第一篇：營改增后視同銷售的范圍變化

一、營改增后視同銷售變化有哪些？

營改增后對于貨物類的視同銷售范圍并沒有發(fā)生變化；看《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條中的規(guī)定。

對于服務(wù)類的視同銷售范圍，營改增前后變化比較大，主要變化對比可以參考下表：

詳解：

營改增后視同銷售的服務(wù)范圍擴大至無償提供全部類型的服務(wù)，而不僅限與自建建筑物后銷售的自建行為這一項。其中，營改增后服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同銷售行為中以下幾個方面需要特別注意： 重點一：外購的服務(wù)無償提供是否需要視同銷售？

對于企業(yè)外購的服務(wù)向其他單位或個人無償提供的，是否需要視同銷售目前法規(guī)以及各地稅局公布的口徑中均未提及。

外購的服務(wù)用于業(yè)務(wù)招待的，可以不需要視同銷售，但相應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。若是用于業(yè)務(wù)宣傳的，如在活動現(xiàn)場免費提供的修甲，抽獎以旅游為獎品的，則需要視同銷售，相應(yīng)的進項稅額也可以抵扣。

重點二：用于公益或者以社會公眾為對象的不需要視同銷售

無償提供的服務(wù)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的不需要視同銷售，但是這對于貨物類的視同銷售中并沒有這一規(guī)定，即以自產(chǎn)或外購的貨物用于捐贈，還是需要視同銷售的。

重點三：自然人無償提供服務(wù)不需要視同銷售

其他個人（即自然人）無償提供服務(wù)是不需要視同銷售的，但其他個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)則需要視同銷售。

重點四：為企業(yè)雇傭的員工提供的服務(wù)不需要視同銷售

為企業(yè)員工提供服務(wù)不屬于銷售服務(wù)的范圍，那就更談不上視同銷售了！因此，為員工提供服務(wù)的費用可以直接計入“福利費”中核算，但記得相應(yīng)的進項稅額也不能抵扣。

舉幾個比較常見的例子讓大家能夠加深理解：

其他特殊情形：

在購買服務(wù)或貨物的前提下贈送的物品或服務(wù)，可以作為銷售折扣處理，不需要視同銷售。例如：

●酒店住店贈送的早餐服務(wù) ●消費滿一定金額贈送水果盤/菜品

二、視同銷售如何定價？

確定一項行為是視同銷售行為后，需要申報繳納增值稅，視同銷售行為銷售額的確定可以按照以下分類進行確定： ●視同銷售的標(biāo)的物是外購的：按照外購時的價格作為銷售額 ●視同銷售的標(biāo)的物是自產(chǎn)的：分三種情況討論

a）企業(yè)有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售的：按照企業(yè)近期出售的平均價格作為銷售額

b）企業(yè)沒有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)出售的，但市場上有出售的：市場上近期同類出售的平均價格為銷售額

c）企業(yè)沒有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)出售，市場上也沒有出售的（如：定制服務(wù)）：按照組成計稅價格為銷售額 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

特別提醒：

視同銷售的相關(guān)費用的進項稅額是可以抵扣的，所以記得要拿專票。

第二篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分

中國營業(yè)稅改征增值稅將再度迎來擴圍，除了將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點推廣至全國，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴容。擴容后，由于增值稅與營業(yè)稅計稅原理的不同，再加上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，很多納稅人無法分清：哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對原增值稅、營業(yè)稅政策與營改增試點辦法的對比分析一一做出解答。

一、基本概念

視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業(yè)稅視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。

混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

筆者理解，根據(jù)上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是增值稅應(yīng)稅范圍還是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍；混合銷售與兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是在一項銷售行為中完成還是屬于不相關(guān)的兩項經(jīng)營活動。

二、視同銷售

1.增值稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）及財稅〔2013〕37號的規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(10)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.營業(yè)稅的視同銷售范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此，根據(jù)原營業(yè)稅的政策，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行為不視同發(fā)生應(yīng)稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據(jù)原增值稅政策關(guān)于無償贈送視同銷售的規(guī)定，上述行為應(yīng)視同提供應(yīng)稅行為繳納增值稅。

三、混合銷售 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時應(yīng)注意三個“一”。（1）同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強調(diào)同一項銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。

在試點過程中，《營改增試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）文中并沒有出現(xiàn)“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為而言。由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。

