第一篇：高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定

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高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定

一、高新技術(shù)企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅

當(dāng)居民企業(yè)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

可見重新做高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，如果享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，不能享受15%稅率的減半征稅。該類企業(yè)可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率。

二、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，是限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

三、老高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。

可見，老高新技術(shù)企業(yè)，未進(jìn)行重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008 年度一律適用25%的法定稅率。老高新企業(yè)必須按照規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。

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第二篇：高新技術(shù)企業(yè)概念界定

概念界定

概念界定 世紀(jì)80 年代初，高新技術(shù)企業(yè)的概念率先在美國(guó)被提出，并在隨后獲得各國(guó)學(xué)者廣泛認(rèn)同和應(yīng)用。但是，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不盡相同，加上高新技術(shù)高實(shí)效性的特點(diǎn)，使得高新技術(shù)企業(yè)的定義在不同國(guó)家有所不同。

在界定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍的基礎(chǔ)上，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的概念問(wèn)題可以從2008 年國(guó)家頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》來(lái)加以界定，《辦法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)需滿足的條件有以下幾點(diǎn)：(1)對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

(2)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

(3)企業(yè)職工隊(duì)伍技術(shù)人員所占比例。文件規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。(4)收入構(gòu)成。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

(5)科研投入。根據(jù)企業(yè)銷售收入總額的不同，規(guī)定企業(yè)在近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例最低不能少于3%，且在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

(6)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合相關(guān)規(guī)定。

因此，在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)，是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

根據(jù)以上高新技術(shù)企業(yè)概念的界定，本論文研究選擇的是研究開發(fā)密度較高的知識(shí)、技術(shù)密集型企業(yè)，是運(yùn)用高新技術(shù)研究、開發(fā)、生產(chǎn)性能及功能優(yōu)異和具有高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析

成本領(lǐng)先分析

根據(jù)波特的理論，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能獲得的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一，基于此，許多企業(yè)將成本管理提高到了戰(zhàn)略的地位，制定了成本領(lǐng)先的目標(biāo)，加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制和規(guī)劃。盡管影響企業(yè)成本的因素很多，但從戰(zhàn)略的角度來(lái)看，主要有規(guī)模經(jīng)濟(jì)和學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。

一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本常常受制于規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生于以不同的方式和更高的效率來(lái)進(jìn)行更大范圍活動(dòng)的能力；產(chǎn)生于更大的銷量中分?jǐn)偀o(wú)形成本和研發(fā)費(fèi)用的能力；也產(chǎn)生于隨著一項(xiàng)活動(dòng)的擴(kuò)大，支持該項(xiàng)活動(dòng)所需基礎(chǔ)設(shè)施和間接費(fèi)用的增長(zhǎng)低于其擴(kuò)大的比例。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵是需求要有價(jià)格彈性，然而，高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新程度很高，具有較強(qiáng)的壟斷性，沒有完全替代品，因而其需求的價(jià)格彈性較小，價(jià)格和銷量之間缺少必然的聯(lián)系。另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品的供求雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，顧客無(wú)從得知什么樣的價(jià)格才是合理的，所以降價(jià)并不一定能帶來(lái)銷量的增長(zhǎng)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也就無(wú)從發(fā)揮。學(xué)習(xí)曲線是企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)的又一重要因素。一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)隨著學(xué)習(xí)而導(dǎo)致其效率提高，隨著時(shí)間的累積其成本會(huì)下降。學(xué)習(xí)隨著時(shí)間的推移而成本降低的機(jī)制包括勞動(dòng)效率的提高，資產(chǎn)利用率的提高和原材料更適合于工藝流程等。也就是反復(fù)做同一件事可能發(fā)現(xiàn)更有效的生產(chǎn)方法。然而高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新性較強(qiáng)，這意味著原有產(chǎn)品和工藝流程持續(xù)的時(shí)間可能較短，而通過(guò)學(xué)習(xí)提高效率直至降低成本需要較長(zhǎng)的時(shí)間。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代比較快，因此，它可能面臨著不斷向上位移的學(xué)習(xí)曲線，產(chǎn)品的單位成本由于分?jǐn)偭诵庐a(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用而難以降低，成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)難以獲取。差異化分析

