第一篇：境外傭金稅收政策

支付境外傭金相關(guān)稅收政策宣傳稿

一、營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）自2009年1月1日開始施行。新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則，相對于舊《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則，對境內(nèi)勞務的范圍進行了拓展。境內(nèi)勞務判定標準由原來的按勞務發(fā)生地判定修改為按勞務提供或接受方所在地判定。具體規(guī)定如下：

一、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！?/p>

二、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條 規(guī)定“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)?！?/p>

三、財政部國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅〔2009〕111號）第四條規(guī)定：“境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。”

上述規(guī)定分為三個層次，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定只有發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務才屬于營業(yè)稅征稅范圍，條例細則明確所謂在境內(nèi)發(fā)生是指提供或接受勞務的任一方在境內(nèi)的勞務行為，與勞務發(fā)生地無關(guān)。財稅〔2009〕111號進一步明確原則上境外單位或個人提供完全發(fā)生在境外的勞務不屬于征稅范圍，但具體范圍需經(jīng)財政部、國家稅務總局具體規(guī)定。到目前為止，只有財稅〔2009〕111號這一個文件列舉了范圍。凡不在該范圍內(nèi)的勞務均屬于營業(yè)稅征稅范圍，需繳納營業(yè)稅。進出口企業(yè)對境外支付的傭金不在列舉范圍，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅。

二、繳納方式規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對扣繳義務人的規(guī)定如下：“第十一條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，進出口企業(yè)對外支付的傭金納稅方式有三 種。

1、如果境外中間商在境內(nèi)設有經(jīng)營機構(gòu)的，應由其自行申報納稅。

2、如果境外中間商未設經(jīng)營機構(gòu)而有境內(nèi)代理人的由代理人代扣代繳稅款。

3、如果境外中間商既未設經(jīng)營機構(gòu)又沒有境內(nèi)代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。

三、法律責任

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

《國家稅務總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收?！?/p>

四、關(guān)于傭金的說明

本宣傳稿所述傭金是指進出口企業(yè)在國際貿(mào)易過程中，作為賣方或買方支付給有獨立地位的中間商代理買賣或介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得的服務酬金，不包括商業(yè)折扣，回扣等其他性質(zhì)的對外支付。

需要注意的是傭金必須符合上述定義，如果將應支付境外的 諸如特許權(quán)使用費、租金、利息、擔保費等款項以傭金的名義支付，將存在違法風險。因為按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，中國居民企業(yè)支付給在中國境內(nèi)未設機構(gòu)場所或雖有機構(gòu)場所但其所得與之無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費、租金、利息、擔保費等所得應由中國居民企業(yè)源泉扣繳非居民企業(yè)企業(yè)所得稅。未履行扣繳義務的中國居民企業(yè)按稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定承擔法律責任。

第二篇：向境外支付服務費稅收政策解讀

目錄

向境外支付服務費稅收政策解讀：...................................................................................1 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則.......................................................................2 財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知.............3 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例...........................................................................5 國家外匯管理局 國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知...................................................................................................................................7 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》的通知 8

向境外支付服務費稅收政策解讀：

1、企業(yè)所得稅

服務如果發(fā)生在境外，無需在中國負擔企業(yè)所得稅。見企業(yè)所得稅實施條例細則第七條第二款。

2、營業(yè)稅

服務如果發(fā)生在境外，根據(jù)是否屬于財稅[2009]111號規(guī)定的范圍確定是否應該在境內(nèi)繳納營業(yè)稅：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；”

3、免征營業(yè)稅的范圍

《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定：

境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

如果向境外支付的費用不屬于上述情形，應代扣代繳營業(yè)稅。

4、代扣代繳義務

支付企業(yè)負有代扣代繳營業(yè)稅義務： 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人則向境外支付服務費的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購買方應作為該營業(yè)稅的代扣代繳義務人。

5、對外付匯的相關(guān)規(guī)定

此外，根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）文件相關(guān)規(guī)定：

一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應當按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》。