而對于營改增后，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計服務(wù)的同時提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財稅〔2013〕37號中關(guān)于兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

四、兼營行為

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于兼營行為規(guī)定的本質(zhì)是一致的，即增值稅應(yīng)稅項目與營業(yè)稅應(yīng)稅項目分開核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。因此在把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時注意三個“兩”。

（1）指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取；

（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅或營業(yè)稅。

試點后，財稅〔2013〕37號中關(guān)于兼營行為的規(guī)定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

五、結(jié)論 經(jīng)過以上分析，由于受交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)本身的限制，營改增后，僅將無償贈送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應(yīng)稅范圍及營業(yè)稅應(yīng)稅范圍不同導(dǎo)致的。受試點行業(yè)范圍的限制，在試點過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)適用增值稅稅率的不同，則屬于試點通知中的“兼有行為”，按財稅〔2013〕37號的規(guī)定執(zhí)行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時提供運輸服務(wù)。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

作者：神州財稅網(wǎng)

第三篇：解讀2016年營改增范圍

解讀2016年營改增范圍、計稅方法 生活服務(wù)稅目含哪些

》》相關(guān)：全面推開營改增試點問答全文 增值稅納稅人分哪幾類？

1、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供生活服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內(nèi)銷售提供生活服務(wù)是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

2、征稅范圍

1生活服務(wù)的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

2、生活服務(wù)稅目注釋

(一)生活服務(wù)稅目

生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

(1)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(1)旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

(2)娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

(1)餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

(二)現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動

1.鑒證咨詢服務(wù)稅目。

鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，鑒證咨詢服務(wù)不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供鑒證咨詢服務(wù)，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(wù)(如健康咨詢)。

2.商務(wù)輔助服務(wù)稅目。

商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，商務(wù)輔助服務(wù)涉及的項目不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，也涉及為居民生活提供服務(wù)(如經(jīng)紀(jì)代理稅目中的房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介和婚姻中介，安全保護服務(wù)中的住宅保安等)。

3、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4、計稅方法

1基本規(guī)定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2一般計稅方法的應(yīng)納稅額

一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡易計稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5、銷售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2具體方法

(一)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(二)試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點前后業(yè)務(wù)處理

試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

第四篇：視而不同——全面營改增后的視同銷售辨析

視而不同——全面營改增后的視同銷售辨析

導(dǎo)讀：所謂“視同銷售”行為，我個人的總結(jié)是，會計上不做銷售，而稅務(wù)上要做銷售的行為。

所謂“視同銷售”行為，我個人的總結(jié)是，會計上不做銷售，而稅務(wù)上要做銷售的行為。

從范圍上來講“視同銷售”，它在各稅種間“廣泛”地存在，無論是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅，以及土地增值稅，還有那已遠(yuǎn)去營業(yè)稅，均有“視同銷售”行為的業(yè)務(wù)存在，而單就增值稅，這一稅種而言，“視同銷售”又因被“營改增”分割為兩個互不關(guān)聯(lián)的層面：

第一層是，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的8種視同銷售行為；

第二層是，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的“三種”視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形。

但是“現(xiàn)實生活，比稅法難得多”，原增值稅下貨物的8種視同銷售行為，“營改增”后3種8種視同銷售情況，原本是兩個“層面”的問題，若是“井水不犯河水”涇渭分明，那就罷了，但現(xiàn)在是“全面營改增”??！若銷售貨物送服務(wù)或提供服務(wù)送貨物，兩個“層面”的事情出現(xiàn)滲透融合，那事情就復(fù)雜了??

如山東國稅在回答“關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題”時，答復(fù)：保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

這個就是典型的在銷售“保險服務(wù)”的同時附增“促銷貨物”，山東國稅的觀點簡單明了，即銷售附贈不視同銷售。與此同時，業(yè)內(nèi)善于總結(jié)的老師們也紛紛總結(jié)了一些“實用”心得，如