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，市場(chǎng)營(yíng)銷面臨越來(lái)越嚴(yán)重的同質(zhì)化，不但是產(chǎn)品的同質(zhì)化，甚至連營(yíng)銷策略和技巧都趨于同質(zhì)化，企業(yè)紛紛陷入價(jià)格戰(zhàn)、廣告戰(zhàn)、終端戰(zhàn)和促銷戰(zhàn)的泥潭之中，所以追求產(chǎn)品和營(yíng)銷模式的差異化已經(jīng)成了企業(yè)持續(xù)獲得動(dòng)態(tài)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必然戰(zhàn)略手段。無(wú)論是成本領(lǐng)先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營(yíng)銷戰(zhàn)略的選擇又是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的自然結(jié)果。高新技術(shù)企業(yè)的最大特點(diǎn)在于其創(chuàng)新動(dòng)能和創(chuàng)新能力較強(qiáng)，而創(chuàng)新與產(chǎn)品的差異化是正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步講，差異化又與產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格成正比，而高的相對(duì)價(jià)格就意味著高收益。創(chuàng)新而獲取高收益會(huì)反過(guò)來(lái)會(huì)刺激企業(yè)加大研究開發(fā)的力度以促進(jìn)創(chuàng)新，這是一個(gè)良性循環(huán)。

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

1、高新技術(shù)企業(yè)不同于一般企業(yè),它多半是先有研究成果,而后再建立企業(yè)以實(shí)現(xiàn)技術(shù)的商品化。因此,很多高新技術(shù)企業(yè)往往成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的開拓者。

2、民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)一般是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司。它具有更大的靈活性,利用新技術(shù)、新發(fā)明他們可以很快開發(fā)出新產(chǎn)品。由于起步階段規(guī)模小、投資少、風(fēng)險(xiǎn)有限,所以很多風(fēng)險(xiǎn)投資家愿意投資這種尚未成熟的公司。

3、高新技術(shù)企業(yè)存在的前提是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新,沒有科學(xué)技術(shù)的發(fā)明創(chuàng)造,高新技術(shù)企業(yè)就失去存在的基礎(chǔ)。因此,高新技術(shù)企業(yè)更多的產(chǎn)生于科技發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)。發(fā)達(dá)的科教體系和科技人員自由擇業(yè)的制度是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要條件。

4、高速成長(zhǎng)性是高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要的特點(diǎn)。企業(yè)只要能開發(fā)出滿足市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品,高新技術(shù)產(chǎn)品憑借其新穎性和高技術(shù)特性能迅速占領(lǐng)市場(chǎng),從而能獲得具大的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而在短短的幾年內(nèi)由原來(lái)的小公司發(fā)展成為組織和管理日趨完善的的大公司。

5、高新技術(shù)企業(yè)成功的關(guān)鍵是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。在高新技術(shù)企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn)和艱辛的路途中,只有一流的高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)結(jié)一致、不斷創(chuàng)新才能保證企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)投資家在定性評(píng)價(jià)高新技術(shù)企業(yè)包括網(wǎng)絡(luò)公司時(shí),總是要重點(diǎn)考察企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子的能力與素質(zhì)。

6、往往不被人們所重視的是高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上由于高新技術(shù)企業(yè)所從事的是以科學(xué)技術(shù)上的新發(fā)明、新創(chuàng)造為基礎(chǔ)的技術(shù)商品化活動(dòng),它不可避免的存在開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而20%---30%的高新技術(shù)企業(yè)的巨大成功是以70%---80%的企業(yè)失敗作為代價(jià)的。2001年4月美國(guó)NASDAG市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)估價(jià)的大跳水就充分說(shuō)明了這一特性。[編輯] 高新技術(shù)企業(yè)成本管理特點(diǎn)分析[1]

高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)計(jì)，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)；然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，旨在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新，即不斷地投入各種資源，尤其是對(duì)取得突破可能性較大的專項(xiàng)技術(shù)加大投入力度，增加局部壓強(qiáng)，使其能夠在該點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)突破，形成領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，并利用這種優(yōu)勢(shì)來(lái)謀取具有高附加值的經(jīng)濟(jì)回報(bào)?？梢姸叩膮^(qū)別是，一個(gè)側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，另一個(gè)則側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、成本管理在企業(yè)管理中的地位不同