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則

中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號 2008-12-18財政部 國家稅務總局

第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！?.財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

頒布時間：2009-9-27發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產(chǎn)分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業(yè)收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國家稅務總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關(guān)應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅?！秶叶悇站株P(guān)于經(jīng)援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）有關(guān)營業(yè)稅部分、《財政部 國家稅務總局關(guān)于必須嚴格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費減免營業(yè)稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于育林基金不應征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關(guān)于中國知識產(chǎn)權(quán)培訓中心辦學經(jīng)費收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于代辦外國領(lǐng)事認證費等5項經(jīng)營服務性收費征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項行政事業(yè)性收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局 二00九年九月二十七日

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

中華人民共和國國務院令第512號 2007-12-6

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已經(jīng)2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

總理 溫家寶

二○○七年十二月六日

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

第一章 總

則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！?.國家外匯管理局 國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知

匯發(fā)[2008]64號

2008-11-25國家外匯管理局 國家稅務總局

國家外匯管理局各省、自治區(qū)、直轄市分局、外匯管理部，深圳、大連、青島、廈門、寧波市分局；各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局；各中資外匯指定銀行：

為完善國家外匯管理和稅收管理，現(xiàn)就服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題通知如下：

一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應當按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》，見附件）：

（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務貿(mào)易收入；

（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；

（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

二、本通知所稱服務貿(mào)易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等交易行為。

本通知所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。

本通知所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

三、對于本通知第一條所列的對外支付，外匯指定銀行應當審核境內(nèi)機構(gòu)或個人提交的由主管稅務機關(guān)簽章的《稅務證明》以及國家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務印章，留存原件五年備查。

按規(guī)定由外匯局審核的上述對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準文件辦理，無需審核及留存《稅務證明》。

四、境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付下列項目，無須辦理和提交《稅務證明》：

（一）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

（二）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；

（三）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；

（四）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；

（五）境內(nèi)運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；

（六）境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

（七）國家規(guī)定的其他情形。

五、對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規(guī)定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。

六、境內(nèi)機構(gòu)和個人申請《稅務證明》的辦理程序由國家稅務總局另行制定。

七、各地外匯管理部門、稅務部門應當密切配合，定期交換信息。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應及時向上級部門反饋。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！秶彝鈪R管理局 國家稅務總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[1999]372號）、《國家稅務總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]66號）、《國家外匯管理局 國家稅務總局關(guān)于試行服務貿(mào)易對外支付稅務備案有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]8號）、《國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易對外支付稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]219號）、《國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易對外支付稅收征管有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2008]258號）同時廢止。

二〇〇八年十一月二十五日

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2008]122號

2008-12-18國家稅務總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹實施《國家外匯管理局 國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號），規(guī)范服務貿(mào)易等項目對外支付稅務證明的管理，稅務總局制定了《服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，并就有關(guān)問題通知如下：

一、《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》）的出具，是強化國際稅源監(jiān)控的重要手段，是一項專業(yè)性較強的工作，各地稅務機關(guān)應在國際稅務管理部門或崗位指定專人，負責《稅務證明》的管理工作。

二、各地國稅局和地稅局應加強聯(lián)系，密切配合，共同做好《稅務證明》的出具和管理工作。

三、執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋國家稅務總局（國際稅務司）。

二○○八年十二月十八日

服務貿(mào)易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法

第一條

為規(guī)范服務貿(mào)易等項目對外支付出具《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》）的操作，根據(jù)《國家外匯管理局 國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法中主管稅務機關(guān)是指支付地主管稅務機關(guān)。

第三條

境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付前，應當分別向主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)申請辦理《稅務證明》。

第四條

境內(nèi)機構(gòu)和個人在申請辦理《稅務證明》時，應當首先向主管國稅機關(guān)提出申請，在取得主管國稅機關(guān)出具的《稅務證明》后，再向主管地稅機關(guān)提出申請。

