第一篇：高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定

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高新技術(shù)企業(yè)適用稅率及減半征稅的具體界定

一、高新技術(shù)企業(yè)不能享受15%稅率的減半征稅

當(dāng)居民企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

可見重新做高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，如果享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，不能享受15%稅率的減半征稅。該類企業(yè)可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率。

二、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，是限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

三、老高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。

可見，老高新技術(shù)企業(yè)，未進(jìn)行重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008 年度一律適用25%的法定稅率。老高新企業(yè)必須按照規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策。

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第二篇：高新技術(shù)企業(yè)概念界定

概念界定

概念界定 世紀(jì)80 年代初，高新技術(shù)企業(yè)的概念率先在美國被提出，并在隨后獲得各國學(xué)者廣泛認(rèn)同和應(yīng)用。但是，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不盡相同，加上高新技術(shù)高實(shí)效性的特點(diǎn)，使得高新技術(shù)企業(yè)的定義在不同國家有所不同。

在界定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍的基礎(chǔ)上，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的概念問題可以從2008 年國家頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》來加以界定，《辦法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)需滿足的條件有以下幾點(diǎn)：(1)對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

(2)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

(3)企業(yè)職工隊(duì)伍技術(shù)人員所占比例。文件規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。(4)收入構(gòu)成。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

(5)科研投入。根據(jù)企業(yè)銷售收入總額的不同，規(guī)定企業(yè)在近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例最低不能少于3%，且在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

(6)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合相關(guān)規(guī)定。

因此，在我國，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)的居民企業(yè)，是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

根據(jù)以上高新技術(shù)企業(yè)概念的界定，本論文研究選擇的是研究開發(fā)密度較高的知識(shí)、技術(shù)密集型企業(yè)，是運(yùn)用高新技術(shù)研究、開發(fā)、生產(chǎn)性能及功能優(yōu)異和具有高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)競爭優(yōu)勢分析

成本領(lǐng)先分析

根據(jù)波特的理論，成本優(yōu)勢是企業(yè)可能獲得的競爭優(yōu)勢之一，基于此，許多企業(yè)將成本管理提高到了戰(zhàn)略的地位，制定了成本領(lǐng)先的目標(biāo)，加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制和規(guī)劃。盡管影響企業(yè)成本的因素很多，但從戰(zhàn)略的角度來看，主要有規(guī)模經(jīng)濟(jì)和學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。

一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本常常受制于規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生于以不同的方式和更高的效率來進(jìn)行更大范圍活動(dòng)的能力；產(chǎn)生于更大的銷量中分?jǐn)偀o形成本和研發(fā)費(fèi)用的能力；也產(chǎn)生于隨著一項(xiàng)活動(dòng)的擴(kuò)大，支持該項(xiàng)活動(dòng)所需基礎(chǔ)設(shè)施和間接費(fèi)用的增長低于其擴(kuò)大的比例。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵是需求要有價(jià)格彈性，然而，高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新程度很高，具有較強(qiáng)的壟斷性，沒有完全替代品，因而其需求的價(jià)格彈性較小，價(jià)格和銷量之間缺少必然的聯(lián)系。另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品的供求雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，顧客無從得知什么樣的價(jià)格才是合理的，所以降價(jià)并不一定能帶來銷量的增長，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也就無從發(fā)揮。學(xué)習(xí)曲線是企業(yè)獲取成本優(yōu)勢的又一重要因素。一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)隨著學(xué)習(xí)而導(dǎo)致其效率提高，隨著時(shí)間的累積其成本會(huì)下降。學(xué)習(xí)隨著時(shí)間的推移而成本降低的機(jī)制包括勞動(dòng)效率的提高，資產(chǎn)利用率的提高和原材料更適合于工藝流程等。也就是反復(fù)做同一件事可能發(fā)現(xiàn)更有效的生產(chǎn)方法。然而高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新性較強(qiáng)，這意味著原有產(chǎn)品和工藝流程持續(xù)的時(shí)間可能較短，而通過學(xué)習(xí)提高效率直至降低成本需要較長的時(shí)間。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代比較快，因此，它可能面臨著不斷向上位移的學(xué)習(xí)曲線，產(chǎn)品的單位成本由于分?jǐn)偭诵庐a(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用而難以降低，成本領(lǐng)先優(yōu)勢難以獲取。差異化分析

