第一篇：高級財務(wù)會計(陳信元)-第三章

第三章 練習(xí)一

（1）2011年9月30日永樂公司凈收益=216000-144000=72000元

2011年12月31日永樂公司凈收益=288000-192000=96000元

南洋公司投資收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）長期股權(quán)投資=120000+6000=126000元 練習(xí)二

（1）商譽=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投資收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元

（3）長期股權(quán)投資=600000+253500-150000*50%=928500元 練習(xí)三

借：投資收益

14500

貸：長期股權(quán)投資

14500 借：長期股權(quán)投資

14500

投資收益

15500

貸：分派現(xiàn)金股利

30000

借：股本

100000

資本公積

200000

盈余公積

450000

存貨

60000

固定資產(chǎn)

50000

土地使用權(quán)

40000

商譽

50000

貸：長期股權(quán)投資

950000 借：銷售成本

管理費用

貸：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

練習(xí)四

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

借：投資收益

長期股權(quán)投資

貸：分派現(xiàn)金股利

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

存貨

固定資產(chǎn)

60000

4500

60000

2500

2000 8000

8000 12000

8000

20000

100000

100000

60000

40000

30000

120000

商譽

20000

貸：長期股權(quán)投資

470000 借：銷售成本

38000

貸：存貨

30000

固定資產(chǎn)

8000

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

練習(xí)五

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

貸：分派現(xiàn)金股利

長期股權(quán)投資

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

借：少數(shù)股東損益

20000

20000 20000

20000 40000

5000

25000

20000 120000

80000

30000

20000

40000

240000

50000 10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益

10000 借：應(yīng)付股利

8000 貸：應(yīng)收股利

8000（1）少數(shù)股東損益=10000（2）流動資產(chǎn)=375000（3）投資收益=0（4）股本=300000（5）長期股權(quán)投資=0（6）合并商譽=40000（7）合并凈利潤=140000（8）合并盈余公積=170000（9）合并未分配利潤=90000（10）少數(shù)股東權(quán)益=55000 練習(xí)六（1）權(quán)益法

借：投資收益

234000

少數(shù)股東權(quán)益

60000

貸：分派現(xiàn)金股利

240000

長期股權(quán)投資

54000 借：盈余公積

48000

貸：提取盈余公積

48000 借：股本

1200000

資本公積

720000

盈余公積

600000

未分配利潤

360000

存貨

112000

固定資產(chǎn)

448000

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東損益

借：銷售成本

管理費用

貸：存貨

固定資產(chǎn)

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

（2）成本法

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

貸：分派現(xiàn)金股利

420000

3000000

860000 112000

56000

112000

56000 78000

78000 180000

180000 54000

54000 234000

60000

240000

長期股權(quán)投資

54000 借：盈余公積

48000

貸：提取盈余公積

48000 借：股本

1200000

資本公積

720000

盈余公積

600000

未分配利潤

360000

存貨

112000

固定資產(chǎn)

448000

商譽

420000

貸：長期股權(quán)投資

3000000

少數(shù)股東權(quán)益

860000 借：銷售成本

112000

管理費用

56000

貸：存貨

112000

固定資產(chǎn)

56000 借：少數(shù)股東損益

78000

貸：少數(shù)股東權(quán)益

78000 借：應(yīng)付股利

180000 貸：應(yīng)收股利

180000（3）

1.母公司理論：商譽=420000，少數(shù)股東權(quán)益=780000，少數(shù)股

東損益=120000 2.經(jīng)濟實體理論：商譽=560000，少數(shù)股東權(quán)益=1018000，少數(shù)股東損益=78000 3.變通的經(jīng)濟實體理論：商譽=420000，少數(shù)股東權(quán)益=878000，少數(shù)股東損益=78000 練習(xí)七

（一）母公司理論

（1）借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）借：盈余公積

貸：提取盈余公積

（3）借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

貸：分派現(xiàn)金股利

長期股權(quán)投資

（4）借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

固定資產(chǎn)

商譽

貸：長期股權(quán)投資

24000

24000

42000

42000

40000

4000

20000

24000 50000

150000 42000 8000 30000 10000

240000

少數(shù)股東權(quán)益

50000（5）借：管理費用

10000 貸：固定資產(chǎn)

10000（6）借：少數(shù)股東損益

10000

貸：少數(shù)股東權(quán)益

10000

（二）經(jīng)濟實體理論

（1）借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）借：盈余公積

貸：提取盈余公積

（3）借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

貸：分派現(xiàn)金股利

長期股權(quán)投資

（4）借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

固定資產(chǎn)

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

22000

22000

42000

42000

38000

4000

20000

22000 50000

150000 42000 8000 37500 12500

240000

60000

（5）借：管理費用

12500 貸：固定資產(chǎn)

12500（6）借：少數(shù)股東損益

9500

貸：少數(shù)股東權(quán)益

9500

（三）變通的經(jīng)濟實體理論

（1）借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（2）借：盈余公積

貸：提取盈余公積

（3）借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

貸：分派現(xiàn)金股利

長期股權(quán)投資

（4）借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

固定資產(chǎn)

商譽

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（5）借：管理費用

22000

22000

42000

42000

38000

4000

20000

22000 50000

150000 42000 8000 37500 10000

240000

57500

12500

貸：固定資產(chǎn)

12500（6）借：少數(shù)股東損益

9500

貸：少數(shù)股東權(quán)益

9500

練習(xí)八 略

第二篇：高級財務(wù)會計 陳信元 課后答案 第六章

第六章

企業(yè)集團內(nèi)部的債券業(yè)務(wù)

練習(xí)一

2007年12 月31 日江灣公司購買債券的價格中包括了應(yīng)計利息，故其推定損益計算如 下：

000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定損失）

練習(xí)二

1．購買時的債券推定贖回損益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推 定收益）

*到08 年12 月31 日為止，未攤銷折價為30 000，年限為5 年，可見每半年攤銷額= 30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在計提利息的時候攤銷

了3000 元，即到09年7 月1 日，折價未攤銷的余額=30 000-3 000=27 000 元。

09年7 月1 日以后母子公司賬上的分錄：

子公司正式賬面：

2009.7.1 從外界購入母公司債券：

借：持有至到期投資—面值

500 000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整

500

銀行存款

477 500 2009.12.31 確認投資收益：

借：應(yīng)收利息

000（50 000*8%*1/2）

持有至到期投資—利息調(diào)整500（22 500/9）

貸：利息收入（投資收益）

500 母公司正式賬面：（發(fā)行方）

2009.12.31 利息費用

000

應(yīng)付利息

000

應(yīng)付債券－利息調(diào)整000 抵銷分錄：

應(yīng)付債券

488 000（970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入

500

持有至到期投資

480 000（477 500＋2 500）

營業(yè)外收入000

（或債券贖回損益）

利息費用

500（43 000×50%）2009年合并債券利息費用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）