第五條

境內(nèi)機構(gòu)和個人在向主管稅務機關(guān)提出申請時，應當填寫《服務貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務證明〉申請表》（以下簡稱《申請表》，見附件1），并附送下列資料：

（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務的書面資料（復印件）；

（二）發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書（復印件）；

（三）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；

（四）稅務機關(guān)要求提供的其他資料。

境內(nèi)機構(gòu)和個人已將上述資料報送過主管稅務機關(guān)的，申請對外支付時不再重復報送。

第六條

境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的資料應為中文，如為中文以外的文字，須同時提交境內(nèi)機構(gòu)和個人簽章的中文文本。

境內(nèi)機構(gòu)和個人提交上述條款中規(guī)定的資料為復印件的，應加蓋印章。

第七條

境內(nèi)機構(gòu)和個人可通過以下方法獲取《申請表》：

（一）在主管稅務機關(guān)辦稅服務廳窗口領(lǐng)??；

（二）從主管稅務機關(guān)官方網(wǎng)站下載。

第八條

主管稅務機關(guān)應該審核境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的《申請表》及相關(guān)資料?！渡暾埍怼讽椖刻顚懲暾?、所附資料齊全的，主管國稅機關(guān)應當場為其出具《稅務證明》；主管地稅機關(guān)在收到主管國稅機關(guān)出具的《稅務證明》時，應當場在《稅務證明》上填注相關(guān)欄目并簽章。

境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的《申請表》項目填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務機關(guān)應當即告知境內(nèi)機構(gòu)和個人予以補正。

第九條

對于涉及境外勞務不予征稅的支付項目，主管稅務機關(guān)應予以審核，并于5個工作日內(nèi)為境內(nèi)機構(gòu)和個人出具《稅務證明》或填寫相關(guān)欄目。

第十條

支付地主管稅務機關(guān)與征稅機關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機構(gòu)和個人應當持征稅機關(guān)的完稅證明，按照本辦法規(guī)定到支付地主管稅務機關(guān)申請辦理《稅務證明》。

第十一條

主管國稅機關(guān)負責出具《稅務證明》（一式三份）并編碼，加蓋“對外支付稅務證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機構(gòu)和個人到主管地稅機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

主管地稅機關(guān)負責在主管國稅機關(guān)出具的《稅務證明》上填寫相關(guān)項目并加蓋“對外支付稅務證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機構(gòu)和個人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。

第十二條

主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)應當在出具《稅務證明》后15個工作日內(nèi)，對境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的《申請表》及所附資料進行復核。復核的內(nèi)容包括：

（一）境內(nèi)機構(gòu)和個人申請的內(nèi)容與實際支付的項目是否一致；

（二）支付項目的稅收處理是否正確，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。

第十三條 主管稅務機關(guān)在復核時發(fā)現(xiàn)已支付的項目在稅收判斷上有差錯的，應當及時糾正，并追繳稅款或為納稅人辦理退稅。

第十四條 主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)應定期就《稅務證明》出具情況交換信息。

第十五條 主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)應按以下規(guī)格刻制“對外支付稅務證明專用章”，并由地（市）稅務機關(guān)向同級外匯管理部門備案。

“對外支付稅務證明專用章”內(nèi)容分為兩行：第一行為辦理稅務證明的主管稅務機關(guān)名稱，第二行為“對外支付稅務證明專用章”。

“對外支付稅務證明專用章”為長方形，規(guī)格為63mm×20mm，字體為仿宋體，字號不限。

第十六條 主管國稅機關(guān)應對《稅務證明》統(tǒng)一編碼。編碼共14位，具體格式為：年份（2位）+稅務機關(guān)代碼（6位）+順序號（6位）。

“年份”指公歷后兩位數(shù)字，“順序號”為本的自然順序號。

第十七條 主管稅務機關(guān)應及時統(tǒng)計《稅務證明》出具情況，制作《服務貿(mào)易等項目對外支付出具〈稅務證明〉情況統(tǒng)計表》（見附件2），并于次年1月31日前層報國家稅務總局（國際稅務司）。