隨著市場競爭越來越激烈，市場營銷面臨越來越嚴(yán)重的同質(zhì)化，不但是產(chǎn)品的同質(zhì)化，甚至連營銷策略和技巧都趨于同質(zhì)化，企業(yè)紛紛陷入價(jià)格戰(zhàn)、廣告戰(zhàn)、終端戰(zhàn)和促銷戰(zhàn)的泥潭之中，所以追求產(chǎn)品和營銷模式的差異化已經(jīng)成了企業(yè)持續(xù)獲得動(dòng)態(tài)市場競爭優(yōu)勢的必然戰(zhàn)略手段。無論是成本領(lǐng)先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營銷戰(zhàn)略的選擇又是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中的自然結(jié)果。高新技術(shù)企業(yè)的最大特點(diǎn)在于其創(chuàng)新動(dòng)能和創(chuàng)新能力較強(qiáng)，而創(chuàng)新與產(chǎn)品的差異化是正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步講，差異化又與產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格成正比，而高的相對(duì)價(jià)格就意味著高收益。創(chuàng)新而獲取高收益會(huì)反過來會(huì)刺激企業(yè)加大研究開發(fā)的力度以促進(jìn)創(chuàng)新，這是一個(gè)良性循環(huán)。

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

1、高新技術(shù)企業(yè)不同于一般企業(yè),它多半是先有研究成果,而后再建立企業(yè)以實(shí)現(xiàn)技術(shù)的商品化。因此,很多高新技術(shù)企業(yè)往往成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的開拓者。

2、民營高新技術(shù)企業(yè)一般是中小型企業(yè)或處于起步階段的新興公司。它具有更大的靈活性,利用新技術(shù)、新發(fā)明他們可以很快開發(fā)出新產(chǎn)品。由于起步階段規(guī)模小、投資少、風(fēng)險(xiǎn)有限,所以很多風(fēng)險(xiǎn)投資家愿意投資這種尚未成熟的公司。

3、高新技術(shù)企業(yè)存在的前提是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新,沒有科學(xué)技術(shù)的發(fā)明創(chuàng)造,高新技術(shù)企業(yè)就失去存在的基礎(chǔ)。因此,高新技術(shù)企業(yè)更多的產(chǎn)生于科技發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)。發(fā)達(dá)的科教體系和科技人員自由擇業(yè)的制度是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要條件。

4、高速成長性是高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要的特點(diǎn)。企業(yè)只要能開發(fā)出滿足市場需要的新產(chǎn)品,高新技術(shù)產(chǎn)品憑借其新穎性和高技術(shù)特性能迅速占領(lǐng)市場,從而能獲得具大的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而在短短的幾年內(nèi)由原來的小公司發(fā)展成為組織和管理日趨完善的的大公司。

5、高新技術(shù)企業(yè)成功的關(guān)鍵是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。在高新技術(shù)企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn)和艱辛的路途中,只有一流的高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)結(jié)一致、不斷創(chuàng)新才能保證企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)投資家在定性評(píng)價(jià)高新技術(shù)企業(yè)包括網(wǎng)絡(luò)公司時(shí),總是要重點(diǎn)考察企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子的能力與素質(zhì)。

6、往往不被人們所重視的是高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上由于高新技術(shù)企業(yè)所從事的是以科學(xué)技術(shù)上的新發(fā)明、新創(chuàng)造為基礎(chǔ)的技術(shù)商品化活動(dòng),它不可避免的存在開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而20%---30%的高新技術(shù)企業(yè)的巨大成功是以70%---80%的企業(yè)失敗作為代價(jià)的。2001年4月美國NASDAG市場網(wǎng)絡(luò)估價(jià)的大跳水就充分說明了這一特性。[編輯] 高新技術(shù)企業(yè)成本管理特點(diǎn)分析[1]

高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)相比，在成本管理方面存在下列不同：

一、成本管理理念不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)計(jì)，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)；然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，旨在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新，即不斷地投入各種資源，尤其是對(duì)取得突破可能性較大的專項(xiàng)技術(shù)加大投入力度，增加局部壓強(qiáng)，使其能夠在該點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)突破，形成領(lǐng)先于競爭對(duì)手的優(yōu)勢，并利用這種優(yōu)勢來謀取具有高附加值的經(jīng)濟(jì)回報(bào)?？梢姸叩膮^(qū)別是，一個(gè)側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，另一個(gè)則側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、成本管理在企業(yè)管理中的地位不同