2009年末合并應(yīng)付債券的余額＝（1 000 000－（30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的債券被推定贖回，合并報表中只反映依舊在外發(fā)行的另50%的債券）

2002 年合并報表上的債券贖回推定損益（推定收益）為9 000 元。2．若改為子公司為發(fā)行公司，各項指標(biāo)與上面相同。

練習(xí)三

當(dāng)海豐公司購入平湖公司的債券時：

1.1 月2 日購入債券時推定贖回損益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝ －4 500（元）

2009年合并報表中的推定損益＝－4 500 元（利得）

2.2009 年合并報表中應(yīng)付債券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）

3.2009年合并報表中應(yīng)付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）

4.海豐公司帳面上對平湖公司債券投資帳戶余額＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝ 144 000（元）（但合并報表中該數(shù)字應(yīng)為零）

當(dāng)平湖公司購入海豐公司的債券時：

1.1 月2 日購入債券時推定贖回損益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）2009 年合并報表中的推定損益＝－1 500 元

2.2009年合并報表中的利息費用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）

海豐公司的利息費用已全部抵銷

3.合并報表中的應(yīng)收利息為0（元）

4.合并報表中應(yīng)付債券的帳面價值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）（注意：上述推定損益的計算“＋”號表示損失，“－”號表示利得）

練習(xí)四

1.應(yīng)收利息＝4 000-4 000＝0 對遠東公司債券投資＝105 000-105 000＝0 債券折價＝15 000-15 000*10%＝13500 應(yīng)付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000 8％應(yīng)付債券＝1 000 000-100 000＝900 000 利息收入＝3 000-3 000＝0 利息費用＝86 000-4 300＝81 700 2.2007 年合并報表中的相關(guān)抵銷分錄：

應(yīng)付債券

500 利息收入000 營業(yè)外支出（或債券贖回損益）800

持有至到期投資

000

利息費用

300（86 000×10%÷2）應(yīng)付利息

000

應(yīng)收利息

000 3.2008 年合并報表中的相關(guān)抵銷分錄： 應(yīng)付債券

利息收入

000 未分配利潤—期初

500（或同時借記：長期股權(quán)投資 5200 少數(shù)股東權(quán)益

1300）

持有至到期投資

000

利息費用600（86 000×10%）應(yīng)付利息

000

應(yīng)收利息

000 練習(xí)五

申銀公司帳面?zhèn)①M用為9 600 元，而應(yīng)付利息為4 800 元（60 000×8%），可知每 年的折價攤銷數(shù)為4 800 元，因債券于2002 年1 月1 日到期，可知購買時（1999 年1 月1 日）未攤銷的折價數(shù)為14 400 元（4 800×3）。

1． 2009 年1 月1 日債券贖回損益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（損失）2． 廣發(fā)公司購入申銀公司債券時及該相關(guān)會計分錄： 2009.1.1 購入債券

持有至到期投資—面值

000

持有至到期投資—利息調(diào)整440 銀行存款

560 2009.7.1 收到利息

銀行存款400 持有至到期投資—利息調(diào)整

240（60 000－58 560）÷6 利息收入

640 2009.12.31 確認利息收入

應(yīng)收利息400 持有至到期投資—利息調(diào)整

240

利息收入

640（5 280/2）

3． 申銀公司2009 年應(yīng)付債券的有關(guān)會計分錄： 2009.7.1 支付利息

利息費用800

銀行存款

400（60 000×8%÷2）應(yīng)付債券－利息調(diào)整

400（4 800÷2）

2009.12.31 確認應(yīng)付利息

利息費用

800

應(yīng)付利息400

應(yīng)付債券－利息調(diào)整400 4． A.確認投資收益48 000 元（60 000×80%）。

長期股權(quán)投資

000 投資收益

000 B.確認債券贖回損益12 960 元（計算一如前述，為損失）。

投資收益

960 長期股權(quán)投資

960 C.確認債券贖回損益本期已實現(xiàn)部分4 320 元（利息收入5 280－利息費用9 600）。長期股權(quán)投資320 投資收益320 5． 2009 合并報表中的少數(shù)股東利潤為12000 元（60 000×20%）； 歸屬于母公司股東的凈利潤為279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。

練習(xí)六

（1）順銷：

1)2)3)4)

（2）逆銷：

1)2)3)4)

債券贖回損益=1 030 000-1020000=10 000（推定損失）

利息費用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即麗珠公司利息費用）應(yīng)收利息：0 應(yīng)付債券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即麗珠公司應(yīng)付債券）債券贖回損益=4 900 000（麗珠公司賬面應(yīng)付債券）*（2 000 000/4 900 000+10（待攤折價））-1 900 000（持有至到期投資）=60 000（推定利得）

應(yīng)付利息=麗珠公司對外應(yīng)付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司應(yīng)付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000 應(yīng)付債券：麗珠公司對外應(yīng)付債券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司應(yīng)付債券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000 持有至到期投資：0 練習(xí)七

（1）貨幣資金：50 000+15 000=65 000（2）固定資產(chǎn)凈值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000（3）長期股權(quán)投資：0（4）應(yīng)付債券=200 000*50%=100 000（5）股本=母公司股本=100 000（6）分派現(xiàn)金股利=母公司分派的現(xiàn)金股利=80 000（7）債券贖回損益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）（8）銷售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000（9）利息費用=企業(yè)集團對外的利息費用=16 000/2=8 000（10）折舊費用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定資產(chǎn)折舊）=38 000