區(qū)分“價內(nèi)贈送和價外贈送”——

價內(nèi)贈送，不影響主貨物主服務(wù)的價格，就不屬于視同銷售；

價外贈送，在主貨物價格之外，那么就需要視同銷售。

區(qū)分“有償贈送和無償贈送”——

有償贈送，是指如銷貨物的同時附贈商品或服務(wù)，這是有前提條件、有消費義務(wù)的贈送，類似于捆綁組合銷售或“實物”打折銷售；

無償贈送，是指如在實際消費行為發(fā)生之前，隨機向路人發(fā)放宣傳品或抽獎等無對價關(guān)系的單純贈送”。

對于“無償贈送”需要視同銷售征收增值稅；對于“有償贈送”，因附贈送的貨物或服務(wù)價格已經(jīng)包含在總價中了，所以無需再視同銷售征稅。

但是“現(xiàn)實生活，還是比稅法難得多”，近期北京國稅解答納稅人咨詢的營改增問題：航空積分換里程是否需要繳納增值稅？北京國稅回答：視同銷售，需要繳納增值稅。

是的，的確現(xiàn)在“積分換服務(wù)”是作“視同銷售”的，與之對應(yīng)現(xiàn)在“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，也要征收增值稅”。

“積分”！“積分”不是，也是消費后才有的積分嗎？這難道不是“銷售附贈”的“有償贈送”嗎？

戲劇化的是，前營改增時代，財稅[2013]106號文規(guī)定“航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅”，“以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。”

還有，如原營業(yè)稅納稅單位或者個人自己新建（即自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為是要視同銷售的。但在營改增后，“自建”行為無需視同銷售。又如在營改增后，各地稅局均一致明確：除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要繳納增值稅。這是否就意味著，關(guān)聯(lián)公司之間無償調(diào)撥或占用資金也要核定征稅呢？

正如，我與朋友在談?wù)摦?dāng)前各地國稅“營改增”的不同解讀時，她說：雖然各地國稅的解讀有些不同，但“營改增”在其內(nèi)部還是遵循了增值稅的基因。

我說：我國的增值稅是何基因與“營改增”是否遵循了其基因，我真一下總結(jié)不出來，但身為講師，則要做一個有良知的攝影師，所要做的就是選擇一個合適的角度“咔嚓”一下。

現(xiàn)在我就給大家展示一下，全面營改增后，我“拍攝的一些常見且易混淆的‘視同銷售’的照片”：

1、公司以房產(chǎn)出資成立子公司與老板將自己的房產(chǎn)入股成立公司，均要視同銷售；

2、母公司將空余辦公室無償借給子公司使用，要視同銷售，而老板將自己住房作為公司辦公室不收房租，無需視同銷售；

3、母公司無償借款給子公司，要視同銷售，而老板將自己的錢無償借給自己的公司周轉(zhuǎn)，無需視同銷售；

4、啤酒廠將所生產(chǎn)的啤酒供員工免費飲用，要視同銷售，而飯店供其員工免費吃喝，無需視同銷售；

5、????.

第五篇：郵政營改增變化匯總

郵政營改增變化匯總

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱《通知》），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。

一、郵政納入營改增后經(jīng)營和稅負(fù)變化

郵政主要業(yè)務(wù)的應(yīng)稅情況變化：

1、函件、包裹等郵件寄遞、義務(wù)兵平常信函等機要寄遞、代理速遞物流在營業(yè)稅制下為免稅項目，納入營改增范圍后仍為免稅項目。

2、集郵業(yè)務(wù)中郵票發(fā)行—紀(jì)特郵票，郵冊等郵品銷售在營業(yè)稅制下按“郵電通信業(yè)”3%稅率征稅，納入營改增范圍后郵票發(fā)行—紀(jì)特郵票為免稅項目，郵冊等郵品銷售按11%匯總納稅。

3、報刊發(fā)行業(yè)務(wù)由70%免稅變更為全部免稅項目。

4、代辦金融保險業(yè)務(wù)由僅限代理郵儲銀行業(yè)務(wù)收入免稅變更為全部免征增值稅。

5、郵政媒體業(yè)務(wù)由按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”5%稅率變更為納入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”，適用6%增值稅稅率。

6、有形動產(chǎn)租賃由按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)” 5%稅率變更為納入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”適用17%增值稅稅率。

7、代理電信、票務(wù)等代理業(yè)務(wù)未納入營改增范圍仍按營業(yè)稅5%稅率征稅。

8、網(wǎng)站信息業(yè)務(wù)由按營業(yè)稅3%稅率變更為納入“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”適用6%增值稅稅率。