在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)管理中，成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位。因?yàn)閭鹘y(tǒng)工業(yè)企業(yè)之間，在產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量方面的差異比起高新技術(shù)企業(yè)之間往往要小得多，這就決定了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)不得不把成本作為決定其生存和發(fā)展的最重要的因素來對(duì)待。邯鋼人在對(duì)工藝、設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)所遵循的基本準(zhǔn)則就是要有利于降低企業(yè)的物耗、能耗和產(chǎn)品成本。推行“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”管理制度也是為了降低成本費(fèi)用，保證經(jīng)濟(jì)效益。這表明對(duì)于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，選擇低成本戰(zhàn)略是其成功的基礎(chǔ)。而高新技術(shù)企業(yè)更注重于實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和焦點(diǎn)集中戰(zhàn)略，旨在發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)方面的優(yōu)勢，以克服其人力資源高成本和銷售、研究高費(fèi)用的劣勢。

三、對(duì)成本形態(tài)核算與控制的需求不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)特別注重對(duì)制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產(chǎn)品成本。著名的泰羅制和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)皆源于此。這不僅由于制造成本是企業(yè)在材料采購過程和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)費(fèi)用匯集的結(jié)果，而且還由于它在企業(yè)的總費(fèi)用構(gòu)成中占據(jù)了舉足輕重的地位，因此，在決定企業(yè)生存與發(fā)展的各種決策當(dāng)中所需求的成本形態(tài)也集中體現(xiàn)為制造成本。即使在市場條件、技術(shù)水準(zhǔn)、管理制度和管理方式已今非昔比的情況下，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)仍然把對(duì)制造成本的核算放在最重要的位置。近年來時(shí)興的作業(yè)成本法和制造資源計(jì)劃（MRPII）等全新的核算方法，皆是針對(duì)制造成本的。高新技術(shù)企業(yè)核算制造成本、期間費(fèi)用的主要目的是對(duì)外編制損益表、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)效益，由于這兩項(xiàng)在成本費(fèi)用總額中所占的比重很低，所以對(duì)其加強(qiáng)控制的要求比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要弱。

對(duì)責(zé)任成本和變動(dòng)成本進(jìn)行核算，主要是出于產(chǎn)品經(jīng)營決策和定價(jià)的考慮，這一點(diǎn)無論是傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)還是高新技術(shù)企業(yè)都是一致的。對(duì)其在管理上的需求強(qiáng)度因具體企業(yè)而異，一般要低于制造成本。

對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本、物耗成本、質(zhì)量成本和人力資源成本的核算與控制，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更多地是出于造勢或滿足外部某方面要求的考慮，而不是企業(yè)自覺自愿非做不可的行為需求。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)就不同了，這些成本形態(tài)或遲或早都要進(jìn)行核算，其中需求強(qiáng)度較大的是產(chǎn)品壽命周期成本和物耗成本。即使需求強(qiáng)度相對(duì)較弱的質(zhì)量成本和人力資源成本，對(duì)其核算與控制的需求也比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)。對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本核算需求強(qiáng)度大，不僅由于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快、壽命周期短而在核算上更具有現(xiàn)實(shí)可操作性，而且由于高新技術(shù)企業(yè)評(píng)價(jià)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的模式也要求對(duì)其進(jìn)行核算與控制。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)一方面在產(chǎn)品的研究開發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制方面有相當(dāng)大的投入，另一方面又在產(chǎn)品的售后服務(wù)上有較大的投入，同時(shí)還要承擔(dān)比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更高的產(chǎn)品降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所以僅僅遵循在很大程度上根據(jù)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來計(jì)算產(chǎn)品成本，就會(huì)扭曲產(chǎn)品成本信息，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，因而不能正確地評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)謀求竟?fàn)巸?yōu)勢。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)物耗成本的核算與控制需求，更多地是出于價(jià)值評(píng)價(jià)和價(jià)值分配方面制度創(chuàng)新的考慮。這個(gè)意義是很深遠(yuǎn)的，不僅對(duì)于企業(yè)的微觀管理是這樣，而且對(duì)于國家的宏觀管理也是這樣。黨的十五大確認(rèn)了按生產(chǎn)要素分配的原則，國內(nèi)領(lǐng)先的高新技術(shù)企業(yè)也在積極探索 “知識(shí)資本化”和“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”問題，從成本信息服務(wù)的角度，需要對(duì)此作出必要的響應(yīng)。