第十八條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實際情況，制訂具體的操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十條 本辦法自 2009年1月1日起施行。

附件1：服務貿(mào)易等項目對外支付出具《稅務證明》申請表

2：服務貿(mào)易等項目對外支付出具《稅務證明》情況統(tǒng)計表

第三篇：向境外支付服務費稅收政策解讀（定稿）

向境外支付服務費稅收政策解讀：

1、企業(yè)所得稅

服務如果發(fā)生在境外，無需在中國負擔企業(yè)所得稅。見企業(yè)所得稅實施條例細則第七條第二款。第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

2、營業(yè)稅

服務如果發(fā)生在境外，根據(jù)是否屬于財稅[2009]111號規(guī)定的范圍確定是否應該在境內(nèi)繳納營業(yè)稅：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；”

3、免征營業(yè)稅的范圍

《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定：

境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

如果向境外支付的費用不屬于上述情形，應代扣代繳營業(yè)稅。

4、代扣代繳義務

支付企業(yè)負有代扣代繳營業(yè)稅義務：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

依據(jù)上述規(guī)定，如境外企業(yè)在境內(nèi)無代理人則向境外支付服務費的境內(nèi)企業(yè)即屬于條例規(guī)定的受讓方或者購買方應作為該營業(yè)稅的代扣代繳義務人。

5、對外付匯的相關(guān)規(guī)定

此外，根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務總局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]64號）文件相關(guān)規(guī)定：

一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應當按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請辦理《服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》。

第四篇：傭金合同

外貿(mào)經(jīng)紀人傭金合同;CommissionAgreementofFor;甲方：(生產(chǎn)廠家)_______________;乙方：(中間人)________________;PartyA:(manufacturer)___;PartyB:(intermediary)___;根據(jù)《中華人民共和國合同法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;Accordingto“Peo

外貿(mào)經(jīng)紀人傭金合同

Commission Agreement of Foreign Trade Agents

甲方：(生產(chǎn)廠家)______________________________

乙方：(中間人)_______________________________

Party A:(manufacturer)______________________________

Party B:(intermediary)_______________________________

根據(jù)《中華人民共和國合同法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，乙方接受甲方的委托，為甲方產(chǎn)品開拓海外市場，雙方經(jīng)協(xié)商一致，簽訂本合同。

According to ”People's Republic of China Contract Law“ and the provisions of relevant laws and regulations, Party A hereby appoints Party B to develop overseas market.Both Parties have agreed to sign this agreement.第一條：委托事項

1.THE ENTRUSTED MATTERS

甲方委托乙方發(fā)展海外市場為甲方營銷其產(chǎn)品。

Party A hereby appoints Party B to develop overseas market and promote its products.第二條：委托事項的具體要求

2.OBLIGATION

(1)甲方應保證所生產(chǎn)產(chǎn)品的合法性及保證產(chǎn)品質(zhì)量。

Party A shall ensure the legality of the products and ensure product quality.(2)甲方與海外客商交易的具體價格、交貨方式、支付方式等由甲方與海外客商雙方協(xié)商約定。

All the trade terms including price, payment term, delivery, etc are negotiated by Party A and customers.(3)甲方應嚴格按國家的“FOB、C&F或 CIF條款”執(zhí)行與海外客商所簽定的合同。

Party A shall be in strict accordance with the ” FOB, C & F or CIF terms in the contracts.(4)乙方承諾每年給甲方介紹______美元的銷售額。

Party B promise that the turnover will be more than USD ______ per year through Party B.(5)乙方應協(xié)助甲方回收全額貨款及提供最新的市場信息。

Party B should assist Party A to receive the full payment as per the sales contracts.Party B will provide the update market information to Party A.(6)乙方不能將甲方營業(yè)范圍內(nèi)的海外客戶關(guān)系泄露給第三方，否則甲方會按盜竊公司機密對乙方提起公訴。

Party B should not disclose the customer information to a third party.Otherwise Party A will indict Party B.第三條：傭金的計算、給付方式、給付時間