在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)管理中，成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位。因?yàn)閭鹘y(tǒng)工業(yè)企業(yè)之間，在產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量方面的差異比起高新技術(shù)企業(yè)之間往往要小得多，這就決定了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)不得不把成本作為決定其生存和發(fā)展的最重要的因素來(lái)對(duì)待。邯鋼人在對(duì)工藝、設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)所遵循的基本準(zhǔn)則就是要有利于降低企業(yè)的物耗、能耗和產(chǎn)品成本。推行“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”管理制度也是為了降低成本費(fèi)用，保證經(jīng)濟(jì)效益。這表明對(duì)于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，選擇低成本戰(zhàn)略是其成功的基礎(chǔ)。而高新技術(shù)企業(yè)更注重于實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和焦點(diǎn)集中戰(zhàn)略，旨在發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)方面的優(yōu)勢(shì)，以克服其人力資源高成本和銷售、研究高費(fèi)用的劣勢(shì)。

三、對(duì)成本形態(tài)核算與控制的需求不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)特別注重對(duì)制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產(chǎn)品成本。著名的泰羅制和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)皆源于此。這不僅由于制造成本是企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用匯集的結(jié)果，而且還由于它在企業(yè)的總費(fèi)用構(gòu)成中占據(jù)了舉足輕重的地位，因此，在決定企業(yè)生存與發(fā)展的各種決策當(dāng)中所需求的成本形態(tài)也集中體現(xiàn)為制造成本。即使在市場(chǎng)條件、技術(shù)水準(zhǔn)、管理制度和管理方式已今非昔比的情況下，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)仍然把對(duì)制造成本的核算放在最重要的位置。近年來(lái)時(shí)興的作業(yè)成本法和制造資源計(jì)劃（MRPII）等全新的核算方法，皆是針對(duì)制造成本的。高新技術(shù)企業(yè)核算制造成本、期間費(fèi)用的主要目的是對(duì)外編制損益表、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)效益，由于這兩項(xiàng)在成本費(fèi)用總額中所占的比重很低，所以對(duì)其加強(qiáng)控制的要求比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要弱。

對(duì)責(zé)任成本和變動(dòng)成本進(jìn)行核算，主要是出于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)決策和定價(jià)的考慮，這一點(diǎn)無(wú)論是傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)還是高新技術(shù)企業(yè)都是一致的。對(duì)其在管理上的需求強(qiáng)度因具體企業(yè)而異，一般要低于制造成本。

對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本、物耗成本、質(zhì)量成本和人力資源成本的核算與控制，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更多地是出于造勢(shì)或滿足外部某方面要求的考慮，而不是企業(yè)自覺自愿非做不可的行為需求。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)就不同了，這些成本形態(tài)或遲或早都要進(jìn)行核算，其中需求強(qiáng)度較大的是產(chǎn)品壽命周期成本和物耗成本。即使需求強(qiáng)度相對(duì)較弱的質(zhì)量成本和人力資源成本，對(duì)其核算與控制的需求也比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)。對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本核算需求強(qiáng)度大，不僅由于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快、壽命周期短而在核算上更具有現(xiàn)實(shí)可操作性，而且由于高新技術(shù)企業(yè)評(píng)價(jià)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的模式也要求對(duì)其進(jìn)行核算與控制。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)一方面在產(chǎn)品的研究開發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制方面有相當(dāng)大的投入，另一方面又在產(chǎn)品的售后服務(wù)上有較大的投入，同時(shí)還要承擔(dān)比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更高的產(chǎn)品降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所以僅僅遵循在很大程度上根據(jù)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，就會(huì)扭曲產(chǎn)品成本信息，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，因而不能正確地評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)謀求竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)物耗成本的核算與控制需求，更多地是出于價(jià)值評(píng)價(jià)和價(jià)值分配方面制度創(chuàng)新的考慮。這個(gè)意義是很深遠(yuǎn)的，不僅對(duì)于企業(yè)的微觀管理是這樣，而且對(duì)于國(guó)家的宏觀管理也是這樣。黨的十五大確認(rèn)了按生產(chǎn)要素分配的原則，國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的高新技術(shù)企業(yè)也在積極探索 “知識(shí)資本化”和“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題，從成本信息服務(wù)的角度，需要對(duì)此作出必要的響應(yīng)。