四、對(duì)成本信息質(zhì)量的要求不同

成本信息質(zhì)量特征表現(xiàn)為準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。不可否認(rèn)，不同成本形態(tài)的信息，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣。即使同一成本形態(tài)的信息，對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)來說，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的要求也有所不同。以產(chǎn)品成本為例，雖然傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)的成本項(xiàng)目相同，但是構(gòu)成成本信息質(zhì)量的各項(xiàng)特征的重要程度和具體要求不同。對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)來說，其準(zhǔn)確性是指在特定的成本計(jì)算方法（品種法等）和特定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（材料耗用量、工時(shí)耗用量等）下所歸集分配的成本是唯一的成本，即無論誰來計(jì)算，只要按照規(guī)定的程序、方法進(jìn)行，結(jié)果都會(huì)相同；其完整性是指按照規(guī)定的成本項(xiàng)目將發(fā)生在會(huì)計(jì)期間和生產(chǎn)過程的各項(xiàng)要素費(fèi)用都?xì)w集起來，分配給不同的成本對(duì)象，不使其遺漏；其及時(shí)性是指能夠按月報(bào)出成本信息。能夠做到這三條，便可得到規(guī)范的高質(zhì)量的產(chǎn)品成本信息。

但是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)則不然，其準(zhǔn)確性不僅要考慮計(jì)算程序和結(jié)果，而且要考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；其完整性不僅要考慮供應(yīng)和制造過程，而且要考慮研發(fā)、銷售和售后服務(wù)；其及時(shí)性不僅要求成本信息按月定期報(bào)出，而且要考慮按決策需要不定期報(bào)出。所以，僅僅滿足于規(guī)范要求的產(chǎn)品成本信息對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，高額的期間費(fèi)用逼得高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員去尋找各種相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，來將其正確地分配到具體產(chǎn)品對(duì)象上去。不僅如此，為了對(duì)付競爭，成本信息的及時(shí)性比傳統(tǒng)企業(yè)更為重要，往往是算不準(zhǔn)確尚可容忍，算不及時(shí)則難以饒恕。

五、成本費(fèi)用構(gòu)成和管理重點(diǎn)不同。

這里指的成本費(fèi)用是損益表中制造成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和，后三項(xiàng)費(fèi)用亦稱期間費(fèi)用。在產(chǎn)銷比正常的情況下，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用的構(gòu)成是制造成本高、期間費(fèi)用低。因此，管理重點(diǎn)是制造成本，管理當(dāng)局更注重對(duì)制造成本的控制。成本核算是否準(zhǔn)確，成本考核指標(biāo)是否落實(shí)，成本管理是否有效，成本降低機(jī)制是否形成，皆由制造成本管理狀況所決定。高新技術(shù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成則相反，通常是制造成本低、期間費(fèi)用高。期間費(fèi)用高的原因是研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用高。因此，管理的重心要轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)。研發(fā)費(fèi)用與銷售費(fèi)用使用的合理性，往往決定著高新技術(shù)企業(yè)的整體競爭實(shí)力。其產(chǎn)品成本在相當(dāng)大的程度上是由設(shè)計(jì)所決定的，而其產(chǎn)品的銷售狀況如何又在相當(dāng)大的程度上取決于技術(shù)服務(wù)。

六、成本費(fèi)用控制方式不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)對(duì)成本的控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算管理（包括零基預(yù)算與彈性預(yù)算）。盡管其控制范圍有彈性，控制過程中也有許多不確定的因素，但是總能夠通過對(duì)成本形成原因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握來不斷地促使其標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)和預(yù)算符合實(shí)際，以此來引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)成本的控制不能簡單地搬用上述做法。雖然標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式依然可以利用，但實(shí)際上由于其控制過程中的不確定因素更多，所以對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，尤其是經(jīng)營穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，所耗費(fèi)的資金與產(chǎn)生的回報(bào)之間，能夠建立人們?nèi)菀装盐盏暮瘮?shù)關(guān)系。而在高新技術(shù)企業(yè)，這樣的函數(shù)關(guān)系則不容易建立。因此，高新技術(shù)企業(yè)時(shí)成本費(fèi)用的控制，宜更多地通過人們的行為來實(shí)施，而不是通過改善設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)和建立嚴(yán)格的管理制度來實(shí)施，即應(yīng)實(shí)行的是積極控制——鼓勵(lì)多做工作多花錢，把該花的錢花足，把不該花的錢限制住。該花的錢是積極費(fèi)用，不該花的錢是消極費(fèi)用。積極費(fèi)用越高，越能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。積極費(fèi)用當(dāng)然也包括實(shí)驗(yàn)、試制失敗的費(fèi)用，但對(duì)盲目實(shí)驗(yàn)與試制等所導(dǎo)致的消極費(fèi)用，則要嚴(yán)格加以限制。

