅收籌劃范圍。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循不違背稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。
      （2）事前籌劃的原則。稅收籌劃實(shí)施必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既是稅收籌劃區(qū)別與偷稅的重要特征之一，也是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是稅收籌劃。
      （3）效率原則。追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，稅收籌劃作為企業(yè)的經(jīng)
      濟(jì)籌劃活動(dòng)也必遵循效率原則。稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但是必須考慮其成本。如何使成本最小也是稅收籌劃必須考慮的課題。
      3、納稅籌劃方法
      影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。
      （1）從固定資產(chǎn)折舊方法看納稅籌劃。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。所以，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。（2）從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。
      （3）從銷(xiāo)售收入的角度看稅收籌劃。在企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品方式中，分期收款銷(xiāo)售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。
      四．培訓(xùn)體會(huì)
      1、本次培訓(xùn)內(nèi)容使我們開(kāi)闊了眼界，收獲很大
      通過(guò)“營(yíng)改增”培訓(xùn)，我了解到實(shí)施“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”稅制改革的一項(xiàng)重大安排，此項(xiàng)改革有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題、增值稅抵扣鏈條的中斷問(wèn)題。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)
      整、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要且深遠(yuǎn)的意義。可以說(shuō)，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅收后，我國(guó)稅制改革歷史上的又一座里程碑。
      通過(guò)納稅籌劃培訓(xùn)，我增加了不少知識(shí)，特別在不違背國(guó)家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅；有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平；對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。
      2、培訓(xùn)老師講解精彩、到位
      為我們開(kāi)展此次培訓(xùn)的是天津工業(yè)大學(xué)的安鳳英教授，安教授從事會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)工作多年，有著豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和高深的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能。此次培訓(xùn)不僅使我開(kāi)闊了眼界，對(duì)于“營(yíng)改增”和納稅籌劃方面的知識(shí)有了深度的了解，更讓我領(lǐng)略到了安教授簡(jiǎn)明準(zhǔn)確、詼諧幽默的授課風(fēng)采，篇五：5.2014年?duì)I改增總結(jié),營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括和不包括哪些內(nèi)容(請(qǐng)重復(fù)看兩遍,注意練習(xí)題)一，【營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括】
      營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視服務(wù)）
      二，【營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍不包括】 1.應(yīng)稅服務(wù)的范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及娛樂(lè)、餐飲等服務(wù)業(yè)。2,注意，鐵路運(yùn)輸不營(yíng)改增（交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)改增，除了鐵路外）3.有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。1.【多選題】下列項(xiàng)目屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅行業(yè)的有（）。a、交通運(yùn)輸業(yè)  b、建筑業(yè)  c、餐飲服務(wù)  d、鑒證咨詢(xún)服務(wù)  e、廣播影視服務(wù)
      解析：
      第一，1）a交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增  2）b建筑業(yè)不營(yíng)改增  3）餐飲服務(wù)不營(yíng)改增
      4）鑒證咨詢(xún)服務(wù)營(yíng)改增 5）廣播影視服務(wù)營(yíng)改增  第二，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視服務(wù)）；暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及娛樂(lè)、餐飲等服務(wù)業(yè)。
      所以，答案ade  2.【多選題】下列業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍的有（）。a、鐵路運(yùn)輸服務(wù)  b、管道運(yùn)輸服務(wù)  c、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)  d、物流輔助服務(wù)
      e、有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
      解析：
      第一，1）a鐵路運(yùn)輸服務(wù)，不營(yíng)改增  2）b管道運(yùn)輸服務(wù)，營(yíng)改增  3）c研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，營(yíng)改增  4）d物流輔助服務(wù)，營(yíng)改增  5）e有形不動(dòng)產(chǎn)租賃，不營(yíng)改增
      第二，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。有形不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。
       
      
    
      

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