四、對(duì)成本信息質(zhì)量的要求不同

成本信息質(zhì)量特征表現(xiàn)為準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。不可否認(rèn)，不同成本形態(tài)的信息，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣。即使同一成本形態(tài)的信息，對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的要求也有所不同。以產(chǎn)品成本為例，雖然傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)的成本項(xiàng)目相同，但是構(gòu)成成本信息質(zhì)量的各項(xiàng)特征的重要程度和具體要求不同。對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其準(zhǔn)確性是指在特定的成本計(jì)算方法（品種法等）和特定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（材料耗用量、工時(shí)耗用量等）下所歸集分配的成本是唯一的成本，即無(wú)論誰(shuí)來(lái)計(jì)算，只要按照規(guī)定的程序、方法進(jìn)行，結(jié)果都會(huì)相同；其完整性是指按照規(guī)定的成本項(xiàng)目將發(fā)生在會(huì)計(jì)期間和生產(chǎn)過(guò)程的各項(xiàng)要素費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，分配給不同的成本對(duì)象，不使其遺漏；其及時(shí)性是指能夠按月報(bào)出成本信息。能夠做到這三條，便可得到規(guī)范的高質(zhì)量的產(chǎn)品成本信息。

但是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)則不然，其準(zhǔn)確性不僅要考慮計(jì)算程序和結(jié)果，而且要考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；其完整性不僅要考慮供應(yīng)和制造過(guò)程，而且要考慮研發(fā)、銷售和售后服務(wù)；其及時(shí)性不僅要求成本信息按月定期報(bào)出，而且要考慮按決策需要不定期報(bào)出。所以，僅僅滿足于規(guī)范要求的產(chǎn)品成本信息對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，高額的期間費(fèi)用逼得高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員去尋找各種相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)將其正確地分配到具體產(chǎn)品對(duì)象上去。不僅如此，為了對(duì)付競(jìng)爭(zhēng)，成本信息的及時(shí)性比傳統(tǒng)企業(yè)更為重要，往往是算不準(zhǔn)確尚可容忍，算不及時(shí)則難以饒恕。

五、成本費(fèi)用構(gòu)成和管理重點(diǎn)不同。

這里指的成本費(fèi)用是損益表中制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和，后三項(xiàng)費(fèi)用亦稱期間費(fèi)用。在產(chǎn)銷比正常的情況下，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用的構(gòu)成是制造成本高、期間費(fèi)用低。因此，管理重點(diǎn)是制造成本，管理當(dāng)局更注重對(duì)制造成本的控制。成本核算是否準(zhǔn)確，成本考核指標(biāo)是否落實(shí)，成本管理是否有效，成本降低機(jī)制是否形成，皆由制造成本管理狀況所決定。高新技術(shù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成則相反，通常是制造成本低、期間費(fèi)用高。期間費(fèi)用高的原因是研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用高。因此，管理的重心要轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)。研發(fā)費(fèi)用與銷售費(fèi)用使用的合理性，往往決定著高新技術(shù)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。其產(chǎn)品成本在相當(dāng)大的程度上是由設(shè)計(jì)所決定的，而其產(chǎn)品的銷售狀況如何又在相當(dāng)大的程度上取決于技術(shù)服務(wù)。

六、成本費(fèi)用控制方式不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)對(duì)成本的控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算管理（包括零基預(yù)算與彈性預(yù)算）。盡管其控制范圍有彈性，控制過(guò)程中也有許多不確定的因素，但是總能夠通過(guò)對(duì)成本形成原因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握來(lái)不斷地促使其標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)和預(yù)算符合實(shí)際，以此來(lái)引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)成本的控制不能簡(jiǎn)單地搬用上述做法。雖然標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式依然可以利用，但實(shí)際上由于其控制過(guò)程中的不確定因素更多，所以對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，尤其是經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，所耗費(fèi)的資金與產(chǎn)生的回報(bào)之間，能夠建立人們?nèi)菀装盐盏暮瘮?shù)關(guān)系。而在高新技術(shù)企業(yè)，這樣的函數(shù)關(guān)系則不容易建立。因此，高新技術(shù)企業(yè)時(shí)成本費(fèi)用的控制，宜更多地通過(guò)人們的行為來(lái)實(shí)施，而不是通過(guò)改善設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)和建立嚴(yán)格的管理制度來(lái)實(shí)施，即應(yīng)實(shí)行的是積極控制——鼓勵(lì)多做工作多花錢，把該花的錢花足，把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費(fèi)用，不該花的錢是消極費(fèi)用。積極費(fèi)用越高，越能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。積極費(fèi)用當(dāng)然也包括實(shí)驗(yàn)、試制失敗的費(fèi)用，但對(duì)盲目實(shí)驗(yàn)與試制等所導(dǎo)致的消極費(fèi)用，則要嚴(yán)格加以限制。