練習(xí)八

由于題設(shè)條件有錯，此處不再編制工作底稿，相關(guān)程序參考第三章內(nèi)容，重點掌握抵銷分錄（1）存貨相關(guān)抵銷分錄（順銷）

長期股權(quán)投資000（45000*（1-60%））

主營業(yè)務(wù)成本

000 主營業(yè)務(wù)收入

000

主營業(yè)務(wù)成本

000 主營業(yè)務(wù)成本000

存貨

24000（2）非專利技術(shù)抵銷（逆銷）

長期股權(quán)投資000 少數(shù)股東權(quán)益

000 營業(yè)外收入000（3）債券業(yè)務(wù)抵銷（逆銷）

應(yīng)付債券

000 利息收入

750

持有至到期投資

750

利息費用

500

債券推定贖回損益500

第三篇：高級財務(wù)會計

《高級財務(wù)會計》一到十二章復(fù)習(xí)重點

第一章 外幣會計

懂得標(biāo)價方法與升水貼水之間的關(guān)系，升水是指本國貨幣貶值，而外幣升值，而貼水則是本國貨幣升值，而外幣貶值。記住一種標(biāo)價法下的計算公式即可。應(yīng)重點掌握單一交易觀點及兩項交易觀點下外幣業(yè)務(wù)的處理及遠期外匯交易業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。購銷業(yè)務(wù)直接產(chǎn)生的應(yīng)收及應(yīng)付款項，隨著匯率的變化要不斷進行調(diào)整，采用“兩項交易”觀點，差額要記入?yún)R兌損益。即期匯率與遠期匯率之間的差異所形成的應(yīng)收期匯合同款和應(yīng)付期匯合同款之間的差額記入遞延貼水或遞延升水，遞延升水或遞延貼水根據(jù)時間進行攤銷，攤銷部分記入貼水費用或貼水收益或升水費用或升水收入。

要能區(qū)別四種折算方法下資產(chǎn)負債表與損益表各項目折算匯率的選擇，掌握時態(tài)法的時態(tài)原則，這種方法是針對流動與非流動項目法和貨幣與非貨幣項目法的缺陷而提出來的。要能區(qū)分什么是貨幣性資產(chǎn),什么是非貨幣性資產(chǎn)。

例題：

1．外幣業(yè)務(wù)會計所指的外幣是……………………………………………………………………（D）

A本國貨幣以外的貨幣

C自由兌換的外國貨幣

B外國貨幣

D記帳本位幣以外的貨幣

2．下列項目中屬于非貨幣性的流動負債的是……………………………………………………（D）

A應(yīng)付票據(jù)

B應(yīng)付帳款

C預(yù)收帳款

D應(yīng)交稅金

3．在匯率采用直接標(biāo)價法下，用外國貨幣換得的本國貨幣增加表示…………（A）（C）（E）

A本國貨幣值下降

B本國貨幣市值上升

C外口貨幣市值上升

D匯率下降

第二章 所得稅會計 應(yīng)重點掌握永久性差異與時間性差異、當(dāng)期計列法與跨期所得稅分攤法兩組概念。應(yīng)對跨期所得稅分攤法下的兩種分攤方法的定義及各自的觀點進行理解，從本質(zhì)上看，兩種方法的區(qū)別在于對重復(fù)發(fā)生的時間性差異的處理上，部分分攤法認為只應(yīng)對不重復(fù)發(fā)生的時間性差異進行分攤，而對重復(fù)發(fā)生的時間性差異則不進行分攤；而全部分攤法則認為不管是重復(fù)發(fā)生的時間性差異還是不重復(fù)發(fā)生的時間性差異，都應(yīng)進行分攤。

應(yīng)熟練掌握應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法中債務(wù)法和遞延法的應(yīng)用。在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求“遞延稅?quot;科目余額反映按現(xiàn)行稅率計算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求”遞延稅款"科目余額反映按現(xiàn)行稅率計算的、未轉(zhuǎn)銷的由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。

第三章 上市公司會計信息披露

固定資產(chǎn)評估的賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)評估涉及到評估值與固定資產(chǎn)原價值之間的差額及評估折舊與原固定資產(chǎn)折舊之間的差額，其會計處理比其他資產(chǎn)評估的會計處理要復(fù)雜。例：

某企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值為100000元，資產(chǎn)評估日累計折舊帳戶為50000元，現(xiàn)經(jīng)過對該企業(yè)固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估確認該企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值為90000元，累計折舊為40000元。對上述評估業(yè)務(wù)進行會計處理。

首先計算評估差額：

原始價值評估差額=100000-90000=10000

累計折舊評估差額=50000-40000=10000

作以下會計分錄：

借：累計折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 10000

另外應(yīng)重點記憶上市公司報告、中期報告、重大事件公告和公司收購公告的披露內(nèi)容和要求。中期報告指非年終報表外的其他按一定時間階段編出的財務(wù)報告?？忌灰獙⒅衅趫蟾媾c半報告等同起來，中期報告有的按季報出，稱為季報；有的按月報出，稱為月報，我國僅要求上市公司提供半的中期報告。

例題：

資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）

A非常損失項目說明

B委托加工材料

C已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額

D代管商品物資

E全年工資總額

第四章 租賃會計

應(yīng)懂得融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別，理解融資租賃的實質(zhì)是融資，掌握融資租賃和經(jīng)營租賃的會計處理方法，特別是承租人對融資租賃業(yè)務(wù)處理的總額法和凈額法、售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。另外，應(yīng)注意承租人對租入資產(chǎn)的改良支出的處理方法與修理費用的處理方法不同，對于修理費用應(yīng)一次性計入費用；而改良支出則應(yīng)首先計入“待攤費用”或 “長期待攤費用”科目，并在租賃期內(nèi)分期攤銷。

例題：

A公司19×6年7月1日將成本為200000元的設(shè)備出租給B公司，租期為2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直線法計提折舊。該項固定資產(chǎn)可使用10年，期末估計殘值10000元。

要求：編制兩公司在租賃期內(nèi)的會計分錄。答：

1、A公司的會計分錄如下：

19×6年末：

借：應(yīng)收租金 10000

貸：租金收入 10000

19×7年7月1日：

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收租金 10000

租金收入 10000

19×7年年末：

借：應(yīng)收租金 10000

貸：租金收入 10000

借：租賃費用 9500

貸：累計折舊 9500

19×8年7月1日

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收租金 10000

租金收入 10000

年末：

借：租賃費用 19000

貸：累計折舊 19000

B公司的會計分錄如下： 19×6年末預(yù)提租金費用：

借：相關(guān)費用科目 10000

貸：應(yīng)付租金 10000

19×7年7月1日支付租金時：

借：相關(guān)費用科目 10000

應(yīng)付租金 10000

貸：銀行存款 20000

19×7年年末、19×8年7月1日的會計分錄與19×6年年末和19×7年年末的會計分錄相同。

第五章 房地產(chǎn)會計

掌握房地產(chǎn)會計核算的重要原則：營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進行確認，一般來說，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認可時，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；代建房屋及代理其

他工程在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗證后，即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；出租房屋時，出租方與承租方簽定合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

在房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算中，直接費用與間接費用的處理程序是不一致的，直接費用是直接記入“開發(fā)成本”科目；而間接費用則首先在“開發(fā)間接費用”科目中歸集，期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將開發(fā)間接費用在開發(fā)產(chǎn)品之間進行分配，記入相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的“開發(fā)成本”帳戶中。