9、郵政出售品及分銷商品按原增值稅17%稅率征稅。

稅負(fù)變化有增有減，涉及到免稅、6%、11%、17%各個稅率，并實行“分支機構(gòu)預(yù)繳、總機構(gòu)匯總繳納增值稅”辦法，分成屬地和匯總納稅，具體匯總申報繳納增值稅的業(yè)務(wù)范圍為郵政服務(wù)項目。屬地申報繳納增值稅的業(yè)務(wù)范圍包括除郵

政業(yè)應(yīng)稅服務(wù)外的增值稅應(yīng)稅項目，具體包括郵政媒體業(yè)務(wù)、信息業(yè)務(wù)（如呼叫中心）、有形動產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及分銷配送商品、其他商品銷售等商品銷售業(yè)務(wù)。經(jīng)營項目較多，稅種較多，納稅工作相對復(fù)雜，我單位剛剛進入營改增試點范圍，所以大部分問題還是在實際申報操作上和具體發(fā)票使用上。

二、郵政業(yè)營改增改革對上下游相關(guān)行業(yè)的積極影響。郵政是國家的基礎(chǔ)性行業(yè)，承擔(dān)著大量的公共服務(wù)職能，因此郵寄信件、包裹、匯兌等郵政普遍服務(wù)沿用營業(yè)稅時的免稅政策，而黨政機關(guān)以及商務(wù)報刊的發(fā)行是按照30%的收入征收營業(yè)稅，在營改增之后，這部分稅收全部減免。原本郵票業(yè)務(wù)需征收3%的營業(yè)稅，營改增之后實現(xiàn)免稅。

對于享受鐵路運輸和郵政服務(wù)的企業(yè)而言，營改增擴圍無疑是件好事。但對于這兩個行業(yè)而言，由于增值稅稅率相對于以前營業(yè)稅稅率有所上升，稅負(fù)水平在短時間內(nèi)可能有所增加。

營改增再次擴圍，郵政服務(wù)行業(yè)所開具的增值稅發(fā)票將能夠用來給相關(guān)企業(yè)抵扣稅款，這樣不僅會促進流通行業(yè)發(fā)展，還將推動所涉及行業(yè)企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進一步降低，使這一重大改革的紅利持續(xù)顯現(xiàn)。

一方面推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。營改增后，生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業(yè)在設(shè)施設(shè)備方面加大投入、加速更新，有利于促進行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、自動化程度不斷提升。同時，增值稅的特點是稅負(fù)不因生產(chǎn)經(jīng)營中分工協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，從而促進社會分工細(xì)化。另一方面，實行營改增也將消除與交通運輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條，理順抵扣關(guān)系，有利于推動業(yè)內(nèi)企業(yè)功能整合和服務(wù)延伸，融入上下游產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，加快向綜合型物流運

營商轉(zhuǎn)變，形成新的產(chǎn)業(yè)增長點。實施營改增后，為出口貨物提供的快遞收派服務(wù)免征增值稅，國際運輸服務(wù)適用零稅率，這將引導(dǎo)企業(yè)加快“走出去”，拓展境外網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展國際業(yè)務(wù)，有效降低服務(wù)成本，提升我國企業(yè)國際競爭力。

三、部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)上升是分析

雖然稅基不同，改為增值稅后可以進行抵扣，但短期專票的獲取可能還存在一定的困難，此外，相關(guān)的金融行業(yè)并未納入營改增范圍，專票的獲取也有困難。行業(yè)內(nèi)可能因為抵扣不足，依然會增加稅負(fù)，不過相信這種稅負(fù)增加是暫時性的。

四、正確認(rèn)識改革、克服稅負(fù)上升的做法

由于郵政業(yè)業(yè)務(wù)項目較多，所以在改革后稅目較多，相對復(fù)雜，但通過政策的學(xué)習(xí)，依然能體會國家對郵政業(yè)的支持。其政策中的優(yōu)惠包括：為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)免征增值稅；延續(xù)鐵路運輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。雖因抵扣不足，稅負(fù)有所增加，但隨著行業(yè)經(jīng)營的規(guī)范化，相信稅負(fù)的增加只是暫時的。我們下一步要做的是：提高專票的獲取，提高專票的抵扣量；通過規(guī)范上下游相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營管理，有效降低服務(wù)成本，抓住政策優(yōu)惠，有側(cè)重點的推進免稅業(yè)務(wù)的發(fā)展。