七、成本分析的主要方法不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本分析的主要方法是對(duì)比分析和差異原因分析，而高新技術(shù)企業(yè)成本分析應(yīng)該重視的是價(jià)值工程分析、相關(guān)分析和預(yù)警分析。價(jià)值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來(lái)尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑，從而改進(jìn)產(chǎn)品或工藝設(shè)計(jì)的有效方法。相關(guān)分析是利用成本或費(fèi)用指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的聯(lián)系，來(lái)分析成本費(fèi)用指標(biāo)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，以期通過(guò)增減成本或費(fèi)用，來(lái)改善該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的狀態(tài)。預(yù)警分析是通過(guò)對(duì)控制指標(biāo)設(shè)且預(yù)警線（紅線）來(lái)進(jìn)行的。預(yù)警分為絕對(duì)預(yù)警和相對(duì)預(yù)警。絕對(duì)預(yù)警的紅線就是由盈虧臨界點(diǎn)所決定的成本費(fèi)用開支水平。相對(duì)預(yù)警的紅線有兩種，一種是縱比紅線，一種是橫比紅線。縱比紅線可以以本企業(yè)成本費(fèi)用指標(biāo)的歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，橫比紅線則要以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手水平或行業(yè)水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。

八、降低成本費(fèi)用的主要途徑不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)降低成本費(fèi)用的主要途徑有三條：第一、通過(guò)技術(shù)革新與技術(shù)改造降低生產(chǎn)過(guò)程中的物耗與能耗，同時(shí)對(duì)技改項(xiàng)目投資實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制；第二，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，同監(jiān)督和激勵(lì)手段向管理要效益；第三，通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)降低單位產(chǎn)品費(fèi)用，謀取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，其降低成本費(fèi)用的主要途徑是：第一，加強(qiáng)研究開發(fā)管理，通過(guò)加強(qiáng)文檔建設(shè)、提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品零部件還用率、進(jìn)行價(jià)值工程分析、優(yōu)化設(shè)計(jì)部件結(jié)構(gòu)和加工工藝，盡可能地使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理并減少因修改設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的物料損失；第二，提高對(duì)市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度，改善物料計(jì)劃管理，統(tǒng)籌兼顧，合理安排，減少因物料供應(yīng)不配套而帶來(lái)的庫(kù)存積壓和停工待料；第三，建立內(nèi)部信息通道和高效率的求助支援系統(tǒng)，加快信息傳遞速度，加強(qiáng)部門之間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力，充分利用銷售平臺(tái)，盡可能地增大銷售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用；第四，建立激勵(lì)機(jī)制，積極開展合理化建議活動(dòng)，不斷挖掘改善管理、降低費(fèi)用的潛力。

事實(shí)上，高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的，尤其在成本計(jì)算方法、成本項(xiàng)目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。其中最重要的是建立考評(píng)激勵(lì)制度，使員工的利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來(lái)，形成成本降低的機(jī)制。作為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員，既要了解二者的差異，也要看到二者的共性，才能勝任成本管理工作。

第三篇：《經(jīng)濟(jì)法》——個(gè)人所得稅法律制度：2 、 概念 納稅、義務(wù)人 征稅對(duì)象 稅目 適用稅率

第四章 個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅：

對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

特點(diǎn)是：

1.實(shí)行分類征收;個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。注意：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

3.費(fèi)用扣除額較寬。

4.計(jì)算簡(jiǎn)便。

5.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，具體來(lái)講，是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

(一)居民納稅人和非居民納稅人

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人;非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)。

2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)。

二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

第三節(jié) 個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象： 個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

二、所得來(lái)源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。

3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。

4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。

三、個(gè)人所得稅稅目

按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

(一)工資、薪金所得： 個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

4.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照?qǐng)?zhí)行。

(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得： 個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得： 個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