例題：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的期間費用可以分為(管理費用)、(銷售費用)、(財務(wù)費用)三項。

第六章 企業(yè)合并會計

理解3種不同合并方式的區(qū)別，掌握購買法和權(quán)益合并法的帳務(wù)處理過程，掌握他們的區(qū)別，考試時很可能出多選題，出一道大的帳務(wù)處理題的可能性不大。

例題：

作為企業(yè)潛在超額利潤價值的商譽是…………………………………（A）（C）（E）

A不能單獨購進

B可以單獨購進

C不能單獨出售

D可以單獨出售

E在買受另一個企業(yè)時隨同凈資產(chǎn)購入記人帳冊

第七章 合并會計報表

掌握合并會計報表的范圍，很可能出選擇題。會購買法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制，包括取得子公司全部股權(quán)和部分股權(quán)兩種情況。

購買法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制時，取得公司全部股權(quán)和部分股權(quán)其實沒有多大差別，要點是在編制抵消分錄時子公司只抵消母公司所擁有的權(quán)益。這里要注意擁有權(quán)益的比例與確定合并范圍時是否擁有控制權(quán)不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孫公司60%的股份，這種情況下，母公司擁有孫公司60%的控制權(quán)，但只擁有42%的權(quán)益。

第八章：企業(yè)合并會計報表

這一章很重要，一定要懂得如何做企業(yè)集團內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消分錄，很可能出帳務(wù)處理題，須作抵消的幾種情況，如內(nèi)部銷售，內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款，內(nèi)部投資等。所出的題不會過于復(fù)雜，關(guān)鍵在于掌握處理的方法。要多作些練習(xí)題！

例題：

企業(yè)編制的合并工作底稿，要包括(利潤表)，(利潤分配表)和(資產(chǎn)負債表)的所有項目，并分三層列示。

第九章 通貨膨脹會計

這一章主要是一些記憶和理解的東西，考試一般會出一些選擇題。掌握一些如通貨膨脹會計模式的基本構(gòu)成要素包括：計價單位、計價基準(zhǔn)、以及相應(yīng)的一系列方法、程序。通貨膨脹會計的計價單位包括名義貨幣和等值貨幣；計價基準(zhǔn)包括歷史成本、現(xiàn)時成本(包括現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本)和變現(xiàn)成本等內(nèi)容。

例題：

通貨膨脹會計

通貨膨脹會計模式，是指為了反映和消除不同類型物價變動的影響，采用了某些不同的貨幣計價單位、計價基準(zhǔn)、會計方法與會計程序相結(jié)合，形成的通貨膨脹會計的不同程式。即，每個通貨膨脹會計模式都是由一定的貨幣計價單位、計價基準(zhǔn)、及其特有的會計方法和特有的會計程序相互結(jié)合形成的。

第十章 一般物價水平會計

此處不應(yīng)該是重點章節(jié)，要求與第九章一致，關(guān)鍵在于記憶。至多會出幾道選擇題。

例題：

為什么一般物價水平會計要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目？

一般物價水平會計，是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計

第十一章 現(xiàn)實成本會計

本章系介紹、闡述現(xiàn)時成本會計的程序、方法和特點、作用、優(yōu)缺點等的一個完整體系。從總體來看，在學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)時成本會計的程序、方法為重點，在此基礎(chǔ)上對一般物價水平會計的特點、作用、優(yōu)缺點加以理解和認識。

例題：

名詞解釋

現(xiàn)時成本: 是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本可進一步分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。

第十二章 清算會計

對清算會計的復(fù)習(xí)，首先應(yīng)了解、掌握清算的法律程序，以此為基礎(chǔ)，明確清算會計的工作內(nèi)容和各項具體業(yè)務(wù)的會計處理；還應(yīng)注意比較破產(chǎn)清算會計和普通清算會計在帳戶設(shè)置、清算損益核算、財產(chǎn)分配核算等方面的聯(lián)系和區(qū)別，以更好地全面掌握清算會計實務(wù)。此處可能會出帳務(wù)處理題，應(yīng)該注意！

例題：

企業(yè)清算的程序是什么？

解散清算會計的核算程序一般為：全面清查財產(chǎn)，編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表；核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的處置、債權(quán)的回收、債務(wù)的償付以及清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)；計算清算損益；編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負債表；歸還投資各方資本，分配剩余財產(chǎn)并結(jié)平各帳戶。

第四篇：陳信元 會計學(xué) 書第八章電子版

會計學(xué)

掌握無形資產(chǎn)初始確認的原 3.掌握研究開發(fā)費用的會計處理；

4.掌握無形資產(chǎn)銷的方法和會計處理；5.了解無形資產(chǎn)的處置；6.了解非貨幣性資產(chǎn)交換的特點及其判斷

7.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量及其會計處理。

【學(xué)習(xí)重點】 1.無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量的基本原則和會計處理方法；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量的原則以及會計處理方法。

第一節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形形資產(chǎn)的性質(zhì)與特征

(一)無形資產(chǎn)的性質(zhì) P(形資產(chǎn)是指企業(yè)期有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)包多利

業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在元法與 權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)(不包括作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán))和非專利技術(shù)等)商登企企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不于本意所述的無形資汽(二)無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)一般具有以下特征

(1)不存在實物形態(tài)。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)、有助于企業(yè)取得超額收益的一種特殊權(quán)利。但是，是否具有實物形態(tài)并非識別無形資產(chǎn)的唯一標(biāo)志。警如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等，是一種債權(quán)，雖也無實物形態(tài)，但會計上卻將其歸為流動資產(chǎn)。

(2)可以在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。作為一項資產(chǎn)，無形資產(chǎn)必然具備資產(chǎn)的切特性，包括能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，并且其有效年限往往超過1年，因而又稱無形固定資產(chǎn)。

(3)所帶來的未來經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。無形資產(chǎn)確認時的賬面價值與其實際的經(jīng)濟價值往往相差很大。例如，企業(yè)賬面上記載的商標(biāo)權(quán)金額也許很小，但如果經(jīng)營有方它為企業(yè)帶來的利益遠高于其賬面價值。另一方面，企業(yè)所擁有的專利權(quán)，其賬面價值可能很價值往往會喪失殆盡。高，在某一段時期也確實能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但一旦科學(xué)技術(shù)有了新的突破，原有專利的