七、成本分析的主要方法不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本分析的主要方法是對(duì)比分析和差異原因分析，而高新技術(shù)企業(yè)成本分析應(yīng)該重視的是價(jià)值工程分析、相關(guān)分析和預(yù)警分析。價(jià)值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑，從而改進(jìn)產(chǎn)品或工藝設(shè)計(jì)的有效方法。相關(guān)分析是利用成本或費(fèi)用指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的聯(lián)系，來分析成本費(fèi)用指標(biāo)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，以期通過增減成本或費(fèi)用，來改善該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的狀態(tài)。預(yù)警分析是通過對(duì)控制指標(biāo)設(shè)且預(yù)警線（紅線）來進(jìn)行的。預(yù)警分為絕對(duì)預(yù)警和相對(duì)預(yù)警。絕對(duì)預(yù)警的紅線就是由盈虧臨界點(diǎn)所決定的成本費(fèi)用開支水平。相對(duì)預(yù)警的紅線有兩種，一種是縱比紅線，一種是橫比紅線?？v比紅線可以以本企業(yè)成本費(fèi)用指標(biāo)的歷史水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，橫比紅線則要以競爭對(duì)手水平或行業(yè)水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。

八、降低成本費(fèi)用的主要途徑不同

傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)降低成本費(fèi)用的主要途徑有三條：第一、通過技術(shù)革新與技術(shù)改造降低生產(chǎn)過程中的物耗與能耗，同時(shí)對(duì)技改項(xiàng)目投資實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制；第二，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，同監(jiān)督和激勵(lì)手段向管理要效益；第三，通過擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模來降低單位產(chǎn)品費(fèi)用，謀取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，其降低成本費(fèi)用的主要途徑是：第一，加強(qiáng)研究開發(fā)管理，通過加強(qiáng)文檔建設(shè)、提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品零部件還用率、進(jìn)行價(jià)值工程分析、優(yōu)化設(shè)計(jì)部件結(jié)構(gòu)和加工工藝，盡可能地使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理并減少因修改設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的物料損失；第二，提高對(duì)市場信息預(yù)測的準(zhǔn)確程度，改善物料計(jì)劃管理，統(tǒng)籌兼顧，合理安排，減少因物料供應(yīng)不配套而帶來的庫存積壓和停工待料；第三，建立內(nèi)部信息通道和高效率的求助支援系統(tǒng)，加快信息傳遞速度，加強(qiáng)部門之間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力，充分利用銷售平臺(tái)，盡可能地增大銷售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用；第四，建立激勵(lì)機(jī)制，積極開展合理化建議活動(dòng)，不斷挖掘改善管理、降低費(fèi)用的潛力。

事實(shí)上，高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的，尤其在成本計(jì)算方法、成本項(xiàng)目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。其中最重要的是建立考評(píng)激勵(lì)制度，使員工的利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來，形成成本降低的機(jī)制。作為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員，既要了解二者的差異，也要看到二者的共性，才能勝任成本管理工作。

第三篇：《經(jīng)濟(jì)法》——個(gè)人所得稅法律制度：2 、 概念 納稅、義務(wù)人 征稅對(duì)象 稅目 適用稅率

第四章 個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅：

對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

特點(diǎn)是：

1.實(shí)行分類征收;個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。注意：目前，我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

3.費(fèi)用扣除額較寬。

4.計(jì)算簡便。

5.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、中國香港、中國澳門、中國臺(tái)灣同胞及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。

(一)居民納稅人和非居民納稅人

個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)上，常用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人;非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)。

2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)。

二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

第三節(jié) 個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象： 個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

二、所得來源的確定

1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地。

3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。

4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。

5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。

三、個(gè)人所得稅稅目

按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

(一)工資、薪金所得： 個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3.個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

4.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

5.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照?qǐng)?zhí)行。

(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得： 個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得： 個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