(五)稿酬所得： 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得： 個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(七)利息、股息、紅利所得： 個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得： 個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(十)偶然所得： 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

第四節(jié) 個(gè)人所得稅適用稅率

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得自2011年9月1日(含，下同)起，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過(guò)50 000元的部分，加征10成。

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。偶然所得和其他所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。

從2008年3月1日(含)起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)適用低稅率的納稅策略

房地產(chǎn)企業(yè)適用低稅率的納稅策略

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的主要稅種有：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等。綜合分析房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收及其政策規(guī)定，其計(jì)稅依據(jù)具有一定的重復(fù)性。如房屋出租的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等都以租金收入為計(jì)稅依據(jù)；銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，以房地產(chǎn)銷售價(jià)格計(jì)稅或與此有關(guān)等。因此房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)稅收可以進(jìn)行綜合籌劃，以形成連鎖效應(yīng)。房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收籌劃方法有：規(guī)避納稅義務(wù)、縮小稅基、適用低稅率、充分利用優(yōu)惠政策等。本文重點(diǎn)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)如何通過(guò)適用低稅率的方法進(jìn)行分析，并舉例說(shuō)明。

一、均衡申報(bào)各種房地產(chǎn)價(jià)格

同一家房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)有不同的檔次，其市場(chǎng)定位不同，銷售價(jià)格也不同，也就是說(shuō)，既有低價(jià)格的普通住宅，又有中檔住宅、高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地區(qū)的開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來(lái)銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產(chǎn)的增值額和增值率都有差別。房地產(chǎn)的增值額和增值率是計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納土地增值稅的主要依據(jù)，而土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，增值率越大，適用稅率越高。在累進(jìn)稅率制度下，納稅的原則是應(yīng)盡量避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態(tài)會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，較均衡的收入則能減輕稅負(fù)。所以，為降低土地增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以采取不單獨(dú)核算的方法，將價(jià)格不同的房地產(chǎn)銷售收入合并申報(bào)，以適用較低的土地增值稅率；或者對(duì)各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

采取這種方法應(yīng)注意，對(duì)于納稅人建造普通住宅出售、增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。對(duì)于企業(yè)開發(fā)的增值率不太高的普通住宅，應(yīng)盡量控制在增值率20％范圍內(nèi)，以享受土地增值稅的免稅政策。

例如某房地產(chǎn)公司1999年同時(shí)開發(fā)四個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目1為安居工程住房，可扣除項(xiàng)目為2，000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入2，500萬(wàn)元；項(xiàng)目2為普通住宅，可扣除項(xiàng)目為2，500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入3，900萬(wàn)元；項(xiàng)目3為別墅住宅，可扣除項(xiàng)目為3，000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為 8，000萬(wàn)元；項(xiàng)目4為寫字樓，可扣除項(xiàng)目6，000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入20，000萬(wàn)元?？煽鄢?xiàng)目總和為 13，500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入總和34，400萬(wàn)元。下面分別對(duì)這四個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納的土地增值稅進(jìn)行計(jì)算。

項(xiàng)目1：增值額＝2，500－2，000＝500(萬(wàn)元)，增值率＝500÷2，000＝25％，取第一檔稅率30％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝500×30％＝150(萬(wàn)元)。

項(xiàng)目2：增值額＝3，900－2，500＝1，400(萬(wàn)元)，增值率＝1，400÷2，500＝56％，取第二檔稅率40％和速算扣除系數(shù)5％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝1，400×40％－2，500×5％＝560－125＝435(萬(wàn)元)。項(xiàng)目3：增值額＝8，000－3，000＝5，000(萬(wàn)元)，增值率＝5，000÷3，000＝167％，取第三檔稅率50％和速算扣除系數(shù)15％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝5，000×50％－3，000×15％＝2，050(萬(wàn)元)。

項(xiàng)目4：增值額＝14，000，增值率＝14，000÷6，000＝233％，取第四檔稅率60％和速算扣除系數(shù) 35％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝14，000×60％－6，000×35％＝8，400-2，100＝6，300(萬(wàn)元)。