(4)無形資產(chǎn)具有可辨認性。要作為無形資產(chǎn)進行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)，可單獨辨認的。只有符合下列條件之一的，則認為該無形資產(chǎn)具有可辦認性

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

中轉(zhuǎn)移或者分離。如通過法律程序申請獲得商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。②產(chǎn)生于合同姓權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù) 第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換145

(三)無形資產(chǎn)的確認

(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企心 只有當(dāng)企業(yè)的無形資產(chǎn)滿足以下兩個條件時，在會計 能被確認為無形資產(chǎn): 在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估備、外部是否有相關(guān)的產(chǎn)品市場等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。計，并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。例如，企業(yè)是否有符合要求的人力資源、各種適當(dāng)?shù)挠布O(shè)

自創(chuàng)的商譽，因其成本無法可靠讠計量，就不能作為無形資產(chǎn)加以確認。(2収得該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這是確認資產(chǎn)的一項基本條件。例如，企業(yè)

二、無形資產(chǎn)的構(gòu)成 的無形資產(chǎn)(如各戶冊客戶關(guān)系等)、與藝術(shù)相關(guān)的無形資產(chǎn)(如書刊、音像制品的著作權(quán) 企業(yè)的無形資產(chǎn)有多種類型，包括與市場相關(guān)的無形資產(chǎn)(如商標(biāo)、商號等)、與客戶相關(guān)等)、與合約相關(guān)的無形資產(chǎn)(如專營權(quán)、經(jīng)營許可權(quán)、土地使用權(quán)等)，以及與技術(shù)相相關(guān)的無形(一)專利權(quán) 資產(chǎn)(如專利權(quán)、計算機軟件、數(shù)據(jù)據(jù)庫、秘方等)。以下介紹幾種常見的無形資產(chǎn)

R(利權(quán)是指政府對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上 給子其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利)它給予其持有者獨家使用或控制某項發(fā)明的特殊權(quán)利，但它并不一定能給持有者帶來經(jīng)濟利益，有的專利可能經(jīng)濟價值很小，有的專利可能會被更有經(jīng)濟價值的其他專利所淘汰，因此，企業(yè)不應(yīng)將其所擁有的一切專利權(quán)都確認為無形資產(chǎn)。通常，只有那些從外單位購入、投資者投入或企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的，并乙能夠為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟利益的專利，才確認為無形資產(chǎn)。這類專利往往能通過降低成本、提高質(zhì)量或被轉(zhuǎn)讓給他人而使企業(yè)獲利(二)商標(biāo)權(quán) 標(biāo)懸用來辨認認特定的商品戓帶各的標(biāo)

使用特定的名稱或圖案的權(quán)利)商標(biāo)經(jīng)過注冊登記，就獲得了法律保障。商標(biāo)權(quán)的一個重要特點是具有排他性。它給予其持有人在商標(biāo)注冊的范圍內(nèi)享有獨家使用權(quán)和排斥甚至禁止他人對其獨占使用權(quán)進行侵犯的權(quán)利?，F(xiàn)代社會，商標(biāo)已成為重要的購物向?qū)?，成為?lián)系企業(yè)和消費者的橋梁。一般情況下，具

有著名商標(biāo)的產(chǎn)品比沒有商標(biāo)的產(chǎn)品或商標(biāo)不著名的產(chǎn)品售價要高出許多。這說明，名牌商標(biāo)能為企業(yè)帶來未來的超額經(jīng)濟利潤，其經(jīng)濟價值甚至可超過企業(yè)的有形資產(chǎn)

(三)非專利技術(shù)c>ら利分.葉每專利利技術(shù)是指不為公眾所知，在生產(chǎn)經(jīng)營中已被采用但未申請專利從而不享有法律保 護的各種技術(shù)知識和經(jīng)驗)它包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)專有技術(shù)和管理專有技術(shù)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中非專利技術(shù)表現(xiàn)出經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特征。具體而言，就是通過使用非專利技術(shù)，能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)營能力，從而給企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟利益。正因為上述原因，企業(yè)往往不愿意公開其掌握的非專利技術(shù)，因為一旦被公開，它就失去了經(jīng)濟價值。同時，非專利技術(shù)是企業(yè)或技術(shù)人員經(jīng)過長期的經(jīng)驗積累而形成的，尚需隨著科技的進步而不斷發(fā)展。與專利權(quán)相比，非專利技術(shù)不受法律保護，也沒有法律規(guī)定的期限，只要能夠保密，企業(yè)就

可長期享有其利益。會計

四)土地使用用權(quán) 7((士地使用權(quán)是指圓家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有た地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)

利)上地使用權(quán)有長期固定的，也有臨的長期以來，我國城鄉(xiāng)企業(yè)一般都通過行政劃的 方式，從各級政府無償取得土地使用權(quán)。直到1988年年，我國修改了《土地管理法》，明確規(guī)定國有土地和集體所有土地的使用權(quán)可以依法有償轉(zhuǎn)讓和出讓。企業(yè)可以通過行政劃撥、外購以及投資者投入等幾種方式取得土地使用權(quán)。在通常情況下，作為投資性房房地產(chǎn)或者作為定 資產(chǎn)核算的士地使用權(quán)權(quán)，應(yīng)該按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算外購的土地使用權(quán)、投資

者投人的的土地使)用權(quán)應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。

(五)專營權(quán) 專營權(quán)也稱特許經(jīng)營權(quán)，通常有以下兩種形式:一是由政府機構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許特定企業(yè)在某

訂合同，允許一家企業(yè)使用另一家企業(yè)的商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利，如建立連連鎖商店)會 地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)和(如煙草を賣板、郵電邁信等專二是指企業(yè)簽計上的專營權(quán)主要指第二種情況。

三、無形形資產(chǎn)的取得)外購無形貢產(chǎn) 企業(yè)可以通過購買、接受捐贈、接受投資者投人或自行研究開發(fā)而取得專利權(quán)。外購無形

支出。但不包括下列各項支出:(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用以及其 資產(chǎn)的成本括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他他間接費用；(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用。

(二)投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議

約定價值有失公允，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。(三)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，共成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件以及開發(fā)支出資本化條件后從理論上講，企業(yè)自自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)包括研究開發(fā)過程中所發(fā)生的切支出，如參與研究和開發(fā)活動人員的工資和其他有關(guān)費用、研究和開發(fā)活動消耗的材料、用于研究和開發(fā)活動的設(shè)備和設(shè)施的折舊費、與研究開發(fā)活動有關(guān)的間接費用和其他費用等但是由于研究和開發(fā)活動的結(jié)果極不確定，往往不一定能夠成功，因此一般將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。p所究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的活動悴如，研究