(五)稿酬所得： 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得： 個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(七)利息、股息、紅利所得： 個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得： 個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(十)偶然所得： 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

第四節(jié) 個(gè)人所得稅適用稅率

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得自2011年9月1日(含，下同)起，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000～50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。偶然所得和其他所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。

從2008年3月1日(含)起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)適用低稅率的納稅策略

房地產(chǎn)企業(yè)適用低稅率的納稅策略

我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及到的主要稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等。綜合分析房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收及其政策規(guī)定，其計(jì)稅依據(jù)具有一定的重復(fù)性。如房屋出租的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等都以租金收入為計(jì)稅依據(jù)；銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅、土地增值稅，以房地產(chǎn)銷售價(jià)格計(jì)稅或與此有關(guān)等。因此房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)稅收可以進(jìn)行綜合籌劃，以形成連鎖效應(yīng)。房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收籌劃方法有：規(guī)避納稅義務(wù)、縮小稅基、適用低稅率、充分利用優(yōu)惠政策等。本文重點(diǎn)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)如何通過適用低稅率的方法進(jìn)行分析，并舉例說明。

一、均衡申報(bào)各種房地產(chǎn)價(jià)格

同一家房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)有不同的檔次，其市場定位不同，銷售價(jià)格也不同，也就是說，既有低價(jià)格的普通住宅，又有中檔住宅、高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地區(qū)的開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產(chǎn)的增值額和增值率都有差別。房地產(chǎn)的增值額和增值率是計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納土地增值稅的主要依據(jù)，而土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，增值率越大，適用稅率越高。在累進(jìn)稅率制度下，納稅的原則是應(yīng)盡量避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態(tài)會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，較均衡的收入則能減輕稅負(fù)。所以，為降低土地增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以采取不單獨(dú)核算的方法，將價(jià)格不同的房地產(chǎn)銷售收入合并申報(bào)，以適用較低的土地增值稅率；或者對(duì)各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

采取這種方法應(yīng)注意，對(duì)于納稅人建造普通住宅出售、增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。對(duì)于企業(yè)開發(fā)的增值率不太高的普通住宅，應(yīng)盡量控制在增值率20％范圍內(nèi)，以享受土地增值稅的免稅政策。

例如某房地產(chǎn)公司1999年同時(shí)開發(fā)四個(gè)項(xiàng)目。項(xiàng)目1為安居工程住房，可扣除項(xiàng)目為2，000萬元，營業(yè)收入2，500萬元；項(xiàng)目2為普通住宅，可扣除項(xiàng)目為2，500萬元，營業(yè)收入3，900萬元；項(xiàng)目3為別墅住宅，可扣除項(xiàng)目為3，000萬元，營業(yè)收入為 8，000萬元；項(xiàng)目4為寫字樓，可扣除項(xiàng)目6，000萬元，營業(yè)收入20，000萬元?？煽鄢?xiàng)目總和為 13，500萬元，營業(yè)收入總和34，400萬元。下面分別對(duì)這四個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納的土地增值稅進(jìn)行計(jì)算。

項(xiàng)目1：增值額＝2，500－2，000＝500(萬元)，增值率＝500÷2，000＝25％，取第一檔稅率30％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝500×30％＝150(萬元)。

項(xiàng)目2：增值額＝3，900－2，500＝1，400(萬元)，增值率＝1，400÷2，500＝56％，取第二檔稅率40％和速算扣除系數(shù)5％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝1，400×40％－2，500×5％＝560－125＝435(萬元)。項(xiàng)目3：增值額＝8，000－3，000＝5，000(萬元)，增值率＝5，000÷3，000＝167％，取第三檔稅率50％和速算扣除系數(shù)15％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝5，000×50％－3，000×15％＝2，050(萬元)。

項(xiàng)目4：增值額＝14，000，增值率＝14，000÷6，000＝233％，取第四檔稅率60％和速算扣除系數(shù) 35％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝14，000×60％－6，000×35％＝8，400-2，100＝6，300(萬元)。

應(yīng)納土地增值稅總額為：150＋435＋2050＋6300＝8，935(萬元)。

若對(duì)上述經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重新安排，將項(xiàng)目1的營業(yè)收入核算為2，350萬元，可扣除項(xiàng)目仍為2，000萬元；項(xiàng)目2、3、4合并核算，可扣除項(xiàng)目共11，500萬元，營業(yè)收入共32，050萬元。再對(duì)這些工程應(yīng)納土地增值稅進(jìn)行計(jì)算。