應(yīng)納土地增值稅總額為：150＋435＋2050＋6300＝8，935(萬(wàn)元)。

若對(duì)上述經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重新安排，將項(xiàng)目1的營(yíng)業(yè)收入核算為2，350萬(wàn)元，可扣除項(xiàng)目仍為2，000萬(wàn)元；項(xiàng)目2、3、4合并核算，可扣除項(xiàng)目共11，500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共32，050萬(wàn)元。再對(duì)這些工程應(yīng)納土地增值稅進(jìn)行計(jì)算。

項(xiàng)目1：增值率(2，350－2，000)÷2，000＝17．5％，免征土地增值稅。

項(xiàng)目2、3、4：增值率(32，050－11，500)÷ 11，500＝20，550÷11，500＝178．7％，適用第三檔稅率50％和速算扣除系數(shù)15％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝20，550×50％－11，500×15％＝10，275×1，725＝ 8，550(萬(wàn)元)。

應(yīng)納土地增值稅總額為8，550萬(wàn)元，較之籌劃前，企業(yè)稅負(fù)得到了有效降低。

實(shí)踐證明，平均費(fèi)用分?jǐn)偸堑窒鲋殿~、減輕稅負(fù)的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期行為，而是長(zhǎng)期從事開發(fā)業(yè)務(wù)，那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)成本進(jìn)行最大限度的平均，就不會(huì)出現(xiàn)某處或某段時(shí)期增值率過(guò)高的現(xiàn)象，從而有效地減輕稅負(fù)。

二、變中介為工程轉(zhuǎn)包

房地產(chǎn)施工對(duì)于建設(shè)單位而言，由于涉及金額大，工程使用年限長(zhǎng)，屬于單位的重要投資項(xiàng)目，需要在合同簽訂前對(duì)施工單位作充分的了解，有時(shí)還需要相關(guān)單位作為中介或者擔(dān)保。中介或者擔(dān)保方是要

收取一定的費(fèi)用或者傭金的，其收入屬于提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)按照5％的營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于規(guī)模較大、施工要求復(fù)雜的房地產(chǎn)工程，需要由不同的專業(yè)施工單位進(jìn)行分工合作，但為了便于管理，一般由一家具有資金和技術(shù)實(shí)力的施工單位總承包，然后再由總承包單位分包給其他施工單位?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝蝗〉玫某邪杖雽儆谔峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)按照3％的營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。其中，總承包單位以其獲取的實(shí)際收入，即全部承包價(jià)款減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，按 3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

從以上分析可以看出，促成施工單位和建設(shè)單位簽約的中介方同總承包單位在繳納營(yíng)業(yè)稅方面，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位稅負(fù)。

那么，這兩者之間是否可以轉(zhuǎn)換呢?應(yīng)該說(shuō)，總承包單位以其資歷和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介的性質(zhì)。如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免獲取中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

例如，某建設(shè)單位要上馬一項(xiàng)建筑工程，需找一施工單位承建。在某工程承包公司的組織安排下，施工單位A最后中標(biāo)，于是，建設(shè)單位與施工單位A簽訂了承包合同，合同金額為210萬(wàn)元。另外，施工單位A還支付給該工程承包公司10萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，該工程承包公司應(yīng)按服務(wù)業(yè)的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：100，000×5％＝5，000(元)。

若該工程承包公司進(jìn)行籌劃，讓建設(shè)單位直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬(wàn)元。然后，該工程承包公司再把此工程轉(zhuǎn)包給施工單位A，轉(zhuǎn)包價(jià)款 200萬(wàn)元。這樣，該工程承包公司就適用建筑業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：(210－200)×10，000×3％＝3，000(元)

于是，通過(guò)籌劃，這家工程承包公司可少繳 2，000元的營(yíng)業(yè)稅稅款。

三、將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)

現(xiàn)行稅法對(duì)不同的建房方式進(jìn)行了一系列界定，其中包括對(duì)代建房方式的界定。代建房方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報(bào)酬的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司來(lái)說(shuō)，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)屬自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍，不用繳納土地增值稅。只需按照取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目依5％的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)的全額依5％的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而且還要繳納土地增值稅。相比之下，手續(xù)費(fèi)收入較不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格要低得多，也就是說(shuō)，代建房業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)低于銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)；同時(shí)，代建房業(yè)務(wù)不用繳納土地增值稅，因此代建房業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)比銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)要低很多。因此在有條件的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)乃是避稅籌劃的明智之舉。