成果或其他知識的應(yīng)用研究，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的潛在替代品的配制、設(shè)計評價和最終選擇等。點點在于研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，這些活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等，具有較大的不確定性。因此，該階段的支出

?(應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以

生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的活動)摩如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)

第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換換147定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營，新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選

于具有很強的針對性，并且形成成果的可能性較大。企業(yè)如果能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義 相對研究階段而言，開發(fā)階段在很大程度上基本形成了一項新產(chǎn)品或新技術(shù)。1范少在及相關(guān)確認條件，則所發(fā)生的支出就可以資本化，確認為無形資產(chǎn) 具體而言，當(dāng)開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件時，就可以作為無形資產(chǎn)確識試，否則仍應(yīng)計入當(dāng)期損益:

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性性；

出售該無形資產(chǎn):(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或

s)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠靠地計量。

期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均先在“研發(fā)支出”賬戶中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。符合資本化條件但尚未

完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”賬戶中，待開發(fā)項目完成，達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

【例1】2011年1月3日，索飛公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)一項新技術(shù)。從1月到5月，該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費、人工費等共550000元。6月月，該公司證實該項開發(fā)活動已經(jīng)

成功，并滿滿足尢形資產(chǎn)確認的條件，從6月到9月，又發(fā)生相關(guān)支出320000元。2011年930日，該項新技術(shù)達到預(yù)定用途。上述業(yè)務(wù)的會計處理如下

(1)1~~5月，歸集研究開發(fā)階段發(fā)生的支出:

。借:研發(fā)支出一費用化支出 550000(e貸:原材料等 550000

借:研發(fā)支出一資本化支出(2)6~9月，歸集開發(fā)階段發(fā)生的支出:

320000

貸:應(yīng)付職工薪酬等 320000(3)9月30日，該項新技術(shù)達到預(yù)定用途:

借:無形資產(chǎn) 320000貨:研發(fā)支出一資本化支出(4)期末，將費用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用:作到 320000借管理費用個 550000貨:研發(fā)支出一一費用化支出 550000

四、無形資產(chǎn)的攤銷

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽 148會計學(xué)

命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但在期末進行減值測試。(-)無形黃產(chǎn)使用命的估計

企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，類資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期；技、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，適用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等 某些無形資產(chǎn)取得源自合同或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法

定權(quán)利的期限；但如果企業(yè)使用該資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利等期限的則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期的使用壽命確定。

(二)無形資產(chǎn)的銷期限和銷方法 按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形

資產(chǎn)確認時止。即，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再推

夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。當(dāng)無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式時 無形資產(chǎn)的推銷方法有直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)所選擇的無形資產(chǎn)推銷方法，應(yīng)當(dāng)能就應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)

還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或者者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)東時很可能存在。

在攤銷無形資產(chǎn)時，還應(yīng)當(dāng)考慮該無形資產(chǎn)的服務(wù)對象，并以此為基礎(chǔ)將其推銷金額計相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益

企業(yè)一般要設(shè)置“累計攤銷”"賬戶反映無形資產(chǎn)攤銷情況。累計推銷是無形資產(chǎn)的備抵賬戶，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)中累計折舊基本相同。

【例2】華威公司購買一項專利權(quán)，成本為600000元，合同規(guī)定的受益年限為10年。則該公司每月應(yīng)雄銷5000元，編制會計分錄如下:

借:管理費用等 5000貸:累計攤銷一一專利權(quán) 5000

(三)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進行處理。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需推銷，但是應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。其減值

五、無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的所有權(quán)是指企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對其無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收業(yè)還可以讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，也就是出租無形資產(chǎn) 益、處置的權(quán)利。企業(yè)可以依法轉(zhuǎn)讓其所擁有的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是出售無形資產(chǎn)。企

(一)無形資產(chǎn)的出售

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)也就意味著企業(yè)放棄對無形資產(chǎn)的占有、使用、收益、處置的權(quán)利，而將這些權(quán)利轉(zhuǎn)移給購買方)所以，應(yīng)注銷已轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面上的推余價值，即注銷第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換 149差額確認為營業(yè)外收入或支出 無形資產(chǎn)和累計推銷，相關(guān)的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。所取得的價款與無形資產(chǎn)推余價值的?！纠?】中興公司購得一項商標(biāo)權(quán)，共支付120000元，受益期限為10年 將該項資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位，共得款140000元。則會計處理如下4 年后，企業(yè)(1)取得商標(biāo)權(quán)時:

貨:銀行存款 借:無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán) 120000

(2)每月攤推銷1000元(120000÷10÷12)時 120000

借:管理費用 1000貸:累計推銷一一商標(biāo)權(quán) 1000借:銀行存款(3)轉(zhuǎn)讓得款140000元，并結(jié)轉(zhuǎn)賬面上無形資產(chǎn)的捕余價值時 140000累計推銷一一商標(biāo)權(quán) 24000貸:無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán) 營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得5 120000

44000

如出售無形資產(chǎn)發(fā)生損失，則借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶戶果該無形資產(chǎn)曾計提減值準(zhǔn)備，則與該無形資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備也應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。(二)無形資產(chǎn)的出租

如果企業(yè)只是讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，則意味著它仍擁有該項資產(chǎn)的占有、使用、收益、處置的權(quán)利，受讓方只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。因此，這項資產(chǎn)仍應(yīng)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，保留其賬面價值、繼續(xù)進行排推銷。會計上只需要核算取得的租金收入及其相關(guān)的履約費用 【例4)沿用例3的資料，假如2年后，該企業(yè)只是將商標(biāo)出租給其他單位，合同約定受

計處理如下

(1)出租方取得收入25000元時

借:銀行存款 25000貸:其他業(yè)務(wù)收入 25000●(2)出租后，每月攤銷無形資產(chǎn)時

借:其他業(yè)務(wù)成本 1000貸:累計推銷一一商標(biāo)權(quán) 1000(三)無形資產(chǎn)的報度

當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，就不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢轉(zhuǎn)銷?在賬面上轉(zhuǎn)銷相關(guān)的賬面價值和減值準(zhǔn)備、確認轉(zhuǎn)銷損失。

【例5】續(xù)續(xù)例4，如果8年后，該商標(biāo)權(quán)已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值，第9年年初該公司決定將其轉(zhuǎn)銷。則會計處理為:

借:累計攤銷一一商標(biāo)權(quán) 96000營業(yè)外支出 24000貸:無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán) 120000 第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性魔產(chǎn)交換151

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金及將以固定或可確 的現(xiàn)金收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和