項(xiàng)目1：增值率(2，350－2，000)÷2，000＝17．5％，免征土地增值稅。

項(xiàng)目2、3、4：增值率(32，050－11，500)÷ 11，500＝20，550÷11，500＝178．7％，適用第三檔稅率50％和速算扣除系數(shù)15％，應(yīng)納土地增值稅稅額＝20，550×50％－11，500×15％＝10，275×1，725＝ 8，550(萬元)。

應(yīng)納土地增值稅總額為8，550萬元，較之籌劃前，企業(yè)稅負(fù)得到了有效降低。

實(shí)踐證明，平均費(fèi)用分?jǐn)偸堑窒鲋殿~、減輕稅負(fù)的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務(wù)，那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)成本進(jìn)行最大限度的平均，就不會(huì)出現(xiàn)某處或某段時(shí)期增值率過高的現(xiàn)象，從而有效地減輕稅負(fù)。

二、變中介為工程轉(zhuǎn)包

房地產(chǎn)施工對(duì)于建設(shè)單位而言，由于涉及金額大，工程使用年限長，屬于單位的重要投資項(xiàng)目，需要在合同簽訂前對(duì)施工單位作充分的了解，有時(shí)還需要相關(guān)單位作為中介或者擔(dān)保。中介或者擔(dān)保方是要

收取一定的費(fèi)用或者傭金的，其收入屬于提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)按照5％的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。對(duì)于規(guī)模較大、施工要求復(fù)雜的房地產(chǎn)工程，需要由不同的專業(yè)施工單位進(jìn)行分工合作，但為了便于管理，一般由一家具有資金和技術(shù)實(shí)力的施工單位總承包，然后再由總承包單位分包給其他施工單位?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝蝗〉玫某邪杖雽儆谔峁┙ㄖI(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入，應(yīng)按照3％的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。其中，總承包單位以其獲取的實(shí)際收入，即全部承包價(jià)款減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，按 3％的稅率繳納營業(yè)稅。

從以上分析可以看出，促成施工單位和建設(shè)單位簽約的中介方同總承包單位在繳納營業(yè)稅方面，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介收入的營業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包收入的總承包單位稅負(fù)。

那么，這兩者之間是否可以轉(zhuǎn)換呢?應(yīng)該說，總承包單位以其資歷和實(shí)力獲取工程承包資格，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介的性質(zhì)。如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應(yīng)該盡力避免獲取中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

例如，某建設(shè)單位要上馬一項(xiàng)建筑工程，需找一施工單位承建。在某工程承包公司的組織安排下，施工單位A最后中標(biāo)，于是，建設(shè)單位與施工單位A簽訂了承包合同，合同金額為210萬元。另外，施工單位A還支付給該工程承包公司10萬元的中介服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，該工程承包公司應(yīng)按服務(wù)業(yè)的稅率繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅額為：100，000×5％＝5，000(元)。

若該工程承包公司進(jìn)行籌劃，讓建設(shè)單位直接和自己簽訂合同，合同金額為210萬元。然后，該工程承包公司再把此工程轉(zhuǎn)包給施工單位A，轉(zhuǎn)包價(jià)款 200萬元。這樣，該工程承包公司就適用建筑業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。其應(yīng)納營業(yè)稅額為：(210－200)×10，000×3％＝3，000(元)

于是，通過籌劃，這家工程承包公司可少繳 2，000元的營業(yè)稅稅款。

三、將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)

現(xiàn)行稅法對(duì)不同的建房方式進(jìn)行了一系列界定，其中包括對(duì)代建房方式的界定。代建房方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報(bào)酬的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)屬自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍，不用繳納土地增值稅。只需按照取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目依5％的營業(yè)稅率計(jì)征營業(yè)稅。而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)的全額依5％的營業(yè)稅率計(jì)征營業(yè)稅，而且還要繳納土地增值稅。相比之下，手續(xù)費(fèi)收入較不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格要低得多，也就是說，代建房業(yè)務(wù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)低于銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)；同時(shí)，代建房業(yè)務(wù)不用繳納土地增值稅，因此代建房業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)比銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)要低很多。因此在有條件的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)乃是避稅籌劃的明智之舉。