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司(即受托方)不墊付資金，同時(shí)受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)，受托方只向委托方收取手續(xù)費(fèi)，即符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司所取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，代建房業(yè)務(wù)是由用房單位提供土地和資金委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)替其建房。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為減輕稅負(fù)將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)須滿足以下幾個(gè)條件：

1．用房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃。即用房單位是建房的主體單位，它必須具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而不是零散的購(gòu)房產(chǎn)。

2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不墊付資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受用房單位委托代建房，由委托方預(yù)付款項(xiàng)或者由建筑公司墊付資金，工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。為維護(hù)委托方的經(jīng)濟(jì)利益，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以主動(dòng)替委托方聯(lián)系貸款或者其他籌集資金的渠道，并給予一定的利率補(bǔ)貼，以促成委托方預(yù)付款項(xiàng)。

3．受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)，受托方只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。

4．受托方與委托方要簽定代建合同。

以上所有條件都必須要用房單位愿意配合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過(guò)該項(xiàng)籌劃節(jié)省不少稅款，讓利于客戶也是可能的。如果用房單位與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)結(jié)算價(jià)格加上手續(xù)費(fèi)不超過(guò)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)的銷售價(jià)格，用房單位也不會(huì)有什么異議。

例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司擬建一幢寫字樓出售給買房單位。經(jīng)事先進(jìn)行成本預(yù)核算，銷售價(jià)格應(yīng)為 8，000萬(wàn)元，各種可扣除項(xiàng)目金額為5，000萬(wàn)元。則該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納稅為：

1．應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加：

該公司要根據(jù)寫字樓銷售價(jià)格8，000萬(wàn)元按銷售不動(dòng)產(chǎn)的5％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，按7％和3％的稅率和費(fèi)率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝8，000×5％＝400(萬(wàn)元)；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝400×7％＝28(萬(wàn)元)；

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝400×3％＝12(萬(wàn)元)。

2．應(yīng)納土地增值稅：

土地增值額＝8，000－5，000＝3，000(萬(wàn)元)；

增值率＝3，000÷5，000＝60％；

適用40％的土地增值稅率和5％的速算扣除系數(shù)；

應(yīng)納土地增值稅＝3，000×40％－5，000×5％＝1，200－250＝950(萬(wàn)元)。

為降低納稅成本，房地產(chǎn)開發(fā)公司將其自有的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給買房單位，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 1，400萬(wàn)元。同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)公司還與買房單位簽訂了綜合大樓代建合同。建房過(guò)程由買房單位預(yù)付建設(shè)款項(xiàng)(房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)系的貸款并且承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任)。按照合同約定，工程結(jié)算價(jià)6，000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開發(fā)公司另收代建手續(xù)費(fèi)600萬(wàn)元。改變經(jīng)營(yíng)方式后，買房單位購(gòu)置寫字樓的成本由土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格(1，400萬(wàn)元)、工程結(jié)算價(jià)(6，000萬(wàn)元)及手續(xù)費(fèi)(600萬(wàn)元)三部分構(gòu)成，購(gòu)置成本仍為8，000萬(wàn)元，與改變前的成本一致。

籌劃后，房地產(chǎn)開發(fā)公司僅需要根據(jù)手續(xù)費(fèi)收入按代理業(yè)5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，不必繳納土地增值稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝600×5％＝30(萬(wàn)元)；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝30×7％＝2．1(萬(wàn)元)；

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝30×3％＝0．9(萬(wàn)元)。與籌劃前相比，房地產(chǎn)開發(fā)公司的稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

文章來(lái)源：《中國(guó)房地產(chǎn)》

第五篇：四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體適用稅率的通知

川府發(fā)[2011]51號(hào)四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體適用稅率的通知

2012-01-11 9:26 四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體適用稅率的通知川府發(fā)[2011]51號(hào)

四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體適用稅率的通知川府發(fā)[2011]51號(hào)

各市（州）、縣（市、區(qū)）人民政府，省政府各部門、各直屬機(jī)構(gòu)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第二條規(guī)定，現(xiàn)將我省娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅具體適用稅率調(diào)整如下。

一、高爾夫球適用20%稅率，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧適用10%稅率，其他娛樂業(yè)征稅項(xiàng)目適用5%稅率。

二、本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。

特此通知。