存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期日的債券投資 幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如

區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶乘的經(jīng)濟利益，即現(xiàn)金數(shù)額是否是固定的或可確定的。如如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即現(xiàn)金數(shù)額是固現(xiàn)金數(shù)額是不固定或不可確定的，則該資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 定的或可確定的，則該資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)放之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點及其判判斷

少量的貨幣性資產(chǎn)。這類交易具有以下特點 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及某家具公司的一批辦公家具相交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。例如，某汽車銷售公司以數(shù)輛汽車與

2)非貨幣性資產(chǎn)交換是互惠轉(zhuǎn)讓的行為。企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓?；蒉D(zhuǎn)山的結(jié)果是，企業(yè)以換出資產(chǎn)為代讓。例如，企業(yè)的清算或是進行慈善捐贈等行為而導(dǎo)致的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，就屬于非互惠轉(zhuǎn)讓 價換人另一項資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換就是一種種互惠轉(zhuǎn)讓。吧互思轉(zhuǎn)是指資產(chǎn)單方向轉(zhuǎn)

需要指出的是，非貨幣性資產(chǎn)交換并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)，有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)在換出非貨幣性資產(chǎn)的同時，還可能需要支付一定金額的貨幣性資產(chǎn)；或者是在換入非貨幣性資產(chǎn)的同時收到一定金額的貨幣性資產(chǎn)。此時，所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)就是通常所說的補價。這類交易是否仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，關(guān)鍵是看補價占整個交易的金額。為便于判斷，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》提出了25%的參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)低于25%，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和)的比低于255%的，視同非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則進行處理；如果這一比例高于25%(含25%)，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)貨幣性交易 的核算原則進行會計處理。不平

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，關(guān)鍵問題是如何計量換入資產(chǎn)的價值。一般而言，換入資產(chǎn)的入賬價值有公允價值和賬面價值兩種計量基礎(chǔ)。

(-)以公允價值計價

公允價值是指熟悉情況的交易雙方愿意交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的價格。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與

換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì):(2換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn) 152會計學(xué) 的公允價值能夠可靠地過 為定換人資產(chǎn)成本的基如果有確證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價更加可，則應(yīng)當(dāng) 入幣直如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能些可靠計量，則則應(yīng)當(dāng)以少資產(chǎn)的公允價值作

換人資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的人價值。在判斷非非貨幣資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)

交換而預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量を4生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，來確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。如如果該非非貨幣性資產(chǎn)交

換衛(wèi)合下列條件之一，則視為具有商業(yè)實()換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不，通常包括以

下幾種情況: ①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量

總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。例例如，某企業(yè)以 批庫存商品換人一項機器設(shè)備，因庫庫存商品流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量而設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差

較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。②未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。風(fēng)險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確

性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同

③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例，企業(yè)以具入男一企業(yè)的 使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始

階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡、兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。

(2)換人入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該

相同，但對換入企業(yè)而言，換人該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān) 項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額也系，從而對換人企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大的差異:另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換人企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯的差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)

加了45.26%，是由于公司的子公司大慶百大賓館、大慶百貨大樓及關(guān)聯(lián)方新百大與第三方進 例如，大商股份有限公司(60094)010年年報顯示，公司當(dāng)年營業(yè)外收入較上年年同期增行了資產(chǎn)置換從而獲得非貨幣性資產(chǎn)交換利得所致。公司司以大慶百大賓館的主樓和招待所以及百貨大樓的倉庫等固定資產(chǎn)換入位于廣莎商城的房產(chǎn)。由于這兩類房產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在量模式。有關(guān)具體數(shù)據(jù)見表8 風(fēng)險、時間和金額方面有顯著的不同，且公允價值能夠可靠計量，所以公司采用了公允價值計

第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換153 相關(guān)數(shù)據(jù)僧息 單位:萬元

公司換入資產(chǎn)的公允價值 項目 金額

公司換換出資產(chǎn)的公允價值 318公司換出資產(chǎn)的賬面價值

公司非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益 1616(二)以賬面價值計價

平2在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，或者所交換非貨幣性資產(chǎn)的公允價值難以確定否支付補價，均不確認損益養(yǎng) 的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(為爭少以序 V 足3)

(一)以換出資產(chǎn)的公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 不涉及社價的非貨幣性資產(chǎn)交二

在沒有補價情況下發(fā)生的該類非貨幣性 換，會計處理的基本原則是以換出資產(chǎn)的

公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。即

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值十應(yīng)支付的相關(guān)稅費

在以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的人賬價值時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。具體應(yīng)當(dāng)視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別:

定按其公允價值確認商品銷售收入、同時結(jié)轉(zhuǎn)品銷售成本)ル名成轉(zhuǎn)(①)資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處處理，根據(jù)《企業(yè)會計進則第14號一收入的規(guī)

(2)換資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的的差額，計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

(3)換資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計人投資收益。

【例6】興業(yè)公司用一批賬面價值為56000元的庫存商品辦公家具換入光明公司的復(fù)印值都為65000元。興業(yè)公司換人的復(fù)印機是固定資而光明公司換入的か公家具是待售 機。復(fù)印機的賬面價值原值為70000元，已提折舊為12000元。辦公家具和復(fù)印機的公允價的庫存商品

i①以庫存商品換入復(fù)印機時: 1)興業(yè)公司的會計處理如下: 有cshv，karst ir low

借:固定資產(chǎn) 貨:主營業(yè)務(wù)收入師支受、校5②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(,A6 65000

借:主營業(yè)成本 56000 貸:庫存商品 56000

性2)光明公司的會計處理如下:①將換出復(fù)印機轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)清理 54會計學(xué)

借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊 70000貸:固定資產(chǎn)復(fù)印機

②換人辦公家具時: 65000借:庫存商品一辦公家具 65000貸:固定資產(chǎn)清理 ③將換入辦公家具公允價值與換出復(fù)印機賬面價值的差額確認為收人

借:固定資產(chǎn)清理 7000

7000貸:營業(yè)外收入

2.涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 在發(fā)生補價的情況下付の方當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入資

產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。即 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值十所支付的補價十應(yīng)支付的相關(guān)稅費

收到補價か應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的成本。即即

換入資產(chǎn)的入賬價值一換出資產(chǎn)的公允價值一所收到的補價十應(yīng)支付的相關(guān)稅費

【例7】申達公司用一臺M型號的機床交換滬東公司的一臺N型號的機床。M型號機床原值為150000元，已提折舊為40000元，交換日公允價值為1200000元；N型號的機床原值為180000元已提折舊為50000元，交換日公允價值為10000元滬東公司另外向申達公司支付銀行存款20000元。整個交換過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。