3.Rate of commission, payment term

(1)甲方同意按每筆合同成交總額(扣除稅金，運費和貨代的費用)的______支付傭金給乙方。

Party A will agree to pay ______ of the total turnover of each contract-deducting taxes and the freight-to Party B.(2)給付方式及時間：

Payment term

在甲方收到合同金額全款后14天內(nèi)一次性付給乙方。

Party A will pay 100% commission within 14 days upon receiving the full payment from customer.第四條：違約責任

4.Liability

甲方若不按本合同第三條的(2)執(zhí)行，逾期一天應支付乙方滯納金，滯納金系數(shù)為：總傭金的5‰/天。

If Party A does not follow(2)of Section 3, Party A have to pay the overdue fine.The amount is 5 ‰ of the total commission per day.第五條：協(xié)議仲裁

5.AGREEMENT ARBITRATION

雙方如果發(fā)生糾紛，可憑此合同向甲方所在仲裁機構(gòu)進行。In the event of dispute, both parties can present to arbitration court from Party A’s place.第六條：本合同未盡事宜雙方協(xié)商解決。

6.CHANGES.Any changes of terms relating to this agreement must be done in a written form, and agreed upon by both parties.現(xiàn)行協(xié)議條款的修改必須經(jīng)協(xié)議雙方授權(quán)人書面簽字方能生效。

第七條：特別約定。

SPECIAL CLAUSE

本合同一式肆份雙方各執(zhí)貳份具有同等法律效用。中英文版本如有沖突，以中文版本為準。This agreement has been drawn up in four identical copies, of which two copies for each party.The Chinese version of these Terms and Conditions shall prevail wherever there is a discrepancy between the English and Chinese versions.第八條：履行

IMPLEMENTATION

本合同雙方簽字蓋章即為有效。

Whilst signature on this agreement certifies the intention of both parties to the agreement, the terms of this agreement shall become binding upon both parties only at such time as the following have been complied with, in writing.第九條：同意簽字人AGREEMENT SIGNATORIES

下面簽約的各方接受本合同中的所有條款.In witness thereof, the parties have signed below and by doing so have accepted and approved all covenants, terms and conditions of this agreement.---------------------------------------------------

簽名蓋章

簽訂日期

Signing date: 簽名蓋章

第五篇：傭金合同

協(xié)議書

有限公司（以下簡稱甲方）與（以下簡稱乙方），雙方經(jīng)友好協(xié)商，于2010年8月2日特定本協(xié)議書，以共同遵守。

第一條 ：乙方負責介紹玻璃鋼專用工具的銷售渠道，并協(xié)調(diào)甲方和購貨單位間的貿(mào)易關(guān)系。

第二條 ：（1）甲方應保證所售出產(chǎn)品的合法性及保證產(chǎn)品質(zhì)量。

（2）乙方不對甲方與購貨單位的交易提供任何信用擔保，甲方應嚴格按照合同法相關(guān)條款執(zhí)行與購貨單位所簽訂的合同。

第三條 ：甲方同意在收到全額貨款后按每筆合同成交總金額的8%支付傭金給乙方。

第四條 ：（1）甲方若不按本協(xié)議第三條執(zhí)行，應支付乙方滯納金，滯納金為總傭金的1%

（2）甲方同意乙方所介紹的購貨方，其將來與甲方發(fā)生的每筆業(yè)務，甲方都將按照本協(xié)議的第三條支付傭金給乙方，否則，甲方愿接收合同成交額的30%罰款支付給乙方。

第五條 ：由本合同所產(chǎn)生或與本合同有關(guān)的一切糾紛，應盡可能通過雙方談判解決。如雙方不能達成協(xié)議，提交仲裁機構(gòu)審理。

第六條 ：本協(xié)議有效期至2011年12月31日止

本合同一式兩份，雙方各執(zhí)壹份具有同等法律效力。

甲方代表簽名：乙方代表簽名：