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司(即受托方)不墊付資金，同時(shí)受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)，受托方只向委托方收取手續(xù)費(fèi)，即符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司所取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅。否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。也就是說，代建房業(yè)務(wù)是由用房單位提供土地和資金委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)替其建房。

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為減輕稅負(fù)將銷售房產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為代建房業(yè)務(wù)須滿足以下幾個(gè)條件：

1．用房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃。即用房單位是建房的主體單位，它必須具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，而不是零散的購房產(chǎn)。

2．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不墊付資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受用房單位委托代建房，由委托方預(yù)付款項(xiàng)或者由建筑公司墊付資金，工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。為維護(hù)委托方的經(jīng)濟(jì)利益，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以主動(dòng)替委托方聯(lián)系貸款或者其他籌集資金的渠道，并給予一定的利率補(bǔ)貼，以促成委托方預(yù)付款項(xiàng)。

3．受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)，受托方只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。

4．受托方與委托方要簽定代建合同。

以上所有條件都必須要用房單位愿意配合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過該項(xiàng)籌劃節(jié)省不少稅款，讓利于客戶也是可能的。如果用房單位與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)結(jié)算價(jià)格加上手續(xù)費(fèi)不超過房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)的銷售價(jià)格，用房單位也不會(huì)有什么異議。

例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司擬建一幢寫字樓出售給買房單位。經(jīng)事先進(jìn)行成本預(yù)核算，銷售價(jià)格應(yīng)為 8，000萬元，各種可扣除項(xiàng)目金額為5，000萬元。則該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納稅為：

1．應(yīng)納營業(yè)稅及附加：

該公司要根據(jù)寫字樓銷售價(jià)格8，000萬元按銷售不動(dòng)產(chǎn)的5％稅率繳納營業(yè)稅，按7％和3％的稅率和費(fèi)率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

應(yīng)納營業(yè)稅＝8，000×5％＝400(萬元)；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝400×7％＝28(萬元)；

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝400×3％＝12(萬元)。

2．應(yīng)納土地增值稅：

土地增值額＝8，000－5，000＝3，000(萬元)；

增值率＝3，000÷5，000＝60％；

適用40％的土地增值稅率和5％的速算扣除系數(shù)；

應(yīng)納土地增值稅＝3，000×40％－5，000×5％＝1，200－250＝950(萬元)。

為降低納稅成本，房地產(chǎn)開發(fā)公司將其自有的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給買房單位，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 1，400萬元。同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)公司還與買房單位簽訂了綜合大樓代建合同。建房過程由買房單位預(yù)付建設(shè)款項(xiàng)(房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)系的貸款并且承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任)。按照合同約定，工程結(jié)算價(jià)6，000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)公司另收代建手續(xù)費(fèi)600萬元。改變經(jīng)營方式后，買房單位購置寫字樓的成本由土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格(1，400萬元)、工程結(jié)算價(jià)(6，000萬元)及手續(xù)費(fèi)(600萬元)三部分構(gòu)成，購置成本仍為8，000萬元，與改變前的成本一致。

籌劃后，房地產(chǎn)開發(fā)公司僅需要根據(jù)手續(xù)費(fèi)收入按代理業(yè)5％的稅率繳納營業(yè)稅及附加，不必繳納土地增值稅。

應(yīng)納營業(yè)稅＝600×5％＝30(萬元)；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝30×7％＝2．1(萬元)；

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝30×3％＝0．9(萬元)。與籌劃前相比，房地產(chǎn)開發(fā)公司的稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

文章來源：《中國房地產(chǎn)》

第五篇：四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營業(yè)稅具體適用稅率的通知

川府發(fā)[2011]51號(hào)四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營業(yè)稅具體適用稅率的通知

2012-01-11 9:26 四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營業(yè)稅具體適用稅率的通知川府發(fā)[2011]51號(hào)

四川省人民政府關(guān)于調(diào)整我省娛樂業(yè)營業(yè)稅具體適用稅率的通知川府發(fā)[2011]51號(hào)

各市（州）、縣（市、區(qū)）人民政府，省政府各部門、各直屬機(jī)構(gòu)：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第二條規(guī)定，現(xiàn)將我省娛樂業(yè)營業(yè)稅具體適用稅率調(diào)整如下。

一、高爾夫球適用20%稅率，歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧適用10%稅率，其他娛樂業(yè)征稅項(xiàng)目適用5%稅率。

二、本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。

特此通知。