價一方)第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例:x判的限中種端20000÷120000×100%=16.67% 22

資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。第二步，確定換入資產(chǎn)的入賬價值為100000元

換入資產(chǎn)的人賬價值=120000-20000=100000(元)第三步，編制會計分錄

借:固定資產(chǎn)清理 110000

累計折舊 貨固定資產(chǎn)M機床s，3 40000

借:銀行存款「% 20000借:固定資產(chǎn)一一N機床 貸:固定資產(chǎn)清理 20000貸:固定資產(chǎn)清理 100000借:固定資產(chǎn)清理 100000貸:營業(yè)外收入 10000(2)滬東公司(支付補價一方)的賬務(wù)處理如下: 10000比例 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的

第八章無形資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)交換換155

20000÷(100000+20000)×100%=16.67%

由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項交易屬非貨幣性資產(chǎn)交換

第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。換入資產(chǎn)的人賬價值=100000+20000=120000(元)

借:固定資產(chǎn)清理 第三步，編制會計分錄 130000累計折舊 0000貸:固定資產(chǎn)N機床 180000借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款(2000

20000

借:固定資產(chǎn)--M機床(120000

借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 120000 社

30000二er+

貸:固定資產(chǎn)清理 MN∈p 以-3。3000 005

(二)以換出資產(chǎn)的賬面價值為計量基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換

在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計

不確認我益ン入文チい 量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的入賬價值，不論是否支付補

T例8)續(xù)例7，假設(shè)兩臺機床的公允價值均無法確定

成灰1申達公司的會會計處理如下道先計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)賬價值的比例，20000÷110000×100%=18%，因低于25%，所以該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。編制會計分錄如下:

借:固定資產(chǎn)清理 110000累計折舊 貸:固定資產(chǎn)M機床付3FAw 0000 150000

借:銀行存款 收 20000

貸:固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)一N機床 90000貸:固定資產(chǎn)清理 孩-2)滬東公司的會計處理如下く首步確定支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)賬畫價值與所支付 o2009e 190000 的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，20000÷(130000+20000)=13%，因低于25%，所以該交易是非貨幣性資產(chǎn)交換。編制會計分錄如下:

借:固定資產(chǎn)清理 130000

累計折舊 貸:固定資產(chǎn)N機床、P(t 50000

80000

借:固定資產(chǎn)清理 20000貸:銀行存款 20000借:固定資產(chǎn)M機床 150000貸:固定資產(chǎn)清理 150000

第五篇：高級財務(wù)會計小結(jié)

高級財務(wù)會計學(xué)習(xí)心得體會

這一學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了《高級財務(wù)管理》，這是我們會計學(xué)專業(yè)的必修課。從名字上看可能覺得這是一門枯燥乏味又難懂的課，但是事實正好相反，崔老師通過讓我們做PPT案例來掌握這門課的知識。每一個案例涉及一塊課本的內(nèi)容，這種形式對我們而言是新穎和好奇的，能使我們主動地想了解各個案例“故事”，從被動接受知識到主動尋找，是一個很好的學(xué)習(xí)方法的轉(zhuǎn)變。

通過以前的學(xué)習(xí)，我對基礎(chǔ)會計，中級財務(wù)會計，高級財務(wù)會計，成本會計等課程已經(jīng)有了比較清晰的認識?；A(chǔ)會計，中級財務(wù)會計還主要是做會計的基礎(chǔ)性工作，高級財務(wù)會計主要是對財務(wù)狀況進行分析，向使用者提供有用的決策會計信息的一種經(jīng)濟管理活動，它是中級財務(wù)會計的發(fā)展和延伸，監(jiān)督核算一般財務(wù)會計中不常見或者未出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計是中級財務(wù)會計的后續(xù)課程，與?？茣媽W(xué)專業(yè)的其他專業(yè)課，如中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等課程相比，高級財務(wù)會計更具有超前性、理論性、技術(shù)性等特點，所涉及的其它學(xué)科知識很多。所以說，要掌握好高級財務(wù)會計的理論與方法，一定要對上述會計?？频南鄳?yīng)先修課程的內(nèi)容有基本的理解和把握，特別是中級財務(wù)會計課程的有關(guān)理論知識。不具備相應(yīng)的?？茣媽W(xué)科知識，很難理解和掌握高級財務(wù)會計課程內(nèi)容。

高財與初級、中級財務(wù)會計同屬于會計學(xué)專業(yè)的框架內(nèi)，三者之間是有聯(lián)系的。高級財務(wù)會計解決的問題是經(jīng)濟事項的對外報告問題。也就是說，高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的目標(biāo)是一致的，都是向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和經(jīng)營成果的信息，以滿足他們的決策對財務(wù)會計信息的需求。

但是這門課程的業(yè)務(wù)性很強，而且很深入，主要內(nèi)容是會計處理的各種業(yè)務(wù)方法，包括企業(yè)合并會計，合并財務(wù)報表會計，外幣報表會計，所得稅會計等幾部分。高級財務(wù)會計給我映像最深的就是，高級財務(wù)會計要針對一些特殊組織的會計問題，如合伙會計、政府和非營利組織會計，以及一些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如企業(yè)破產(chǎn)、遺產(chǎn)與信托會計等問題進行講解。此外，一些高級財務(wù)會計中還會將一些該領(lǐng)域中的前沿問題納入體系中來，比如人力資源會計、綠色會計（又稱環(huán)境會計）、社會責(zé)任會計等。這是因為高級財務(wù)會計本身帶有一些研究的意味，也是與初級、中級財務(wù)會計最不同的地方。

如果將會計專業(yè)體系看作一個金字塔的話，高級財務(wù)會計無疑是它的塔尖，它需要以基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計，管理會計以及成本會計等做基礎(chǔ)，所以我們要學(xué)好這些基礎(chǔ)的會計知識，但同時高財又比這些學(xué)科更難，位置更高，這需要我們學(xué)習(xí)高級財務(wù)會計時進行深入思考和研究，并結(jié)合案例和期刊文獻資料等以求更好的理解和掌握。

作為一名會計專業(yè)學(xué)生，如果以后真正走入會計這一工作崗位，在企業(yè)日常的會計工作中，對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)只掌握基本的會計處理方法是遠遠不夠的，必須通過對《高級財務(wù)管理》等課程的學(xué)習(xí)，理論結(jié)合實際，分析運用相關(guān)的制度和政策才能把財務(wù)工作做得更好。